次の資料に基づき，持分法上の仕訳を示しなさい。
(1) Ｐ社はＡ社株式の 30％を所有しており，Ａ社を関連会社としている。
(2) Ａ社は，Ｐ社より仕入れた商品を在庫として保有している。
期首：5,000 千円 期末：4,000 千円
(3) Ｐ社は，仕入原価に 25％の利益を加算し，Ａ社に販売している。
(4) Ｐ社の法定実効税率は，毎期 40％である。
解答 解説 (単位：千円)
① 期末商品の未実現損益
(借) 売 上 高 240 (貸) 投 資 有 価 証 券 240 (借) 繰 延 税 金 資 産 96 (貸) 法 人 税 等 調 整 額 96
※ 売上高：4,000 千円×30％(投資割合)×20％(利益率・25％/125％)＝240 千円 ※ 法人税等調整額：240 千円×40％(税率)＝96 千円
投資会社の利益減少 → 投資会社の法人税等減少 → 貸方「法人税等調整額」
借方「繰延税金資産」
② 期首商品の未実現損益
(借) 利益剰余金期首残高 300 (貸) 売 上 高 300 (借) 法 人 税 等 調 整 額 120 (貸) 利益剰余金期首残高 120
※ 売上高 5,000 千円×30％(投資割合)×20％(利益率・25％/125％)＝300 千円 ※ 法人税等調整額：300 千円×40％(税率)＝120 千円
投資会社の利益増加 → 投資会社の法人税等増加 → 借方「法人税等調整額」
例題 34 持分法税効果①(棚卸資産・ダウンストリーム) 重要度 Ｂ 難易度 Ｂ 具体例
次の資料に基づき，持分法上の仕訳を示しなさい。
(1) Ｐ社はＡ社株式の 30％を所有しており，Ａ社を関連会社としている。
(2) Ｐ社は，Ａ社より仕入れた商品を在庫として保有している。
期首：5,000 千円 期末：4,000 千円
(3) Ａ社は，仕入原価に 25％の利益を加算し，Ｐ社に販売している。
(4) Ａ社の法定実効税率は，毎期 40％である。
解答 解説 (単位：千円)
① 期末商品の未実現損益
(借) 持分法による投資損益 240 (貸) 商 品 240
(借) 投 資 有 価 証 券 96 (貸) 持分法による投資損益 96
※ 商品：4,000 千円×30％(投資割合)×20％(利益率・25％/125％)＝240 千円 ※ 持分法による投資損益：240 千円×40％(税率)＝96 千円
持分法適用会社の利益減少 → 持分法適用会社の法人税等減少 → 貸方「持分法による投資損益」
借方「投資有価証券」
② 期首商品の未実現損益
(借) 利益剰余金期首残高 300 (貸) 持分法による投資損益 300 (借) 持分法による投資損益 120 (貸) 利益剰余金期首残高 120
※ 5,000 千円×30％(投資割合)×20％(利益率・25％/125％)＝300 千円 ※ 300 千円×40％(税率)＝120 千円
持分法適用会社の利益増加 → 持分法適用会社の法人税等増加 → 借方「持分法による投資損益」
貸方「利益剰余金期首残高」
３．持分法適用会社の資産・負債の時価評価 (Ａ)
持分法適用会社の資産・負債の時価評価に係る一時差異は，持分法適用会社に帰属するため，持分法適用 会社の税率を用いる。評価差額に係る税効果は，持分法適用会社の個別財務諸表の修正仕訳として計上され，
連結財務諸表には計上されない。そのため，連結財務諸表においては，のれんの算定において影響を与える ことになる。
例題 35 持分法税効果②(棚卸資産・アップストリーム) 重要度 Ｂ 難易度 Ｂ
次の資料に基づき，持分法上の仕訳を示しなさい。
(1) 関連会社株式の取得状況及びＳ社の資本勘定の推移
取得年月日 取得原価 持分割合 資本金 利益剰余金
平成×4 年３月 31 日 12,540 千円 20％ 30,000 千円 25,000 千円 平成×5 年３月 31 日 － － 30,000 千円 29,000 千円 (注 1) 平成×4 年３月 31 日における関連会社の諸資産の時価は 100,000 千円(簿価は 90,000 千円)，諸負
債の時価は 43,000 千円(簿価は 35,000 千円)である。
(注 2) のれんは 10 年間で均等償却を行う。
(注 3) 当期の利益剰余金の配当は 3,000 千円である。
(2) 法定実効税率は 40％である。
解答 解説 （単位：千円）
＜タイム・テーブル＞
１．のれんの金額の算定 (1) 評価差額の金額
諸資産：(100,000 千円－90,000 千円)×(１－40％)＝6,000 千円 諸負債：(43,000 千円－35,000 千円)×(１－40％)＝4,800 千円 (2) のれん
12,540 千円－56,200 千円×20％＝1,300 千円
