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欠損金の繰越控除と繰戻還付に係る留意点
企業会計上、損失が発生すればそれはその事業年度かぎりのことで、その金額が他の年度の 損益計算に影響を与えることはありません。税務上の所得計算も、単年度ごとに益金から損金 を控除して行いますが、ある年度の欠損金を他の年度の所得金額と通算せず所得の発生した年 度にだけ課税するのは、企業資本の維持の観点から問題が残ります。 そこで法人税法では、ある事業年度に生じた欠損金について、次年度以降の所得で補填する こと(「欠損金の繰越し控除制度」)を認め、また、前年度の所得と相殺すること(「欠損金の繰 戻し還付制度」)も認めています。 1 青色欠損金の繰越控除1. 欠損金発生事業年度において青色申告書である確定申告書を提出しているか
青色欠損金の繰越控除制度は、欠損金の生じた事業年度において青色申告書である確定申告 書を提出していることが要件である。青色申告を前提にすると複式簿記による正確な記帳に基 づいた正確な期間損益の計算が行われることが期待できることから、制度の濫用を防止できる というのがその趣旨である。2. 青色申告が遡って取り消される要素はないか
(1) 青色申告の取消しと青色欠損金の繰越控除 青色申告の承認取消しは、その取消事由が生じていたことが調査等で判明した場合は、遡っ てその承認が取り消される。その場合には、取消事業年度以後に提出していた青色申告書は、 青色申告書以外の申告書とみなされる。そうすると青色欠損金でなくなるため「青色欠損金の 繰越控除」の要件を満たさなくなり、遡って青色欠損金の繰越控除もその適用が否認される。 (2) 青色申告の承認取消しの要件 次のような事実がある場合には、税務署長は青色申告の承認を取り消すことができるとされ ている。 ① 帳簿の備付け、記録、保存が所定のとおりに行われていないこと ② 帳簿に係る税務署長の指示に従わなかったこと ③ 隠ぺい仮装等により全体に真実性を疑う相当の理由があること ④ 申告期限まで提出しなかったこと ⑤ 連結納税承認取消しを受けたこと3. 欠損金発生事業年度から連続して確定申告書を提出している
か
青色欠損金の繰越控除制度は、欠損金が生じた事業年度後の事業年度に ついて連続して確定申告を提出していることが要件とされている。この場 合の「連続して・・・・提出」の意味は次のような内容である2 ① 繰越控除適用事業年度の申告書提出の時点で判定して、「連続して」 提出していることが要件である。その時点で提出されていない事業 年度があれば事後的に提出しても要件は満たさない。 ② 「確定申告書を提出」とは白色申告でも可
4. 欠損金の繰越控除期間に誤りはないか
青色欠損金の繰越期間は、最近でも図表1 のように変遷している。繰越期間に誤りがないよ うに管理しておく必要がある。 図表1 欠損金の繰越可能期間 事業年度 繰越可能期間 期間 平成13 年 3 月 31 日以前に開始した事業年度に生じた欠損金額 5 年 平成13 年 4 月 1 日以後に開始した事業年度に生じた欠損金額 7 年 平成20 年 4 月 1 日以後に終了した事業年度に生じた欠損金額 9 年5. 欠損金の繰越控除限度額に誤りはないか
平成24 年 4 月 1 日以後に開始する事業年度については、中小法人等を除き、欠損金の繰越 控除限度額が欠損金の繰越控除適用前の所得金額の80％に改正された。したがって、中小法人 等かそれ以外の法人かによって青色欠損金の繰越控除の繰越控除限度額が異なることに注意す る必要がある。 中小法人等とは ① 普通法人のうち、各事業年度終了の時において資本金の額若しくは出資金の額が 1 億円以 下であるもの又は資本若しくは出資を有しないもの ただし、相互会社等及び資本金の額等が5 億円以上の法人(以下、「大法人」という)との 間に大法人による完全支配関係がある法人は除かれる。なお、複数の大法人に支配されて いる場合で一の大法人がそれらのすべての株式を所有しているものとみなした場合に完全 支配関係があることとなるその法人も中小法人等にはならない。 ② 公益法人等又は協同組合等 ③ 人格のない社団等6. 粉飾決算等があった場合の欠損金の是正は「修正の経理」
「申告調整」
「更正の請求
