連合東インド会社の衰退と会計システム
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(2) 第59巻. 1.は. 第1号. じ. め. に. 世 界 史 上 初 の 株 式 会 社 と して の 令 名 を 謳 わ れ た 連 合 東 イ ン ド会 社(VerenigdeNederlandse Oost-lndischeCompagnie:以. 下,VOCと. 略)は. わ り に い た る ま で 秘 密 の 中 に 閉 込 め られ,乱. ま た,そ. の 会 計 シ ス テ ム につ いて. 「終. 脈 を き わ め た 」(1)と 酷 評 さ れ た 存 在 で も あ っ. た。 しか しな が ら そ れ は 事 実 で あ ろ う か 。 こ の よ う な 重 大 欠 陥 を 抱 え な が ら もVOCは 200年 近 く も そ の 寿 命 を 保 ち,17世 周 知 の 事 実 で あ り,こ. くの か,意. 紀 に はオ ラ ンダ黄 金 時 代 の 中心 的 存 在 とな った こ と は. の 矛 盾 を ど う考 え るか が 大 きな 焦 点 で あ る。. こ こ で い う会 計 シ ス テ ム が,果 い う 言 葉 の 通 り,報. た して そ の 計 算 構 造 の 問 題 で あ る の か,「 秘 密 の 中 」 と. 告 シ ス テ ム の 欠 如 に あ る の か 。 ま た,技. 図 的 な 会 計 不 正 で あ っ た の か は,解. 本 論 文 で は,こ. れ らの 問 題 意 識 か ら,VOCの. 術 的 未 熟 さ ゆえ の 暇 疵 に基 づ. 釈 の 分 か れ る と こ ろで あ ろ う。 会 計 シ ス テ ム の 特 徴 を 明 ら か に し た 上 で,. 同 社 が 抱 え て い た い くつ か の 構 造 上,経. 営 上 の 問 題 を と り あ げ,VOCに. テ ム の 位 置 づ け を 確 認 す る と と も に,そ. の 役 割 を 考 察 す る。. 2.VOCの. VOCの. 結局. 会 計 シ ス テ ム に つ い て,こ. が 実 践 さ れ て い な か っ た,②10年. お け る会 計 シ ス. 会 計 シ ステ ム. れ ま で の 会 計 史 研 究 で は,①. 会社全体を見渡す簿記. ご と の 決 算 で 非 公 開 制 で あ っ た,ま. た,⑧. 各 支 店 で は複. 式 簿 記 が 実 践 さ れ て い た こ と な ど だ け が 指 摘 さ れ て い る(2)。そ こ で 以 下 で は そ の 証 左 に つ いて み る。 VOCは. 複 式 簿 記 あ る い は イ タ リ ア 式 貸 借 簿 記 と い わ れ る 形 式 の 簿 記 を 採 用 して い た 。. 主 と して 仕 訳 帳(journaal)と. 元 帳(groteboek)が. ど 財 務 的 な 出 来 事 は ま ず,日. 記 帳(memoriaal)に. ム ス テ ル ダ ム や ゼ ー ラ ン トの カ ー メ ル(kamer)で (thesauries)の. 帳 簿 と呼 ん で い た(3)。. (1)大. 塚[1969],500頁. (2)茂. 木[1979],104-111頁. 補 注 。 。. (3)NationaalArchief[1992],p.76.. 一92(92)一. 使 用 さ れ た が,日. 々の 金 銭 の 出納 な. 記 録 さ れ た 。 こ の 日 記 帳 の こ と を,ア は,収. 税 吏(ontvangers)や. 会計人.
(3) 連 合 東 イ ン ド会 社 の 衰 退 と会 計 シ ステ ム(橋 本) しか し,会. 社 全 体 を 包 括 す る 中 心 的 簿 記 機 構 は 存 在 せ ず,組. 織 的 簿 記 法 た る複 式 簿 記 も. 採 用 さ れ て い な か っ た と い わ れ るq)。 ま た,「 そ の 会 計 資 料 は 本 国 の 本 社 関 係 に つ い て も, そ の 基 本 的 な 部 分 が 散 逸 して し ま っ て お り,ま た も の は,2世. して や,出. 先 商 館 で 作 成 され 保 存 され て い. 紀 に 亙 る 時 代 の 変 動 の 過 程 で あ らか た 散 逸 ・亡 失 し」(5),ア ム ス テ ル ダ ム と. ゼ ー ラ ン トの カ ー メ ル の 帳 簿 が わ ず か に 残 っ て い る の み だ と さ れ て い る(6)。 ま ず,各 は,ヨ. カ ー メ ル で は,仕. 訳 帳 や 元 帳 に 基 づ い て 残 高 表 が 作 成 さ れ た が,こ. ー ロ ッパ や ア ジ ア の あ ら ゆ る 取 引 の 勘 定 が 含 ま れ て い た の で,か. の残高表 に. な り欠 点 も 見 ら れ. る もの で あ っ た と い う。 そ して,そ. こ に は 上 級 簿 記 係(opperboekhouder)が. トの カ ー メ ル で は,上 そ して,証. 級 簿 記 係 は 多 くの 書 記 た ち を 使 用 して い た 。彼 ら は,仕. 券 の 登 録 簿 や 売 買 記 録 を 必 ず つ け て い た 。 ま た,各. 現 金 出 納 係 が お り,財 帳 か,現. い た。 ア ム ス テル ダ ムや ゼ ー ラ ン 訳 帳,元. 帳,. カー メル で は帳 簿 係 の 他 に. 貨 は 現 金 で 金 庫 で 管 理 さ れ て い た 。 そ して す べ て の 支 出 は,香. 辛料. 金 出 納 帳 で す べ て 管 理 さ れ て い た の で あ る(7)。. こ の よ う な 各 カ ー メ ル の 帳 簿 係 た ち は,年. 次 の 総 合 状 態 表 を 作 成 す るた め に要 求 され た. 仕 訳 帳 や 元 帳 と と も に ア ム ス テ ル ダ ム に や っ て き た 。1657年 メ モ だ け で な く,帳. に は 帳 簿 係 は,帳. 簿,証. 票,. 簿 の 検 査 書 も 同 様 に 持 参 しな け れ ば な らな くな っ た 。 