２．持分法の仕訳 (1) 利益の按分
(借) 投 資 有 価 証 券 1,400 (貸) 持分法による投資損益 1,400 (借) 受 取 配 当 金 600 (貸) 投 資 有 価 証 券 600
※ 持分法による投資損益：{29,000 千円－(25,000 千円－3,000 千円)}×20％＝1,400 千円
※ 受取配当金：3,000 千円×20％＝600 千円
例題 36 持分法税効果③(評価差額) 重要度 Ａ 難易度 Ｂ
(2) のれんの償却
(借) 持分法による投資損益 130 (貸) 投 資 有 価 証 券 130
※ 持分法による投資損益：1,300 千円÷10 年＝130 千円
３．財務諸表計上額
投資有価証券：12,540 千円＋1,400 千円－600 千円－130 千円＝13,210 千円 または
：60,200 千円×20％＋1,170 千円(のれんの未償却残高)＝13,210 千円 持分法による投資損益：1,400 千円－130 千円＝1,270 千円
次の資料に基づいて，下記の設問に答えなさい。
(1) 平成×4 年４月１日にＰ社は，他の会社とともにＳ社(資本金 100,000 千円)を設立し，当社は 20,000 千 円(出資比率 20％)を出資した。
(2) Ｓ社は平成×4 年４月１日～平成×5 年３月 31 日の会計年度に 8,000 千円の利益を計上した。
(3) Ｓ社の平成×5 年３月 31 日の棚卸資産にはＰ社より購入した商品 1,000 千円(売上総利益率 20％)が含ま れている。
(4) 平成×5 年４月１日にＰ社は，Ｓ社株式を 22,700 千円(20％)で追加取得した。取得時のＳ社の土地の時 価は 54,000 千円(簿価 49,000 千円)であった。
(5) Ｓ社は平成×5 年４月１日～平成×6 年３月 31 日の会計年度に 12,000 千円の利益を計上した。
(6) Ｐ社の平成×6 年３月 31 日の棚卸資産にはＳ社より購入した商品 2,000 千円(売上総利益率 20％)が含ま れている。
(7) Ｓ社の平成×6 年３月 31 日の棚卸資産にはＰ社より購入した商品 1,500 千円(売上総利益率 20％)が含ま れている。
(8) のれんは 10 年間に渡って均等額の償却を行う。また，Ｓ社は剰余金の配当は行っていない。
(9) 法定実効税率は，投資会社，関連会社とも 40％である。
問１ 平成×5 年３月 31 日の持分法の仕訳を示しなさい。
問２ 平成×6 年３月 31 日の持分法の仕訳を示しなさい。
解答 解説 (単位：千円)
問１
① 持分法適用会社の利益の按分
(借) 投 資 有 価 証 券 1,600 (貸) 持分法による投資損益 1,600
※ 8,000 千円×20％＝1,600 千円
② 未実現利益の消去
(借) 売 上 高 40 (貸) 投 資 有 価 証 券 40
※ 1,000 千円×20％(利益率)×20％(持分割合)＝40 千円
例題 37 持分法税効果④ 重要度 Ｂ 難易度 Ｃ
③ 未実現利益の消去に伴う税効果
(借) 繰 延 税 金 資 産 16 (貸) 法 人 税 等 調 整 額 16
※ 40 千円×40％(税率)＝16 千円
④ 平成×5 年３月 31 日の投資有価証券
20,000 千円(原始取得額)＋1,600 千円－40 千円＝21,560 千円
問２
① 前期利益の按分
(借) 投 資 有 価 証 券 1,600 (貸) 利益剰余金期首残高 1,600
② 期首未実現利益の修正仕訳
(借) 利益剰余金期首残高 40 (貸) 投 資 有 価 証 券 40 (借) 投 資 有 価 証 券 40 (貸) 売 上 高 40
※ 上記仕訳を合算すると下記の仕訳になる。
(借) 利益剰余金期首残高 40 (貸) 売 上 高 40
③ 期首未実現利益の修正に伴う税効果
(借) 繰 延 税 金 資 産 16 (貸) 利益剰余金期首残高 16 (借) 法 人 税 等 調 整 額 16 (貸) 繰 延 税 金 資 産 16
※ 上記仕訳を合算すると下記の仕訳になる。
(借) 法 人 税 等 調 整 額 16 (貸) 利益剰余金期首残高 16
④ 当期の利益の按分
(借) 投 資 有 価 証 券 4,800 (貸) 持分法による投資損益 4,800
※ 12,000 千円×40％(持分割合)＝4,800 千円
⑤ のれんの償却
(借) 持分法による投資損益 50 (貸) 投 資 有 価 証 券 50
※ のれん：22,700 千円－{108,000 千円＋5,000 千円×(１－40％)}×20％(追加取得割合)＝500 千円
※ のれん償却額：500 千円÷10 年＝50 千円