年次財務報告における環境開示と監査への影響
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(2) 第57巻. 1問. 第3号. 題 の 所 在. 近 年,環 境 法 規 制 の 強 化 や,環 境 問 題 に対 す る社 会 の 認 識 の 高 ま りを 背 景 に,企 業 の 環 境 問 題 の 開 示 は,投 資 家 等 に お いて 重 要 な 関 心 事 とな りつ つ あ る。 環 境 問 題 が 企 業 の 将 来 の 事 業 の 発 展,業 績,ま. た は財 政 状 態 に重 要 な 影 響 を 及 ぼす 要 因 と して 認 識 され つ つ あ る. か ら で あ る。 最 近 の,気 候 変 動 開 示 基 準 審 議 会(CDSB)や ジ ャ ー ・プ ロ ジ ェ ク ト(CDP)な. カ ー ボ ン ・デ ィ ス ク ロ ー. ど,温 室 効 果 ガ ス排 出関 連 情 報 の 開 示 を 求 め る国 境 を 超. え た投 資 家 等 の 動 き は,環 境 開 示 を 促 進 す る重 要 な 要 因 と いえ る。 年 次 財 務 報 告 につ いて み る と,環 境 問 題 に関 連 した情 報 は,財 務 諸 表 お よ び注 記 を 用 い て 財 務 情 報 と して 表 示 が 可 能 で あ る。 現 在,国 際 財 務 報 告 基 準(IFRSs)や. 各国の会計制. 度 で,環 境 問 題 に関 連 した会 計 基 準 の 開 発 と適 用 が 進 み つ つ あ る。 ま た,環 境 問 題 に関 連 した様 々な 記 述 情 報,す な わ ち非 財 務 情 報 と して 開 示 す る こ と も 可 能 で あ る。 しか し問 題 な の は,環 境 開示 され る情 報 の信 頼 性 を どの よ う に確 保 す るか で あ り,結 局, 情 報 の 有 用 性 は開 示 情 報 の 信 頼 性 に依 存 す る関 係 に あ る た め,財 務 報 告 制 度 上 の 重 要 な 問 題 と言 え る。 も と よ り企 業 情 報 開 示 の 信 頼 性 を 担 保 す る制 度 に は,独 立 した立 場 の 監 査 人 が 行 う財 務 諸 表 監 査 制 度 が あ る。 監 査 人 の 判 断 で 行 う監 査 の 品 質 管 理 は,こ の 制 度 の 重 要 な 基 礎 を な す 。 財 務 報 告 の 情 報 の 信 頼 性 が 欠 如 した開 示,す な わ ち虚 偽 記 載 につ いて み る と,監 査 人 が 所 定 の 場 合,そ の 業 務 責 任 を 問 わ れ る こ とが 制 度 上 定 め られ て い る。 これ ら は開 示 情 報 の 信 頼 性 の 程 度 を 維 持 し,企 業 財 務 情 報 開 示 制 度 の 社 会 的 基 盤 を な す 重 要 な 要 素 で あ る。 訴 訟 に お いて 業 務 責 任 を 問 わ れ る際 に重 要 な 争 点 とな りう るの は,そ の 問 題 とな る案 件 で,ど の 程 度 の どの よ うな 監 査 を 行 っ たか で あ り,比 較 とな る尺 度 に用 い られ るの は当 時 の 通 常 の 職 業 的 会 計 士 に求 め られ る注 意 義 務 の レベ ル で あ る。 環 境 問 題 の 情 報 開 示 に関 して,財 務 諸 表 監 査 との 関 係 で 問 題 とな るの は,監 査 人 に求 め られ る環 境 問 題 の 理 解 と それ に対 応 した監 査 の 品 質 管 理 で あ る。 環 境 法 規 制 が 国 内外 で 強 化 され,企 業 が 環 境 問 題 を 新 たな ビ ジネ ス リス ク と して 認 識 しつ つ あ る状 況 に鑑 み る と, 監 査 人 は企 業 経 営 の 会 計 報 告 の 文 脈 で 環 境 問 題 を よ りよ く理 解 す る こ とが 求 め られ よ う。 昨 今 の 国 際 財 務 報 告 基 準(IFRSs)の. 適 用 過 程 で,環 境 問 題 に関 連 した 様 々な 会 計 基 準. につ いて,監 査 人 は十 分 理 解 す る こ とが 求 め られ て い る。IFRSsの 一308(798)一. 環境関連の基準の 中に.
