経理の基礎知識
∼勘定科目ごとの解説∼
平成
16 年 8 月 21 日
青山公認会計士事務所
目次
計算書類の体系・・・・・・・・・・・・・・・・３
１．貸借対照表科目・・・・・・・・・・・・・・５
預金・貯金
預金の種類 預金の種類としては次のものがあります（財表ガイドライン15-1）。 (1)当座預金 ・当座預金口座を開設することにより小切手や手形の振り出しができるようになり、企 業としての信用力を増すことができます。 ・当座預金口座を開設するには銀行による信用調査を経て、法人の商業登記簿謄本、代 表者の印鑑証明書、取引用印鑑届などを提出し、「当座勘定約定書」を差し入れて行い ます。 ・通帳は作成されず、取引明細である当座勘定照合表が作成されます。 ・預金残高には利息は付きません。 (2)普通預金 ・小切手や手形の振出は行うことはできませんが、口座開設は容易であるため中小企業 や個人事業者が多く利用しています。 ・通帳が作成されます。 (3)定期預金 ・一定期間（１ヶ月、３ヶ月、６ヶ月、１年など）の預入を約束した預金であり、その ため預金利息も普通預金よりは高くなっています。 ・証書形式と通帳形式（総合口座などを利用している場合）とがあります。 ・満期時には当座預金などに振替が行われますが、自動継続契約を締結していますと継 続の書換が行われます。 ・普通預金に不足が生じた場合に定期預金を担保にその一定割合までの使用が認められ る特約もあります。 (4)通知預金 ・預金の払戻しには２日前までに通知が必要な預金で、預入金額の下限制限があります。 ・利息は普通預金より高く、定期預金よりは低いものになっており、普通預金で運用す るより効率的な運用をしたいときに適した預金といえます。 (5)別段預金 会社設立や新株発行時の株式払込金や株式配当金、あるいは社債元利金の委託金など のように、金融機関の事務処理により一時的に設けられる預金(6)定期積金 定期積金契約に基づき、あらかじめ契約金額を定めて、満期日に契約金額の給付を受 ける約定で、一定の契約期間に一定の金額を定期的に払込む預金。 (7)郵便振替貯金 銀行口座を持たない取引先に対する代金の受払いをするための郵便局との郵便振替貯 金契約に基づく貯金 当座借越契約 (1)内容 当座預金残高の金額を超えて支払ができるようにした契約。 (2)当座借越契約を利用するメリット 入金が予定通りになされなかった場合にも出金が可能となり、資金がショートするこ とがなくなります。 (3)決算処理 当座借越を利用しており当座預金残高がマイナスとなっている場合、決算においては マイナス分を借入金に振り替える必要があります。 預金取引の記帳 (1)預金取引の記帳のタイミング 入金と出金の記帳のタイミングをしっかりと決めておく必要があります。安全な資金 繰りを考えますと入金は銀行の口座に入金されたとき、出金は社内の支払手続を完了 したときとするといいでしょう。 (2)小切手の入金の注意事項 売掛金の入金でもらった小切手を自社の取引銀行に持ち込んでも、小切手が他の銀行 振出であれば交換に１日要するため、その持ち込み日には入金扱いとはなりません。 (3)総合振込のケース 総合振込の場合には、振込依頼書を支払日の何日か前に作成して、銀行に持っていき ます。この場合の支払処理は振込書作成日に支払伝票を支払日の日付で作成しておく といいでしょう。
(4)得意先から支払通知が来ているケース 支払通知が到着したときに入金伝票を支払予定日の日付で作成し、入金確認の上、入 金伝票を回付するといいでしょう。 銀行勘定調整表の作成 (1)銀行勘定照合表とは自社の預金勘定の入出金記録と銀行作成の当座勘定照合表や普通 預金通帳とを比較し、自社の預金勘定の入出金記録に間違いやモレがないかどうかを 確認し、必要に応じて追加・修正仕訳を行うために作成する管理表のことです。 (2)入出金記録が間違いやモレが発生する具体例 ・得意先から入金連絡がないまま、売掛金の入金があった。 ・自動引き落としの起票モレがあった。 ・小切手の振出記帳がしたが、相手がまだ換金していない。 (3)帳簿残高と通帳残高との差異の原因 ①未取立小切手 企業が銀行に対して小切手の取立依頼して預金の入金起票をしたが、銀行の取立が まだなされていないもの。 ②未渡小切手 小切手を作成して帳簿残高から引落処理をしたが、相手にまだ渡されていないもの ③未取付小切手 相手先に小切手を振り出したが、相手がまだ換金していないもの。 ④未入金小切手 小切手を銀行に入金したが、未交換のため入金処理がされていないもの。 預金元帳のひな形
売掛金
