7ASTIN40 ． 187PRES39 ． 757OSI 16 ， 187CLOG1383

8DAW

39 ．

548CORK36

^{．488TEI ．}A16908SAGU13 ．

97 9PRES38

．

649ROTH34

．

699WETC17

，

259TERA1626

10CORK38 ．1810GEVE34 ．3310GRATE17 ．

9210OSI 17

．

75

出所　^{亜 南 産}業^の 内部資料

　表

6

で 見 ^{ら れ る よ} う^に， 従^来の 原 価計算^{シス テ ム で}

1

位^の 収 益 性 を見せ た

MTP

社^{91 は}，

ABC

を適用 し た結^果，^その収 益 性が約

25

％ 下 が り，

6

位^に な^{っ た} ．　^一方， 下位

j11

頁位 顧 客 を見^る と_， 既 存 ^の 原 価 計 算^{で は}す^{べ て の}企 業^に お ^い て プ ラ ス の 収 益 性を見せ て ^い た が ，

ABC

を適用 し た結果 ^に よ る と，^マ イ ナ ^{ス の} 収^{益 性 を}見^{せ て い る企}業 ^も

2

_社が現^{わ れ た．} 特^に，

EME

_社^は ，従来^{の原 価}計算^{に よ る と， 下位 順位の 10 位 以 内には入っ て い なかっ た}

が，

ABC

を適 用 し^た結 果，

一_・

90

．

479

^。 とい う収 益 性 を見^{せて い る}．

7

．

3 　

製^品価

格

^設

定

^{へ の}

影響

　

ABC

に より算定^{さ れ た}製 品 原 価に もと^{つ い} て ， 同 社は顧 客と^の 製 品 価 格交 渉^で，次^の

ように価格^{戦 略 を変 えた} （^中洪哲 ［

5

_］^の 第

5

章 を参^{照， 類 似 例は古 川武 男 ・ジョ ン イ ネ}

ス ・_{フ ォ} ー_クナー _{ミ ッ チ ェ ル}

［ 8

］^の 第

10

章^を参照 ）．

　 （

1

）

LOT

サ イ ズ が小さ^い 顧 客に^は

LOT

チ ャー_ジを負担 さ せ た．

韓 国 企業^の 部 門 朋活動 基 準 原 価 計算の導^入事^{例 ：亜 南 産 業}  

　

ABC

を 通 じて段 取^りに必 要な費用 分析が 可能に な^っ た^の で，

LOT

サ イ ズ が 基準 値^で あ る 500 個 を下 回^{る と}きに は，

ABC

シ ス テ ム か ^らの 情報^{に基づ い て}

LOT

チャ ー ジ を負^{担 さ}

せ_，

LOT

サ イ ズに よ り発 生 す る間接 費^を補 う^{こ とに し た}．

　 （

2

）^{特 別な原 材 料お よび}部^{品 を必 要 とする製 品に}対^{し て は}，価 格^を上 向^きに調 整 ^{し た}． 　^同社が定^{めて い る原 材 料お よび一般 的に使 用 し てい る}標 準 原 材 料 を使 用 しな^い 特 別 な原 材 料を要 請 して い る顧 客^に対 して は_，

ABC

分 析 ^に よっ て把 握 され た追 加 費 用 （標 準 外 原 材料^{およ び}部^品の使 用^{に よ る追}加負担^分）^を価格^に 反^{映 し た．}

　 （³）^{信 頼 度 検査を要 求 する製 品に対 して価 格 調 整 を}行^{なっ た．}

　従 来^は信頼度検^{査に よ る}検査 費^{用 は}間接 費 ^{と して すべ て の} 製 品^に配 賦 ^{し た が} ，

ABC

シ ス テ^{ム の}導 人後は_， 信 頼 度 検 査 を要 求 す^る製 品^{の み} に検 査費^{用 を負 担させ る こ と に し た．}

7

．

4 

その

他

^の

ABC _導

入 に よ る効 果

　同社^は，

ABC

_導入 に^よ り， 次^{の よ うな}効果 を 上げ^{る こと がで} き^た．

　^（

1

） 同社は_， 活 動 分 析を遂 行 す^る過 程^で ， 各 部 門^の活 動 を比 較 的^に止 確^に把 握 す^{る こ} と がで き た．^{い い} か える と， 活動 分 析^に よ りどの 部 門^で どの 活 動が行 なわれ _， そ^の 結 果 ， あ る特 定^の活 動が ど^の 部門 で遂行^{さ れて い る か を正}確^{に把 握で きたの み な ら ず}，どの 活動が 重複さ^{れ てい る} か を も把握す^{る こ と}が^で き^た． 実 際， 同 社^は， あ^る活動^が