彼 ら が,前. もっ. て 可 能 な 限 り取 引 を 隠 そ う と し た か らで あ る 。 す な わ ち,何. らの 調 査 も 帳 簿 の 作 成 に 関 して な さ れ ず,ま. 者 に 対 して は ま っ た くな か っ た 。 そ して,彼. して や,他. の カー メル の 経 営. ら は 総 合 状 態 表 を 作 成 した 。 す べ て の こ れ ら. の 活 動 の 実 行 に 対 す る 中 心 的 な 簿 記 機 構 は,存. 在 しな か っ た 。 ま た,1638年. メ ル の 貸 借 対 照 表 や 総 合 状 態 表 は 失 わ れ て お り,当. まで の 各 カー. 時 の 年 次 の 取 引 の 中身 を 知 る こ と はで. きな いの で あ る。 しか しな が ら,断. (4)以. 下 を 参 照 。 大 塚[1969],372,385頁;茂. 野[1988],44-49頁 (5)加. 片 的 な 史 料 か ら状 態 表 に 関 して は 以 下 の よ う な 指 示 が あ っ た こ と が わ. 木[1979],106頁;Bruijin6'認[1987],p.9;科. 。. 藤[1980],371頁. 。 こ れ に つ い て の 公 式 的 見 解 と な る の は,NationaalArchief[1992]に. お け る説 明 で あ ろ う。 (6)DeKorte[2000],p.9。. な お,こ. こ で い う カ ー メ ル と はVOCの. 構 成 母 体 で あ っ た 先 駆 会(Voorcom-. panien)の 後 継 で あ り,部 分 企 業 と も 訳 さ れ る 存 在 で あ る 。 こ れ ら の 先 駆 会 社 は,す べ て 合 併 と い う 完 全 な 形 式 で も っ て 統 一 さ れ た の で は な く,商 品 を 独 立 に 販 売 し 配 当 さ え も 行 う な ど,部 分 企 業 と も い う べ き カ ー メ ル 制(Kamer)と る 。 こ の カ ー メ ル は,ア ト,ホ. ー ル ン,エ. ン ク ハ イ ゼ ン の6つ. vanHeerenZeventien)と た の で あ る(大. い う独 立 的 な 制 度 と し て 新 会 社 に 包 括 さ れ た の で あ. ム ス テ ル ダ ム,ゼ. ー ラ ン ト(ミ. ッ デ ル ブ ル フ),ロ. に 分 か れ る 一 方 で,い. よ ば れ る 最 高 機 関 を 構 成 し,連 の 他,橋. 一93(93)一. ル フ. 合 会 社 と して の 意 思 決 定 を 行 な って い. 塚[1969],372-376頁)。. (7)NationaalArchief[1992],p.74.こ. ッ テ ル ダ ム,デ. わ ゆ る 「17人 重 役 会 」(Commissie. 本[2012],72頁. を参 照 。.
(4) 第59巻. 第1号. か って きて い る。 ①. イ ン ドか らの 香 辛 料 につ いて は見 積 も りの 価 格 を 表 示 して も よ いが,亜 麻 布 な どそ の 他 の 商 品 は,仕 入 値 で 評 価 しな けれ ばな らな い。. ②. あ らゆ る債 務 は,正 規 に記 帳 され ね ばな らな い。 一 方,不 確 実 な 債 権 は専 用 の 帳 簿 で も って 管 理 され ね ばな らな い。. ③. 建 物,家 計 か らの 収 入,貯 蔵 庫,建 築 中の 建 物 な ど は,見 積 も られ た 価 額 で も って 示 され ね ばな らな い。 家 具 は含 めな い(8)。. こ こか らは,資 産 評 価 に対 して の 保 守 性 あ る い は堅 実 性 が 見 出せ る一 方 で,主 要 取 引 品 で あ っ た香 辛 料 に対 して は,見 積 も りの 評 価 を 認 め るな ど,香 辛 料 が いか に利 潤 を 上 げ う る商 品 で あ っ たか が うか が え る ので あ る(9)。そ して ま た,こ の よ うな 規 則 の もと に,当 時 の 状 態 表 は以 下 の よ うな もの で あ っ た。. 図 表1状. 借. 態表の雛形. 方. 貸. 現金 貸出商品 売残商品. 方. 受 入 れ られ た 財 貨 あ るい は 預 金 予 想 され る支 払 い. 未払手形 未払配当金. 家 屋,貯 蔵 庫 他. 状 態 表 の 最 後 に は, さ ら に さ ま ざま な もの が もた ら され る. 他 の カー メル の 有 価 証 券. 債権 (出 所:DeKorte[1984],p,12:[2000],p.12). これ を見 て も分 か る よ う に,貸 借 は単 な る差 額 で あ り資 本 勘 定 はな い。 これ は技 術 的 に 未 熟 で あ っ たわ けで はな く,経 営 者 側 の 意 図 が 反 映 され た結 果 とみ る こ とが で き る。 す な わ ち,経 営 者 た ち は損 益 計 算 に対 す る関 心 は薄 く,ま して や これ を 株 主 た ち に公 表 す る意 図 はな か っ たの で あ る。 一 方 ,海 外 の 支 店 の 会 計 シ ス テ ム は ど うか 。 在 外 商 館 の 複 式 簿 記 シ ス テ ム につ いて は, 1609年 に初 代 イ ン ド総 督 を 任 命 した時 点 で 訓 令 が 発 せ られ,そ の 内容 か ら イ ン ドにお いて は,複 式 簿 記 に よ る帳 簿 を 採 用 し,全 イ ン ドの 会 計 の 中心 を 総 督 府 にお いて,総 括 的 な 帳 簿 を作 成 させ る と と も に,管 轄 下 の 各 商 館 に お いて も それ ぞ れ 固 有 の 帳 簿 を 作 成 す る こ と を基 本 方 針 と して い たの で あ る⑩。. (8)DeKorte[1984],p.11;[2000],p.11.こ. (9)中 ⑩. の 他,橋. 野 ・橋 本[2004],23頁. 。. 中 野 ・橋 本[2004],25頁. 。. 一94(94)一. 本[2012],73頁. を 参 照Q.
