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2017
No.434
今月の表紙：東大寺鏡池相続税等における一般財産評価のポイント
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5シリーズ企画
顧問先紹介株式会社
EVANGELIST JAPAN
事務所訪問芦田会計事務所
単位会レポート「こだわり旅行」に参加して
∼九州に避暑に行く∼会計事務所・顧問先向け
MJS
ソリューションの紹介
ミロクシステムQ&A『
ACELINK NX-Pro
法人税申告書』
エヌエヌ生命の保険商品を活用した
顧問先のリスクマネジメント強化
リレーエッセイ近畿ミロク会計人会 江本
明義
所在地 京都市中京区西ノ京東中合町56番地 パレット御池2F TEL 075-803-0230 FAX 075-803-0231 設立 1990年 職員数 14名 導入システム／ACELINK NX-Pro 板 前 を 経 験 し コ ミ ュ ニ ケ ー シ ョ ン 能 力 が 向 上
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先 生 は 板 前 を 経 て 税 理 士 を 目 指 す よ う に な っ た そ う で す が 、 板 前 と し て の 経 験 が 今 の 仕 事 に 生 き て い る と 感 じ る 部 分 は あ り ま す か 。 芦 田 勝 博 所 長 ︵ 以 下 、 敬 称 略 ︶ カ ウ ン タ ー 越 し に い ろ い ろ な お 客 様 と 接 す る 機 会 を 得 た の が 大 き か っ た よ う に 思 い ま す 。 税 理 士 は 仕 事 上 、 さ ま ざ ま な タ イ プ の 業 種 、 性 格 の 経 営 者 の 方 々 と 接 し な け れ ば な ら な い の で 、 当 然 な が ら 高 い コ ミ ュ ニ ケ ー シ ョ ン 能 力 が 求 め ら れ ま す 。 そ の 点 、 私 が 働 い て い た の は 高 級 な 部 類 に 入 る 日 本 料 理 店 だ っ た の で 、 お 客 様 に も 経 営 者 の 方 が 多 く 、 あ る 意 味 自 然 に コ ミ ュ ニ ケ ー シ ョ ン 能 力 を 高 め る こ と が で き ま し た 。 最 初 の 頃 は 緊 張 も し ま し た が 、 次 第 に 失 礼 の な い 程 度 に フ ラ ン ク に 接 す る 、 と い う 自 分 な り の ス タ イ ル を 確 立 す る こ と が で き ま し た 。︱
そ の 後 、 税 理 士 事 務 所 に 勤 務 さ れ る こ と に な っ た そ う で す ね 。 芦 田 現 在 、 近 畿 ミ ロ ク 会 計 人 会 ・ 京 都 地 区 会 の 会 長 を 務 め て い ら っ し ゃ る 小 坂 文 夫 先 生 の 事 務 所 ︵ 現 あ お い 税 理 士 法 人 ︶ 京都市に事務所を構える芦田会計事務所 所長の芦田勝博先生。元板前という異色の経歴があり、 持ち前のコミュニケーション能力と長年にわたって積み重ねてきたノウハウとで、多くの顧問先から信頼を得ています。 さっそく、芦田先生に現在の事務所の取り組みについて伺いました。“Never against your TRUST”
をモットーに
どんな時も顧問先と向き合い続ける
事 務 所 訪 問
芦田会計事務所
で 働 か せ て い た だ く こ と に な り ま し た 。 実 は 私 が 小 坂 先 生 の 事 務 所 の 第 一 号 職 員 な の で す 。 全 く の 未 経 験 だ っ た 私 を よ く ぞ 雇 っ て く だ さ っ た な と 今 で も 心 か ら 感 謝 し て い ま す 。 勤 務 当 初 は 、 何 も 分 か ら な い の で 常 に 小 坂 先 生 と と も に 行 動 し 、 先 生 の 仕 事 ぶ り を 間 近 に 見 て 学 ば せ て い た だ き ま し た 。 今 の 当 事 務 所 の 仕 事 の や り 方 は こ の 時 に 小 坂 先 生 か ら 私 が 体 得 し た も の が ベ ー ス と な っ て い ま す 。 そ し て 1 9 8 9 年 に 税 理 士 試 験 に 合 格 し 、 そ の 翌 年 に 独 立 開 業 し ま し た 。 ﹁ と こ と ん 付 き 合 う ﹂こ と で 顧 問 先 の 大 半 が 黒 字 に
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ホ ー ム ペ ー ジ に ＂N
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＂ と い う 経 営 理 念 が 掲 げ ら れ て い ま す が 、 こ れ は い つ 頃 、 作 成 し た も の な の で し ょ う か 。 芦 田 開 業 し て 2、 3年 く ら い 経 っ た 頃 に 作 成 し た よ う に 記 憶 し て い ま す 。 最 初 は ﹁ 私 は あ な た の サ ポ ー タ ー で す ﹂ と い う 意 味 の キ ャ ッ チ コ ピ ー を 名 刺 に 印 刷 し て い た の で す が 、 あ る 日 、 友 人 か ら そ れ だ と 子 ど も っ ぽ い か ら 、 英 語 で 〝 W e a r e n e v e r a g a i n s t y o u r t r u s t 〟 と い っ た ニ ュ ア ン ス に し た ら ど う か と 提 案 さ れ た の で す 。 私 は そ れ が 非 常 に 気 に 入 り 、 さ ら に そ の 英 文 を 簡 略 化 す る こ と で 、 現 在 の 〝 N e v e r a g a i n s t y o u r T R U S T 〟 と い う 形 に し た の で す 。 ホ ー ム ペ ー ジ 上 で は さ ら に こ の 文 言 を 分 か り や す く 表 現 す る た め に ﹁ と こ と ん お 付 き 合 い し ま す ﹂ と い う 意 訳 も 掲 載 し て い ま す 。︱
そ の 経 営 理 念 に は ど の よ う な 思 い を 込 め た の で し ょ う か 。 芦 田 企 業 に は 良 い 時 も 悪 い 時 も あ り ま す が 、 仕 事 に 一 生 懸 命 に 向 き 合 っ て い る 会 社 で あ れ ば 、 そ の 状 況 に よ ら ず ﹁ 逃 げ ず に 、 と こ と ん 付 き 合 い ま す ﹂ と い う 思 い を 込 め ま し た 。 実 際 、 経 営 が 立 ち 行 か な く な っ て 会 社 を 整 理 せ ざ る を 得 な い 時 に も 、 し っ か り と 顧 問 先 と 向 き 合 う よ う に し て い ま す し 、 経 営 者 が 自 己 破 産 を せ ざ る を 得 な い 時 に は 無 報 酬 で 最 後 ま で お 付 き 合 い さ せ て い た だ く よ う に し て い ま す 。 も ち ろ ん 、 そ の 姿 勢 は 税 務 調 査 が 入 っ た 時 も 同 様 で す 。 し っ か り と 正 当 性 を 主 張 で き る よ う な 根 拠 を 準 備 し 、 堂 々 と し た 態 度 で 臨 む よ う に し て い ま す 。 逃 げ 腰 で 臨 ん で し ま う と 、 あ ら ぬ 疑 い を か け ら れ て し ま う 恐 れ が あ り ま す の で 。︱
顧 問 先 に は ど の よ う な ア ド バ イ ス を し て い ま す か 。 芦 田 ﹁ 赤 字 は 恥 ず か し い こ と で あ る ﹂ と い う 認 識 を 持 っ て も ら う よ う に 心 が け て い ま す 。 経 営 者 の 中 に は ﹁ 赤 字 に な っ た か ら 税 金 を 払 わ な い で す む ﹂ と 言 う 方 が い ま す が 、 そ う い っ た 意 識 で は 絶 対 に 成 長 で き な い し 、 社 会 に 貢 献 す る こ と は で き ま せ ん 。 会 社 を 成 長 さ せ 、 社 会 に 貢 献 す る と い う 思 い を 持 た な け れ ば 、 企 業 の 持 続 的 な 成 長 は あ り 得 な い の で す 。 そ こ で 、 当 事 務 所 で は 顧 問 先 が 赤 字 に な っ て し ま っ た 場 合 、 来 期 に は 必 ず 黒 字 化 す る と い う 目 標 を 掲 げ 、 す ぐ に 二 人 三 脚 で 経 営 計 画 を 練 り 直 す よ う に し て い ま す 。 そ の 結 果 、 顧 問 先 の 大 半 は 黒 字 と い う 状 況 に な っ て い ま す 。︱