7

^〜

8

_部門^で 行

な わ れ^{て い} る^こ とを分^か り，重複 す^る業務^の特性^{に よっ て} 組織^を統合 ^{し た} り再 調 整 す^{る こ} とが で きた．

　 （

2

）

ABC

を導入 して か ら最 高 経 営 層^の 各種 会 議^{で の コ ミュ ニ} ケー_{シ ョ ンが} 円 滑^に行 な う^こ と が で き た． 従 来^{は 原}価 自体^の 止確 性^に 関する論 議が多かっ た が，

ABC

導入に よっ

て算 定 さ^{れ た}原 価^を基 礎に^{ス ム} ー_ズに会議 を進^め る^こ と が で きた，

　

^（

3

）間接的^な効果^{で は} あ^{る が}， 価格交渉^に臨^む外国^の購買者^は， 亜南産業が

ABC

を導 入 して 製 品 原 価を算 定 して ^い る こ と を分か っ て _， 賛 辞を惜 しまなか ^っ た と^い う． 同社^は

ABC

が 企業^の イ^メ ー_{ジ を}向^{上 さ せ たの み な ら ず}， 製 品^の 信 頼 度^に も影 響 を与 えて い る と 見て^{い る}．

8

． む

す

び

　^亜南 産業^の

ABC

^は， 正確な製品原価 計算^にそ^の導入 目的をお ^い て ^い るが，　

ABM

と して の 効 果 ^も付 随 的^に現^{わ れて い る}． 同社^の

ABC

は_， 従 来^の部 門 別 原価 集 計 ^{シ ス}テ ^ム を利用 して，部^門別^に活動分 析 を行^ない， 部 門 別^{の 目}標原 価 ^{と して の}予算額^を部 門^の活 動 別^に割 り当^{て る}部^{門 別}活動^基準^原価計算^を行^{なっ て い る ところ に}特徴^{が ある．この よ}う^{なア プロ}

管理会 計 学 第4_{巻 第}且号

一_{チ は}， 当社^の 部門組 織で 予想 さ れ る 抵 抗^{を回 避すると と もに シ ス テム 分析に か か る}費 用 ／ 便 益^の考慮^{か ら 生 まれた もの で あ り， 部門効 率の 向 上の}直 接 的 な効 果 を期待 し， さ ら に従 来^{の デ} ー_タベ ー_{ス か らの}資 料 ^をで き^る 限 り有 効^に使^{い たい とい} う考^え方^{に も とつ い て}

い た．

　 ^{こ の よ} う^な部^門別活動^基準原価計算^には経 営資 源^の 消費^における平均^{的 な}負荷^{量に よ る} 任 意 配賦^の 問 題がある と批 判 さ れ て い る （

Cokins

_，　

C

．　

Stratton

_，　

A

　and 　

J

．　

Helbling

_［

4

_］

の

Section2

を参^照）^{． し か し}，^{こ の よ} うな 批 判 に 対 し^て ，亜南 産業^{の よ} うな^ア プ^ロ ー_{チ が}

，

組 織^{で の} 抵 抗が少 な く， 部門^の

ABC

に関す^る情^{報 を提 供 する こ と が で き， さ らに部 門別} 費用^の集計^が容易^で ，^{フ レ キシブル で}あ^るなどの支持 （

Keys

，　

D

．

E

．and 

R

．

J

．

Lefevre

［

2

］〉

もある^こ と は注^目に値^する．

　 ^．一一方， 同 社は原 価 管 理 目的^に活 動 分 析^の結 果 を利 用 する

80

／

20

分 析 を行 なっ て ^い る． 同社^の 分析結果 に よ る と ，把^{握 さ れ た}活 動^原価^の う ち ，約

80

％ の 原価^が全体活 動 ^の

26

．

53

％ に相 当 す ^る

13

個^の 活 動に よ^{っ て} 発 生 し^{て い る} ，^こ れ は， 同 社^の全体^{活 動}

43

_個^の うち，

13

個^の 活 動^に対 す^{る コ ス ト} ・_{ドラ イバ} ー_{に よっ て} 製 品 原 価^の 約

80

％ の 跡^づ けが 可

能^で あ^{るこ とを}意味す^{る． すな わ}ち， 主^な活動^{の コ ス ト・ドラ イバ ーの} 分析^{に よっ て}製 品 原 価^のかな り^の部 分^の 跡^づ けが可 能^で あ^{る こ} とに なる． し^{た が っ て} ， 企 業は_，

