平成２８年７月２７日（水）
税理士・公認会計士
田 中 義 幸
目次
一般社団・財団法人とは
１
2一般社団・財団法人の会計について
２
一般社団・財団法人の税務について
３
一般社団・財団法人とは
１
4 明 治 29 年 昭 和 25 年 平 成 10 年 平 成 20 年 認定ＮＰＯ法人 移行法人 一般社団法人、一般財団法人 中間法人 ＮＰＯ法人 公益法人 学校法人 社会福祉法人 宗教法人 医療法人 社会医療法人 公益法人（社団法人、財団法人）
＜一般社団・財団法人と公益法人の関係＞
社
団
法
人
財
団
法
人
認
定
公
益
社
団
法
人
公
益
財
団
法
人
一
般
社
団
法
人
一
般
財
団
法
人
移
行
法
人
認
可
認
定
取
消
5一般社団・財団法人法
6一般社団法人
一般財団法人
公益社団法人
公益財団法人
公益認定法
移行法人
整備法
＜一般社団・財団法人の現況＞
一般社団・財団法人の会計について
２
＜内閣府Q&A＞
8 問 一般社団法人・財団法人はどの会計基準を使えばいいのでしょうか。 答 １ 一般社団・財団法人が適用する会計基準について、特に義務付けられてい る会計基準はなく、一般に公正妥当と認められる会計の基準その他の会計の 慣行によることが求められます（一般社団・財団法人法施行規則第 21 条）。 そのため、平成 16 年改正基準や企業会計の基準を適用することも可能であり ますが、どのような会計基準を選択する場合であっても、法令に則った書類 を作成することが必要となります。9 ２ 一般社団・財団法人においては、貸借対照表及び損益計算書並びにこれら の附属明細書の作成が義務付けられています（一般社団・財団法人法第 123 条）。ここにおいて義務付けられている書類は、損益計算をベースとして作成 することを求めているため、例えば、旧公益法人会計基準（注）に基づく現金収 支ベースで作成されている計算書類では、法律で求められている書類とはみ なされないと考えられますので、損益計算を基礎とした会計基準に基づき、 計算書類等を作成することが必要と考えます。 (注)旧公益法人会計基準とは、昭和６０年９月１７日公益法人指導監督連絡会議 決定により公表された会計基準のことを指します。 ３ なお、新制度に合わせて作成した公益法人会計基準は、新たに法律で定め られた附属明細書や基金も含む会計基準でありますので、法人の会計処理の 利便に資するものと考えます。
＜会計基準＞
10損
益
会
計
公益法人
会計基準
H20年基準
企業会計の基準 ⇒損益計算書
H16年基準
収
支
会
計
旧公益法人会計基準
（S60年基準）
⇒収支計算書
資産の部 流動資産 固定資産 負債の部 正味財産の部 正味財産合計 ××× 貸 借 対 照 表 経常収益 経常費用 事業費 管理費 当期経常増減額 当期正味財産増減額 正味財産期末残高 ××× 正味財産増減計算書
＜公益法人会計基準＞
11資産の部 流動資産 固定資産 負債の部 純資産の部 繰越利益剰余金 ××× 貸 借 対 照 表 売上高 売上原価 売上総利益 販売費及び一般管理費 営業利益 経常利益 当期純利益 ××× 損 益 計 算 書
＜企業会計の基準＞
… … 12４月 ５月 ６月 計 算 書 類 の 作 成 監 事 監 査 理 事 会 承 認 招 集 通 知 定 時 社 員 総 会 （ 評 議 員 会 ） 承 認 貸 借 対 照 表 の 公 告 ５年間 備え置き
2W
＜適正な決算の手続き＞
13（法人法124③）
＜理事会の承認の対象となるもの＞
計
算
書
類
等
計
算
書
類
貸借対照表
附
属
明
細
書
（
会
計
監
査
報
告
）
損益計算書
事業報告
監査報告
14（法人法129）
＜事務所の備置き義務の対象＞
計
算
書
類
等
計
算
書
類
貸借対照表
附
属
明
細
書
（
会
計
監
査
報
告
）
損益計算書
事業報告
監査報告
15（法人法125、126）
＜社員（評議員）への提供義務があるもの＞
計
算
書
類
等
計
算
書
類
貸借対照表
附
属
明
細
書
（
会
計
監
査
報
告
）
損益計算書
事業報告
監査報告
16（法人法126②）
＜定時社員総会（評議員会）の承認の対象となるもの＞
計
算
書
類
等
計
算
書
類
貸借対照表
附
属
明
細
書
（
会
計
監
査
報
告
）
損益計算書
事業報告
監査報告
17一般社団・財団法人の税務について
３
19
20
一
般
社
団
・
財
団
法
人
非営利型法人
A.非営利性徹底法人
B.共益的活動目的法人
それ以外の法人
（収益事業課税）
（全所得課税）
＜非営利型法人とそれ以外の法人＞
21法人
収益
非営利型法人
それ以外の法人
会 費
非課税
課税
寄附金
非課税
課税
補助金
非課税
課税
拠出金
非課税
課税
任意団体
からの受入金
非課税
課税
非営利性徹底法人の要件
22A
①利益分配の禁止