等」を正しく行っているか
3 粉飾決算等が行われていた場合は、過去に遡って粉飾分を是正し欠損金を正しく認識する必 要が生じてくる。この場合に過去の粉飾決算の是正は、更正の請求を通じて行うことになる。 平成23 年 12 月改正前は、更正の請求の期間が 1 年であったことから嘆願書の提出などが行 われていたが、平成23 年 12 月改正により、更正の請求期間と更正処分の期間制限の期間とが 同一になった。法人税の純損失の金額に係るものは9 年(平成 20 年 4 月 1 日以後終了事業年度 分から適用)となった。この更正の期間制限を過ぎた粉飾決算分については是正がでないことに なり、損失は無視される。 更正の請求期間の改正 更正の請求期間については平成23 年 12 月に改正されているので次に記載する。 ① 更正の請求期間の延長 納税者がする更正の請求について、請求をすることができる期間を原則として5 年(改正前 1 年)に延長することとされた。法人税の純損失等の金額に係る更正の請求ができる期間は 9 年(改 正前1 年)に延長された。 ② 増額更正の期間制限の延長 更正の請求期間の延長の改正にあわせ、課税庁がする増額更正の期間制限について、原則と して5 年(改正前 3 年)に延長することとされた。法人税の純損失に係るものは 9 年とされた。 ③ 適用関係 上記①及び②の改正は、平成23 年 12 月 2 日以後に法定申告期限等が到来する国税について 適用される。
4 2 欠損金の繰戻還付 青色申告書を提出する法人で生じた欠損金は、それが生じた事業年度(欠損事業年度)の期首 以前 1 年以内に開始したいずれかの事業年度(還付事業年度)に繰り戻して、その年度の法人税 額の還付を受けることができます。 還付金額は、次の算式で計算します。 【算 式】 還付事業年度の法人税額 × 欠損事業年度の欠損金額 ＝ 還付金額 還付事業年度の所得金額
1. 繰戻還付の適用がある中小法人等に該当するか
この制度は現在、清算中に終了する事業年度及び中小法人等を除き適用停止中である。 適用がある中小法人等とは【上記1 の 5】で記載した中小法人等と同じである。 図表2 解散等の場合の繰戻還付2. 還付所得事業年度から欠損事業年度までの各事業年度について連続して青色申告
書である確定申告書を提出しているか
繰戻還付制度は、法人が還付所得事業年度から欠損事業年度までの各事業年度について連続 して青色申告書である確定申告書を提出していることが要件である。この場合に申告書は連続 していればよいのであって期限内申告の制限はないが、青色申告書でなければならない点は留 意する必要がある。3. 欠損事業年度の青色申告書である確定申告書を提出期限までに提出しているか
この制度は、欠損事業年度の青色申告書である確定申告書をその提出期限までに提出した場 合に限り、適用される。解散等の場合の繰戻還付の場合と異なり、税務署長がやむを得ない事 情があると認める場合を除き、期限内申告書でなければならない点は注意する必要がある。4. 解散等の場合の繰戻還付を適用している場合に解散等の事実に該当するか
解散等の事実が生じた日前1 年以内に終了したいずれかの事業年度又は同日の属する事業年 度において生じた欠損金額があるときは、法人は、その事実が生じた日以後1 年以内に税務署 長に対して欠損金額の繰戻還付の請求をすることができる(図表 2)。 ×1 ×2 ×3 解散等の事実 1 年以内申告 前1 年以内5 解散等の事実 ① 解散(適格合併による解散を除く。) ② 事業の全部の譲渡 ③ 更正手続の開始の申立て ④ 事業の全部の相当期間の休止又は重要部分の譲渡でこれらの事実が生じたことにより欠損 金の繰越控除の適用を受けることが困難と認められるもの ⑤ 再生手続開始の決定
5. 欠損金の繰戻還付制度のない地方税の処理は正しく行われているか
地方税においては、地方財政を考慮して繰戻還付制度が存在しない。したがって、その処理 を間違わないようにする必要がある。 (1） 事業税(所得割) 繰戻還付のための繰戻控除が行われなかったものとして欠損金の繰越控除の計算を行う。 (2） 法人住民税 法人税の繰戻還付が行われても直ちに還付金に対応する還付処理を行わず、法人税の還付法 人税を9 年(7 年)にわたって法人税割の課税標準額から控除する。6 3 その他