(3) 年次財務報告にお ける環境開示 と監査への影響(川 原) は,環 境 法 制 度 の 比 較 的 進 ん だ 欧 州 連 合 や 環 境 関 連 訴 訟 の 経 験 の 比 較 的 多 い ア メ リカ等 の 実 務 を背 景 に開 発 され た もの も少 な くな い。 この 文 脈 を 理 解 しな が ら様 々な 会 計 基 準 等 の 意 味 合 い を的 確 に と らえ,会 計 実 務 に反 映 す る能 力 が 求 め られ て い る。 環 境 問 題 に関 す る情 報 は,財 務 情 報 を 追 加 ま た は補 完 す る非 財 務 情 報 の 開 示 項 目 に含 め て 説 明 され つ つ あ る。2010年12月 に国 際 会 計 基 準 審 議 会(IASB)は. 「経 営 者 の解 説(MC)」. に関 す る表 示 の 枠 組 み に関 す る実 務 文 書 を 公 表 し,財 務 報 告 の 財 務 諸 表 を 追 加 補 足 す る記 述 情 報 が,企 業 の リス ク に関 す る情 報 を 提 供 す る もの と して 非 常 に有 用 で あ る こ とを 強 調 して い る(1)。また,2011年1月 (IAASB)で. に は国 際 会 計 士 連 盟(IFAC)の. 国 際監 査 ・保 証 基 準 審 議 会. は,財 務 報 告 で記 載 され る非 財 務 情 報 の文 脈 が多 様 化 しつ つ あ る こ とに鑑 み,. この こ とが も た らす 監 査 へ の 影 響 を 討 議 した文 書 を 公 表 して い る(2)。 監 査 人 の 監 査 の 様 々な 局 面 で も,環 境 問 題 へ の 考 慮 は重 要 とな りつ つ あ る。 監 査 契 約 の 際,対 象 企 業 が 直 面 す る あ る い は潜 在 的 に関 わ る環 境 問 題 や 法 規 制 につ いて,ビ. ジネ ス環. 境 の 理 解 と と も に,財 務 報 告 へ の 潜 在 的 影 響 度 合 いを,高 度 な 知 識 と判 断 を 有 す る専 門 家 を利 用 して 予 備 的 に調 査 す る必 要 も あ ろ う。 環 境 問 題 に関 連 した 会 計 基 準 の 適 用 や,環 境 問 題 に よ る負 債 の 評 価 や 偶 発 事 象 の 取 り扱 い は,監 査 意 見 形 成 にお いて ます ます 重 要 とな ろ う。 これ らを考 慮 して,リ. ス ク ア プ ロー チ に よ る監 査 全 体 の 品 質 管 理 に も工 夫 が 必 要 と. な ろ う。 この よ うな 問 題 認 識 に関 連 して,イ ギ リスの 職 業 会 計 人 団 体 で あ る,イ ン グ ラ ン ドお よ び ウ ェ ール ズ勅 許 会 計 士 協 会(ICAEW)は,2009年9月. に,イ ギ リス環 境 庁(EA)と. の. 共 同開 発 に よ り 「環 境 問題 と年 次 財 務 報 告(EnvironmentalIssuesandAnnualFinancialReporting)」(以. 下,「ICAEW報. 告 」 とい う)を 公 表 した(3)。ICAEW報. 告 で は,環. 境 問 題 の 質 の 高 い情 報 開 示 に対 す る投 資 家 等 の 要 求 に対 応 す る た め,職 業 的 会 計 士 の 役 割 が 非 常 に重 要 で あ る こ とが 強 調 され て い る。 そ して,財 務 諸 表 監 査 の 際 に重 要 とな る具 体 的 考 慮 事 項 が 包 括 的 に 示 さ れ て い る。ICAEW報. 告 は,環 境 問 題 と年 次 財 務 報 告 に 関 し. て,職 業 会 計 人 の よ りよ い理 解 を 促 進 し,監 査 上 実 践 す べ き注 意 義 務 の レベ ル や 品 質 管 理 の レベ ル を明 示 す る もの と いえ,非 常 に画 期 的 な 文 書 と評 価 で き る。 そ こで 本 稿 で は,こ のICAEW報. 告 の 内容 を 吟 味 し,監 査 人 の 財 務 諸 表 監 査 プ ロセ スで. 必 要 と され る様 々な 留 意 事 項 を 検 討 して い き た い。 現 在,環 境 問 題 の 進 展 に伴 い,環 境 問. (1)IASB(2010). (2)IFAC(2011)。 (3)ICAEW(2009).. 一309(799)一.