弁 護 士 事 務 所 の 顧 問 先 も 多 い よ う で す ね 。 芦 田 開 業 当 初 、 顧 客 が 全 く な か っ た 時 に 、 専 門 学 校 で 簿 記 1 級 の 講 師 を 務 め て い た こ と が あ る の で す が 、 そ の 際 に 同 じ く 開 業 し た て の 弁 護 士 の 方 と 知 り 合 っ た の が き っ か け で 、 次 々 と 弁 護 士 事 務 所 の 顧 問 先 が 増 え て い き ま し た 。︱
そ の 他 、 医 療 関 係 の 顧 問 先 も 多 い そ う で す ね 。 弁 護 士 や 医 師 な ど 専 門 性 の 高 い 業 種 の 方 々 と 良 好 な コ ミ ュ ニ ケ ー シ ョ ン を 図 る コ ツ が あ れ ば 教 え て く だ さ い 。 芦 田 医 療 や 法 律 に 関 し て 、 あ る 程 度 の 知 識 を 身 に つ け て お く こ と が 不 可 欠 で す 。特 に 第 一 印 象 で 信 頼 し て も ら え る か ど う か は 、知 識 の 有 無 が ポ イ ン ト に な っ て き ま す 。専 門 性 の 高 い 業 種 の 方 々 と 初 め て 会 う 際 に は 、 そ の 業 種 の 専 門 用 語 な ど を あ ら か じ め 勉 強 し て お く と い い と 思 い ま す 。︱
こ れ ま で に 相 続 や 企 業 再 生 な ど に も 数 多 く 携 わ っ て こ ら れ た そ う で す ね 。 芦 田 相 続 そ の も の は も ち ろ ん 、 デ ュ ー デ リ ジ ェ ン ス の 経 験 も 豊 富 な の で 、 そ れ 単 体 の 案 件 を 引 き 受 け る こ と も あ り ま す 。 ま た 、 企 業 再 生 に 関 し て は 金 融 機 関 な ど か ら の 依 頼 で 、 か な り の 数 の 案 件 を 担 当 さ せ て い た だ き ま し 事 務 所 訪 問 75坪の広々とした執務スペースです事 務 所 訪 問 顧問先と「とことん付き合う」ことを信条とする芦田 勝博先生 高校時代はラグビー一筋だったという芦田先生。「高校 卒業後は進学に興味がなく、とにかく早く一人前になりたい」 と京都の日本料理店で板前として働くことにしたそうです。し かし、毎日天ぷらを揚げているうちに、自分自身が揚げ物を 口にすることができなくなり、体重が15キロ近く減少。「この ままでは身体を壊してしまう」と感じた折に、お客さんである税 理士の方の自由闊達な雰囲気に憧れを抱き、会計業界で生 きていくことを決意したそうです。その後、新聞の小さな求人 広告で目にした税理士事務所に就職、さらに査察事件の渦 中にあった企業で経理部長を経験。事件が解決してからあ らためて猛勉強に励み、1989年、27歳の時に税理士試験 に合格し、その翌年に独立を果たしたそうです。
税 理 士 ま で の 歩 み
た 。 今 で こ そ 多 く の 金 融 機 関 が 前 向 き に リ ス ケ な ど の 再 生 計 画 に 耳 を 傾 け て く れ る よ う に な り ま し た が 、 一 昔 前 ま で は 決 し て そ ん な こ と は あ り ま せ ん で し た 。 経 営 者 が 準 備 し た 経 営 計 画 を 一 瞥 し 、 放 り 投 げ た 担 当 者 も い た ほ ど で す 。 当 然 、 そ の 際 に は 担 当 者 を 叱 責 し 、 き ち ん と そ の 会 社 と 向 き 合 っ て も ら う よ う に し ま し た が 。︱
企 業 再 生 を 成 功 さ せ る 秘 訣 は あ り ま す か 。 芦 田 最 大 の ポ イ ン ト は 、 ま ず 経 営 者 の 給 与 を ど れ だ け カ ッ ト で き る か で す 。 中 小 企 業 の 場 合 、 そ れ が う ま く い く か ど う か で そ の 企 業 の 命 運 が 決 ま る と い っ て も い い で し ょ う 。 そ う や っ て 資 金 繰 り を 何 と か 立 て 直 す こ と が で き た ら 、 あ と は ﹁ 選 択 と 集 中 ﹂ に よ っ て 売 れ る 製 品 や サ ー ビ ス を 軸 に し た 経 営 計 画 を 作 成 し 、P D C A サ イ ク ル を 回 し て い け ば 大 丈 夫 で す 。 た だ 、 実 際 に 経 営 者 の 給 与 を カ ッ ト す る と な る と 、 多 く の 場 合 、 最 終 的 に は 社 長 の 奥 さ ん が 巨 大 な 抵 抗 勢 力 に な り ま す 。 逆 に 言 え ば 、 社 長 の 奥 さ ん の 協 力 と 理 解 が 得 ら れ れ ば 、 事 業 再 生 は ス ム ー ズ に 運 ぶ こ と が で き る よ う に 思 い ま す 。 職 員 の 自 主 性 を 伸 ば し 業 務 の 効 率 化 を 図 る︱
現 在 は ど の よ う な 体 制 で 業 務 に 励 ま れ て い ま す か 。 芦 田 通 常 の 業 務 は 14名 の 職 員 た ち が 全 て 行 っ て い ま す 。 担 当 替 え を か な り の 頻 度 で 行 い 、 全 て の 職 員 に い ろ ん な 経 験 を 積 ん で も ら う よ う に し て い ま す 。 例 え ば 、 業 務 の ス ケ ジ ュ ー ル 管 理 や 休 み の 取 り 方 な ど も 職 員 に 任 せ て い ま す が 、 当 事 務 所 の 場 合 は そ う し た ほ う が 自 主 的 か つ 効 率 的 に 職 員 が 動 い て く れ る の で す 。 最 初 の う ち は 不 安 も あ り ま し た が 、 今 で は 任 せ た ほ う が 確 実 に 良 い と 思 え る よ う に な り ま し た 。 ま た 、 情 報 が オ ー プ ン に な っ て い る の も 当 事 務 所 の 特 徴 で す 。 例 え ば 私 自 身 の 所 得 は も ち ろ ん 、 職 員 全 員 の 給 与 や 賞 与 が オ ー プ ン に な っ て い る の で す 。 能 力 主 義 を 採 用 し て い る の で 、 後 か ら 入 っ て き た 職 員 が 前 か ら い る 職 員 よ り も 多 く の 給 与 を も ら う と い う こ と も あ り ま す が 、 そ れ が 現 時 点 の 評 価 で あ る と 理 解 し て も ら う こ と で 、 よ り 切 磋 琢 磨 で き る 環 境 に な る と 考 え て い ま す 。 今 後 も こ う し た 方 針 を 推 し 進 め て 、 職 員 の 自 主 性 に 満 ち た 事 務 所 に し て い き た い と 思 い ま す 。︱
本 日 は あ り が と う ご ざ い ま し た 。 ま す ま す の ご 発 展 を お 祈 り い た し ま す 。エ
ヌ
エ
ヌ
生
命
の
保
険
商
品
を
活
用
し
た
顧
問
先
の
リ
ス
ク
マ
ネ
ジ
メ
ン
ト
強
化
債務返済保障プラ
ン
何 か と 資 金 が 必 要 で 、 そ れ を 借 入 金 で 補 う 企 業 も 少 な く あ り ま せ ん 。 し か し 、 借 入 金 に は リ ス ク が 存 在 し ま す 。 ど の よ う な も の が あ る か 改 め て 考 え て み ま し ょ う 。 ま ず は 事 業 を 継 続 す る 場 合 の 会 社 が 抱 え る リ ス ク で す 。 経 営 者 が 亡 く な る こ と で 、 新 規 融 資 が 困 難 に な っ た り 、 事 業 用 資 産 や 自 宅 の 担 保 提 供 を 求 め ら れ た り と 、 金 融 機 関 の 対 応 が 変 わ る 場 合 が あ り ま す 。 ま た 、 取 引 先 の 取 引 条 件 の 見 直 し な ど が 生 じ る 場 合 も あ り 、 こ れ ら が 重 な る と 、 一 気 に 資 金 繰 り が 悪 化 す る 恐 れ が あ り ま す 。 一 方 、 個 人 の リ ス ク と し て は 、 遺 さ れ た 経 営 者 の ご 家 族 に お よ ミ ロ ク 会 計 人 会 連 合 会 と エ ヌ エ ヌ 生 命 保 険 株 式 会 社 （ 以 下 、 エ ヌ エ ヌ 生 命 ） は、 業 務 提 携 契 約 を 結 ん で い ま す 。 今 回 は、 同 社 が 用 意 す るさ ま ざ ま な プ ラ ン の 中 で も 、 債 務 返 済 保 障 に 特 化 し た プ ラ ン の 内 容 を 詳 し く ご 説 明 し ま す 。 