会計学 1
第8・9講 会計の基礎概念
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今日の学習項目
1.会計公準 2.企業会計原則 3.概念フレームワーク
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基礎概念の意義
• 会計ルールは，人間が知識と判断力にもとづい て作り上げた社会的な約束事です。観察や実験 で，「正しさ」を確認できません。
• 前提を置かないと ル ル作りは無限後退に陥
• 前提を置かないと，ルール作りは無限後退に陥 ります。無限後退とは，原因や条件の連鎖が無 限に繋がり，決定的な理論的根拠が得られない こと。「利益とは何か。どのように計算するか？」
• ルール作りの前提になる基礎概念を設定します。
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1. 会計公準
Accounting Postulates 仮定，基礎条件 1.企業実体の公準 2.継続企業の公準 3.貨幣的測定の公準
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企業実体の公準
• 会計単位の公準
会計が行われる場を確定する公準です。
（1）企業の所有者（出資者）と企業の分離。
（「店」と「奥」の分離。所有と経営の分離）
（2）どの範囲で会計を行うか。利益を計算する か。
単独 vs. 連結
企業実体business entity
（1）単独企業
（2）企業集団（連結財務諸表）
子会社の識別基準
持株基準・・・議決権の過半数所有 支配力基準・・・実質的な支配
2001年エンロン事件
特殊目的会社SPEの連結外し 異種子会社情報の取扱い
連結外し
SPE
連結外し 簿外負債
（飛ばし）
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連結 企業集団
エンロン
SPE
負債 400億ドル
オリンパスの損失隠し と同じ手法
会計主体論
• 会計上の判断主体
（1）資本主理論
企業＝出資者の集合体
出資者の観点から判断する 法人擬制説 出資者の観点から判断する。法人擬制説。
（2）企業主体理論
企業＝出資者とは別個の存在
企業それ自体の観点から判断する。法人実 在説。
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資本報酬の会計処理
資本主理論 企業主体理論
支払利息 費 用
資
費 用 資
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支払利息 他人資本報酬 他人資本報酬
支払配当金 利益処分 自己資本報酬
費 用 他人資本報酬
利益の性質 株主に帰属する利益 現行システム
企業に帰属する利益 付加価値に近似
継続企業の公準
• 半永久的に存在する継続企業を前提。会計 を行う期間を限定する公準として機能。
通常 会計期間 年 期間損益計算 通常，会計期間＝1年。期間損益計算。
歴史的には比較的新しい損益計算です。
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口別損益計算
• 取扱商品の種類・産地等，旅商の仕向地等を単位と して行われた利益計算です。
• 複式簿記が生成発展した中世末の欧州。15世紀末の ベネチアの冒険商業を営む商人の利益計算手法とし て普及しました。1航海1企業。
特徴 特徴
（1）不定期的な利益計算。
（2）企業活動の部分的な利益計算。
→18世紀以降の産業革命，株式会社の出現
株主への報告の必要から，継続企業を前提した定期 的な，総括的利益計算が成立しました。
継続企業の前提に関する注記
• 2003年3月期から，継続企業の前提に関する
注記に対して会計監査人が意見表明するこ とが義務づけられました。
経営破綻リスクに関する法制度的検証 経営破綻リスクに関する法制度的検証。
継続企業の公準は，確固不動の絶対的真 理を述べたものではありません。
貨幣的測定の公準
• 貨幣的評価の公準。共通の測定単位を貨幣と する公準です。
• 膨大な種類と数の財貨と，その取引に関する会 計行為。
（1）測定のための「基本財」の選択。
貝，塩，銅銭等。
（2）外貨換算の場合
ドル→円（基本財）。在米子会社の連結。
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測定単位と測定基準
測定単位 測定基準 意 味 財の尺度