ABC

_導入

の 目的^に合わ せて ， 費 用 ／ 効 果な どの観 点か ら活 動 分析^の 精 度を決め る必 要が あ^る と思わ れ る．

　 ^亜南産業^の

ABC

シ^ス テ ^ム は， 現在^{の とこ ろ} ，^{その 主 な} 目的^{を 正}確 ^な製 品 原 価 計 算^{に お}

い て ^い る が， 同社^{で は}毎 年

1

回^の

ABC

シ^ス テ ム に関 す ^る教育^を行^{ない な が ら}， 同 社^の

「

ABC

^{シ ス} テ^{ム の}改 善 を図 ^っ て^い る．

1993

年 と

1994

年^には 部^門予算^の 活動^{へ の} 割^り当^て を^で きる限 りダイ^{レ ク} ト ・チ ャー_ジ させ る ように し， さ らに

1995

年 か ら^は部^{門 を}責任^セ

ン ター _とする活動 基 準 予 算を編 成 して 使 用 して^い る こ と を付 言 してお きた^い ．

注

1）40％ と^は ，^{ウ ェ ハ 製 造 業 者が} ，^{半 導 体 組 立工程 を持 ちな がら}，^{特 定の 製 品 に おい て その 収益 性 な ど に 　よ り}外^{注 する}場^{合 を 含んだ 半}導^体組^{立 市 場での 市 場 占}有 率^を表^す．亜 南 産業^と取^{引 して い る}半導体 組^{立 　工} 程 を も^{つ ウェ ハ} 製 造 業 者^は，平 均 的^に自 社^の 組 立 製 品^の約 15％ を 外 注 し^{て い る}．

2）1973 年ア メ リ^{カ の フ} ィ ラ デ ル フ ィ アに 設 立 さ れ た 半導 体^マ ー_{ケテ でン グ専門会社で} ，^{AMKOR は}， 曲

　南 産 業が提 供 する製 品 別 製 造 原 価^に 基^{づ い て} 顧 客 と交 渉 し条件が合 う 場 合，^亜南 産 業^に生 産 を 依頼 す^る 　 半 導 体 組 立 顧 客^の 紹 介 を 専 門とする会 社^で ある．

3＞こ の ビデ オ は ABC Technologieslnc ．が 制作 ^{し た} 「ABC Learning Series 」^で ， 第一．一_{章は Robin} 　 Cooper ^の“_Getting

　Started with 　Activity −_Based 　Costing ，^{Parti ：Planning 　and}Organizing ，”

第2 　 章^はPeterB ．B ．Turney ^の“IntroductiontoActivity−BasedCosting ”であっ た．

4）Intel社，Motorola 杜 な ど^の 欧米企業か らの注 文 が，^同社^の 全体 半 導 体生 産量^の 90 ％ 以一Lを占^{め て い 　る}，_［韓 国 経 済 新 聞，¹⁹⁹⁴ 年 ^正2月15 日］

韓 国^企業の部 門 別 活 動 基 準 原 価 計 算の導入事 例 ；亜南 産 業 

5 ）亜 南 産 業^の 半導 体売^{上に は}，前述 の組立 依頼^に よる生 産 とLIC _（LetterofCredit ：顧客 との 直取引 ） 　^{生 産 が ある} ．L〆C 生 産 と は，^{顧 客の 注 文に 基づい て亜 南 産 業 がウ ェ ハ を 購入 し組 立てた}後，^{完 成 品 を 顧} 　 客^に渡 す 販 売 形 態^で ある．し か し，^同社は ，^管理 会 計^{の 目的で}，L^／C ^の 製 造^原価^{か ら ウェ ハ の}購^入価 格 　^{を 差 し 引い た}加^工費^{の み を 原}価^{管 理の} 対 象 ^{と し てい る}．

6）1990 年 10月に^ロバ ー_ト・_{ブ イリ プス キ （}AMKOR ^の 会 計 部 長 ） が 亜 南 産 業 を訪^{閤 し}，1^週間に わ た っ

　^て，^{亜南 産 業の} ABC 企 画^チ ー_{ム と共同で} ，活^{動 分析の た めの 基}本 様式^{の デ ザ イン と}ABC シ^ス テ ム ー_フ

　 ァ イル の デ ザ イ^ン を 行なっ た．

7） 金 額^の具 体 的 な 数 字は，^{外 部 公 表の た めに} ，^{加工 さ れて い る が}，^その比率^{は 原}資 料^の比率^と一_{致 する}． 8）^{コ ス ト}・_{ドラ イ}バ ー_{の詳細 は}

， 筆 者^らの 本 ^を参^{照 さ れ た い}． 9） 会 社 名は仮 名である，

謝辞

　^{当フ ィール ド ・ス タ デ ィを 行な うにあ た り，亜南産業ABC 企画チ ーム の呉 承潤 （Oh} ，　Seungyun） 課 長 お^{よ び}当 社^の関 係 者^の多 大 な 協 力 を^{い た だい て}，謝 辞 を 表 する．