(5) 連合東イ ン ド会社の衰退 と会計 システム(橋 本) た とえ ば,長 崎 支 店(平 戸)で. は次 の よ うな シ ス テ ムで あ っ た。. ①. 長 崎 の 帳 簿 は,バ タ ヴ ィ アを 本 店 とす る支 店 帳 簿 と して 作 成. ②. 仕 訳 帳 と元 帳 の2帳 簿 制. ③. 商 品 の 損 益 は,総 記 法 に よ り処 理. ④. 集 計 勘 定 項 目 と して,損 益 勘 定 と繰 越 勘 定 を 設 定. ⑤1ケ ⑥. 年 を一 会 計 期 間 とす る原 則 が 確 立(1635年. 以 降). 決算手順 a.平. 戸 商 館 に お け る輸 入 商 品 の 損 益 を 損 益 勘 定 で 算 出す る。. b.資. 産 の 期 末 残 高 を 繰 越 勘 定 に振 替 え る。. c.上. 記 の 純 損 益 と資 産 の 期 末 残 高 を,負 債 の 次 期 繰 越 高 や 営 業 諸 経 費 と と も に,そ. れ ぞれ バ タ ヴ ィ ア本 店 勘 定 に振 替 え る(ll)。. こ こで は ほ ぼ完 全 な 複 式 簿 記 が 実 行 され て い るの で あ る。17世 紀 後 半 にお いて バ タ ヴ ィ アな ど,海 外 の 支 店 で は複 式 簿 記 を 中心 と した新 しい シ ス テ ムが 導 入 され て いた が,ネ ー デル ラ ン ト本 国 で は,依 然 と して 先 駆 会 社 時 代 か らの 管 理 法 を 継 続 して いた と い う こ とで あ る⑫。 これ はVOCの. 生 い立 ちか ら説 明 で き るで あ ろ う。 す な わ ち,株 式 会 社 の 嗜 矢 と は いえ. 同社 は,そ の 当時 と して きわ めて 例 外 的 か つ 政 治 的 な 特 権 会 社 で あ った 。 そ して,著. しい. 公 的 性 質 を与 え られ た た め に 「国 家 内の 国 家 」 と も い うべ き存 在 で あ った 同社 にみ られ る 取 締 役 団 に よ る専 制 的 支 配 と一 般 出資 者 の 受 動 的 関 係 は,少 数 の 都 市 貴 族 的 大 商 業 資 本 家 門 閥 が 専 制 的 に支 配 した 「ネ ー デル ラ ン ト共 和 国 」 の 社 会 構 造 の 縮 図 で あ った 。 この よ うな 事 情 を 勘 案 す れ ば,ネ ー デ ル ラ ン ト本 国 に お け る会 計 シ ス テ ムが,先 駆 会 社 以 来 の 旧来 の 体 制 に根 ざ した もの で あ っ た こ と も ま た十 分 に理 解 で き う るの で あ る。 カー メル と名 を変 え た先 駆 会 社 の 連 合 体 と も い うべ き 同社 に お いて は,会 計 シ ス テ ム は,旧 来 の シ ス テ ム を踏 襲 され たの で あ る。 つ ま り,連 合 東 イ ン ド会 社 の実 情 は 旧支 配 者 体 制 に立 脚 した 「専 制 型 」株 式 会 社 で あ り, ま た,簿 記 シ ス テ ム に関 して 「1会 社2シ. ス テ ム」 を と って いた の で あ り,同 社 の 例 は,. 複 式 簿 記 の 本 質 的 機 能 を 考 え る上 で,重 要 な 含 意 を 含 ん で い る と いえ よ う⑬。. qD行. 武[1998],426頁. 。. ⑫. 中 野 ・橋 本[2004],27頁. 。. ⑱. 中 野 ・橋 本[2004],28頁. 。. 一95(95)一.