Unit
財の属性 Attribute
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U t tt bute
種 類 1.名目貨幣
2.実質貨幣
1.取得原価
2.再調達原価
3.売却価額
4.利用価値
2 つの派生的含意
（1）貨幣で測定できないものは，会計において 認識しない。
従業員の技能，能力。貸借対照表に非計上。
（2）貨幣価値は一定で，変化しない。
名目貨幣資本維持。
貨幣価値（貨幣購買力）の変動を無視する。
実質資本維持会計（インフレ会計）。
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2. 企業会計原則
経済安定本部企業会計制度対策調査会中間 報告，昭和24年7月9日。
第一 一般原則 第 般原則 第二 損益計算書原則 第三 貸借対照表原則
企業会計原則注解 連続意見書
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制度的位置づけ
• 会計ビッグバン（1999～2002年）まで，日本に おける指導的会計規範。
企業会計原則 Big Bang以降のGAAP 企業会計原則 Big Bang以降のGAAP
基本的な会計観 収益費用アプローチ 資産負債アプローチ
測定原則 原価・実現主義 時価評価
制度的特徴 国内トライアングル体制 コンバージェンス
現行制度での位置づけ
• 企業会計基準第9号，第10号
「資産の評価については，『企業会計原則』に 定めがあるが，金融商品に関しては，本会計 基準が優先して適用される。」（目的準 優先 適用さ る。」（目 1））
（1）会計基準に定めがない場合は，企業会計 原則を適用する。
（2）現行制度は，2つの異なる基本原則に依拠 している。
非営利会計
• 国立大学法人会計基準
「原則として企業会計原則によること」（国立大学 法人法第35条）
「国立大学法人等に共通に適用される一般的か つ標準的な基準を示すものであり，この基準に 定められていない事項については，一般に公正 妥当と認められている企業会計原則に従うこと になる。」（文科省・ＪＩＣAP実務指針）
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文化伝播の波紋性
公益法人会計 NPO法人会計 社会福祉法人会計 一般法第119条，第199条。
同施行規則第21条。
一般に公正妥当と認めら れる会計の慣行に従わな ければならない。
特定非営利活動促進法 第27条。会計の原則。
正規の簿記の原則 真実性・明瞭性の原則 継続性の原則
社会福祉法第44条。
社会福祉法人は、毎会計 年度柊了後２月以内に事 業報告書、財産目録、貸 借対照表及び収支計算 書を作成しなければなら
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書を作成しなければなら ない。
第1総則の2一般原則
（1）真実性・明瞭性の原則
（2）正規の簿記の原則
（3）継続性の原則
（4）重要性の原則
Ⅱ一般原則
（1）真実性・明瞭性の原則
（2）適時性・正確性の原則
（3）継続性の原則
（4）単一性の原則
（5）重要性の原則
第1章2一般原則
（1）真実性・明瞭性の原則
（2）正規の簿記の原則
（3）継続性の原則
（4）重要性の原則
一般原則
1.真実性の原則 2.正規の簿記の原則
3.資本取引・損益取引区分の原則 4明瞭性の原則
4.明瞭性の原則 5.継続性の原則 6.保守主義の原則 7.単一性の原則
（8.重要性の原則）
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一般原則の体系
真実性の原則
資本・利益区分の原則 継続性の原則 保守主義の原則 (1)実 質 的 測 面
と 強 く 関 連 し た原則
22 真実性の原則
重要性の原則 正規の簿記の原則
明瞭性の原則 単一性の原則 (2)形 式 的 測 面
と 強 く 関 連 し
た原則 （注解1）
包括原則
（出所）嶌村[1982](73頁)。一部改作。
真実性の原則
• 「企業会計は，企業の財政状態及び経営成 績に関して，真実な報告を提供するものでな くてはならない」（一般原則の一）
（1）絶対的真実性ではなく，相対的真実性。
（2）投資者を中心とする広範な利害関係者に とって会計報告が有用性と信頼性を持つこと。
（3）企業会計原則に従って会計が行われるとき，
相対的に真実な報告が提供される。
正規の簿記の原則