(4) 第57巻. 第3号. 題 を含 む 持 続 可 能 性 情 報 は,財 務 報 告 の 財 務 情 報 を 追 加 補 完 す る情 報 と して 示 され る非 財 務 情 報 の 一 つ と して 重 要 にな りつ つ あ る。 加 え て 財 務 情 報 と持 続 可 能 性 情 報 を 包 括 的 な 開 示 を可 能 とす る企 業 報 告 の 開 発 が 国 際 的 に進 展 して い る。 この よ うな 背 景 にお いて,職 業 的 会 計 士 が 果 たす 役 割 へ の 期 待 が ます ます 高 ま る こ とが 予 想 され,そ の 場 合,ICAEW報 告 の よ うな,情 報 の 信 頼 性 を 確 保 す る た めの 実 務 指 針 が,職 業 会 計 士 団 体 にお いて ます ま す 重 要 とな る こ とが 予 想 され る。 わ が 国 の 企 業 財 務 報 告 や 監 査 制 度 は,従 来,イ ギ リス と 相 違 す る が,IFRSsあ. る い は 国 際 監 査 基 準(IASs)へ. の制 度 的 対 応 が 進 展 しつ つ あ り,. イギ リスのICAEW報. 告 を 国 際 的 な文 脈 で先 駆 的 な取 り組 み と して評 価 し,そ の 内容 を 吟. 味 して い くこ と は非 常 に有 意 義 で あ る。 本 稿 の構 成 は以 下 の と お りで あ る。IIで はICAEW報 はICAEW報 し,Vで. 告 の 内 容 を 吟 味 し,IVで. は最 近 の3つ. 告 の 公 表 の 背 景 を検 討 し,皿 で の イ ギ リス大 企 業 の 開 示 事 例 を検 討. は環 境 開 示 と監 査 へ の 影 響 を 考 察 し,最 後 のVIで 結 論 を 述 べ た い。. ICAEW報. 告 で は,年 次 財 務 報 告 で 環 境 問 題 が 財 務 情 報 と非 財 務 情 報 で 開 示 され る場 合. の 両 者 の 整 合 性 に関 す る監 査 プ ロセ スを 示 し,監 査 人 に監 査 の 品 質 管 理 の 重 要 性 を 強 調 し て い る。 この よ うな 監 査 プ ロセ ス は環 境 開 示 情 報 の 信 頼 性 を 確 保 す る上 で は非 常 に重 要 で あ るが,今 後,年 次 財 務 報 告 で 広 範 に多 様 に環 境 開 示 され る可 能 性 に鑑 み,監 査 人 が 環 境 問 題 を よ りよ く理 解 す る と と も に適 切 に監 査 の 品 質 管 理 を 行 う こ とが よ り重 要 とな る。. 皿ICAEW報. 1イ. ギ リス環 境 庁(EA)の. ICAEW報. 告 の公表 の背景. 調査. 告 が公 表 さ れ た重 要 な背 景 に は,イ ギ リスの 主 な 上 場 企 業 の 年 次 財 務 報 告 に. お い て 適 切 な 環 境 開 示 が され て い な い と い う強 い 批 判 が あ げ ら れ る。 イ ギ リス 環 境 庁 (EA)は,一. 般 事 業 会 社 が 環 境 配 慮 の 経 営 を支 援 す る 目的 で,金 融 セ ク ター との 結 びつ き. や 影 響 力 を強 化 す る た め様 々な 調 査 を 行 って い る。 特 に金 融 セ ク ター に関 心 の 高 い環 境 問 題 や,企 業 側 の 環 境 開 示 を 促 進 す る政 策 を 取 り上 げな が ら,財 務 的 意 思 決 定 に環 境 問 題 が 影 響 す る こ と を主 張 して き た④。 EAが2004年. に行 った調 査 で は,証 券 市 場 の指 数 を構 築 し管 理 す る企 業 で あ るFTSE社. の 指 標 で 扱 う全 株 式 銘 柄 企 業 の2004年 の 年 次 報 告 と決 算 書 を 対 象 と し,環 境 開 示 が 不 十 分. (4)EA,http://www.environment-agency.gov.uk/business/topics/performance/32348.aspx.. -310(800)一.
(5) 年次財務報告にお ける環境開示 と監査への影響(川 原) で あ る状 況 を示 して い る(5)。 主 な結 果 と して,ま ず,境 情 報 を 数 量 で 開 示 して い るの は調 査 対 象517企 業 の24%未 満 に過 ぎず,89%の. 企 業 が環 境 につ い て述 べ て い る が,環 境 リス ク. や 機 会 を評 価 で き る詳 しい開 示 は ほ とん ど見 られ ず,73%の. 企 業 は環 境 方 針 の 策 定 に言 及. して い るが 内容 を 報 告 す るの は50%未 満 の 企 業 に過 ぎず,58%の. 企 業 は水,廃 棄 物,エ ネ. ル ギ ー使 用 や 気 候 変 動 の う ち一 つ の トピ ックだ けを 報 告 し,3つ. の全ての分野を報告す る. の は10%の 企 業 で あ り,17%の 財 務 業 績 を,ま にEAは. た5%の. 企 業 が 気 候 変 動 リス ク に言 及 し,11%の. 企業が環境問題 と. 企 業 だ け が環 境 問 題 と株 主 価 値 を 結 び つ け て い た と い う。 さ ら. こ れ ま で 経 営 者 に 罰 科 金 を課 した り営 業 権 を剥 奪 した り して き た が,4%の. 業 だ け がEAに. 企. つ いて 言 及 して い た。 そ して 年 次 報 告 や 決 算 書 と別 に環 境 問 題 を 開示 し. て い る企 業 で も63企 業 は全 くその 点 に触 れ ず,27%の. 