本連載では、今後も「持続的な成長」を実現していくためには、地域中小企業等 の起業・革新を経て、事業承継が必須な企業群と経営人材の育成支援とその成長（経 営力の強化）が強く望まれる観点から、公益社団法人全国経理教育協会「中小企業 ＢＡＮＴＯ認定試験」の事業内容、認定試験の出題範囲：公式テキストの章立てな どを紹介します。 今回は、公式テキストの「第２章 会計及び財務」の論点と副題、学習の骨子と 内容を紹介します。前回同様、各項目＜論点＞の概要記述について、それぞれの業 務上の要点を簡潔に説明できるか確認してください。 第２章の「論点は計２５（2-1 から 2-25）」あり、まず「論点名と副題文」を確 認してください。次に、各論点内の「学習の骨子は、■マークを付した文言」で、 学習の骨子に関わる「キーワードやテキスト記載の図説・参考・解説・資料・留意 事項や関連する論点名」を記載しました。本章では、経営管理（経理）全般の実務 知識を踏まえ、中小企業における会計の重要性、主要な勘定科目と財務管理、予算 統制・管理会計に関するさまざまな知識・手法や考え方を学びます。 なお、会計財務の知識・技能は経営にとって不可欠なものであって、専門家や経 理担当に任せきりには出来ません。また、会計・金融・経営は相互に関係する経営 管理の中核的な領域と考えます。 第２章 会計及び財務 中小企業も（当然ですが）会社である以上、会計のルールに基づいて決算書（計 算書類）を作成し、税務申告を行わなければなりません。 中小企業にとっては、上場企業向けの会計ルールほど高度な会計ルールは必要あり ませんが、一方で簡単に利用できる会計ルールの存在があまり知られていませんで した。このルールが「中小会計要領」です。 また、会計の知識を用いることで、自社の財務状況が明らかとなって投資判断や 経営改善に役立ち、さらには決算書の質を向上させることで金融機関や取引先から の信頼性が向上してスムーズな資金調達や取引にもつながります。 さらに、会計と同時に財務の知識を身に付けて経営計画を立て、これに基づいて 資金政策や資金繰りをどのように行うかは、中小企業経営者や幹部にとって不可欠 な素養です。 本章では、中小企業経営に必要な会計・財務の学習を行います。
連載 第３回
中小企業BANTO認定試験について
～今後の経営を担う方、経営支援されている方に必須な基礎と実務～
下 田 秀 之
一般社団法人日本経営調査士協会 専務理事
2-1 会計の意義と計算書類 ⇒「会計」、「会計（経理）業務」、「計算書類」 ■会計の意義と業務のあらまし 会計は、「企業の経済活動（取引）を一定の会計システム（会計処理の原則およ び手続）を通して、会計情報（計算書類）に写像し、情報利用者（利害関係者）に 提供する行為」をいいます。 図説：会計を写像に例える、会計（経理）業務の流れ ■計算書類（損益計算書と貸借対照表） 図説：貸借対照表→資金の運用形態・調達源泉、損益計算書→利益＝収益－費用 参考：貸借対照表と様式の例、損益計算書と様式の例 2-2 中小企業会計基準 ⇒なぜ、中小企業に会計基準が必要なのか？ ■中小企業に会計基準が必要とされる背景 解説：会計基準が必要とされる３つの経済的背景 ①経済構造の変化、②情報開示手段の変化、③会計基準の過重負担 ■中小企業会計が必要とされる理由 解説：大企業と中小企業の属性の相違…少なくとも４つの点で見られる ①所有と経営の分離、②内部統制機構の整備、③会計担当者の配置、④ス テークホルダー（利害関係者）の範囲・規模 ■中小企業に固有の会計基準の必要性 会計慣行、会計基準…中小指針、中小会計要領の公表 2-3 中小企業会計の特徴 ⇒「記帳」、「確定決算主義」、「限られた利用者」 ■中小企業会計の特徴 図説：中小企業の会計行為（記帳・確定決算主義・限られた利用者…３つの要請） ■インプット面での「記帳」 会計記録の重要性（自己管理責任）の認識 ■プロセス面での「確定決算主義」 税法基準に配慮した計算書類の作成の合理性 ■アウトプット面での「限られた利用者」 解説：大企業と中小企業…「情報開示（ディスクロージャー）」の目的の相違 大企業…投資情報、中小企業…①信用リスクの判断、②取引リスクの判断 ■ＩＴ時代の中小企業会計 適時かつ正確な記帳、計算書類の信頼性の保証、帳簿のトレサビリティ（追跡可 能性） 2-4 収益・費用の認識と測定 ⇒発生主義会計とは？ ■現金主義会計 現金の収入・支出に基づいて収益・費用を計上する最も単純な方法 ■発生主義会計 図説： ３つの発生主義会計の基本ルール＝①費用の計算ルール（発生主義の原則）、 ②収益の計算ルール（実現主義の原則）、③収益と費用の対応（費用収益 対応の原則） 解説：収益と費用の対応…２つ（個別的対応と期間的対応）の形態 2-5 資産・負債の分類と評価 ⇒資産・負債とは？ ■資産の概念と分類 参考：経済的資源、貸借対照表の大区分、営業循環基準と１年基準
■資産の測定（評価） 参考：資産の測定（評価）は、市場と時価…購入市場と販売市場 ■負債の概念と分類 経済的義務、営業循環基準と１年基準 ■負債の測定（評価） 参考：負債項目の性質に応じて負債の測定（評価）が行われる 2-6 純資産（資本） ⇒会社を設立しよう！ ■会社の設立と資本金 解説：授権資本制度、資本金…株主の出資額 ■純資産の意義と構成 解説：純資産の部、株主資本の構成…４つの区分 設例：資本金、資本剰余金・資本準備金…貸借対照表の表記 2-7 利益概念 ⇒事業活動で利益を獲得しよう！ ■５つの利益概念 会計計算の目的は利益の計算（損益計算）で、損益計算書は利益の源泉を表わす。 ■売上総利益 解説：売上高－売上原価＝（期首棚卸高＋当期仕入高）－期末棚卸高 ■営業利益 解説：売上総利益－販売費及び一般管理費 ■経常利益 解説：営業利益＋営業外収益－営業外費用 ■税引前当期純利益 解説：経常利益＋特別利益－特別損失 ■当期純利益 解説：税引前当期純利益－税金＝企業が処分できる最終的な利益 2-8 金銭債権・債務 ⇒掛け取引やお金の貸し借りの会計処理は？ ■金銭債権の意義と評価 商品・製品を信用販売（掛け売り）した場合の代金や他人に貸したお金を金銭債 権といい、①営業金銭債権、②非営業金銭債権に区別されます。 解説：金銭債権２つの区分、金銭債権と流動・固定項目 ■金銭債務の意義と評価 信用購入（掛け買い）した場合の代金や他人から借りたお金を金銭債務という。 参考：支払手形、買掛金、未払金、借入金、預り金、社債等 ■受取手形割引額及び受取手形裏書譲渡額の注記 図説：約束手形の記載例（手形の表面と裏面の裏書き） 割引、裏書譲渡、不渡り、手形遡及義務、注記 2-9 貸倒損失と貸倒引当金 ⇒取引先の「もしも」のときは？ ■貸倒損失と貸倒引当金の意義 解説：貸倒損失と貸倒引当金…回収不能の確定・未確定 ■貸倒引当金の計上方法 解説：債権の区分と取立不能見込額の算定方法の留意点 図説：債権区分・定義・取立不能見込額の算定方法 一般債権、貸倒懸念債権、破産更生債権等
設例：貸倒引当金の表記－貸借対照表の表記・損益計算書の表記 2-10 有価証券 ⇒余裕資金を活用しよう！ ■有価証券の意義 資本証券（株式、社債等） ■有価証券の取得価額 取得価額＝購入代価＋付随費用、重要性の原則 ■有価証券の分類と期末評価 売買目的有価証券、満期保有目的の債券、その他有価証券 ■有価証券の減損処理 図説：有価証券の分類と期末評価 設例：有価証券売却益の計上…貸借対照表の表記・損益計算書の表記 2-11 棚卸資産 ⇒棚卸資産とは？ 在庫と利益の関係は？ ■棚卸資産の意義 原材料・仕掛品・半製品・製品・商品などの在庫 ■棚卸資産の取得価額 取得価額＝購入代価＋付随費用 ■棚卸資産の評価基準 取得原価、低価法（期末の時価が取得時より下落した場合の評価） ■棚卸資産の評価方法 解説：棚卸資産の評価方法・算定方法 個別法、先入先出法、平均原価法、最終仕入原価法、売価還元法 ■棚卸資産の減損処理 棚卸資産の時価の著しい下落…①災害損傷、②著しい陳腐化、③品質低下 ■在庫と利益の関係 図説：棚卸資産と期末棚卸高…貸借対照表の表記・損益計算書の表記 2-12 経過勘定 ⇒利息や家賃の会計処理は？ ■経過勘定の意義 役務サービスの提供の期間と対応する代金授受の時点のズレを処理する経過勘定 参考：①前払費用、②前受収益、③未払費用、④未収収益 ■前払費用と前受収益 参考：前払家賃・前受家賃 ■未払費用と未収収益 参考：未払家賃・未収家賃 設例：期末の未払利息の計上…貸借対照表の表記・損益計算書の表記 2-13 固定資産 ⇒なぜ、減価償却は必要なの？ ■固定資産の意義と分類 営業循環期間または１年を超えて、使用、回収、費用化する資産を総称 形態別：有形固定資産・無形固定資産・投資その他の資産 機能別：減価償却資産・非減価償却資産 ■固定資産の取得価額 解説： 固定資産の取得形態（購入・自家建設・現物出資）によって異なる取得価 額の計算 ■減価償却の意義と方法
固定資産の取得価額を耐用年数で適正に費用配分…自己金融機能 解説： 代表的な減価償却の方法…期間を配分基準とする方法：定額法・定率法、 生産高を配分基準とする方法：生産高比例法 ■相当の償却と規則的償却 設例：定額法の減価償却費計上例…貸借対照表の表記・損益計算書の表記 2-14 リース取引 ⇒リース取引とは？その会計処理は？ ■リース取引の意義と分類 高額な機械、自動車、事務機器等の使用収益を得てリース料を支払う取引 解説：リース取引の分類基準 ファイナンス・リース取引、オペレーティング・リース取引 ■リースの会計処理 解説：売買取引に係る方法、貸借取引に係る方法 設例：売買取引に係る方法の会計処理例－貸借対照表の表記 2-15 引当金 ⇒将来の支出に備えよう！ ■引当金の意義 将来の費用・損失を当期の費用・損失として見越計上した場合に生じる会計科目 解説：当期の収益と費用の合理的な対応が可能となり、適正な損益計算を行える。 ■引当金の設定要件 解説：引当金の設定４つの要件 ■引当金の代表例 評価性引当金（資産の部に計上）、負債性引当金（負債の部に計上） 解説：引当金の種別・引当金の例示…貸借対照表の表記・損益計算書の表記 設例：賞与引当金の設定例 2-16 工業簿記と原価計算 ⇒なぜ原価計算が必要なの？ ■商的工業簿記から完全工業簿記へ 商業簿記、商的工業簿記、完全工業簿記、原価計算 解説： 製品１単位当たりの原価を正確に計算する手続が「原価計算」で、製の原 価の計算結果を工業簿記によって帳簿に記録し、製造原価を財務諸表によ って報告します。 図説：原価計算期間 ■原価計算の意義と目的 解説：財務諸表作成目的、経営管理目的…経営計画や統制に役立つ原価情報を得る 2-17 原価計算の分類・要素 ⇒原価計算には、どのような種類があるの？ ■原価計算の分類 原価計算は、目的や業種、生産形態等によってさまざまに分類できる。 全部原価計算と部分原価計算（原価の集計範囲）、実際原価計算と予定原価計算（原 価の性質）、個別原価計算と総合原価計算（原価の集計単位） 解説：生産形態の違いによる原価計算 ■原価要素と原価の分類 製品を販売するまでに費消した金額を原価という。原価は形態別、また製品や操 業度との関連によって、分類することができる。 材料費・労務費・経費、直接費・間接費、固定費・変動費、製造原価・総原価