(6) 第59巻 こ こ まで の 検 討 か ら,VOC衰. 第1号. 退 ・崩 壊 の 原 因 が その 会 計 シ ス テ ム に あ った と い う明 確. な 証 拠 は見 出 し難 い。 確 か に その シ ス テ ム は,2面. 性 を も っ た不 完 全 な もの で あ った が,. 同社 は それ で もな お存 続 を し得 たの で あ り,結 果 的 に衰 退 の 一 因 を 担 った 可 能 性 は あ るが 主 因 で あ る と は いえ な い。 そ こで 次 節 で は,VOCを. 取 り巻 く内外 の 環 境 とそ の 他 の 要 因. を検 討 す る。. 3.VOCの. 株 主 と 経 営 者,そ. して,従. 業員の行動. 株 式 会 社 に と っ て も っ と も 尊 重 す べ き 存 在 で あ る は ず の 株 主 は,そ. の最初期の実相 はい. か な る もの で あ っ たの か 。 1602年VOC成. 立 時,1,143人. の 株 主 が 生 まれ た。 彼 らは ア ム ス テル ダ ム あ る い は共 和 国. 内 の そ れ 以 外 の 地 域 に 住 ん で い た 。466人 の 小 規 模 の 株 主(出 パ ン屋,篭. 屋,大. 工,桶. 屋,あ. る い は,散. か ら10,000グ ル デ ン の 中 規 模 の 株 主 は,589人 10,000グ. 髪 屋 や 弁 護 士 な ど の 混 成 で あ っ た 。 ま た,1,000 で,こ. の 中 には 商人 や聖 職 者 た ち も含 まれ た。. ル デ ン 以 上 出 資 し た 大 株 主 は88人 で あ りVOCの. ル ー プ の 内,38人. 資 額1,000グ ル デ ン以 下)は,. 資 本 の45%を. が 南 ネ ー デ ル ラ ン トか ら の 移 民 で あ り,890,460グ. が 北 部 の 出 身 で684,460グ しか しな が ら,設. 占 めた 。 この グ. ル デ ン を 出 資 し,43人. ル デ ンを 出資 した。. 立 当 初 の20年 間 株 主 た ち は 経 営 者 た ち に よ っ て な さ れ る 政 策 を な ん ら. チ ェ ッ ク す る 術 を 持 た な か っ た ⑭。 そ れ ゆ え 株 主 た ち は 経 営 者 に 会 社 の 草 創 期 か ら 不 満 を 持 っ て い た の で あ る 。 そ れ が1623年 経 営 者 た ち は,VOC成 上 の1%の 降,払. 立 後,払. 出 商 品 の 原 価 の1%と. 金 額 を 受 取 っ て い た が,1623年. 同 じ よ う に,帰. に こ の 規 則 は 修 正 さ れ,1%の. り便 の 商 品 の 売 報 酬 は,こ. 出 単 価 と 当 該 商 品 の 売 上 高 の 純 益 を も と に 計 算 さ れ る よ う に な り,こ. 報 酬 の 減 少 を 意 味 し た 。 こ の1623年 な さ れ る か ぎ り,経 そ して,結. 以 降,主. 要 株 主 は 比 較 的 平 穏 で あ り,か. れ以. れ は経 営 者 の な りの 配 当 が. 営 者 を 批 判 す る 理 由 は 全 く見 当 た らな か っ た の で あ る 。. 局,1647年. に は,総. ム の 経 営 者 の 年 俸 は,3,100グ. ⑭. に お け る最 初 の 特 許 状 の 延 長 時 に一 部 改 善 され た 。. 報 酬 制 度 が 廃 止 さ れ 固 定 報 酬 制 度 と な り,ア. ル デ ン,ゼ. ー ラ ン トは2,600グ ル デ ン,そ. し て,小. ム ス テル ダ さ な カー メ. 経 営 権 を得 る た め の もっ と も重 要 な条 件 は,少 な く と も6,000グル デ ンを 資 本 拠 出 す る こ とで あ り,こ れ が ホ ー ル ン とエ ンクハ イ ゼ ンで は3,000グ ル デ ンで あ った 。 こ の 出資 金 は,経 営 の 不 注 意 に よ り経 営 者 が 最 終 的 に負 わ され る財 政 的 な 責 任 を 保 証 す る もの とみ な され た 。 -96(96)一.
(7) 連 合 東 イ ン ド会 社 の 衰 退 と会 計 シ ステ ム(橋 本). ル で は1,200グ ル デ ンで あ った⑮。 この よ う に,経 営 者 の 報 酬 は,抑 制 され る方 向 に あ り,こ の 点 で は株 主 の ガ バ ナ ン スが 働 いて い る よ う に思 え るが,先. にみ た よ う に株 主 構 成 上 大 きな 比 率 を 占 めた の は,少 数 の. 大 株 主 た ちで あ り,彼 らは ま たVOCの. 経 営 者 た ち と 同 じ出身 階 層,あ. る い は 同 じよ うな. 利 害 を持 っ た人 々で あ っ たの で あ る⑯。 つ ま り,経 営 者 と株 主 の 間 に は本 源 的 な 緊 張 関 係 は存 在 せ ず,そ れ ゆえ 両 者 の 利 害 調 整 を会 計 報 告 が 果 たす こ と は期 待 され て いな い,あ る い は その よ うな モ チベ ー シ ョン は経 営 者 側 に も株 主 側 に も存 在 しな か っ た と い う こ とで あ る。 経 営 者 が,門 閥 層 出身 で あ り,旧 制 度 を 継 承 した た め にネ ー デ ル ラ ン ト本 国 の 会 計 シ ス テ ムが 革 新 しな か っ た と い う よ りも,そ れ を 促 す 株 主 の 会 計 情 報 公 開 へ の 要 請 が,ま くで はな い もの の,そ れ ほ ど強 くはな か っ た と い う こ との 方 が,よ. った. り本 質 的 で あ り重 要 で. あ る。 この よ うな 経 営 が 許 容 され た背 景 は,VOCの. 経 営 成 績 が あ る。 次 の 「図 表2」 が 示 す. よ う に 当時 の 利 益 率 は非 常 に高 く,複 式 簿 記 の よ うな 精 緻 な シ ス テ ムで も って 利 益 を 把 握 す る必 要 性 が な か っ た こ と も,ひ とつ の 要 因 で あ ろ う と推 察 で き る。. 