企 業 で 環 境 情 報 を ど こか で 開 示 して. お り,46企 業 は全 く環 境 に言 及 して いな か っ た と い う(6)。 ま た,EAの2007年. のFTSE社. の 扱 う500以 上 の株 式 銘 柄 の企 業 を対 象 と した調 査 で は,. 2004年 よ り改 善 が 見 られ るが,未 だ,開 示 の 厳 密 さや 深 度 ま た数 量 記 載 が 不 足 して い る と い う(7)。 主 な結 果 と して,対 象 企 業 の98%で 環 境 に つ い て 触 れ て お り,監 査 済 み の年 次 財 務 報 告 や 決 算 書 の 監 査 済 み の 区 分 で の 環 境 開 示 を 行 う企 業 は2004年 に は10%だ 年 で は35%の. 企 業 が 行 っ て い た 。40%以. り,2004年 の15%よ. 上 の 企 業 が 数 量 に よ る環 境 デ ー タ を 開 示 して お. り増 加 した。 しか し,エ ネ ル ギ ー 使 用 ま た は気 候 変 動 トピ ック に関 す. る数 量 を報 告 す るの は29%の 企 業 で あ っ た。15%の 要 業 績 指 標(KPIs)の 心KPIsを,絶. った が2007. 一 つ だ け を報 告 し,水,廃. 企 業 が 政 府 に よ って 推 奨 され た 環 境 重 棄 物 お よ び 気 候 変 動 の 影 響 の3つ の 中. 対 数 量 に よ る比 較 可 能 な 数 字 で 開 示 して い るの は3%で. な2007年 の 結 果 を み てEAは,株. あ った 。 この よ う. 主 投 資 家 に と って 財 務 的 判 断 に重 要 な 環 境 リス クや 機 会. に関 す る数 量 に よ る開 示 が 比 較 的 低 い レベ ル に過 ぎず,情 報 開 示 が 不 十 分 で あ る と結 論 し て い る(8)。 以 上 のEAの. 継 続 的 な 調 査 を 背 景 に,EAはICAEWに. 対 して今 回 のICAEW. 報 告 書 の 作 成 を依 頼 して い る(9)。. 2そ. の 他 の 重 要 な イ ギ リスを 中 心 と した 動 向. 前 述 の 他 に,イ ギ リス に お け る重 要 な 動 向 が あ る。 まず,職 業 的 会 計 士 団 体 に よ って, (5)EA(2004). (6)http://www.manifest.co.uk/manifest-i/2004/0408August/040811Trucost.htm. (7)EA(2007). (8)Trucost(2007). (9)ICAEWの 16日)し. 持 続 可 能 性 部 門 の マ ネ ジ ャ ー で あ るRachelSinha氏 た 際,今. 回 の 公 表 の 主 な 理 由 と し てEAか -311(801)一. に 聞 き 取 り調 査(2011年2月. らの依 頼 を挙 げ て い る。.
(6) 第57巻. 第3号. 環 境 問題 の 開示 が検 討 され て き た。ICAEW,欧 連 盟(IFAC)は,近. 州 会 計 士 連 盟(FEE)お. よび国際会計士. 年,企 業 の 環 境 問題 の年 次 報 告 で の 開示 の 重 要 性 と そ の情 報 の 信 頼. 性 の 確 保 の 面 に関 して 検 討 を 続 け,そ の 結 果 を 公 表 して き た。 次 に,主 な 投 資 家 等 が,年 次 報 告 で の 環 境 問 題 の 開 示 を 要 求 して きた 。 イギ リス保 険 協 会(ABI)は,2001年. に 「社 会 的責 任 投 資 ガ イ ドライ ン」 にお い て,保 険 会 社 が 投 資 す る. 企 業 が,ど の よ う に環 境 や 社 会 問 題 に配 慮 した経 営 を 行 って い るか,そ の 内容 を 考 慮 す る こ と を投 資 方 針 と して 明 瞭 に示 した。 3つ 目 に,環 境 問 題 開 示 に関 す る指 針 が 様 々な 機 関 か ら提 供 され て きて い る。 イギ リス の 財 務 報 告 理 事 会(FRC),環 び貿 易 産 業 省(DTI)は,企. 境 庁(EA),環. 境,食 料 お よ び農 村 問題 省(Defra),お. 業 の環 境 問題 の 開示 に 関 して,関 連EU指. よ. 令 や 国 内法 規 制 を. も と に,重 要 な 見 解 や 指 針 を 提 供 し,企 業 の 環 境 情 報 の 開 示 を 促 進 して きた 。 4つ 目 に,統 合 的 企 業 報 告 お よ び非 財 務 情 報 開 示 の 開 発 が イギ リスを 中心 に進 み つ つ あ る。 従 来 の 財 務 情 報 を 中心 とす る財 務 報 告 と,環 境 問 題 を 含 む 持 続 可 能 性 情 報 の 報 告 と を,一 つ の ビ ジネ ス レポ ー トに統 合 す る新 しい企 業 報 告 の枠 組 み で あ る,「持 続 可 能 性 報 告 の た めの 会 計 」(A4S)が,統. 合 的 企 業 報 告(lntegratedreport)を. 開 発 しつ つ あ る。 そ. して,イ ギ リス を 中心 に 国際 的 に,国 際統 合 報 告 委 員 会(IIRC)が. この 統 合 的 企 業 報 告 の. 開 発 を手 掛 けて い る。. 皿ICAEW報. lICAEW報 ICAEW報. 告の内容. 告の主な特徴 告 は勅 許 会 計 士 な どの 職 業 的 会 計 士 が 監 査 人 と して 財 務 諸 表 監 査 を 行 う こ と. を想 定 し,監 査 上,考 慮 す べ き年 次 財 務 報 告 に お け る環 境 問 題 の 取 り扱 い に焦 点 を 当 て て お り,非 常 に有 用 な 内容 を 含 む 文 書 で あ る。 