Financial Consciousness Nonfinancial Consciousness The Effect Control Systems Using Balanced Scorecard 効 財務 務

日本 管^理会 計 学 会 誌

管 理 会計学 2012_年 第20巻 第1号

論 文

バ ラ^{ン ス ト ・ ス コ ア カ ー} ド^{に よ るコ ン} ト^{ロ ー ル}

機 能

財務 意 識

非 財 務 意 識

与

効 ^果

渡 邊　直人

〈論 文 要 旨＞

BSC ，戦 略，お^{よ び}組 織^の関係 に^{つ い て}，戦 略 と^の 関 係^の優 位 性 を 主 張 する論 考 や 組織^{との 関} 係^の優 位^{性 を 主 張}す^る論 考が み ら れ ^るが，本 研 究^{の 目}的^{は モ デ レ} ー_{タ （BSC に よ る}コ ン ト^ロ ー

ル 機 能^{のあ り方}）^を通 ^じて両 者 ^との関 係^を統一_{的に説 明 す}

る^ことに ある．こ のた めに ，本研究 は 大規 模^な 2_医療組 織^に勤務す ^る職 員^を対 象^{と し た ア ンケ}ー _ト

調^{査 よ り}得 ら^{れ た}デー_タ を 分 析

した．分析^の 結果， イ^ン タ ラ ク テ ィ ブ な^{コ ン} トロー_{ル 機能が}相対 的^に強^い 場 合，^自律 性^か ら学 習意^{識へ の} 関 係^に対 す^る影 響 力^が学習意識^{か ら}財務意識^{お よ び 患}者意 識^{へ の}関 係^に対 する影 響 力 よ り強く，診断的 な^コ ン トロ ー_{ル機 能が}相^対 的に強い場合，学習意^{識 か ら}財務意識^{お よ び}患 者意^{識へ の} 関 係^に対 す^る影 響^{力 が}自律^{性 か ら}学習意^{識へ の} 関^{係 に}対す^る影 響^{力 よ り 強い こ と}を 発 見^{し た}．

〈キー_ワー_ド＞

BSC _，MCS _， 財 務意^識， 非 財務意^識， 医療組織

The

Effect

Systems

Using

Balanced

Financial

Nonfinancial

NaotoWatanabe

　 　 　 　 Abstract

When explainingarelationshipamong BSC _，　strategy，　and 　organization _，　solne　studies　insist　on　the superiority 　of　the　relation 　with 　strategy _，　other　studies　insist　on　the　superiority 　of　the　relation　with organization ．　The　purpose^{of　this　study 　is　to　integraily　explain 　two　relations　through　a　moderator ，　The}

study　is　based　on　survey 　data　collected 　from　health−care　staff　in　two　large　health−_careorganizations ． The　results　of　survey 　reveal　that　the　influence　over　the　relation　from　autonomy 　to　learning

conscieusness isstronger thantheinfluenceoverthe^relationsf沁^mlearning　consciousness 　to　finanolal

consciousness 　and 　patientconsciousness _，　ifinteractive　control 　system 　relatively　strongly 　works ．　On　the other　hand_，　theinfiuence　over　the　relations 　f沁m 　Iearning　oonsciousness 　to　financial　consciousness 　and

patientconsciousness 　is　stronger 　th^…m 　the　infiuence　over　the　relation　from　autonomy 　to　learning

consclousness _，　ifdiagnostic　control 　system 　relatively　strongly 　works ．

　 　 　 　 Key　Words

BSC _，　MCS _，　Financial　consciousness _，　Nonfinancial　consciousness ，Health−care　organization