• 「企業会計は，すべての取引につき，正規の 簿記の原則に従って，正確な会計帳簿を作 成しなければならない」（一般原則の二）
（1）正規の簿記とは，記録の網羅性，立証性
（検証可能性），秩序性を備えた簿記を意味 する。
（2）会計の技術的基盤として複式簿記を採用す ることを実質的に求めたもの。
資本取引・損益取引区分の原則
• 「資本取引と損益取引とを明瞭に区別し，特に資 本剰余金と利益剰余金とを混同してはならない」
（一般原則の三）
（1）損益取引とは 利益の稼得を目的として行わ
（1）損益取引とは，利益の稼得を目的として行わ れる取引。資本取引とは，資本それ自体の直接 的な増減を目的として行われる取引。利益計算 の前提。
（2）剰余金がこの区別のグレーゾーンになるため，
剰余金区分の原則と呼ばれることもある。国庫 補助金，工事負担金。
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明瞭性の原則
• 「企業会計は，財務諸表によって，利害関係者 に対し必要な会計事実を明瞭に表示し，企業の 状況に関する判断を誤らせないようにしなけれ ばならない」（一般原則の四）
（1）明瞭性とは，投資者等の経済的意思決定に とって有用な表示を意味する。
（2）財務諸表における総額表示，区分表示，配列 法などは，この原則から導き出されたもの。
（3）注記による追加情報の開示も，明瞭性を高め るものとされる。
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継続性の原則
• 「企業会計は，その処理の原則及び手続を毎期継続 して適用し，みだりにこれを変更してはならない」（一 般原則の五）
（1）恣意的なルール選択を行うことを禁じたもの。財務 諸表の期間的な比較可能性の確保と利益操作の排 除を目的する。
（2）企業会計原則注解3は，正当な理由がある場合には，
その旨の注記を条件にルールの変更を認めるとして いる。会計環境が変われば，真実な報告を行うため の最適なルールも変わる可能性がある。
（3）一般的承認性がとりわけ強く作用する原則。
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保守主義の原則
• 「企業の財政に不利な影響を及ぼす可能性がある場 合には，これに備えて適当に健全な会計処理をしなけ ればならない」（一般原則の六）
（1）複数の会計ルールのなかからどれか1つを選択する さいに，他の条件が等しければ，利益をより少なく計 上するルールを選択することを求めたもの。安全性の 原則，慎重性の原則。
（2）収益実現・費用発生の計算構造は所与としたうえで，
その運用面における保守主義を求めたもの。税法限 度額を超えた貸倒引当金繰入れ等。
（3）過度の保守主義は否認。秘密積立金。
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単一性の原則
• 「株主総会提出のため，信用目的のため，租税目的 のため等種々の目的のために異なる形式の財務諸 表を作成する必要がある場合，それらの内容は，信 頼しうる会計記録に基づいて作成されたものであって，
政策の考慮のために事実の真実な表示をゆがめて はならない」（一般原則の七）
はならない」（ 般原則の七）
（1）報告目的の多様性に応じて異なる報告形式の財務 諸表を作成すること自体は認めつつも，それら財務諸 表の報告内容については単一とすることを要求したも の。
（2）会社法会計，金商法会計，税務会計の調整。
重要性の原則
• 「重要性の乏しいものについては，本来の厳密な会計処 理によらないで他の簡便な方法によることも，正規の簿記 の原則に従った処理として認められる」（注解1）
（1）実務的な便宜性の観点から，会計処理の部分的な省略 ないし簡略化を認めたもの
ないし簡略化を認めたもの。
（2）正規の簿記の原則に対する制約。重要性が乏しいと判 断された項目については，簿外資産（資産計上されるべき 項目の一括費用処理等）や，簿外負債（負債計上される べき項目の現金主義による処理等）とすることが是認され る。
（3）明瞭性の原則に対する制約として作用。重要性が乏しい と判断された項目については，独立した項目としてではな く，他の項目に含めて表示することが是認される。
3. 概念フレームワーク
• 概念的アプローチの採用。
会計上の「憲法」Constitution 会計基準を設定するための基準 St d d f St d d S tti Standards for Standard Setting
1970年代のアメリカで導入。
