取引を継続する選択をすれば， 連結損益計算書は次のようになる。 親会社 C。と子会社 r。がそれぞれ相殺される。
P/L
C1 R
。
R1 +r1
これに対し， 親会社は外部の市場に取引先を変え， 子会社も外部の市場へそれぞれ同じ 額を販売したとすれば連結損益計算書は次のようになる。
P/L
ro fl
＋
＋
RI RO
cocl＋
＋
cl co
このことからしても． 連結は企業と市場の境界における会計現象であることがわかる。
IX. む す び
現在の会計慣行は． 財の引渡しをもって収益認識の基準とする。 なぜ財の引渡しを収益 認識とするのであろうか。 これまでの説明によると． 引渡しこそが収益を認識するにふさ わしい状況であるとした。客観的に検証することができ， 債権も確定するというのである。
しかし． これらの説明は， 売買活動を契約から代金完済までのプロセスとしてとらえた時，
いかにも登録である。というのは． なぜ引渡しのみが重視するかは明確でないからである。
それは売買のプロセスの一過程でしかない。 このようなことを考えながら． 次の点を明 ら かにした。
- 46 (404
)-売買のプロセスは， 売買契約によって始まる。 この契約には売買の対象となる財を引き 渡す時期． 場所， 方法および代金受領の時期， 場所， 方法を書き込む。 しかし． 売買に最 も大切な所有権の移転がいつなのかは書かれていない。 民法上も不明確なのである。 契約 は本来， 有償契約であるから所有権の移転を伴わなければならない。 売買契約は所有権の 移転時期を欠落した不完備の契約なのである。 この不完備契約を補完するものとして会計 上の収益認識の基準はある。 売買のプロセスには， 売買契約時点． 売り手の引渡し時点．
買い手の受領時点， 受け渡し時点 代金完済時点がある。 ここで重要なのは所有権の移転 という売買契約の不完備を埋めることである。 通常の売買においてはほかでもなく財の引 渡しである。
会計上の収益の認識基準はただ単に不完備契約を補完するにとどまらない。 所有権の移 転時期を明確に示すことによって， 売買契約を積極的に支える役割を果たしているのであ る。 収益認識としての販売基準は企業と市場を分ける会計現象であり， 不完備契約に由来 することがわかる。
不完備契約は収益認識の基準に対し重要なことを示唆する。 販売形態によって販売基準 だけでなく， 生産基準や工事進行基準があるのはなぜかである。 これまでの考え方による と． それはまさに会計利益の選択問題であった。 にもかかわらず， いまに到るまで収益認 識の基準の選択と会計利益との関係ははっきりしていない。 しかし． 本当に重要なのは選 択それ自体の説明はなく， 選択した方法をなぜ継続するかの研究にあるのではないだろう か。 それは企業がなぜ発生するかの説明にも似ている。 企業の発生そのものの説明は重要 ではあるが． それよりも企業が発生して後に存続していくことの解明こそがいっそう大切 と考えるからである。 会計研究にとり大事なことは． 会計選択とその継続性の分析にある ことがわかる。 不完備契約はとくに会計選択の継続性に一つの解を与えてくれるのである。
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