2009年12月18 _日　受付

2011年10月　3日　^{受 理}

首 都 大 学東 京・_{都 市教 養学部経 営学系}・_{助 教}

Submitted18December 2009 Accepted　30ctober 　2011

AssistantProfessor，SchoolefBuSinessAdministration．Facultyof

UrbanLibera^］Arts，^TokyoMetropoHtan　University

The Japanese Association of Management Accounting

NII-Electronic Library Service

The 　Japanese 　Assooiation 　^of 　Management 　Aooounting

管理会 計 学 第20 _{巻 第} 1号

1 ． は じ めに

　^{バ ラン ス ト・ス コ ア カード （Balanced　Scerecard；以 下，　BSC と 示す ），戦 略，お よび 組}織^の 関 係 に^{つ い} て，戦 略^との 関 係^の 優位^{性 を 主}張 する論 考 や 組 織 と^の関係^の優 位性 を 主張 す る論 考^が み られる が，本研究^の 目的はモデ ^レー_{タ （BSC に よ るコ ン トロ} ー_{ル 機 能の あ り方 ） を通 じ て 両} 者と^の 関 係 を統一_{的に説 明 す}

る^こ と に あ る，こ のた め に，本 研 究 は わ^が国 医 療 組 織を 対象 と し たア ン ケー _{ト調 査 を 行}

っ た．_調査対 象 組 織 は 同一_{法人 である敬}愛会中頭 病 院 ・_{ちばなクリニ ッ}

ク （以 下， 敬愛会^{と 示}す ）^{お よ び}福 井 県 済 生 会 病 院 （五 十音順）^で，^とも^に BSC を活 用^してい る^がそ^{の コ ン} ト^ロ ー_{ル機 能のあ り 方 に違いが存 在 す}

る 2組 織である．^モ デ ^レー _ト

効 果^の分 析に は共 分 散 構 造分析^{に よる}多母集 団^の 同時 分 析を 用 ^い た，

　^{本 稿の構 成は， 以 下の と お りで あ る．次 節で先 行 研 究 をレ ビュ ーし，本 研 究の理}論 的 背景^を 整理する．第 3 節^では分 析^{フ レ}ー_{ム ワ}ー_{ク を 展 開 し}，第4 節^{に おい て}分 析 方 法 を 述^べ る．_第 5 節^は分 析 結 果 を示 し_， 第⁶ 節^で結 果^の 考 察 を 行 う，最 後に第7節^で本 研 究^の結 論 とし て主 張 点

を ま と^め，本研 究^の 限界^{お よ び}今 後^の研 究 課 題 を 述^べ る，

2 ．理 論 的背 景

2。 1 ．BSC および MCS の 関係性

　^{清水 （2004）は戦 略 遂 行 計画 を管理 する伝 統 的 なマ ネジ メン ト ・コ ン トロ ール ・シ ス} テ^ム

（Management　Control　System _；以 下，MCS _{と 示す ）}に戦 略^の 策 定^{お よ び}戦 略^の実現計画 を内 包

した新 た なMCS と して BSC の フ レー_{ム ワ}ー_{ク を 定義して い}

る．新 た なMCS と して の BSC の 特徴^は， BSC が戦 略 と組 織と を 双 方向 的^に結 び^つ け， 戦 略目標^の達 成 を 実 現 す る ダ ブ^ル ・_ルー

プ機 能 を 有 ^して^い る と^い う点^{に お い て} 伝 統 的な MCS _{と異 な}る （Kaplan　and　Norton，1996）．ま た，

Chenhall（2005）^は BSC を 戦 略 的 業 績 測 定シ^ス テム （Strategic　Performance 　Measurement　Systems _； SPMS ）と表 現 ^し， 戦略 を業 績 尺 度^に変 換 するため に異^{な る}視^{点 を カバ} ー_{する財 務お よ び}

非^財 務 尺 度 を 含^んだ^シス テム で ある と述^べ て^い る （p．396）．MCS ^の中 核 的 な 機 能^の ひ と^つ が業 績 測 定 ・_評価機 能^で あ る とす れ ば，この意 味で もBSC が新^たな 役 割 を 有 する MCS の一

種^で あると 考^{え ら れ る}．_{他 方}で， Chenhall （2003）は MCS の 定義^{が よ り広}範 囲 な 情 報 を 組み 込 んだシ^ス テ ムに変 化 し て^い る と 述^べ て お り，MCS とそ れ に関^わる諸 概 念 ^との 関係^を含^{め た}研 究^が必 要にな る と^い え る．