売掛金とは 顧客に商品などを営業取引よって生じた将来の請求権をあらわす勘定です。営業取引以 外の請求権は未収入金勘定で処理します。 売掛金の回収条件 具体的には8/1 日から 8/30 日までに売り上げた商品代金の合計を 9/20 日に支払ってもら うという販売形態です。上記の例の販売条件は「末締めの翌20 日払い」となります。 得意先ごとに回収条件を定めるのが一般的です。 売掛金の管理 (1)売掛金を増やせば売上高も増えていきますが、回収できない売掛金も発生してくるこ とになります。そのため、得意先の信用度に応じた与信限度額を取引開始時に信用調 査等を行い、決定しておく必要があります。 与信限度額とは得意先ごとに定める売上債権（受取手形＋売掛金）の限度額のこと です。 あまり信用できない相手先に販売しなければならない場合には前受金をもらうか、現 金販売にするといいでしょう。 (2)売掛金は得意先ごとに記帳し、入金も「○月○日のどの売上に対応する分か」を明確 にして消し込むようにした方がいいです。そうでないと入金に関してトラブルがあっ た場合に明確な主張ができなくなります。 (3)売掛金を値引き・割戻（リベート）・割引などで減額する場合には必ず責任者が確認す るようにすべきです。 (4)得意先ごとの残高が「○月○日の売上分」でどれくらい滞留しているのかがわかる明 細表（滞留状況明細表）を作成した方がいいでしょう。 そして、期日通りに入金されていない売掛金を発見したら、すぐにその原因を調査 し、請求漏れであれば直ちに得意先に請求を起こす必要があります。売掛金のマイナス残高 ときに得意先ごとの売掛金がマイナスとなっていることがあります。これは次のような 理由によります。 (1)売上金額の過少計上 (2)売上金額を相手先を間違えて計上 (3)回収金額を過大計上 (4)回収金額を相手先を間違えて計上 売掛金の評価 売掛金の相手先の経営状況が悪化し、売掛金の回収が遅延したり、回収が困難になるこ ともあります。そうした場合に備えて貸倒引当金を期末に計上することがあります。 貸倒引当金は将来に回収不能となる金額を見積り、それをあらかじめ費用として計上し ておく会計処理です。 何年もの間、回収ができない売掛金に対して貸倒引当金を設定していませんと、金融機 関からは不信の目で見られます。 売掛金が回収不能となった場合 その売掛金は投資の部に「更正債権」等の勘定科目で表示します。また、貸倒引当金を 計上します。 売掛金元帳のひな形
棚卸資産
棚卸資産とは 棚卸資産には次のものが含まれます。 ・販売目的のための商品 ・製造した製品 ・製造過程中の材料、部品、仕掛品 貸借対照表では棚卸資産は商品・製品・材料・仕掛品・貯蔵品のそれぞれ各勘定で表示 します。 「商品」とは卸などから仕入れてそのまま販売する物品であり、「製品」とは自社で加工 等をほどこした上で販売する物品をいいます。 棚卸資産の評価方法 棚卸資産の評価方法には次の方法があります。評価方法とはいくつもの異なった価格で 購入した棚卸資産を販売した分と期末時に残っている分にどの価格を割り当てるかという 方法をいいます。 (1)個別法 (2)先入れ先出し法 (3)後入れ先出し法 (4)総平均法 (5)移動平均法 (6)最終仕入原価法棚卸資産の評価基準 棚卸資産の評価基準の基本的な考え方は次の通りです。 (1)棚卸資産の評価基準は原価法と低価法とがあります。原価法とは購入した金額で期末 時も評価する方法です。 低価法とは期末時に取得価額とその棚卸資産の時価を比較して、時価の方が低けれ ば時価で評価し、かつ、評価損を計上する方法です。 (2)ただし、取得価額に比べ時価が 50%以上下落した場合には原価法を採用していても 時価で評価します（強制評価減） 棚卸資産の評価の重要性 棚卸資産は下図のように期首残高と当期仕入高の合計が売上原価と期末残高に按分され ます。そのため、期末在庫の金額をどう評価するかで損益計算書に計上される売上原価の 金額が変わり、利益の金額も変わってきます。 そういった意味で棚卸資産の評価は非常に重要な問題といえます。 棚卸資産のポイント (1)製造業では原価計算が必要 製造業のように製品を製造している場合、当期末までに要した費用を売上原価と期末 在庫にどう按分するかという計算（原価計算）がけっこう難しいです。 (2)棚卸減耗損
ば期末在庫の金額が出るはずです。 ですが、そうした帳簿残高と実際残高とでかなり食い違うケースもありますので、 棚卸資産の種類や数が多い企業は決算期末に実際に商品がどれだけあるかをカウント する実地棚卸が必要となります。 (3)長期滞留品 商品は実際にはあるが、既に時代遅れで店先に並べられないという商品を抱えている ということもあります。 これは売れない商品を損失計上しますとそれだけ利益が減りますので、金融機関へ の影響を考えると現状維持で行こうという発想によるものです。 商品のマイナス残高 ときに商品ごとの残高がマイナスとなっていることがあります。これは次のような理由 によります。 (1)仕入金額の過少計上 (2)仕入金額を商品名を間違えて計上 (3)払出金額を過大計上 (4)払出金額を商品名を間違えて計上 その他のポイント (1)商品を見本品として無償で配布した場合には広告宣伝費に振り替えます。 (2)社内販売で従業員に割引価格で販売するときは売価の 70%とまでとします。それ以上 の割引価格としますと税法上問題が出てくるためです。 棚卸資産元帳のひな形