ICAEW報. 告 で は,年 次 財 務 報 告 に お け る環 境 問 題 に関 連 した監 査 業 務 の 内容 が 指 針 と. して 示 され て い る。 その 前 段 階 と して,こ の 事 柄 に対 す る利 害 関 係 者 の 理 解 が 深 ま るた め の 様 々な 内容 が 用 意 され て い る。 例 え ば,主 な 読 者 は,職 業 的 会 計 士 に限 らず,一 般 に,経 営 者 や 財 務 諸 表 作 成 者 を 含 ん で い る点 が 特 徴 的 で あ る。 これ らの 者 が 年 次 財 務 報 告 で 環 境 問 題 に関 して どの よ うな こ と が 法 規 制 等 で 要 求 され て お り,し か も その 要 求 が どの よ う に変 化 しつ つ あ るか に も焦 点 が 当て られ て お り,適 時 な 内容 を 含 ん で い る。 そ して,職 業 的 会 計 士 が 財 務 諸 表 監 査 の プ ロ ー312(802)一.
(7) 年次財務報告にお ける環境開示 と監査への影響(川 原) セ ス に お いて 必 要 と され る よ うな 様 々な 重 要 な 情 報 や,環 境 問 題 に対 処 す るた めの 監 査 手 法 の 設 定 の た めの 指 針 が 提 供 され て い る。 本 文 の 構 成 は,非 常 に明 瞭 簡 潔 な 中 に も様 々な 利 用 者 の 利 便 性 が 図 られ て い る。 す な わ ち,「1.導. 入 」,「2.報 告 要 求 事 項 」,「3.企 業 と報 告 利 用 者 の た め の意 味 合 い」,お よ び. 「4.監 査 人 の た めの 指 針 」 の4項. 目を含 む。 ま た,関 連EU指. 令,規 制 お よ び基 準 が 具 体. 的 に特 定 の 名 称 を も って 一 覧 表 で 提 供 され るな ど,様 々な 付 録 が 添 付 され て い るた め,利 用 者 が 利 用 しや す くな って い る。 付 録 に は,「1.環 境 指令 一 財 務 会 計 へ の影 響 」,「2.会 計 基 準 の 概 要 と その 環 境 的 関 係 」,「3.監 査 プ ロセ ス の例 と手 続 き」,「4.環 境 問 題 関 連 法 規 制 」,「5.略 称 」,お よ び 「6.参 考 文 献 」 の6つ が あ る。 職 業 的 会 計 士 が 財 務 諸 表 監 査 に 当 た り,十 分 考 慮 す べ き基 礎 資 料 が 含 まれ て い る と いえ る。 す な わ ち,監 査 人 が 監 査 の 際,企 業 側 と環 境 問 題 につ いて コ ミュニ ケ ー シ ョンが 取 れ る よ う工 夫 され た 内容 が 含 まれ て い る と言 え る。. 2環. 境 問 題 の 報 告 を 取 り巻 く イ ギ リ ス 法 規 制 等. (1)EUお. よ び イ ギ リス 法 規 制. ICAEW報. 告 の 本 文 の 「2.報 告 要 求 事 項 」 で は,環. EU指. 令 に 端 を 発 す る,絶. え 間 な く拡 大 し つ つ あ るEUお. 質 問 と 回 答 の 形 式 で 説 明 さ れ て い る 。 ま た,付. は 重 要 な 法 規 制 が 簡 潔 に 列 挙 さ れ て い る 。 以 下,そ. して 付 表. 間,EU指. 然 保 護 や 生 物 多 様 性,大. 潔な. 「4.環 境 問 題 関 連 法 規 制 」 で. の 主 な 説 明 内 容 を 取 り上 げ た い 。. 環 境 問 題 の 報 告 に 関 す る イ ギ リ ス の 法 規 制 は,EU指 着 々 と 拡 大 しつ つ あ る 。 過 去20年. よ び イ ギ リ ス 法 規 制 を,簡. 表 の 「1.環 境 指 令 一 財 務 会 計 へ の 影 響 」. で 重 要 な12の 環 境 問 題 ご と に 法 規 制 の 要 約 が,そ. 環 境 影 響 評 価,自. 境 問 題 の 報 告 の 取 り扱 い に 関 し て,. 令 に 端 を 発 す る も の が 多 い が,. 令 は 重 要 な 環 境 関 連 領 域,例 気 ・水 系 ・土 壌 へ の 排 出,お. えば環境計画や よ び有 害 物 質 製 造. を 含 む 廃 棄 物 の 廃 棄 な ど の 領 域 に 適 用 さ れ 拡 大 して き た 。 rEU会. 計 現 代 化 指 令(EUAccountsModernisationDirective)」(2005年)が. ス で 導 入 さ れ る こ と に よ り,イ. ギ リ ス 企 業 や そ の 会 計 士 は,関. イギ リ. 連 法 規 制 を 特 定 し,ま. た法. 規 制 との 関 係 を認 識 す る必 要 が あ る。 前 述 のEU指. 令 の 導 入 に よ り,イ. 所 定 の 小 企 業 を 除 く企 業 の nessreview)」. ギ リ ス 「会 社 法(CompaniesAct)」(2006年)で,. 「経 営 者 の 報 告(directors'reports)」. に 「事 業 の 概 況(busi-. を 含 め る こ と が 求 め ら れ て い る 。 「事 業 の 概 況 」 は,企. 関 連 に も よ る が,環. 業 の 事 業 内容 との. 境 問 題 お よ び事 業 の 将 来 見 通 しに及 ぼす 環 境 問 題 の 影 響 に関 す る あ る 一313(803)一.