2-18 費目別原価計算 ⇒材料費・労務費・経費とは？ ■製造原価を把握するために 製品の製造過程で何を消費したか…材料費・労務費・経費に分類し、それらを集 計して製造原価を求める。 ■材料費とは？ 材料等を消費することで発生する原価…直接材料費、間接材料費 解説：材料費の区分・種類・分類 ■労務費とは？ 従業員が働くことによって発生する原価…直接労務費、間接労務費 解説：労務費の区分・種類・分類 ■経費とは？ 材料費と労務費以外に消費した原価要素…直接経費、間接経費 解説：経費の区分・種類・分類 2-19 製造間接費会計 ⇒製造間接費を製造原価に集計するには？ ■製造間接費とは 解説：製造間接費の区分・種類・分類 ■製造間接費の配賦 図説：製造間接費の配賦例 実際配賦法、予定配賦法 ■差異分析と配賦差異の処理 製造間接費配賦差異…予算差異、操業度差異 2-20 原価計算の種類 ⇒なぜ、製造原価と補助部門に分けるの？ ■原価部門の設定 解説：原価部門の区分…製造部門・補助部門、種類・分類 ■部門原価計算の意義と種類 より合理的な製造間接費の配賦計算を行う仕組み ■部門別計算の手続 部門費の第一次集計、部門費の第二次集計（補助部門費の製造部門への配賦）、 製造部門費の製品への配賦 参考：補助部門費の製造部門への配賦 2-21 財務管理と管理会計 ⇒財務管理と管理会計は同じもの？違うもの？ ■お金は会社の血液 図説：お金の管理が会社を存続させるための生命線であるとの自覚が必要 ■財務管理＝資金管理（お金の収支）＋利益管理（収益と費用） ■財務管理と管理会計の関係 経営管理：会社の理念や目的を実現するよう従業員を導く仕事 財務管理：カネという経営資源を有効・効率的に導く経営管理の機能 管理会計：経営管理をサポートする経営情報を提供する会計機能 図説：経営管理を可能とする計画と統制 2-22 資金管理 ⇒資金を管理するって、どういうこと？ ■資金管理の概要 図説：資金管理とは、資金調達と資金運用 ■事業に必要な資金を見分ける
図説：短期資金（１年以内）と長期資金（１年超） ■資金バランスの見える化 資金の需要と供給のバランス、正味運転資本、資金計画、資金統制…予算管理 図説：貸借対照表・資金運用表・資金繰り表 2-23 資金の調達と運用 ⇒事業資金が必要だ！どこから調達する？ ■資金の調達先 図説：内部留保、外部調達を見直す ■資金の外部調達に必要なもの 図説：信用・保証…信頼できる決算書や計画書、資本コスト ■資金管理は資金の投入とリターンで考える 図説：資金の投下と見返り（リターン）の循環 2-24 利益管理 ⇒利益の獲得は勘や経験だけで大丈夫？ ■利益管理の概要 継続的な利益の獲得は、内部留保による循環的な資金の調達と蓄積につながるた めとても重要です。 図説：資金の投入→利益計画＝収益－費用 ■利益計画の素は目標利益 解説： 利益計画にも短期と長期がある。目標利益は、最低でも、債権者への返済 額と資本コストを賄うだけ必要になる。 ■利益計画の作り方 目標利益を設定したら、それを達成するための収益と費用の総額を計算する。 解説：ＣＶＰ（原価・営業量・利益）分析 図説： 損益分岐点図表（利益図表）…販売数量、販売価格、変動費及び固定費が 変化したとき、利益にどう影響するかをシミュレーションし、損益分岐点 の変化と利益（どうしたら目標利益を獲得できるか？）を予測する。 2-25 予算管理 ⇒目標とする利益はどう達成する？ ■予算の編成 単年度の事業計画等を会計数値によって表わしたものが予算で、この編成を通じ て利益計画と資金計画を統合します。損益予算・資金予算・資本予算などで計画・ 統制し、最終的には、見積損益計算書・見積貸借対照表・見積キャシュフロー計算 書からなる総合予算へ編成します。 図表：総合予算…利益計画→損益予算、資金計画→資金予算、資本予算 ■予算による統制 予算実績差異分析…有利差異、不利差異→差異情報に基づいて、差異が発生した 原因や場所、責任の所在を特定し、業務の改善や予算の見直し、また業績の評価を 行い、経営管理に役立てます。 図表：予算報告書 理解度チェック／第２章 会計及び財務 公式テキストでは、各章の最後に学習の理解度を試せる「正誤問題」が収録されて います。本連載では紹介できませんが、是非とも御購読の際はチャレンジください。 「中小企業ＢＡＮＴＯ認定試験」の公式テキストは、大手書店、中央経済社、各 種Ｗｅｂから購入できますが、本誌購読者様には、地域金融研究所のホームページ から購入できます。