表1 信用保証協会の団体信用生命保険の主な特徴 新規借入時のみ加入可（融資実行後の加入不可） 加入可能な年齢は20歳以上66歳未満まで、保険期間は最長70 歳まで 1被保険者に対する限度額は1億円 保険料は損金、保険金による債務弁済金は益金（課税の対象） 借入金額以上または以下の保障額設定は不可 債務の完済により保障が終了 ι ι ι ι ι ι 表2 エヌエヌ生命の債務返済保障プラン （無解約返戻金型収入保障保険）の主な特徴 借入金返済中でも加入可能、債務の減少サイクルに合わせるよう に保障額は保険期間の経過とともに減少 最高で75歳まで加入可、保険期間は最長80歳まで1年単位で加 入可能 借入金額が1億円以上の場合でも加入可能 保険料は全額損金、年金現価（一括受取額）の益金計上による課 税分も加味して保障額の設定が可能 保険料逓減払込方式に関する特則を適用することで、債務の減少 に合わせるように保険料も減少 保障ニーズが変わっても、一定条件のもと、無診査で新たなニーズ に合わせた保障に変更が可能 ι ι ι ι ι ι 借 入 金 に 潜 む さ ま ざ ま な リ ス ク 運 転 資 金 や 設 備 投 資 、 拠 点 拡 大 な ど 、 経 営 を し て い く 上 で は ぶ 影 響 が 最 も 懸 念 さ れ ま す 。 借 入 を す る 際 に 経 営 者 個 人 が 連 帯 保 証 人 に な り 、 自 宅 に 抵 当 権 を 設 定 す る こ と は 少 な く あ り ま せ ん 。 万 が 一 そ の 状 態 で 経 営 者 の 方 が 亡 く な り 、 事 業 が 傾 い て 返 済 が で き な く な っ た と し ま す 。 そ こ で 抵 当 権 が 実 行 さ れ る と 、 遺 さ れ た ご 家 族 の 今 後 の 生 活 に お よ ぶ 影 響 は 計 り 知 れ ま せ ん 。 こ の よ う な リ ス ク が 考 え ら れ る 上 に 、 借 入 金 に 対 す る あ る 誤 解 も 存 在 し ま す 。 一 般 的 に 、 個 人 で 住 宅 ロ ー ン を 組 む 際 に は 、 債 務 者 の 死 亡 後 の 債 務 の 返 済 を 団 体 信 用 生 命 保 険 で カ バ ー す る 契 約 を 結 ぶ 場 合 が ほ と ん ど で す 。 一 方 で 、 会 社 の 借 入 金 に 対 す る 経 営 者 の 死 亡 後 の 債 務 保 障 を 考 え て み る と 、 信 用 保 証 協 会 の 保 証 付 き 融 資 を 利 用 し て い る ケ ー ス が よ く 見 受 け ら れ ま す 。 誤 解 さ れ が ち な の が こ の 保 証 付 き 融 資 、 一 時 的 に 信 用 保 証 協 会 が 金 融 機 関 に 代 位 弁 済 を し て く れ ま す が 、 債 務 自 体 は 残 り 、 次 に 債 務 者 に な っ た 方 が 信 用 保 証 協 会 に 返 済 し 続 け な く て は い け ま せ ん 。 も ち ろ ん 信 用 保 証 協 会 に も 団 体 信 用 生 命 保 険 は あ り ま す が 、 新 規 借 入 時 の み 加 入 可 で 、 そ の 他 に も 条 件 が あ り ま す ︵ 表 1参 照 ︶。 間 口 が 広 く 使 い 勝 手 の 良 い プ ラ ン そ こ で 、 エ ヌ エ ヌ 生 命 の 債 務 返 済 保 障 プ ラ ン を ご 紹 介 し ま す 。 主 な 特 徴 は 表 2の 通 り で 、 最 高 75歳 ま で 加 入 で き 、 保 険 期 間 は 最 長 80歳 ま で 、 借 入 金 が 1億 円 以 上 の 場 合 で も 加 入 で き る な ど 、 利 用 に 際 し て の 間 口 が 広 く と ら れ て い ま す 。 他 に も 、 保 証 金 額 を 設 定 で き る 、 一 定 条 件 の も と 新 た な 保 障 に 変 更 で き る な ど 、 使 い 勝 手 も 良 い プ ラ ン と な っ て い ま す 。 こ の プ ラ ン を 活 用 す れ ば 、 借 入 金 返 済 期 間 中 に 経 営 者 に 万 が 一 の こ と が あ っ た 場 合 で も 、 死 亡 保 険 金 や 高 度 障 害 保 険 金 を 用 い れ ば 、 借 入 金 の 返 済 を 継 続 す る こ と が 可 能 に な り ま す 。 ま た 、 債 務 の 相 続 が 生 じ た 場 合 に は 、 遺 さ れ た ご 家 族 の 返 済 負 担 に 伴 う 生 活 水 準 の 低 下 を 軽 減 し た り 、 担 保 物 件 の 処 分 を 回 避 す る こ と な ど が 期 待 で き ま す 。 顧 問 先 様 の 債 務 返 済 保 障 の 状 況 に つ い て 、 今 一 度 ご 確 認 い た だ く こ と を お 勧 め し ま す 。 益金計上による課税分を加味した 年金現価（一括受取額）を設定 年金現価（一括受取額） 約7,569万円 借入金 5,000万円 3年目の残高約3,571万円 返済期間7年 借入金残高 5年目の残高約2,142万円 7年目の残高約714万円 年金現価（一括受取額） 約5,505万円 年金現価（一括受取額） 約3,363万円 年金現価（一括受取額） 約1,141万円 図 エヌエヌ生命の債務返済保障プランの活用イメージ ※元利均等返済[金利：2.0％（固定金利）元金均等返済（据置期間なし）の場合]を想定 具体的な商品内容は設計書・パンフレット等でご確認ください ※相
続
税
等
に
お
け
る
一
般
財
産
評
価
の
ポ
イ
ン
ト
拠 の あ る こ と が 重 要 と な り ま す 。 2． 財 産 評 価 基 本 通 達 財 産 の 価 額 を 決 定 す る 方 式 は 、 さ ま ざ ま な 手 法 が 開 発 さ れ て い ま す が 、 ど の 評 価 方 法 を 採 用 し て も 一 長 一 短 が あ り ま す 。 そ こ で 簡 便 性 ︵ 納 税 者 利 便 ︶、 公 平 性 、 安 定 性 の 観 点 か ら 、 で き る だ け 全 国 一 律 、 同 一 水 準 で 財 産 を 評 価 で き る よ う に と 、﹁ 財 産 評 価 基 本 通 達 ︵ 以 下 ﹁ 評 価 通 達 ﹂ と 言 い ま す ︶ が 制 定 さ れ て い ま す 。 相 続 税 等 の 課 税 標 準 と な る 財 産 の 価 額 は 原 則 と し て 、 評 価 通 達 に 基 づ い て 評 価 し ま す 。 土 地 等 以 外 の 財 産 の 評 価 相 続 税 の 申 告 に 占 め る 各 財 産 の 割 合 は 図 表 1の 通 り で す 。 土 地 お よ び 土 地 の 上 に 存 す る 権 利 ︵ 以 下 ﹁ 土 地 等 ﹂ と 言 い ま す ︶、 な ら び に 有 価 証 券 の 相 続 財 産 に 占 め る 割 合 は 約 53％ で す 。 そ の 相 続 税 等 に お け る 財 産 の 価 額 1． 財 産 の 価 額 相 続 税 ま た は 贈 与 税 ︵ 以 下 ﹁ 相 続 税 等 ﹂ と 言 い ま す ︶ の 申 告 に お い て 重 要 な 手 順 の 一 つ に 、 財 産 の 価 額 の 決 定 が あ り ま す 。 財 産 の 価 額 に つ い て は 、 相 続 税 法 に お い て ﹁ 財 産 の 取 得 の 時 に お け る 時 価 ﹂︵ 相 法 22︶ と 規 定 さ れ て い ま す 。 相 続 税 等 の 申 告 の た め に は 、 現 金 ︵ 日 本 円 ︶ を 除 く 全 て の 財 産 の 価 額 を 決 定 し な け れ ば な り ま せ ん 。 一 口 に 時 価 と 言 っ て も 、 判 定 す る 者 の 立 場 や 経 験 等 に よ り 種 々 の 数 値 が 出 ま す 。 し か し 、 そ の 価 額 は ダ イ レ ク ト に 税 額 に 影 響 を 及 ぼ す た め 、 適 切 な 判 定 が 求 め ら れ ま す 。 そ こ で 、 課 税 さ れ る 財 産 に 対 し て 市 場 価 格 に 見 合 っ た 価 額 で あ り 、 か つ 相 続 人 や 受 贈 者 の み な ら ず 第 三 者 が 納 得 で き る 根 相 続 案 件 で は 財 産 評 価 が 不 可 欠 で 、土 地 ・ 建 物 、有 価 証 券 等 以 外 に も 一 般 動 産（ 書 画 骨 董 品 、車 両 、船 舶 な ど ）や 無 体 財 産 権（ 営 業 権 、著 作 権 、特 許 権 な ど ）等 と い っ た 相 続 財 産 が あ り ま す 。本 特 集 で は 、扱 う 機 会 が 多 く は な い こ れ ら の 相 続 財 産 に つ い て 、評 価 の 際 の 留 意 点 を 解 説 し ま す 。 た め 財 産 評 価 に つ い て の 情 報 は 土 地 や 有 価 証 券 の 評 価 が 中 心 と な り ま す 。 し か し 、 土 地 等 以 外 の 財 産 に つ い て も そ の 重 要 性 は 劣 る こ と が あ り ま せ ん 。 