(8) 第57巻. 第3号. 種 の 情 報 を含 む べ き と され て い る。 上 場 大 企 業 は,環 境 に関 す る リス ク,方 針,お 要 業 績 評 価 指 標(KPI)も. 報 告 しな けれ ば な らな い。 こ のKPIは,関. よ び重. 連 す る環 境 と雇 用 問. 題 を含 む,財 務 お よ び非 財 務 情 報 の 分 析 に関 して 要 求 され て い る。 「営 業 お よ び財 務 の 概 況(OFR)」. は,こ れ に関 す る イ ギ リス会 計 基 準 審 議 会 声 明書 に. よ って 導 入 さ れ,「 事 業 の 概 況 」 に 説 明 を 追 加 す る と い う役 割 が 期 待 され て い た。ASB は,2008年1月 行 い,2006年. に会 社 法417条 に準 拠 した企 業 の報 告 義 務 に 関 して,念 押 しの た めの 広 報 を 会 社 法 に基 づ く 「事 業 の 概 況 」 の 要 求 事 項 の す べ て が,2006年1月. た前 述 のOFRに. 関 す る報 告 書 を 既 に含 ん で い る もの と注 釈 した。 そ して,OFRに. る前 述 の 声 明 書 に お け る28(a),29,35の. に発 行 し 関す. 特 定 の パ ラ グ ラ フ と,会 社 法417条(5)(b)(i)の規 制 要. 求 事 項 を連 携 させ た表 を 発 行 して い る。 しか し,「事 業 の概 況 」の 部 分 で 環 境 情 報 は開 示 さ れ つ つ あ る の が 現 状 で あ る とい う。ASBで につ いて,と. りわ けKPIの. は年 次 報 告 に対 す る 法 的 要 求 事 項 の適 用 状 況. 開示 が あ ま りされ て い な い分 析 を もと に 問題 視 して い る。. (2)環 境 問 題 と会 計 基 準 等 ICAEW報. 告 の 本 文 の 「2.報 告 要 求 事 項 」 で は,環 境 問 題 と会 計 基 準 等 につ い て簡 潔. な 説 明 や具 体 的 な 企 業 事 例 が 紹 介 さ れ て お り,ま た 説 明 に 関連 して,付 表 の 「2.会 計 基 準 の概 要 とそ の 環 境 的 関 係 」 が 添 付 さ れ て い る(1① 。 以 下,そ の 主 な 説 明 内容 を取 り上 げた い○ あ る種 の 会 計 基 準 お よ び解 釈 指 針 は,企 業 の 事 業 の 性 質 に も よ るが,財 務 諸 表 で の 環 境 問 題 の 処 理 お よ び開 示 に関 連 して い る。 例 え ば,た な 卸 資 産,有 形 固 定 資 産 お よ び無 形 資 産 の 評 価 お よ び報 告 は,環 境 的 な 減 損 に よ る影 響 を 受 け る可 能 性 が あ る。 事 業 はEU排. 出取 引 制 度 に関 連 した 排 出枠 や 取 引 に関 して 報 告 す べ きで あ る。. 廃 棄 物 の 廃 棄,汚 染,解 体 お よ び環 境 汚 染 の コ ス トに起 因 す る負 債 に関 して,財 務 引 当 金 が 要 求 され る可 能 性 が あ る。 環 境 問 題 は重 要 な 影 響 を 及 ぼす 場 合,特 定 の 開 示 が 必 要 とな る可 能 性 が あ る。 い くつ か の 環 境 項 目 は有 害 な 影 響 の た め特 別 な 取 り扱 いを 要 求 され る可 能 性 が あ る。 環 境 項 目の 大 き さや 価 値 にか か わ らず,環 境 項 目の性 質,社 会 的 重 要 性,お よ び企 業 の評 判 へ の影 響 は, 財 務 的 に重 要 と十 分 み な され る可 能 性 が あ る。 サ プ ラ イ ま た は廃 棄 チ ェー ンの リス クや 影 響 が,事 業 に重 要 で あ る場 合,考 慮 す べ きで あ る。 も し報 告 範 囲 が 財 務 報 告 と異 な るな らば その 旨を 述 べ るべ きで あ る。 ⑩. 末 尾 「付 録1イ. ギ リス会 計 基 準 等 の 概 要 とそ の 環 境 的 関 係 」 参 照 。 -314(804)一.