図 表2帰. り荷 の 利 益 率 オ ラ ンダ で の 販 売 額. 東 イ ン ドで の 仕 入 原 価 (①). (②). 粗利益率 (①/②). 1639/40∼1648/49. 26,389,832. 72,910,888. 276.3. 1649/50∼1658/59. 25,301,001. 81,813,724. 323.4. 1659/60∼1668/69. 25,748,676. 89,524,017. 347.7. 1669/70∼1678/79. 34,106,828. 92,906,604. 272.4. 1679/80∼1688/89. 45,077,635. 101,635,295. 225.5. 1689/90∼1698/99. 40,952,476. 124,484,392. 304.0. 1699/00∼1708/09. 48,611,379. 137,904,774. 283.7. 1709/10∼1718/19. 63,061,511. 159,166,522. 252.4. 1719/20∼1728/29. 84,541,672. 188,587,834. 223.1. 1729/30∼1738/39. 70,211,726. 167,869,650. 239.1. (単 位:グ. ル デ ン). 出 所:中. 野 ・橋 本[2004],29頁. 。 こ の 他,科. 野[1988]を. 参照。. ⑮Gasatra[1989],pp.92-94.こ の よ う な 状 態 に つ い てGaastra[1989]は ま た,「 結 局 の と こ ろ,株 主 資 本 が 存 在 し な い の で あ る 。DeKorteは,ネ ー デ ル ラ ン トにお け る資 産 に 関 す る部 分 を 除 い て,そ は,残 に は,よ. の 状 態 表 を 清 算 貸 借 対 照 表 と して 特 徴 付 け て い る 。(中. 高 の 範 囲 で 当 該 帳 簿 期 間 中 に わ た っ て 行 わ れ,資 り 多 くの 追 加 的 配 当 が 行 わ れ,ま. り 過 少 な 配 当 が 行 わ れ た 。 こ の 処 理 法 は,航. た,資. 産 が 正 の(す. 産 が 負 の(す. 略)ま. 則 で は,配. 当. な わ ち 増 加 し て い る)場. た,規. 合. な わ ち 減 少 して い る)場. 海 の 終 了 時 に 清 算 さ れ た 際 の,開. 合 にはよ. 始 資 本 と最 終 的 な. 資 産 の 差 が ま っ た くな く利 益 が な い 場 合 の 先 駆 会 社 の そ れ に 他 な ら な か っ た 」 と し て い る 。 ㈹Gaastra[2003],ch.2を. 参照。. 一97(97)一.
(8) 第59巻 しか しな が ら そ の 一 方 で,莫 較 的 最 近 の 研 究 で は,在. 第1号. 大 な 利 益 を あ げ て い た と さ れ る 東 イ ン ド貿 易 で あ る が,比. 外 各 商 館 の 損 益 状 態 は,必. ず しも良 好 で あ った と は いえ な い こ と. が 指 摘 され て い る。 そ の よ う な 状 態 に あ っ て み れ ば,ネ テ ム で は,到. 底 役 に は た た ず,こ. ー デ ル ラ ン ト本 国 に お け る 旧 態 依 然 と した 会 計 シ ス. こ に 複 式 簿 記 シ ス テ ム 活 用 の 道 が 開 か れ た と して も 不 思. 議 で は な い と い え よ う ⑰。 そ こ で 次 に,支 次 の 「図 表3」 Archief所. 店 を 中 心 に こ の 点 を 論 じて み よ う 。. は 長 崎 支 店 に お け る損 益 状 態 で あ る。(な お,図. 蔵 史 料(1.04.21)を. 表3∼5は,Nationaal. も と に 作 成 し て い る 。). 図 表317世. 収. 紀長崎支店の損益状態. 益. 費. 用. 損. 益. 1621-1630. 18,300,000. 17,400,000. 1631-1640. 28,400,000. 16,400,000. 12,000,000. 900. 1641-1650. 37,400,000. 27,000,000. 10,400,000. 1651-1660. 40,700,000. 38,400,000. 2,300,000. 1661-1670. 57,900,000. 41,500,000. 16,300,000. 1671-1680. 47,300,000. 44,900,000. 2,400,000. 1681-1690. 38,700,000. 35,700,000. 3,000,000. 1691-1700. 58,700,000. 69,000,000. 一10. .300.000. こ こで は17世 紀 を 通 じて お おむ ね 良 好 な 経 営 状 態 で あ っ た こ とが 理 解 で き る。 次 に利 益 水 準 の 推 移 につ いて,今 少 し長 い スパ ンで 詳 細 な デー タを み よ う。. 図 表417世. 紀 か ら18世 紀 にか けて の 長 崎 支 店 にお ける 損 益 状 態 f.. S.. d.. d.. 1648-1649. 756,677. 16. 8. 242,136,968. 1649-1650. 380,808. 16. 3. 121,858,883. 1650-1651. 733,506. 12. 4. 234,722,164. 1653-1654. 528,413. 4. 9. 169,092,249. 1654-1655. 645,026. 10. 10. 206,408,530. 1655-1656. 819,484. 4. 4. 262,234,964. 1656-1657. 509,470. 19. 13. 163,030,793 199,926,364. f.. ⑰. S.. 1720-1721. 519,877. 7. 1721-1722. 336,632. 3. 中 野 ・橋 本[2004],28頁. 。. 一98(98)一. d.. d. 166,360,780. 一. 107,722,300.