こ こ で は 、 土 地 等 お よ び 有 価 証 券 を 除 く 財 産 の う ち 、 相 続 税 の 申 告 に あ た っ て 悩 む こ と の 多 い ﹁ 一 般 動 産 ﹂﹁ 家 庭 用 動 産 ﹂ を 中 心 に 解 説 し ま す 。 1． 一 般 動 産 ︵ 1︶ 一 般 動 産 の 評 価 一 般 動 産 と は 土 地 等 、 建 物 お よ び 評 価 通 達 で 特 に 評 価 方 法 を 定 め て い る 棚 卸 商 品 や 牛 馬 等 動 産 以 外 の も の を 言 い ま す 。 一 般 動 産 の 価 額 は 原 則 と し て 、 1個 ま た は 1組 ご と に 評 価 し ま す ︵ 図 表 2︶。 1組 と は 、 複 数 の 個 体 で あ る が 、 個 体 が 組 み 合 わ さ れ た 状 態 で 利 用 価 値 が 最 も 高 ま る も の を い い ま す 。 例 え ば コ ー ヒ ー カ ッ プ と ソ ー サ ー 、 エ ア コ ン の 室 内 機 と 室 外 機 な ど の 組 み 合 わ せ が あ り ま す 。 一 般 動 産 の 価 額 は 、 近 年 、 中 古 車 の よ う に 市 場 が 充 実 し て い る も の が あ る こ と や イ ン タ ー ネ ッ ト の 発 達 に よ っ て 、 納 税 者 に お い て も 取 引 価 額 の 把 握 が 容 易 に な っ て い る こ と か ら 、 原 則 と し て 売 買 実 例 価 額 、 精 通 者 意 見 価 格 等 を 参 酌 し て 評 価 し ま す 。 一 般 動 産 を 評 価 す る 者 は 特 に 限 定 さ れ て い ま せ ん 。 納 税 者 が 売 買 実 例 価 額 を 参 酌 し て 判 断 し て も い い で す し 、 そ の 動 産 に 精 通 し て い る 者 、 エ キ ス パ ー ト 、 そ の 動 産 の 価 額 を 適 切 に 算 定 で き る 者 ︵ 以 下 ﹁ 精 通 者 等 ﹂ と 言 い ま す ︶ の 意 見 価 格 で あ れ ば よ い こ と と な っ て い ま す 。 最 終 的 に は 納 税 者 が 判 断 す る こ と に な り ま す が 、 実 務 的 に は 精 通 者 等 の 意 見 価 格 を そ の ま ま 採 用 す る こ と が 多 い と 思 い ま す 。 売 買 実 例 価 額 に よ る こ と も で き ま す が 、 種 々 雑 多 な 一 般 動 産 の 売 買 実 例 価 額 を 探 し 出 す こ と は 困 難 で す 。 こ こ で い う 売 買 実 例 価 額 と は 、 相 続 人 が 、 そ の 一 般 動 産 を 取 得 し た 直 後 に 譲 渡 し た 時 の 価 額 と 置 き 換 え て も い い か も し れ ま せ ん 。 た だ し 、 売 り 急 ぎ や 親 族 間 売 買 等 査 定 価 額 に 疑 義 が 生 じ る 場 合 の よ う な 、 特 殊 な 売 買 価 額 に よ る こ と は で き な い の で 注 意 が 必 要 で す 。 売 買 実 例 価 額 や 精 通 者 意 見 価 格 等 が 不 明 な 場 合 は 、 そ の 動 産 の 新 品 の 課 税 時 期 に お け る 小 売 価 額 か ら 、 そ の 動 産 の 製 造 の 時 か ら 課 税 時 期 ま で の 期 間 の 償 却 費 の 額 の 合 計 額 ま た は 減 価 の 額 を 控 除 し た 金 額 に よ っ て 評 価 し ま す ︵ 評 価 通 達 1 2 9 ︶。 ︵ 2︶ 一 般 動 産 の 評 価 の 実 務 ポ イ ン ト ① 車 両 ・ オ ー ト バ イ 等 武た け だ田 秀ひでかず和 氏 1975年、東京国税局に採用。 以後、資料調査課、浅草、四谷 など各税務署の資産課税部門に 勤務。2008年に退官し、武田秀 和税理士事務所を設立。同年に MJS税経システム研究所客員研 究員となる。主な著書に『一般動 産・知的財産権・その他の財産の 相続税評価Q＆A』（税務研究会 出版局）『土地評価実務ガイド』（税 務経理協会）など金 現 物 の 価 額 は 金 取 引 市 場 の 課 税 時 期 の 終 値 ︵ 買 相 場 ︶ で 評 価 す る の が 適 切 で す 。 ま た 、 課 税 時 期 現 在 の 価 額 が 明 確 で あ る た め 、 そ の 金 額 に 対 す る 斟 しんしゃく 酌 を し ま せ ん 。 ③ そ の 他 古 書 や 古 銭 等 他 の 者 に と っ て は 価 値 の な い よ う な 蒐 しゅうしゅう 集 品 で あ っ て も 、 思 い の ほ か ﹁ 金 銭 に 見 積 も る こ と が で き る 経 済 的 価 値 の あ る ︵ 相 通 11の 2 − 1︶﹂ も の で あ る こ と が あ り ま す 。 こ れ ら も 相 続 税 の 課 税 対 象 と な る 財 産 で あ る た め 、 そ の 価 額 を 見 積 も り ま す 。 こ の よ う な 動 産 は イ ン タ ー ネ ッ ト で 価 額 を 調 べ る こ と が で き 、 ま た 、 同 好 の 士 が い る こ と が 多 い の で 、 そ の 伝 つ て 手 を 頼 っ て も い い で し ょ う 。 2． 家 庭 用 動 産 ︵ 1︶ 家 庭 用 動 産 の 評 価 相 続 財 産 と は 、 金 銭 に 見 積 も る こ と が で き る 経 済 的 価 値 の あ る す べ て を 言 い ま す 。 当 然 、 生 活 必 需 品 で あ る 家 財 や 什 器 備 品 は 、 そ の 価 額 の 高 低 を 問 わ ず 相 続 財 産 と し て 課 税 の 対 象 で す 。 し か し 、 家 庭 用 動 産 は 、 非 常 に 個 別 性 が 高 く 、 家 庭 用 動 産 の 大 半 を 占 め る 什 器 備 品 や 衣 料 品 評 価 の 事 例 が 多 い 自 家 用 車 や オ ー ト バ イ の 場 合 は 、 中 古 車 業 者 等 に 確 認 す る の が 手 っ 取 り 早 く て し か も 確 実 で す 。 1台 ご と に 、 中 古 車 業 者 等 の 査 定 価 額 や 売 却 価 額 に 相 当 す る 価 額 に よ っ て 評 価 で き ま す 。 近 隣 に 中 古 車 業 者 等 が な い 場 合 は 、 イ ン タ ー ネ ッ ト の 中 古 車 買 取 り サ イ ト を 活 用 し て も い い で し ょ う 。 ② 金 地 金 等 金 地 金 は 一 般 動 産 で す が 、 流 通 性 が あ っ て 市 場 価 額 が 毎 日 発 表 さ れ て お り 、 課 税 時 期 現 在 の 売 買 価 額 ︵ 時 価 ︶ が 明 確 で す 。 等 少 額 な も の が 数 多 く あ り 、 個 別 に 評 価 す る こ と が 非 常 に 煩 雑 で す 。 ま た 、 被 相 続 人 と 同 居 す る 者 が い る 場 合 は 、 動 産 一 つ ひ と つ の 所 有 者 を 区 分 す る こ と が 困 難 で す 。 家 庭 用 動 産 の 種 類 や 質 は 、 被 相 続 人 お よ び そ の 家 族 の 経 済 状 況 、 生 活 姿 勢 等 に よ り 大 き く 異 な り ま す 。 そ こ で 、 家 庭 用 動 産 の 価 額 は 、 1個 ま た は 1組 の 価 額 が 5万 円 以 下 の も の に つ い て は 、 一 括 し て 一 世 帯 ご と に 評 価 し ま す ︵ 評 価 通 達 1 2 8 ︶。 ︵ 2︶ 家 庭 用 動 産 の 評 価 の 実 務 ポ イ ン ト ① 家 庭 用 動 産 の 価 額 を 算 定 す る た め の 価 額 の 基 準 や 統 一 的 な 算 式 が な い た め 、 具 体 的 に は 、 被 相 続 人 が 生 活 し て い た 住 居 を 見 分 し 、 評 価 す る 者 の 知 見 と 経 験 か ら 相 続 人 に 評 価 額 を 提 案 し 、 相 続 人 の 了 解 を 得 た 金 額 と す る の が 一 般 的 な 方 法 で す 。 一 般 動 産 や 書 画 骨 董 と し て 個 別 評 価 を 行 う も の 以 外 は 、 価 額 を 一 括 で 推 断 せ ざ る を 得 ま せ ん 。 ② 家 庭 用 動 産 は 、 換 金 困 難 と い う よ り 換 金 不 能 資 産 で あ る た め 、 理 由 の な い 高 額 な 算 定 は 図表１ 相続財産に占める各財産の内訳 年分 土地 家屋 有価証券 預貯金等 その他現金・ 合計 昭和31年 253 100 47 30 131 561 （45.1） （17.8） （8.2） （5.3） （23.6） （100.0） 昭和50年 11,210 444 1,698 1,384 1,191 15,927 （70.4） （2.8） （10.7） （8.7） （7.4） （100.0） 平成4年 154,701 8,817 14,637 15,051 10,497 203,703 （75.9） （4.3） （7.2） （7.4） （5.2） （100.0） 平成26年 51,469 6,732 18,966 33,054 13,865 124,086 （41.5） （5.4） （15.3） （26.6） （11.2） （100.0） 平成27年 59,399 8,343 23,367 47,995 17,258 156,362 （38.0） （5.3） （14.9） （30.7） （11.1） （100.0） 単位：億円・（ ）内は% 相 続 税 の 負 担 が 増 し ま す 。 ③ 家 庭 用 動 産 を ゼ ロ で 申 告 す る こ と は 避 け ま す 。 相 続 税 の 対 象 と な る 程 の 財 産 を 所 有 し て い た 被 相 続 人 に 家 庭 用 動 産 が 全 く な い こ と は 考 え ら れ ま せ ん の で 、 相 応 の 価 額 を 算 定 す る こ と に 留 意 し ま す 。 ④ 平 成 27年 分 の 相 続 税 の 申 告 財 産 の う ち 家 庭 用 動 産 の 価 額 は 2 3 1 億 1 8 0 0 万 円 で 、 家 庭 用 動 産 を 申 告 し た 被 相 続 人 の 数 は 6万 7 9 1 人 で す 。 単 純 計 算 を す れ ば 被 相 続 人 一 人 当 た り 約 38万 円 で す 。 3． 書 画 骨 董 品 ︵ 1︶ 書 画 骨 董 品 の 評 価 書 と は 東 洋 の 書 、 筆 跡 、 画 と は 絵 画 、 骨 董 品 と は 古 美 術 品 、 古 道 具 等 の こ と を 言 い 、 そ の 中 で も 希 少 価 値 ・ 美 術 的 価 値 が あ り 、 年 数 の 経 過 に よ っ て も 価 値 が 下 が ら な い も の 若 し く は 価 値 が 上 昇 す る も の を 言 い ま す 。 書 画 骨 董 品 と し て 相 続 財 産 の 対 象 と な る も の は 洋 の 東 西 や 年 代 を 問 わ ず 、 金 銭 的 な 価 値 の あ る と 認 め ら れ る も の で す 。 書 画 骨 董 品 は 、 次 に 掲 げ る 区 分 に 従 い 評 価 し ま す ︵ 評 価 通 達 1 3 5 ︶。 ① 書 画 骨 董 品 の 販 売 業 者 が 有 す る も の は 、 た な 卸 商 品 等 の 評 価 ︵ 評 価 通 達 1 3 3 ︶ の 定 め 図表2 動産の評価 動産の評価 一般動産 （個別評価をする動産以外の動産） 【評価通達による 個別評価を行う動産】 ・建物附属設備等 ・棚卸商品等 ・牛馬等 ・書画骨董品 ・船舶 【評価方法】 原則：売買実例価額、精通者意見価 格等を参酌して評価する 例外：上記価額が不明の場合、同種 および同規格新品の課税時期 の価額から減価償却費を控除し て評価する 【評価単位】 原則：1個または1組ごとに評価する 例外：家庭用動産、農耕用動産、旅 館用動産等で1個または1組の 価額が5万円以下のものは一括 して一世帯、一農家、一旅館ご とに評価する
に よ っ て 評 価 し ま す 。 ② ① 以 外 の 書 画 骨 董 品 は 、 売 買 実 例 価 額 、 精 通 者 意 見 価 格 等 を 参 酌 し て 評 価 し ま す 。 ︵ 2︶ 書 画 骨 董 品 の 評 価 の 実 務 ポ イ ン ト ① 一 般 的 に 、 相 続 人 が 単 独 で 書 画 骨 董 品 を 評 価 す る こ と は 困 難 で す 。 信 頼 で き る 画 商 、 骨 董 商 等 に 価 額 の 査 定 を 依 頼 し ま す 。 画 商 で も 得 意 分 野 が あ る た め 、 評 価 対 象 作 品 に 精 通 し た 者 を 紹 介 し て も ら い ま す 。 相 続 開 始 後 に 処 分 し た 場 合 は 一 般 動 産 同 様 そ の 売 買 実 例 価 額 等 を 参 考 に 評 価 し ま す 。 一 定 の 価 値 が 認 め ら れ る 書 画 骨 董 等 に つ い て 、 素 人 が 推 測 推 断 で 評 価 す る こ と は 避 け ま す 。 ② 具 体 的 に 価 額 を 見 積 も る た め の 手 順 は 次 を 参 考 に し て く だ さ い 。 ・美 術 年 鑑 等 書 物 ま た は イ ン タ ー ネ ッ ト で 取 引 の 有 無 お よ び 価 額 の 見 当 を つ け る ・ 美 術 商 等 の 意 見 を 参 考 に す る ・書 ・画 ・骨 董 等 そ れ ぞ れ の 分 野 の 専 門 家 に 評 価 依 頼 を す る 4． 庭 園 設 備 ︵ 1︶ 庭 園 設 備 の 評 価 庭 に は 一 般 家 庭 の も の か ら 、 古 都 の 名 刹 が 管 理 し 観 賞 対 象 と し て 公 開 し て い る よ う な も の ま で 、 さ ま ざ ま な 種 類 が あ り ま す 。 そ の う ち 庭 園 と 称 さ れ る も の は 通 常 ﹁ 観 賞 ・ 逍 しょうよう 遥 な ど の た め 、 樹 木 を 植 え 築 山 ・ 泉 池 な ど を 設 け た 庭 。 特 に 計 画 し て 作 っ た 庭 ︵ 広 辞 苑 ︶﹂ の こ と を 言 い 、 評 価 通 達 で い う 庭 園 設 備 も 同 様 の 規 模 ・ 態 様 の も の を 指 す と 考 え ら れ ま す 。 庭 園 設 備 の 価 額 は 、 そ の 調 達 価 額 の 1 0 0 分 の 70に 相 当 す る 価 額 に よ っ て 評 価 し ま す ︵ 評 価 通 達 92⑶ ︶。 調 達 価 額 と は 、 課 税 時 期 現 在 、 そ の 財 産 の 現 況 で 取 得 す る 場 合 の 価 額 を い い ま す 。 ︵ 2︶ 庭 園 設 備 の 評 価 の 実 務 ポ イ ン ト ① 実 際 的 な 問 題 と し て 、 古 い 巨 木 や 庭 石 、 池 沼 な ど 一 点 一 点 の 調 達 価 額 を 算 出 す る こ と は 困 難 で す 。 実 務 的 に は 、 そ の 庭 園 設 備 を 造 成 し た 造 園 業 者 、 ま た は 経 常 的 に 手 入 れ や 管 理 を 依 頼 し て い る 熟 練 し た 造 園 業 者 の 意 見 を 参 考 に す る こ と と な り ま す 。 ② 自 己 の 趣 味 や 観 賞 の た め に 造 ら れ 、 維 持 管 理 さ れ て い る 一 般 家 庭 の 庭 は 相 続 税 の 対 象 に な る と は 言 え ず 、 ま た 庭 園 と し て の 相 応 の 設 備 が あ り ま せ ん 。 庭 園 設 備 と し て の 規 模 や 実 質 が な い も の に つ い て は 、 金 銭 に 見 積 も る こ と の で き る 財 産 と は 言 え な い の で 、 あ え て 評 価 を 行 う 必 要 は な い と 考 え ま す 。 た だ し 、 庭 に 設 置 さ れ て い る 資 産 的 価 値 の あ る 灯 篭 等 に つ い て は 、 一 般 動 産 ま た は 美 術 品 等 と し て 個 別 に 評 価 を 行 い ま す 。 5． 営 業 権 ︵ 1︶ 営 業 権 の 評 価 営 業 権 と は ﹁ 企 業 が 有 す る 長 年 に わ た る 伝 統 と 社 会 的 信 用 、 名 声 、 立 地 条 件 、 営 業 上 の 秘 訣 、 特 殊 の 技 術 、 特 別 の 取 引 関 係 の 存 在 等 を 総 合 し た 、 将 来 に わ た り 他 の 企 業 を 上 回 る 企 業 収 益 を 稼 得 す る こ と が で き る 無 形 の 財 産 的 価 値 を 有 す る 事 実 関 係 ︵ 平 成 3・ 11・ 14最 高 裁 判 決 ︶﹂ の こ と を 言 い ま す 。 企 業 の 長 年 に わ た る 社 会 的 信 用 や ブ ラ ン ド 力 等 を 総 合 し た い わ ゆ る ﹁ の れ ん ﹂ や ﹁ 老 舗 ﹂ と い わ れ る 無 体 財 産 の 一 種 で す 。 営 業 権 の 価 額 は 、 表 1の 算 式 に よ っ て 計 算 し た 金 額 に よ っ て 評 価 し ま す ︵ 評 価 通 達 1 6 5 ︶。 な お 、 医 師 や 弁 護 士 の よ う に 個 人 の 技 術 や 才 能 に よ る 事 業 者 の 場 合 は 、 営 業 権 を 評 価 し ま せ ん ︵ 評 価 通 達 1 6 5 注 ︶。 ① 平 均 利 益 金 額 課 税 時 期 の 属 す る 年 の 前 年 以 前 3年 間 の 所 得 の 金 額 の 合 計 額 の 1 / 3 に 相 当 す る 金 額 と し ま す 。 ② 標 準 企 業 者 報 酬 額 標 準 企 業 者 報 酬 額 は 、 平 均 利 益 金 額 の 区 分 に 応 じ て 計 算 し た 金 額 と し ま す 。 企 業 者 報 酬 額 を 控 除 す る の は 、 企 業 者 の 働 き に よ る 相 応 の 報 酬 を 超 え た も の が 超 過 利 益 金 額 と 考 え ら れ る こ と に よ り ま す ︵ 表 2︶。 ③ 総 資 産 価 額 総 資 産 価 額 は 、 評 価 通 達 に 基 づ い て 評 価 し た 課 税 時 期 ︵ 相 続 開 始 の 日 ま た は 贈 与 の 日 ︶ の 企 業 の 総 資 産 の 価 額 と し ま す 。 ︵ 2︶ 営 業 権 の 評 価 の 実 務 ポ イ ン ト ① 標 準 企 業 者 報 酬 額 の 計 算 に 当 た っ て 平 均 利 益 金 額 が 5 0 0 0 万 円 以 下 の 場 合 は 、 営 業 権 の 価 額 は 算 出 さ れ ま せ ん 。 こ れ は 、 営 業 権 は 、 平 均 利 益 金 額 が 5 0 0 0 万 円 超 の 企 業 の 場 合 に 発 生 す る と い う 考 え に よ る も の で す 。 ② 平 均 利 益 金 額 の 計 算 に 当 た っ て 、 課 税 時 期 の 属 す る 年 の 前 年 以 前 3年 間 の 所 得 を 合 計 し ま す が 、 こ の 時 に 欠 損 年 が あ っ た 場 合 、 通 算 し て 3年 間 の 所 得 を 計 算 し ま す 。 ③ 超 過 利 益 金 額 の 計 算 は 、 総 資 産 価 額 の 5％ を 控 除 す る た め 、 こ の 総 資 産 価 額 に よ っ て も 、 営 業 権 の 価 額 が 算 出 さ れ な い こ と も あ り ま す 。 こ れ は 超 過 収 益 力 の 計 算 上 、 投 下 資 本 の 働 き に よ る 部 分 を 控 除 す る こ と に よ り ま す 。 6． 著 作 権 等 ︵ 1︶ 著 作 権 の 評 価 知 的 財 産 権 と 言 わ れ る 著 作 権 営業権の価額＝ 超過利益金額×営業権の持続年数(原則として10年)に 応ずる基準年利率による複利年金現価率 超過利益金額＝ 平均利益金額×0.5 -標準企業者報酬額-総資産価額×0.05 ●表１ ●表2 平均利益金額の区分 標準企業者報酬額 1億円以下 平均利益金額× 0.3 + 1,000万円 1億円超3億円以下 平均利益金額× 0.2 + 2,000万円 3億円超5億円以下 平均利益金額× 0.1 + 5,000万円 5億円超 平均利益金額×0.05 + 7,500万円
や 特 許 権 は 、 課 税 時 期 現 在 の 取 引 価 額 を 算 定 す る こ と が で き ま せ ん 。 そ こ で 、 知 的 財 産 権 の 価 額 は 過 去 の 収 入 を 基 と し て 、 将 来 の 収 入 を 推 算 し 、 課 税 時 期 現 在 の 価 額 を 算 出 し て 評 価 し ま す 。 著 作 権 と は 、 著 作 者 が そ の 著 作 物 を 排 他 的 ・ 独 占 的 に 利 用 で き る 権 利 の こ と を 言 い ま す 。 著 作 物 と は 、 思 想 ま た は 感 情 を 創 作 的 に 表 現 し た も の で あ っ て 、 文 芸 、 学 術 、 美 術 ま た は 音 楽 の 範 囲 に 属 し ま す 。 具 体 的 に は 小 説 、 脚 本 、 論 文 、 講 演 そ の 他 の 言 語 の 著 作 物 、 音 楽 の 著 作 物 、 舞 踊 ま た は 無 言 劇 の 著 作 物 、 絵 画 、 版 画 、 彫 刻 そ の 他 の 美 術 の 著 作 物 等 を 言 い ま す ︵ 著 作 権 法 2、 10︶。 著 作 権 は 、 書 籍 な ど の 現 物 資 産 の 権 利 が 圧 倒 的 に 多 い と 思 わ れ ま す が 、 舞 踏 舞 踊 等 の 無 形 の 著 作 物 や コ ン ピ ュ ー タ プ ロ グ ラ ム の 著 作 物 も あ り ま す 。 こ れ ら さ ま ざ ま な 形 式 の 著 作 物 を 、 相 続 開 始 時 点 で の 財 産 と し て 統 一 的 な 評 価 を す る に は 、 そ の 著 作 物 か ら 生 み 出 さ れ た 過 去 の 3年 間 の 印 税 収 入 を 基 に 、 将 来 の 価 額 を 推 算 し て 相 続 開 始 日 現 在 の 価 額 を 算 出 す る 方 法 に よ り ま す ︵ 評 価 通 達 1 4 8 ︶︵ 表 3︶。 ① 年 平 均 印 税 収 入 の 額 年 平 均 印 税 収 入 の 額 と は 、 課 税 時 期 の 属 す る 年 の 前 年 以 前 3 年 間 の 印 税 収 入 の 額 の 年 平 均 額 の こ と を 言 い ま す 。 年 平 均 印 税 収 入 の 額 に 0・ 5を 乗 じ る の は 、 課 税 時 期 後 に お け る 年 平 均 印 税 収 入 金 額 を 推 算 す る こ と に よ る 評 価 上 の 安 全 性 を 考 慮 し た も の で す 。 ② 評 価 倍 率 課 税 時 期 後 に お け る 各 年 の 印 税 収 入 の 額 が ﹁ 年 平 均 印 税 収 入 の 額 ﹂ で あ る も の と し て 、 著 作 物 に 関 し 精 通 し て い る 者 の 意 見 等 を 基 と し て 推 算 し た 、 そ の 印 税 収 入 期 間 に 応 ず る 基 準 年 利 率 に よ る 複 利 年 金 現 価 率 と し ま す 。 ︵ 2︶ 著 作 権 の 評 価 の 実 務 ポ イ ン ト ① 著 作 物 は 出 版 社 が 異 な る こ と が 多 い た め 、 一 般 的 に は 著 作 物 ご と に 評 価 す る こ と に な り ま す 。 著 作 物 ご と の 相 続 開 始 の 年 の 前 年 以 前 3年 間 の 印 税 収 入 お よ び 今 後 の 印 税 収 入 の 見 込 み 期 間 を 、 そ の 著 作 物 に 精 通 し て い る 者 、 つ ま り そ の 著 作 物 の 出 版 社 に 確 認 し た 上 で 評 価 し ま す 。 ② 著 作 物 は 必 ず 著 作 権 の 価 額 が 算 出 さ れ る わ け で は あ り ま せ ん 。 出 版 社 が 相 続 開 始 以 後 の 印 税 収 入 が 見 込 め な い と 判 断 す れ ば 、 評 価 倍 率 を ゼ ロ と 査 定 し ま す の で 、 価 額 は 算 出 さ れ ま せ ん 。 7． 国 外 財 産 の 評 価 ︵ 1︶ 国 外 財 産 の 評 価 国 外 財 産 は 、 原 則 と し て 評 価 通 達 に よ り 評 価 し ま す 。 し か し 、 国 外 の 土 地 建 物 等 の 評 価 を こ の 通 達 を 基 に し て 行 う こ と は 、 現 実 的 で は あ り ま せ ん 。 評 価 通 達 に よ っ て 評 価 す る こ と が で き な い 財 産 に つ い て は 、 次 の 方 法 に よ る こ と も 認 め ら れ ま す ︵ 図 表 3︶。 ① 財 産 評 価 基 本 通 達 の 定 め に 準 じ る 方 法 ② 売 買 実 例 価 額 に よ る 方 法 ③ 精 通 者 意 見 価 格 等 を 参 酌 す る 方 法 こ の 通 達 に よ っ て 評 価 す る こ と が で き な い 財 産 に つ い て は 、 課 税 上 弊 害 が な い 限 り 次 の よ う に 評 価 す る こ と が で き ま す 。 ① そ の 財 産 の 取 得 価 額 を 基 に 、 そ の 財 産 が 所 在 す る 地 域 、 若 し く は 国 に お け る そ の 財 産 と 同 一 種 類 の 財 産 の 一 般 的 な 価 格 動 向 に 基 づ き 、 時 点 修 正 し て 求 め た 価 額 で 評 価 す る 方 法 。 ② 課 税 時 期 後 に 、 そ の 財 産 を 譲 渡 し た 場 合 に お け る 譲 渡 価 額 を 基 に 、 課 税 時 期 現 在 の 価 額 と し て 算 出 し た 価 額 に よ っ て 評 価 す る 方 法 。 ︵ 2︶ 国 外 財 産 の 評 価 の 実 務 ポ イ ン ト ① 海 外 不 動 産 の 価 額 の 算 定 は 非 常 に 困 難 で す が 、 必 ず し も 鑑 定 評 価 を し な け れ ば い け な い と い う わ け で は あ り ま せ ん 。 海 外 の そ の 土 地 の 価 額 の 査 定 に 精 通 し て い る 者 の 査 定 価 額 に よ る こ と も で き ま す 。 ② コ ン ド ミ ニ ア ム の よ う な 場 合 は 、 売 買 実 例 が 散 見 さ れ る こ と も あ り 、 近 隣 に 売 買 実 例 等 が あ れ ば 参 考 に な り ま す 。 ま た 、 国 内 の 取 引 業 者 が 取 り 扱 っ て い る も の も あ り ま す の で 、 そ の 業 者 の 価 額 を 参 考 に す る こ と も で き ま す 。 ● 最 後 に 、 土 地 等 や 有 価 証 券 を 除 く 一 般 財 産 は 、 種 類 が 多 く 、 評 価 方 法 も 多 岐 に わ た り ま す 。 本 誌 面 で 解 説 し き れ な か っ た 財 産 に つ い て は 、 拙 著 ﹃ 一 般 動 産 ・ 知 的 財 産 権 ・ そ の 他 の 財 産 の 相 続 税 評 価 Q ＆ A ﹄︵ 税 務 研 究 会 出 版 局 ︶ を 参 考 に し て く だ さ い 。 事 例 と し て 多 い 一 般 動 産 の 評 価 に つ い て 、 分 か り や す く 解 説 し て い ま す 。 著作権の価額＝年平均印税収入の額×0.5×評価倍率 図表3 国外財産の評価手順 ●表3 国外財産の価額 財産評価基本通達によっても評価できない場合 財産評価基本 通達に準じて 評価する 売買実例価額 を参酌して 評価する 精通者意見 価格を参酌して 評価する 課税上弊害がない場合 取得価額を基に時点修正等 した価額で評価する 課税時期後に譲渡した 価額を基に時点修正等した 価額で評価する 財産評価基本通達に基づく評価をする （基本的に困難）
我 が 事 務 所 の
顧 問 先
紹 介
に 戻 り 、 縁 あ っ て 兵 庫 県 の 佐 用 ゴ ル フ 倶 楽 部 に 就 職 す る こ と に な っ た の で す が 、 こ れ が 大 き な 転 機 に な り ま し た 。 本 格 的 に ゴ ル フ や ゴ ル フ ァ ー に 接 し て い く う ち に 、 徐 々 に そ の 魅 力 に 惹 か れ て い っ た の で す 。 ゴ ル フ に 夢 中 に な る う ち に い ろ い ろ な ゴ ル フ ク ラ ブ を 手 に し た わ け で す が 、 い ま ひ と つ 自 分 好 み の ク ラ ブ 、 要 は 格 好 が 良 く て 見 る か ら に 飛 び そ う な も の に 出 会 え な か っ た の で す 。 で あ れ ば 、 い っ そ の こ と 自 分 で 作 っ て し ま え ば い い と 考 え 、 兵 庫 県 内 の ゴ ル フ ク ラ ブ メ ー カ ー で 修 業 を 積 ん だ 後 に 当 社 を 立 ち 上 げ ま し た 。 毛 利 最 近 ゴ ル フ 人 口 が 毛 利 惠 行 所 長 ︵ 以 下 、 敬 称 略 ︶ 最 初 に 、 独 立 さ れ る ま で の 経 緯 を 教 え て く だ さ い 。 梅 本 伸 昌 代 表 取 締 役 ︵ 以 下 、 敬 称 略 ︶ 私 自 身 は 大 学 卒 業 後 、 ゴ ル フ に 特 に 関 心 が あ っ た わ け で も な く 、 一 企 業 の 営 業 マ ン と し て 働 い て い ま し た 。 そ の 後 、 祖 父 が 病 に 倒 れ た の を 機 に 実 家株
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減 少 し て い る そ う で す が 、 そ の あ た り に 不 安 は な か っ た の で し ょ う か 。 梅 本 ゴ ル フ ァ ー の 数 が 減 っ て い る と い う 点 で は 、 確 か に ゴ ル フ 業 界 は 斜 陽 産 業 と 言 え る か も し れ ま せ ん 。 し か し 、 そ ん な 時 だ か ら こ そ 、 し っ か り と ゴ ル フ ァ ー の 需 要 を 捉 え る こ と が で き れ ば 、 規 模 の 大 小 に か か わ ら ず 際 立 つ 存 在 に な れ る の で は な い で し ょ う か 。 こ の 思 い は 創 業 時 か ら 一 貫 し て お り 、﹁ 使 い た く て 仕 方 が な い ﹂ と 思 っ て も ら え る よ う な ゴ ル フ ク ラ ブ を 作 る こ と を モ ッ ト ー に し て い ま す 。 毛 利 見 事 に そ の 思 い を 実 現 さ せ 、 今 で は 地 ク ラ ブ 好 き の 間 で ﹁ 西 の バ ル ド 、 東 の ロ マ ロ ※ ﹂ と 言 わ れ る ま で に な り ま し た ね 。 近 年 、大 手 メ ー カ ー で は な く 、地 方 の 中 小 の 工 房 な ど で 作 ら れ て い る ゴ ル フ ク ラ ブ（ 地 ク ラ ブ ）が 注 目 を 集 め て い ま す 。中 で も 国 内 外 で 高 い 評 価 を 得 て い る の が 、兵 庫 県 姫 路 市 の（ 株 ）E
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（エ ヴ ァ ン ジ ェ リ ス ト ジ ャ パ ン ）が 製 造 し て い る﹁B
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（ バ ル ド ）﹂ と い う ブ ラ ン ド で す 。そ こ で 、同 社 の も の づ く り に 対 す る 思 い や こ だ わ り に つ い て 、毛 利 会 計 事 務 所 の 毛 利 惠 しげゆき 行 所 長 が 梅 本 伸 昌 社 長 に イ ン タ ビ ュ ー し ま し た 。 機能美 を 追求 し た デ ザ イ ン バルドのドライバー「COMPETIZIONE」。高く、真っ すぐ、遠くへ飛ばせる大型ヘッドが特徴 （右から）梅本伸昌社長、毛利惠行所長 バ ル ド の ゴ ル フ ク ラ ブ と い え ば 、 ス ー パ ー カ ー の よ う に ス タ イ リ ッ シ ュ か つ 斬 新 な デ ザ イ ン が 特 徴 で 、 い か に も 飛 び そ う な 印 象 が あ り ま す 。 そ う い っ た 独 創 的 な デ ザ イ ン は ど の よ う に 着 想 し て い る の で す か 。 梅 本 自 動 車 の フ レ ー ム や タ イ ヤ の ホ イ ー ル を は じ め と し た パ ー ツ 、 そ の 他 、 身 の 回 り に あ る さ ま ざ ま な プ ロ ダ ク ト を モ チ ー フ に し て 、 ア イ デ ア を ひ ね り 出 し て い ま す 。 そ の 時 に 念 頭 に 置 く の は ﹁ 機 能 と 性 能 を 表 現 す る デ ザ イ ン ﹂ で 、 あ ら ゆ る モ チ ー フ を 頭 の 中 で 組 み 合 わ せ て 、 次 々 と ス ケ ッ チ に 落 と し 込 ん で い き ま す 。 そ し て 、 納 得 の い く ス ケ ッ チ が で き た ら 、 今 度 は そ れ を C A D な ど で 図 面 化 し 、 協 力 工 場 に 試 作 し て も ら い ま す 。 ち な み に 新 作 を 作 る ペ ー ス は 早 く 、 大 手 メ ー カ ー が 2年 に 一 度 の ペ ー ス で 出 す と こ ろ を 、 当 社 で は 1年 に 一 度 の ペ ー ス で 出 す よ う に し て い ま す 。 毛 利 近 年 、 ゴ ル フ ク ラ ブ の レで は な い か と 思 い ま す 。 近 年 の 若 手 経 営 者 は 、 と か く 顧 問 料 な ど を 判 断 基 準 に し が ち で す が 、 会 計 事 務 所 の 持 つ 付 加 価 値 に も 目 を 向 け る べ き だ と 考 え ま す 。 毛 利 大 変 あ り が た い お 言 葉 で す 。 今 後 の 目 標 に つ い て は い か が で し ょ う か 。 梅 本 い ず れ は ゴ ル フ ク ラ ブ に 限 ら ず 、 さ ま ざ ま な プ ロ ダ ク ト の デ ザ イ ン に 挑 戦 し て み た い と 思 っ て い ま す 。 そ し て 、 い つ か は プ ロ ダ ク ト デ ザ イ ン と い え ば ﹁ エ ヴ ァ ン ジ ェ リ ス ト ジ ャ パ ン ﹂ と 言 わ れ る よ う な 存 在 に な り た い と 考 え て い ま す 。 毛利会計事務所 所長 毛利惠行 所在地 兵庫県姫路市 東延末3-39 Tel. 079-283-1250 http://www.tax-mouri.jp 株式会社EVANGELIST JAPAN 代表者 梅本伸昌 設立 2007年 資本金 300万円 事業内容 ゴルフクラブの製造・販売 所在地 兵庫県姫路市 西延末411-1 Tel. 079-269-8572 http://evangelist-japan.co.jp ベ ル が 向 上 し て い る よ う に 思 い ま す 。 