(9) 年次財務報告にお ける環境開示 と監査への影響(川 原) 2008年 気 候 変 動 法 は,温 室 効 果 ガ ス 排 出 に 関 す る新 しい 報 告 手 続 き を 含 ん で お り, Defraに2009年1月 る。Defraは,温 12月1日. ま で に,温 室 効 果 ガ ス排 出 の 自主 報 告 指 針 を発 行 す る よ う求 め て い 室 効 果 ガ ス排 出 と気 候 変 動 の低 減 に 向 け た報 告 書 を レ ビュ ー し,2010年. まで,結 論 を 含 む 報 告 書 を 公 表 す る こ とが 義 務 付 け られ て い る。2012年4月6日. まで にDefraは,温. 室 効 果 ガ ス排 出 に 関 した 開示 を含 む 「経 営 者 の報 告 」を要 求 す る,2006. 年 会 社 法416条(4)に 準 拠 した 規 制 を 作 る か,あ. るい は そ の よ うな 規 制 が 導 入 さ れ て い な い. 理 由 を説 明 す るか しな けれ ばな らな い。 この 要 求 事 項 は も し温 室 効 果 ガ ス排 出 に関 す る国 際 的 基 準 が 合 意 に達 す るな らその 効 果 が 促 進 され る もの で あ る。. 3具. 体的環境問題の法規制の説明事例. ICAEW報. 告 の本 文 の 「2.報 告 要 求事 項 」 に 関連 して,付 録 の 「1.環 境 指 令 一財 務 会. 計 へ の 影 響 」 で,重 要 な 「環 境 問題 」 が12項 目,す な わ ち,大 気 質,殺 虫 剤,生 物 多 様 性, 汚 染 土 地,排 境 評 価,水. 出取 引,環 境 影 響 評 価,環 境 負 債,地 下 水,統 合 汚 染 防 止 ・管 理,戦 略 的 環. に関 す る方 針,電 子 ・電 気 機 器 か らの 廃 棄 物 が 挙 げ られ,そ れ ぞ れ の 概 要 や 財. 務 影 響 な どが 簡 潔 に説 明 され て い る。 こ こ で,こ の12項 目の う ち の代 表 例 と して,「 排 出取 引」 に つ い て,以 下,具 体 的 な 記 述 内容 を見 て い き た い。 排 出取 引 につ いて は コ ス ト対 効 果 や 経 済 効 率 性 の あ る方 法 で,温 室 効 果 ガ スの 削 減 を 促 進 す る た め,EU域. 内 で は 温 室 効 果 ガ ス 排 出 枠 取 引 制 度 が 設 定 され て い る。. 主 な 関 連 法 規 制 に は,EUで (2003年)が. は域 内 温 室 効 果 ガ ス 排 出枠 取 引 の確 立 に関 す るEU指. あ る。 イ ギ リス で は 温 室 効 果 ガ ス排 出取 引 制 度 規 制(2005年)が. 段 階 は2005年 か ら2007年 まで,第2段. 令. あ り,第1. 階 は2008年 か ら2012年 まで で あ る。. 全 体 と して の財 務 影 響 見 積 額 は,EU全. 体 の規 制 順 守 コス トは2008年 よ り2012年 まで29. 億 ユ ー ロ と見 積 も られ る。 排 出取 引 を ク リー ン開 発 メ カニ ズ ム(CDM)に. 連 携 した 政 策. に変 更 す る こ とで コ ス ト削 減 にな るが,環 境 へ は負 の 影 響 が も た らされ る と予 想 され る。 影 響 の あ る事 業 体 は,エ ネ ル ギ ー 生 産 設 備,鉄 金 属 製 造 加 工,セ 造,ガ. ラ ス お よ び ガ ラ ス繊 維,セ. メ ン ト灰 や 消 石 灰 の 製. ラ ミ ック,木 材 や 他 の 繊 維 材 料 パ ル プ,紙 板 製 造 の 分 野. の 事 業 体 で あ る。 組 織 へ の 財 務 的 影 響 と して,実 際 の 炭 素 価 格 が 直 接 消 費 者 に及 ぶ 場 合,3%か. ら16%の. 範 囲 で,国 内電 気 使 用 料 が 増 加 す る。 年 間 を通 じて 排 出 の あ るEU排. 出量 取 引 対 象 施 設 に. か か る温 室 効 果 ガ ス排 出許 可 証 の 申請 費 用 は,年 間 排 出量 が50kt未. 満 の場 合 は1,258ポ ン. ー315(805)一.