　^{先 述の とお り BSC の フ レーム ワーク を検 討 す る 際に と くに重要 となる}関連概念^は戦 略 と組 織で あ る．_{戦 略} とMCS _との関 係， そ して組 織 ^とMCS と^の 関 係に^{つ い} て先 行 研 究^で明 ら^か にな

っ た論 点 を 整理 し， 戦略 お よ び組 織 と^の関 係を含ん だ MCS の理論 体 系 を 再 構 築 する こ と で， BSC に関 する研 究に 対 し て も^{ア ナ ロ ジ} ッ ク に応 用 可 能^になる と考 え られ る，次項で は戦 略，組 織 ^{お よ び} MCS との関 係 性 を検^討し，本^{研 究 が}依 拠 する 理論 的 基盤 を 示 し たい．

2 ． 2 ． 戦 略， 組 織， お よ び MCS の 関係^性

　伝 統 的 な 管 理 会 計 研 究に お^い て ，MCS は戦 略^に従 う と^い う考^え方が一

般 的^で あ^っ た （Chenhall_， 2003 _；Langfield−Smith_，1997 ）．他 方で 近年^{に なっ て}，MCS が戦略 ^の 変更¹を 促 進 する と^い う 見解

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N工 工一_{Eleotronio 　Library}

バラ ン ス ト・_ス コ ア^カー_{ドに よ る}コ ン トロー_{ル機 能が 財務 意 識お よ び非財務意 識 に与え る 効果}

も^{広 がっ て きてい る}．こ^の 見解^は，Dent （1990），Hopwood （1987），お^{よ び} Macintosh （1994） な どで理論 的^{に 提}唱^{さ れ}，実 証 的^{に は}，Archer とOtley （1991 ），Chenhall と Euske （2007 ）， お

よ び Roberts （1990） が 事 例研究に よ り，　 Abernethyと Brownell _（1999_），Naranjo−Gi1 _（2009_）， お よび Naranjo−Gil _と Hartmann _（2007_）が病 院 を 対 象 とした サー_{ベ イ 研 究によっ て 理}論的 主張

を裏^づ ける結 果 を示 して^い る．ま た， Kober ら （2007）は，多期間^{に わ た る}調^{査 か ら}，戦 略^と MCS が相^{互 に}作 用 ^しあ う関係^にある と主 張 ^{し て い} る．MCS は戦 略に従^っ て設 計 されなが ら も，

これ を活^用す^{る 過}程^で戦 略^の 柔軟^な変^{更 を}促^{進 させ てい} く^{こと が}重 要 な 役 割 ^とな^{っ て}きて^い る． 　^{し か し}，単^に MCS を 活 用す^{る だ け で}戦 略^の変 更^が促^進す^る も^{の では ない}．上記^の先 行 研 究

の ほ とん どで は，MCS によ^っ て戦 略 が 変 更 される前 提 となる概 念に組 織 学 習 を あ げて^い る．戦 略^と組織学習^との 関 係^は， Senge （2006）^{の 理}論 体 系 や Mintzbergと Quinn^{（1996）の創 発 戦 略}

に関 す る理 論 体 系^{に よっ て}確^立 され^{て い} る．これ ら^の 理 論 を 総 合 す れ ば，MCS は組 織 学 習 を 媒 介す^{る か たちで}戦略^の変^{更 を}促 進 す^{る と}考^{え ら れ る}．

　^{ひ る が えっ て}， MCS と組 織 学習と^の 関係は， これ までに 国内 外^の さま ざまな研 究で検討 ^され て^い る，た と えば，^{わ が}国^{に おい て}，^小倉 （2003），清水 （2002），^{お よ び}渡邊^と伊藤 （2002，2003） は，効 果 的 な 組 織 学 習 を 促 す ため^の MCS の設計お よ び活 用^の方 法に^{つ い}て詳 細に検^{討し てい}

る．ま た， 海^{外 に おい て も}， Batac と Carassus _{（2009 ）}，　Chenha11 _{（2005 ）}，　Kloot （1997_）， お よ び Simons _（1ggo_）な ど が Mcs と組 織 学 習^との 関係 ^を検 討 ^{して い る}．これ ら^の先 行 研 究 は，以 下^のよ うな 共 通 見 解 を 示 し てい る。それは，MCS ^が組 織 学 習 を促 進 するた め^の条 件 とは，MCS