(9) 連 合 東 イ ン ド会 社 の 衰 退 と会 計 シ ステ ム(橋 本). 1722-1723. 514,263. 17. 8. 1723-1724. 254,741. 9. 8. 164,564,508 81,517,308. 1724-1725. 564,508. 3. 一. 180,642,620. 1725-1726. 275,758. 9. 一. 88,242,740 131,508,376. f.. S.. d.. d.. 1758-1759. 230,236. 15. 8. 73,675,828. 1759-1760. 163,610. 4. 一. 52,355,280. 1760-1761. 156,441. 12. 一. 50,061,360. 1761-1762. 164,742. 15. 8. 52,717,748. 1762-1763. 147,873. 8. 47,319,368. 1763-1764. 148,133. 一. 47,402,640. 4. 53,922,037. この デ ー タ は あ くまで もサ ン プル と して 収 集 した もの で あ るが,17世. 紀 半 ばか ら18世 紀. 半 ば にか けて,そ の 利 益 水 準 が 格 段 に落 ちて い く事 実 が あ る程 度 見 て 取 れ るの で あ る。 し か しな が ら,そ の 一 方 で 減 らす この で きな い経 費 も存 在 した。 それ は交 際 費 で あ る。. 図 表5長. 崎 支 店 に お ける 交 際 費. f.. S.. d。. 1648-1649. 10,009. 8. 6. 3,203,046. 1649-1650. 132,997. 1. 8. 42,559,068. 1651-1652. 41,532. 13. 15. 13,290,515. 1653-1654. 43,309. 一. 6. 13,858,886. 1654-1655. 41,499. 18. 13. 13,280,053. 1655-1656. 43,308. 5. 13,858,565. 1656-1657. 46,544. 7. 14,894,227. 7. d。. 16,420,623. f.. S.. d。. d。. 1720-1721. 41,138. 3. 一. 1721-1722. 38,654. 14. 8. 12,369,568. 1722-1723. 38,608. 12. 8. 12,354,808. 1723-1724. 38,620. 7. 一. 12,358,540. 1724-1725. 40,795. 18. 8. 13,054,768. 1725-1726. 43,367. 1. 13,164,220. 13,877,460 12,863,227. f.. S.. d.. d.. 1758-1759. 65,689. 11. 一. 1759-1760. 59,137. 15. 一. 18,924,140. 1760-1761. 59,250. 9. 一. 18,960,180. 一99(99)一. 21,020,700.
(10) 第59巻. 第1号. 1761-1762. 57,462. 6. 1762-1763. 50,836. 6. 8. 18,387,960 16,267,648. 1763-1764. 59,406. 1. 一. 19,009,940 18,761,761. この 交 際 費 は,長 崎 の 商 館 か ら江 戸 幕 府 の 関 係 機 関 に対 して 支 出 され た もの で あ るが, 損 益 状 態 の 悪 化 に もか か わ らず,長 期 間 にわ た り維 持,時. に は増 額 され て い るの で あ る。. この こ と は,長 崎 支 店 が,き わ めて 政 治 的 な 存 在 で あ っ た こ との 証 拠 と も いえ よ う。 な お,こ の よ うな 背 景 に は私 貿 易 の 問 題 が あ っ たの で はな いか と推 定 で き る。 長 崎 支 店 に お け る私 貿 易 は脇 荷 と呼 ばれ,1685年. に長 崎 奉 行 所 か ら公 認 され た が,こ れ はそ れ まで. に も行 わ れ て い た慣 行 を 追 認 した まで の こ とで あ っ た と され,そ の 取 引 高 は,長 崎 支 店 の 取 引 高 の少 な く見 積 もれ ば4分 の1,多 易 で 扱 わ れ る商 品 は,VOCの. く見 積 もれ ば半 分 に も達 した と い う。 また,私. 貿. 船 で 持 って 運 ばれ るな ど,モ ラル ハ ザ ー ドも見 え,ガ バ ナ. ンスが 効 いて いな い状 態 も うか が え るの で あ る⑱。 重 要 な こ と は,経 営 成 績 も良 好 で,ま. た,年 次 の 報 告 制 度 も あ り,そ の 基 盤 と して 複 式. 簿 記 が 実 施 され て い た と され る長 崎 商 館 に して,私 貿 易 な ど簿 外 の 取 引 が 横 行 して いた と い う事 実 で あ る。 シ ス テ ムが 整 備 され て いて も,不 正 あ る い は反 会 社 経 営 の 行 動 が 起 こ り う る こ と を示 唆 して い るの で あ る。. 4.結. 本 論 文 で は,VOCお VOC衰. びに代 え て. け る会 計 シス テ ム と経 営 状 態,会 計 不 正 の 問題 につ い て み て き た。. 退 の原 因 が会 計 シス テ ム の欠 陥 に あ る の か ど うか につ い て検 討 して き た の で あ る。. そ の結 果,同. 社 の会 計 シス テ ム が,本. 国 と在 外 支 店 で 異 な る,「1会. 社2シ. ステ ム」 で. あ っ た こ と に注 目 した。 旧体 制 を その ま ま引 き継 ぎ門 閥 層 が 利 益 を 独 占的 に享 受 して いた 本 国 で は いわ ゆ る 「どん ぶ り勘 定 」 で あ り,一 方 その 成 績 を 本 国 に報 告 せ ね ばな らな い在 外 支 店 で は精 緻 な 複 式 簿 記 に よ る管 理 シ ス テ ムが 出来 上 が って いた 。 この 二 面 性 が,衰 退 の 原 因 を一 義 的 に会 計 シ ス テ ム に求 め る こ とが で きな い理 由で あ る。 な お,経 営 者 と株 主 との 関 係 に も 目を 向 け た。 こ こで 問 題 とな った の は,経 営 者 側 も主 要 株 主 も と も に,旧 体 制 の 門 閥 層 の 出身 で あ り,自 己の 権 益 確 保 に関 心 を 持 つ 存 在 で あ っ. ㈹. 永 積(洋)[1994],1-2頁. を参照。 一100(100)一.