参 考文献

【1】大 西 勝 明　 ^『囗 本 半 導 体 産 業 論 』，^{森 山 書 店}，1994 年．

［2］Keys_，　D ．　E ．　and 　R ．」．　Lefevre：“Departmental Aetivity・Based　Management _，”_Management

　 　 　Accounting ，^{January 　1995} ，pp．27−₃₀．

［3］ 金 舜 基 ・_{李 健 泳 ： 「韓 国の 原 価 管 理 』}，^{弘 文 社}，1995^年．（原文は韓 国^語〉

［4_］Cokins _，C．Stratton _，Aand 　J．He 工bling^：An ABC Manager ’_s

　Primer ，^IMA ，¹⁹⁹² ．

［5］申^洪哲 ^{： 『}管^理会計^の 革 新 』，^經文^社，1993 年．（原文は韓 国 語）

［6］ 申 洪 哲 ・_{呉 承 潤} ・_{李 周 媛 ：「亜南 産 業の事 例を通 じて見た ABC （活 動 基 準原価計算）の 概念 と役 割 」}， 　　　^{現代 経 営}，1992^年 12月．pp ．29 − 38 ．（原文は韓国 語）

［7】 申 洪 哲 ・_{呉 承 潤} ・_{李 周 媛 ：} 「新 製 品 開 発 企 業^はABC （活 動 基 準 原 価 計 算 ） を導^{入せ よ}」，^現代 経^営， 　　　1993 ^年2 月，pp．57 − 61 ．（原文^は 韓 国 語）

［8］ 吉^川武 男・_ジ ョ ン イネ^ス ・_{フ ォ}ー_{ク ナ}ー _{ミッ チェ ル ： 『リス トラ／ リ}エ ン ジ^ニ ア リン グ の た め の

　 　 　ABC ^マ ネジメ ン ト』，中 央 経 済 社，¹⁹⁹⁴ 年．

The Jeurnalof Management Accounting,Japan Vol.4,No. 1 1996

The Departmental Activity-Based Costing

System of a Korean Company:

'

The Case of Anam Industrial Co., Ltd.

Soonkee Kim", ^{Gunyung Leet,}

^and

^{Talkon Kimt}

Abstract

Anam IndustrialCo.,Ltd.,a world leader in

packaging

^{and testing}

semiconduc-tor products,^adopted Activity-Based Costing(ABC) in1992. This was the culmina-tion of nearly two years ^of experimentatipn, ABC was recommended initiallyby AmKor Electronics,Inc.,a subsidiary ofAriam inthe U.SA

Semiconductor products

^assemblers

have

their^uniqueness inthat manufacturing overhead costs consume a significantly

higher

percentage ^among total

manufactur-ing

costs.

Therefore

the rnanufacturing overhead allocation procedure ^can greatly

inffuence

the

determination

of theproduction ^{eost of an} individualproduct.

In

this

regard,

Anam has decided

toadopt

ABC

toobtain mere accurate production ^cost information, which isessential tosuccesSfuIIy negotiate with the customers the price^of theparticularproduct.

This

company implements the

departmental

activity-based costing

system(ABCS), ^which isa simplified ^{version of} ABCS.

Under

^this systern, the

entire

budgeted

amount of a particular

department is first

allocated tothe related activities of that

department. Then

the allocated activities cost

in

turn

is

assigned

torelated products

based

on thecost

driver.

This

simplified cost assignment procedure ^{was critieized}

in

some previous

stud-ies in

that

it

resulted

in

some arbitrarineSs

in

the allocation process.

However

at

the same time,theireffectiveness was

highly

evaluated

in

some other studies.

Through the use of

ABCS, Anam

corrected the

distorted

_product cost information

which

had

obtained

from

theexisting costing system. The more accurate cost

infor-mation obtained from

ABCS

was effectively used by Anam in pricenegotiations with itscustomers. Also ABCS made iteasier tofigureout how cost would vary with changes inthe product design,Additionally,itsdepartmental ABCS turned

out tDbevery effective inrestructuring Anam's organization, mitigating the

conse-quent organizational resistance,

Key Words

Case

Study, Semiconductor Industry, Distortionof Product Cost, Departmental

Activity-Based Costing,

Activities Reports, Product Pricing based on ABC,

Restructuring

of

Organization

SubmittedApril1995.

AcceptedDecember 1995.

* ProfessorofManagement Accounting, DepartmentofBusiness Administration,SogangUniversity,Korea

tAssociate}'rofessorefManagement Accounting,Department ofBusinessAdministration,OsakaSangyoUniversity tGraduateSehoolofBusiness Administration,SogangUniversity,Korea

ドキュメント内 The Japanese Association of Management Accounting NII-Electronic Library Service (ページ 74-83)