チ タ ン 製 の ヘ ッ ド 、 カ ー ボ ン 製 の シ ャ フ ト が 当 た り 前 の よ う に な っ て き て い ま す し 、 ヘ ッ ド の 内 部 に 窒 素 ガ ス を 充 填 し 、 反 発 係 数 を 高 め る と い っ た こ と も 行 わ れ て い る そ う で す ね 。 梅 本 各 社 が 企 業 努 力 を 重 ね て い ま す 。 当 社 で も さ ま ざ ま な 素 材 、 技 術 を 積 極 的 に 取 り 入 れ 、 よ り 飛 ぶ よ う な ゴ ル フ ク ラ ブ に し て い き た い と 考 え て い ま す 。 毛 利 カ ス タ ム に 関 し て は ど の よ う に 行 っ て い る の で し ょ う か 。 梅 本 ゴ ル フ ァ ー の パ ワ ー や ク セ に 合 わ せ る た め 、 実 際 に 店 舗 な ど で テ ス ト を し て も ら い 、 重 量 調 整 ネ ジ な ど で 理 想 的 な 仕 上 が り に 調 整 し て い き ま す 。 そ の た め 、 当 社 の 営 業 マ ン は 販 売 店 に 頻 繁 に 出 か け 、 販 売 員 の 方 々 と カ ス タ ム や メ ン テ ナ ン ス 手 法 を 共 有 す る よ う に し て い ま す 。 タ イ で 圧 倒 的 な 人 気 を 獲 得 毛 利 バ ル ド は 日 本 だ け で な く 、 タ イ で も 圧 倒 的 な 人 気 を 誇 っ て い る そ う で す が 、 タ イ と は ど の よ う な ご 縁 が あ っ た の で す か 。 梅 本 タ イ の ゴ ル フ 関 係 者 が 3 年 ほ ど 前 に ﹁ 取 引 を し た い ﹂ と 来 て く れ た の が 始 ま り で す 。 現 地 で は キ ー シ ョ ッ プ を 出 し た り 、 イ ベ ン ト で デ モ ン ス ト レ ー シ ョ ン を 実 施 し た り 、 メ デ ィ ア で P R を 展 開 し た り し ま し た 。 そ の 結 果 、 タ イ の 女 子 プ ロ で あ る ポ ル ナ ノ ン ・ フ ァ ト ラ ム 選 手 が バ ル ド を 気 に 入 り 、 契 約 の 話 に ま で 発 展 し て い き ま し た 。 現 地 で は 契 約 時 の 記 者 会 見 の 様 子 な ど も 報 道 さ れ 、 そ れ に 伴 い バ ル ド の 知 名 度 も 急 速 に 高 ま っ て い っ た の で す 。 ま た 、 そ の 後 も ポ ラ ニ ・ チ ュ テ ィ チ ャ イ 選 手 が バ ル ド を 使 っ て く れ る よ う に な り 、 昨 年 の ヨ ネ ッ ク ス レ デ ィ ス で は バ ル ド を 使 っ て 見 事 に 優 勝 を 果 た し て く れ ま し た 。 毛 利 名 実 と も に 世 界 ト ッ プ レ ベ ル の 選 手 た ち に 認 め ら れ る ゴ ル フ ク ラ ブ に な っ た わ け で す ね 。 8期 目 を 迎 え た 現 在 、 御 社 は 右 肩 上 が り で 成 長 し て い ま す が 、 こ れ ま で に 大 変 だ っ た こ と 、 苦 労 さ れ た こ と は あ り ま す か 。 梅 本 も の づ く り に 関 し て は 苦 労 よ り も 楽 し さ が 先 立 つ の で す が 、 会 社 経 営 と な る と 思 い 悩 む こ と が 多 か っ た よ う に 思 い ま す 。 そ の 点 、 毛 利 先 生 に 出 会 っ て か ら は そ の 悩 み が 大 幅 に 解 消 さ れ 、 徐 々 に 迷 う こ と な く 、 仕 事 に 打 ち 込 む こ と が で き る よ う に な っ て き た と 実 感 し て い ま す 。 ま た 、 損 得 勘 定 だ け で な く 、 も の づ く り に 対 す る 思 い や 納 税 義 務 を は じ め と し た 社 会 通 念 を 大 切 に す る よ う に と 教 え て い た だ け た の も 非 常 に 心 に 残 っ て い ま す 。 創 業 か ら 10年 以 内 に 9割 の 企 業 が 倒 産 す る な ど と 言 わ れ ま す が 、 そ れ は 単 に ビ ジ ネ ス が 上 手 く い っ た か い か な か っ た か だ け で は な く 、 こ う い っ た 信 頼 関 係 を 築 け た か 否 か も 大 き く 影 響 す る の 梅本社長について 梅本社長は非常に明るく、職人的でありながら実に 親しみやすい人物です。また、幅広い知見やユーモア をお持ちで、 経営者や営業マンとしても高い資質をお 持ちだと思います。 いまやバルドの名は国内外で知る 人ぞ知るところとなりましたが、常に謙虚な姿勢をお持 ちで、第三者の意見やアドバイスにもしっかりと耳を傾 け、次々と新たな知識や考え方を吸収されているところ もさすがです。ちなみに、梅本社長はゴルフの腕前に も定評があります。 一流のゴルファーとしての視点や 感性があるからこそ、それらをデザインの中に巧みに取 り入れることができているのかもしれません。（毛利先生） 姫路市内にある「パドック」では、カスタムに対応。カ ウンターの奥には微調整用の機器が揃う アトリエとも研究開発室とも呼べるこの空間で、新し いプロダクトが設計される 身の回りのさまざまなものをモチーフにスケッチを描く
昼 食 は B 級 グ ル メ と い い な が ら 、 と り 天 が う ま い 。 大 分 で は ケ ン タ ッ キ ー が 撤 退 す る と い う 、 ま こ と し や か な 噂 が 流 れ る の も 理 解 で き る 。 午 後 か ら は 稲 積 水 中 鍾 乳 洞 に 行 く 。 内 部 は 年 中 16℃ 。 ひ ん や り と し て 汗 が 一 気 に 引 く 。 3億 年 か け て 水 ・ 石 ・ 風 に よ り 形 成 さ れ た 異 次 元 の 世 界 。 マ イ ナ ス イ オ ン で 心 も 体 も 癒 さ れ る 。 意 外 と 皆 に 受 け た の が 、 出 口 に あ る ﹁ 昭 和 タ イ ム ト リ ッ プ 館 ﹂。 昭 和 の 時 代 の 歓 楽 街 の セ ッ ト 、 映 画 の ポ ス タ ー や オ モ チ ャ や 駄 菓 子 な ど の ア イ テ ム の 多 さ 、 収 集 の 力 の 入 れ よ う が ハ ン パ で は な い 。 鍾 乳 洞 と は 真 逆 の 世 俗 的 な 世 界 な の だ が 、 昭 和 の 時 代 も 遠 く な り 懐 か し い 郷 愁 を 覚 え る 。 宿 は 長 湯 温 泉 ﹁ 大 丸 旅 館 ﹂ と い う 老 舗 。 山 の 中 で 信 州 の よ う に 涼 し い 。 夕 食 の 前 に こ の 旅 行 の メ イ ン イ ベ ン ト ︵ ホ ン ト か ？ ︶ で あ る 研 修 を 行 う 。 い つ も 東 京 か ら 参 加 し て い た だ い て い る M J S の S さ ん に よ る ﹁ I T 技 術 の 動 向 か ら み る 会 計 業 務 へ の 影 響 ﹂ と い う テ ー マ の 研 修 。 分 か り や す い 説 明 と 充 実 し た レ ジ ュ メ を い つ も あ り が と う ご ざ い ま す 。 研 修 旅 行 に 行 っ た エ ビ デ ン ス と し て 持 ち 帰 り ま す 。 外 湯 の ラ ム ネ 温 泉 に 入 る 。 32 ℃ で い つ ま で も 浸 か っ て い ら れ る 。 体 を こ す る と 出 る 無 数 の 炭 酸 の ア ワ が 楽 し い 。 効 能 は ﹁ 身 も 心 も 清 め ら れ る ﹂ と あ り 、 ど ん ど ん 癒 さ れ る 我 々 で あ っ た 。 例 年 通 り 宿 の 中 も 外 に も ス ナ ッ ク や カ ラ オ ケ な ど は な い 。 せ せ ら ぎ の 音 を 聞 き な が ら 、 身 も 心 も 清 め ら れ た ま ま 就 寝 す る 。 2日 目 は 熊 野 磨 崖 仏 を 拝 む 。 鬼 が 一 夜 に し て 築 い た と さ れ る バ ラ バ ラ の 石 段 を 上 る の で 、﹁ 雨 で 濡 れ て 危 な い ﹂ と い う ガ イ ド 近 畿 ミ ロ ク 会 計 人 会 ・ 大 阪 地 区 会 で は 、会 員 間 の 交 流 と 研 修 を 兼 ね た「 こ だ わ り 旅 行 」を 毎 年 開 催 し て い ま す。 今回も 、こ の 旅行 に 参加 さ れ た 吉田 紀夫先生 に そ の 模様 を レ ポ ー ト い た だ き ま し た 。