(11) 連 合 東 イ ン ド会 社 の 衰 退 と会 計 シ ステ ム(橋 本). た こ とで あ る。 両 者 に緊 張 関 係 はな くガバ ナ ン ス は効 か な い関 係 で あ った 。 ま た,経 営 状 況 が 比 較 的 良 好 で あ った 長 崎 支 店 の 実 情 に も 目 を 向 け た 。 そ こ で 問題 と な っ たの は,私 貿 易 の 問 題 で あ っ た。 これ この 視 点 に限 っ た問 題 で はな か った が,ア. ジア. で も と も良 好 な 支 店 で あ っ た長 崎 の 経 営 の 半 分 近 くが,会 社 に と って オ フバ ラ ン スの 状 態 に あ り,し か も経 費 負 担 だ け は会 社 が 行 う と い う不 合 理 が 生 じて いた こ とが 明 らか にな っ た。 以 上 の 考 察 か ら,VOCに. お いて は,会 計 シ ス テ ムの 不 備 が その 衰 退 の 主 因 で な い こ と. が 明 らか とな っ た。 す な わ ち,精 緻 な 複 式 簿 記 シ ス テ ムを 具 備 した 長 崎 に して,私 貿 易 が 横 行 したの は,取. りも直 さず,従 来 か らの 同社 お よ び その 前 身 た る先 駆 会 社 の 慣 行 を 引 き. 継 いで い たの で あ り,同 社 が 持 つ 宿 命 で あ っ た。 しか しそれ で もな お,同 社 は利 益 を 上 げ て い たの で あ り,衰 退 の 原 因 が 会 計 シ ス テ ム にな い こ と は明 らか で あ る。 同社 衰 退 の 原 因 は複 合 的 で あ り,組 織 内か らの 内発 的 な もの だ けで な く,外 部 環 境 か ら の 外 発 的 な もの に求 め るべ きか も しれ な い。 この こ との 検 討 は,い まだ 全 貌 が 見 え な いオ ラ ンダ本 国 の 会 計 シ ス テ ムの 解 明 と と も に,今 後 の 課 題 で あ る。. 本 論 文 は,科 学 研 究 費 補 助 金 基 盤 研 究(C)「 歴 史 的 分 析 一 」(研 究 課 題 番 号:21530463,研. 会 計 倫 理 に 関 す る事 件 史 的 ア プ ロ ー チー 不 正 会 計 の 究 代 表 者:中 野 常 男 神 戸 大 学 大 学 院 教 授)の 研 究 成 果. の 一・ 部 で あ る。. 参. 浅 田 實[1984],「 [1989],『. 考. 文. 献. 商 業 革 命 と 東 イ ン ド貿 易 」 法 律 文 化 社 。 東 イ ン ド 会 社 一 巨 大 商 業 資 本 の 盛 衰 一 」(講. 談 社 現 代 新 書)講. Bruijin,J.R.,Gaastra,F.S.andSchOffer,1.[1987],D碗c〃-A3∫. 談 社 。. α'∫c3hψ μ ηg'η'加17'〃. α磁18'〃. α η魏r'65,Vol.1,TheHague. 千 葉 準 一. ・ 中 野 常 男[2012],『. 会 計 と 会 計 学 の 歴 史(体. Edwards,J.R.[1989],A研3'oryqプF加. 侃c'α 」、4cco研. Gaastra,F。[1989],B6w加4飢B616'4わ. 系 現 代 会 計 学)」. 中 央 経 済 社 。. 励g,London.. び46VOαD6!ぎ. ηαηdδ166ηco配. 配6rd616ρ01'"欲vα. η46∂6w加. ぬ6わわ6r5,1672-1702,Zutphen. andBruijin,J.R.[1993],"TheDutchEastIndiaCompany'sShipPing,1602-1795,inacomparativeperspecitve,"inJ.R.BruijnandF.S.Gaastra(eds.),5hψ3,5α'10r∫ 1η4'αCo即o漉5α -208. η4艶6か. αη4勘'c63'Eα3'. ∫乃ψp囎1η'加161聖,1ア. αη418'ゐ. α 班 麗r1ε5,Amsterdam,1993,pp.177. .. [2003],7劾D磁c乃Eα5'1η4'αCo加 Glamann,K.[1981],加. 励. 橋 本 武 久[2000],「17世. ραの ゐEΨ. 侃3'oη. 侃446c1加6,Zutphen.. 一 且5'o"c万0461620-1740,2nded.,TheHaag.. 紀 ネ ー デ ル ラ ン ト の 会 計 事 情 」 會 計,第158巻. 第1号,96-108頁. [2008],『. ネ ー デ ル ラ ン と 簿 記 史 論 一SimonStevin簿. [2012],「. 株 式 会 社 の 発 生 と 物 的 資 本 概 念 の 関 係 に つ い て 」 會 計,第182巻. 一101(101)一. 。. 記 論 研 究 一 』 同 文 舘 出 版 。 第4号,66-79頁. 。.