1980年代以降，加，豪，NZ，UK，IASBに波及。
2000年以降，ドイツ，日本にも波及。
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基本的な構成
1.財務報告の目的 2.会計情報の質的特性 3.財務諸表の構成要素
4.財務諸表における認識と測定
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概念フレームワーク
FASBの概念フレームワーク ASBJの概念フレームワーク
第1号「営利企業の財務報告の目的」（1978年）
第2号「会計情報の質的特性」（1980年）
第3号「営利企業の財務諸表の構成要素」（1980 年）
第4号「非営利組織の財務報告の目的」（1980年）
第5号「営利企業の財務諸表における認識と測定」
第1章「財務報告の目的」
第2章「会計情報の質的特性」
第3章「財務諸表の構成要素」
第4章「財務諸表における認識と測定」
すべて2006年に一括公表
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（1984年）
第6号「財務諸表の構成要素」（1985年）
第7号「会計測定におけるキャッシュ・フロー情報 および現在価値の使用」（2000年）
第8号
第1章「一般目的財務報告の目的」（2010年）
第3章「有用な財務情報の質的特性」（2010年）
財務報告の基本目的
• 一般目的財務報告の目的は，現在および将 来の投資者，与信者，その他の債権者が，実 体への資源提供に関する意思決定を行うの に有用な財務情報を提供すること
に有用な財務情報を提供すること
（FASB[2010]ch.1, par.OB2）。
• 財務情報のこのような有用性を，意思決定有 用性（decision-usefulness）と呼んでいます。
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会計情報の質的特性
• 情報が有用であるために不可欠な基本的特性 と，情報の有用性を補強する補強的特性の提示。
（1）基本的特性とされるのは，目的適合性
（relevande）と忠実な表現（faithful
（relevande）と忠実な表現（faithful representation）の2つです。
（2）目的適合的な財務情報とは，情報利用者の意 思決定に影響を及ぼすことができる情報。
（3）忠実な表現は，財務報告の対象となる経済的 現象を忠実に表現することを求めた質的特性。
財務諸表の構成要素
• 財務諸表の構成要素とは，資産，負債，純資産，
収益，費用等をいいます。
（1）資産とは，過去の取引または事象の結果とし て 特定の実体により取得または支配されてい て，特定の実体により取得または支配されてい る，発生の可能性の高い将来の経済的便益。企 業に帰属している経済的資源。
（2）資産→負債（マイナスの資産）→純資産（資産 と負債の差額）→包括利益（純資産の期間変動 額）→収益・費用・利得・損失（包括利益の内訳 要素）。資産負債アプローチ。演繹的な定義。
財務諸表における認識と測定
• どのような情報をいつ財務諸表に表示するべきかを判断 するための基本的認識規準（fundamental recognition criteria）の提示。
（1）基本的認識基準は，定義，測定可能性，目的適合性，信 頼性の4つです 定義は 第6号で提示された構成要素の 頼性の4つです。定義は，第6号で提示された構成要素の 定義。目的適合性と信頼性は，第2号で提示された2つの 基本的特性。
（2）選択可能な測定属性は，歴史的原価，現在原価，現在 市場価値，正味実現可能価値，将来キャッシュ・フローの 現在価値。
（3）上記の4つの認識規準をすべて満たす項目が，財務諸表 において表示（認識）されることになります。
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フレームワークの体系
基本目的 第8号第1章
定義 第6号
測定可能性 第5号
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会計情報の 質的特性 第8号第3章
第5号
目的適合性 第2号
信頼性 第2号
認識規準 第5号
基礎理論
1.意思決定有用性アプローチ
会計・財務報告の基本目的は，利用者の経済 的意思決定に有用な情報を提供すること。
「会計＝情報システム」論。投資情報。
2.用役可能性説/資産負債アプローチ 資産の本質＝将来期待キャッシュ・フロー .