を イ^ン タ ラ ク テ_ィブに 活 用す^{るこ と だ とい} う も^{の であ る}．し た が^っ て，MCS ^{を イ ンタ ラ ク テ} ィ ブ に活 用^し，組 織 学 習 を 促 す^こと^で，戦 略^の変 更^が促 進 す る （論 点 1） と^いえる．こ の主 張 は， AbernethyとBrownell（1999＞，Kober ら（2007），Naranjo−Gil（2009），お よ び Naranjo−Gi1とHartmann

（2007）に よっ て，MCS ^{を イ ン タラ ク}テ ィブに活 用 した場 合^に戦略^の変^{更 が 促進さ れ るこ と が} 実 証 され 概 ね 支 持 され た^こ と^か ら も部 分 的に裏^づけ られる．

2． 3 ．MCS ^{の コ ン} ト^ロ ー_ル 機^能の 効^果

　Simons（1995）^{の コ ン} ト^ロー_ル ・_レバ ー_{の理論に基づけ ば}，MCS の コ ン ト^ロ ー_{ル 機 能は上 記}

の イ^ンタ ラ ク^テ ィブな^{コ ン} ト^ロ ー_ル機 能 と診 断 的 な^{コ ン トロ} ー_{ル 機 能 と に 大別 さ れ る}．イ^ン タ ラ ク テ ィ ブな^{コ ン} ト^ロ ー_{ル 機 能 とは}，組 織 全 体^{がコ ミュ ニ} ケー_{ショ ン を通して戦 略を 共有し}， 新^{た な}戦 略^を創発^{で き る よ}う^な自律的 な組織文化^を醸 成 し て^い く こ と に影 響 を及 ぼ す も^ので あ る．ま た，診 断 的^{なコ ン トロ}ー_{ル機 能 と は}，^目標 値 ^と実績値^の差 異分 析^{を 通 して}意図 され た戦 略^が確 実に遂 行 される よ うに組 織 成 員 を目標^へ 意 識^づ け^{て い} く^こと^に影 響 を 及^ぼす も^{の で} ある．

両機 能^{は 組}織^の状 況^{に 応 じ て 使い} 分^{け ら れ}， 適切 な組織 デ ザイ ^ン を構 築 するため に 活 用され る

（Simons_，2005_）．_{両 機 能}を活 用 す^{る こ とで}，^{た と え}ば 官僚制 組 織^{が インタ ラ}ク テ ィブ な^{コ ン} ト

ロ ー_{ル 機 能 を 強化することで}分 権 的 な 組 織^へ 移 行 ^したり，自律 型 組 織^が診 断 的 な^{コ ン} ト^ロ ー_ル 機 能 を 強 化 す る^ことで統 制 的 な 組 織^へ 移 行 ^{し た り}す^{るこ と が}可 能 ^{と な る}．_{既 存}の組 織 構^{造 がい}

かなるも^{の で} あ^{っ て}も，Simons （2005）^{の い} う^{コ ン トロ} ー_ル，^アカ ウ^{ンタ ビ リ テ}ィ，影 響，^お

よ び責 任^の 幅 を調 整 する こ と で，^{両 機能は 組織の 自律 性 や目}標^{へ の 意 識づ けに影 響 を及 ぼす と} 考^え られ る．

　^{こ こ で} ，自律 的 な 組 織 文 化^の 醸 成^が組 織 学 習 を促 ^し （関 係 1），組 織 学 習^の促 進が 目標^{へ の}意 識^づ け を 高め る （関 係 2） と仮 定 すれ ば， イ^ン タ ラ ク ティブ な^{コ ン} ト^ロー_{ル機 能は関係} 1 に影 響 ^し，^{診 断}的な^コ ン トロ ー_{ル機 能は関 係} 2に影 響 す^{る と 予}測^{で きる} ．諸概念^を以^{上の よ} う^に整