定款に「この法人は剰余金の分配を行わない。」と定める。
②残余財産の帰属先
定款に「残余財産は国等に帰属させる。」と定める。
③特別利益の禁止
①、②に違反することを決定したり行ったことがない。
他の要件を満たしていた期間に、特定の個人や団体に
特別の利益を与えたことがない。
④理事の親族割合
理事の親族割合が理事総数の３分の１以下である。
共益的活動目的法人の要件
23B
①共益的活動
会員の共通利益を目的とする。
②会費の定め
定款等に会費の定めがある。
③収益事業割合
収益事業割合が５０％以下である。
④利益分配
特定の個人等に利益分配することを定款に定めていない。
⑤残余財産
特定の個人等に残余財産を帰属させることを定款に定めていない。
⑥特別利益の禁止
他の要件を満たしていた期間に、特定の個人等に特別の利益を
与えたことがない。
⑦理事の親族割合
理事の親族割合が理事総数の３分の１以下である。
24
25
経
常
収
益
受取会費
受取寄附金
受取補助金
事業収益
資産運用収益
非収益事業の収益 収益事業の収益 直接経費＋間接費按分額 収益事業の課税所得 － ＝ ×税率 23.9% 15%物品販売業、不動産販売業、金銭貸付業
物品貸付業、不動産貸付業、製造業
通信業、運送業、倉庫業、請負業、印刷業
出版業、写真業、席貸業、旅館業
料理店業その他の飲食店業、周旋業
代理業、仲立業、問屋業、鉱業、土石採取業
浴場業、理容業、美容業、興行業、遊技所業
遊覧所業、医療保健業、技芸教授業
駐車場業、信用保証業、無体財産権提供業
労働者派遣業
（法令５①）＜３４業種＞
2627
＜収益事業の申告＞
収益事業開始
収益事業開始届
事業年度終了
法人税等の確定申告
申告書別表
収益事業用決算書
（貸借対照表、損益計算書、損益金処分表）法人の決算書を添付
２か月以内 （１か月延長） ２か月以内28
現
物
財
産
寄附
なし
個人
寄附
一般寄附金の 損金算入限度額金
銭
・
現
物
財
産
法人
受贈益
非課税
非
営
利
型
法
人
金
銭
譲渡所得税
＜一般的な寄附＞
29現
物
財
産
遺贈
被相続人
遺贈に伴う税は、
法人が負担する
旨の記載。
非
営
利
型
法
人
準確定申告で 譲渡所得税遺言
＜遺贈寄附＞
30相
続
財
産
公
益
法
人
等
寄附相続人
相続税非課税公益社団法人
公益財団法人
社会福祉法人
学校法人
更生保護法人
認定NPO法人
（措置法７０条） ２年以内に公益事業 の用に供する必要 現物財産には 譲渡所得税＜相続財産の寄附＞
31国
税
庁
長
官
の
承
認
非課税現
物
財
産
非
営
利
性
徹
底
法
人
寄附
個人
（措置法４０条）２年以内に公益事業
の用に供する必要
譲渡所得税
なし
＜譲渡所得税の非課税＞
32相
続
税
・
贈
与
税
の
不
当
減
少
非
営
利
型
法
人
受贈益
非課税
相続税・
贈与税
寄 附個
人
＜相続税・贈与税の不当減少課税＞
3334
35
非
営
利
型
法
人
の
否
認
非
営
利
型
法
人
営
利
型
法
人
譲渡所得課税
譲渡所得課税
累積所得 金額課税 時価譲渡 時価譲渡個
人
支配権に対する相続税課税相続人
対 価 対 価 支配権に対する相続税課税相続人
自社株・不動産等の時価譲渡
36
該
当
日
非営利型法人
それ以外の法人
該当日を開始日とする みなし事業年度 該当日の前日までの みなし事業年度該当日の属する事業年度の
益金に算入
資産の帳簿価額 負債帳簿価額等 累積所得金額 37
38
非営利法人
会社と同じ計算では、還付ばかりになる
特定収入
会費、寄附金など
不課税収入が多い
別表第３の法人
仕入税額控除に
制限をかける
会費、寄附金に
対応する課税仕入
分は、控除から除外
課税売上が少なく
課税仕入が多い
＜消費税＞
39法 人
均 等 割
一般社団法人
一般財団法人
課税
（７万円）
NPO法人
課税（７万円） 地方により免除制度あり
人格のない社団等
収益事業あり 課税（７万円）
収益事業なし 非課税
（地法２４、２５、２９４、２９６）＜法人住民税均等割＞
40区 分
留 意 点
法 人 事 業 税 ・ 収益事業を行う場合のみ課税 印 紙 税 ・ 一般社団・財団法人の作成する領収証等は、営業に関しない ものとして取り扱われるため非課税 ・ 一般社団・財団法人の作成する定款は非課税 登 録 免 許 税 ・ 一般社団・財団法人の設立、役員変更などの登記は課税 ・ 公益社団・財団法人の公益認定や取消、役員変更などの登記 は非課税 不 動 産 取 得 税 ・ 公益社団・財団法人が取得する一定のものについて非課税 固 定 資 産 税 （ 都 市 計 画 税 ） ・ 公益社団・財団法人が設置する一定ものについて非課税 事 業 所 税 ・ 収益事業に係る事業所にのみ課税 41＜その他の税金＞
（措法６８条の６） ・主たる事務所の所在地の所轄税務署長に提出 ・経常的収入で判断