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n n r PV c
) 1 (
株式価値評価モデル（再掲）
割引キャッシュ･フロー法(DCF法)
• B/S上の企業価値(PV)
B/S t t t
t t t
t t t
Ex R I
I NA NA
NA L A
1
40
資産A
公正価値
負債L
公正価値
純資産NA
公正価値
キャッシュ アウトフロー（C－） キャッシュ
インフロー（C+）
正味キャッシュ インフロー（C+－C－）
株式価値＝C+－C－
＝株式価値 のれんを
含む
40
DCF モデルの構造
• 割引キャッシュフロー法（CFデータで計算）
n i
n i n
n D
r C
PV E
1(1 )
] [
Cｔ： ｔ 期のキャッシュフロー（税引後利益＋減価償却費）
営業キャッシュフロー，フリーキャッシュフローなど ｒ： 資本コスト
Dｔ： ｔ 期末の有利子負債
資産(公正価値) 負債（公正価値）
ASBJ 概念フレームワーク
独自的な特徴 1.内的整合性
2.純利益の位置づけとリスクからの解放 3.企業価値の評価と事実の報告
内的整合性
• 内的整合性とは，個別の会計基準が，会計基準全体 を支える基本的な考え方と矛盾しないこと。
（1）新しい会計基準を設定するさいには，当該基準が有 用な情報を提供するかどうかを事前に判断することが
情報 提供すす う 事前 す 求められます。
（2）しかし経験的証拠がその判断を下せるほどには十 分に得られていない場合，既存の会計基準の情報提 供機能に関する知見を外挿（extrapolate）することに よって，当該新基準の情報提供機能を間接的に推定 します。
（3）そのような場合に考慮されるのが，内的整合性です。
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リスクからの解放
• 投資のリスクとは，投資の成果の不確実性をいいます。成 果が事実となることで，その投資はリスクから解放されま す。純利益の重視。
（1）投資者が求めているのは，投資にあたって期待した成果 が 事後にどれだけの成果となって企業に還流したかの が，事後にどれだけの成果となって企業に還流したかの 情報です。その情報は，包括利益ではなく，純利益によっ て与えられるというのが，ASBJの主張です。
（2）また，現時点までの実証研究においても，包括利益には 純利益のそれを上回る情報価値が含まれていないことが 確認されており，このこともASBJが純利益を重視する理由 の1つとされています。
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企業価値の評価と事実の報告
• 純利益重視の立場は，「企業価値を主体的に見積るのは 自らの意思で投資を行う投資家であり，会計情報には，そ の見積りにあたって必要な，予想形成に役立つ基礎を提 供する役割だけが期待されている」（ASBJ[2006]第1章第16 項）という主張と表裏の関係にあります。
（1）ここでいう「予想形成に役立つ基礎」の中心をなすのが，
事実としての純利益に関する情報です。
（2）自己創設のれんの認識（資産計上）は，経営者による企 業価値の自己評価・自己申告を意味するため，財務報告 の目的に反するものであるとしています（ASBJ[2006]第3章 脚注(14)）。自己創設のれんの認識の明確な否認。
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練習問題
資産の定義は満たすにも拘わらず，資産に含まれ ない項目を1つあげ，それが資産に含まれない 理由を述べなさい。
【モデル解答】
【モデル解答】
自己創設のれん。
自己創設のれんの認識（資産計上）は，経営者に よる企業価値の自己評価・自己申告を意味し，
投資意思決定に有用な事実の報告を行うという 財務報告の目的に反するからである。
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まとめ
（1）会計は「一般に認められたルール」の体系なの で，その形成の前提として基礎概念が不可欠で す。
（2）基礎概念は 会計行為（利益計算）のための仮
（2）基礎概念は，会計行為（利益計算）のための仮 定であり，確固不動の絶対的真理を述べたもの ではありません。
（3）基礎概念としての会計公準，企業会計原則，
概念フレームワークの意味内容と特徴を正確に 理解しておきましょう。