(12) 第59巻. 第1号. HenkdenHeijer[2002],D6VOC6ηD6Bαr3'D6施r6痂8646005レ1η4'5c加Co配. ρα8所6α 」38避o配〃6896r. yαη46ε6r5'ε αoη4ε伽 わ6麗r5,Amsterdam. 平 戸 市 史 編 さ ん 委 員 会 編[1998a],『 [1998b],『 石 坂 昭 雄[1974],『 め に. 平 戸 市 史 海 外 資 料 編 皿(原. 平 戸 市 史 海 外 資 料 編 皿(訳. 文 編)』 長 崎 県 平 戸 市 。. 文 編)』 長 崎 県 平 戸 市 。. ネ ー デ ル ラ ン ト共 和 国 の 経 済 的 興 隆 と17世 紀 の ヨ ー ロ ッ パ 経 済 一 そ の 再 検 討 の た. 』 経 濟 學 研 究(北. 加 藤 榮 一・[1980],「. 学),第14号,352-372頁 [1987],「. 海 道 大 学),第24巻. 第4号,1-66頁. 。. 連 合 東 イ ン ド会 社 の 初 期 会 計 記 録 と 平 戸 商 館 」,東. 京 大 学 史 料 編 纂 所 報(東. 京大. 。. 連 合 東 イ ン ド会 社 の 戦 略 拠 点 と し て の 平 戸 商 館 」,田. と 対 外 関 係 』 吉 川 弘 文 館,1987年,407-523頁 Korte,deJ.P.[1984],Dε/α. 中 健 夫(編)『. 日本 前 近 代 の 国 家. 。. α1旅56F腕 αηd616V診roη 加oo君4'η8加46惚rε. 所g舵Oo5'1η4'5c舵Co配pα8所. ε,. Leiden. [2000],7み. θA朋 照1Acco研. 励g∫ η 訪8VOCD麗. Mansvelt,W.M.F.[1922],R6磁 茂 木 虎 雄[1979],「. オ ラ ン ダ 会 計 史 」,小 島 男 佐 夫 責 任 編 集. 史 」 中 央 経 済 社,1979年,89-112頁 [1994],『. 励Eα3'1η4'α,Amsterdam.. ∫voηη6η σ614吻 んB餉66r切46003か. 溜1∫c舵Co即. αg鷹Amsterdam.. 『体 系 近 代 会 計 学VI会. 計 史 お よび 会 計 学. 。. イ ギ リス 東 イ ン ド会 社 会 計 史 論 」 大 東 文 化 大 学 経 営 研 究 所 。. 永 積 昭[1971],「. 連 合 東 イ ン ド会 社 』 近 藤 出 版 社 。. 永 積 洋 子[1994],「. 会 社 の 貿 易 か ら 個 人 の 貿 易 へ:十. 巻 第3号,321-348,452頁 中 野 常 男[2001],「. 八 世 紀 日 蘭 貿 易 の 変 貌 」 『社 會 経 濟 史 學 」 第60. 。. 連 合 東 イ ン ド会 社 と 企 業 統 治 一 最 初 期 の 株 式 会 社 に み る 会 社 機 関 の 態 様 と 機 能 一 」. 国 民 経 済 雑 誌,第183巻. 第2号,13-32頁. 。. [2002],「 イ ギ リス 東 イ ン ド会 社 と 企 業 統 治 一 最 初 期 の 株 式 会 社 に み る 会 社 機 関 の 態 様 と 機 能 一 」 国 民 経 済 雑 誌,第186巻. 第4号,19-39頁. 中 野 常 男 ・橋 本 武 久[2004],「 叢(近. 畿 大 学)』 第2巻. 。. 『連 合 東 イ ン ド会 社 』 に お け る 企 業 統 治 と 会 計 シ ス テ ム 」 「生 駒 経 済 論 第1号,13-31頁. NationaalArchief[1992],D6、4κ. 。. 痂 εy6ηvαη4ε 惚r6η'846005珈4'5c舵Co〃11ア. αgη彪1602-1795Den. Haag. 西 山 芳 喜[1995],『. 監査役制度論. 奥 隅 栄 喜[1990],「. 株 式 会 社 の 起 源 と して の 連 合 東 イ ン ド会 社 一 株 式 会 社 の 本 質 を 求 め て 一 」 明 大 商. 學 論 叢,第73巻 大 隅 健 一 郎[1953],『. 第1号,1-6頁. 代替的機関説の試み. 」中央経済社。. 。. 株式会社法変遷論』有斐閣。. 大 塚 久 雄[1969],『. 株 式 会 社 発 生 史 論 」(大 塚 久 雄 著 作 集 第 一 巻)岩. 科 野 孝 蔵[1984],『. 連 合 東 イ ン ド会 社 一 日 蘭 貿 易 の ル ー ツ ー 』 同 文 舘 出 版 。. 波書店。. [1988],『. 連 合 東 イ ン ド会 社 の 歴 史 』 同 文 舘 出 版 。. [1993],『. 栄 光 か ら 崩 壊 へ 一 連 合 東 イ ン ド会 社 盛 衰 史 一 』 同 文 舘 出 版 。. 行 武 和 博[1992],「 学,第11巻 [1998],「. 出島 オ ラ ンダ 商 館 の 会 計 帳 簿 一 の 帳 簿 分 析 と 日蘭 貿 易 の 実 態 把 握 一 」 社 会 経 済 史. 第22号,59-97頁. 。. 平 戸 オ ラ ン ダ 商 館 の 会 計 帳 簿 一 そ の 記 帳 形 態 と 簿 記 計 算 構 造 一 」,平. 員 会 編[1998b],401-427頁. 。. そ の 他 NationaalArchiefInventarisvanhetarchiefvandeNederlandseFactorijinJapanteHirado enteDeshima,1609-1860,1.04.21,DenHaag.. 一102(102)一. 戸 市 史 編 さん 委.
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