(10) 第57巻 ド,50kt以. 上500kt以. 年 間排 出量 が50kt未. 第3号. 下 で は2,353ポ ン ド,500kt超 満 は2,395ポ ン ド,50kt以. で は5,616ポ ン ドで あ る。 存 続 料 は,. 上500kt以. 下 は2,353ポ ン ド,500kt超. は. 3,837ポ ン ドで あ る。 財 務 的 管 理 の 選 択 肢 が あ る 中で,ま ず 貸 借 対 照 表 へ の 影 響 につ いて み る と,排 出枠 は無 形 資 産(IAS38)と. して 処 理 しな け れ ば な らず,ま. た償 却 で は な く減 損(IAS36)の. テス. トを しな けれ ばな らな い。 も し排 出枠 が 公 正 価 値 よ り低 額 で 政 府 に よ り配 分 され た 場 合, その 差 異 は政 府 補 助 金 と して 処 理 し,繰 延 収 益 と して 貸 借 対 照 表 で 当 初 認 識 され る。 排 出 に よ り会 計 期 間末 で排 出 引渡 し義 務 に 関 して 生 ず る負 債 は引 当 金(IAS37)と. して 扱 わ れ. る。 次 に,損 益 へ の 影 響 に関 して は,排 出許 可 や 規 制 継 続 料 は収 益 的 支 出で あ り,予 算 化 さ れ 適 切 に集 計 され な けれ ばな らな い。 公 正 価 値 以 下 で 政 府 よ り配 分 され た 排 出枠 は,結 局 規 制 期 間 を超 え て 収 益 と して 認 識 され る。 最 近,排. 出枠 は政 府 に よ り無 償 で 配 分 され て い. る。 排 出枠 の 不 足 分 ま た は余 剰 分 は,炭 素 市 場 で 購 買 ま た は売 却 され る可 能 性 が あ る。. 4企. 業 と報 告 利 用 者 の た め の 意 味 合 い. ICAEW報. 告 の 本 文 の 「3.企 業 と報 告 利 用 者 の た め の意 味 合 い」 で は,質 問 と回 答 形. 式 を用 いて 実 際 の 企 業 事 例 を 示 しな が ら,環 境 問 題 が 様 々 に企 業 に影 響 す る こ とや,内 部 報 告 シ ス テ ムを 活 用 して 経 営 者 が 財 務 影 響 を 適 切 に評 価 で き る こ とを 示 して い る。 以 下, その 主 な 内容 を 見 て い き た い。 企 業 が 重 要 な 環 境 問 題 を 認 識 す る よ う にな る多 くの 方 法 が あ る。 そ れ に は洪 水 や 陥 没 の よ うな 環 境 事 故,ま. た は原 材 料 や エ ネ ル ギ ー コ ス トの 上 昇,顧 客 か らの フー ドバ ックな ど. が あ る。 同様 に,政 府 が 導 入 した環 境 政 策,サ. プ ラ イ チ ェー ンか らの 圧 力,取 引 で 得 た 情 報,あ. る い は環 境 マネ ジ ャー や 環 境 管 理 情 報 シ ス テ ムの よ うな 内部 情 報 に基 づ いて 認 識 す る可 能 性 が あ る。 環 境 法 規 制 を 遵 守 しな い こ とで 生 ず る リス クを 低 減 す る た めの,利 用 可 能 な 多 くの 手 続 きが あ る。 環 境 問 題 の 財 務 的 影 響 につ いて,体 系 的 あ る い は非 体 系 的 に,信 頼 性 の あ る見 積 りが で き る よ う にな る 内部 報 告 シ ス テ ムを 利 用 した場 合 に,必 要 に応 じて,専 門 家 か ら の ア ドバ イ スを 利 用 しな が ら,こ の シ ス テ ムを 十 分 活 用 して い くこ とで,コ. ス ト情 報 を 得. られ る。 財 務 的 ま た は評 判 を 獲 得 す る に は,年 次 報 告 に要 求 され る開 示 の 最 低 限 の レベ ル を超 え る こ とで,競 争 優 位 とな りう る。 -316(806)一.
(11) 年次財務報告にお ける環境開示 と監査への影響(川 原) 多 くの 企 業 に と って,ス. テー ク ホル ダー との 間 に,環 境 問 題 の 関 心 事 に関 す る潜 在 的 な. 幅 が あ る。 あ る企 業 は,環 境 問題 に関 す る対話 の た め の協 働 を,多 様 な形 式 で始 め て お り, 環 境 問 題 に関 す る 自社 の 取 組 内容 を 報 告 利 用 者 に フ ィー ドバ ックす るの に有 用 と認 識 して い る。 この よ う に,重 要 な 環 境 問 題 の 関 心 事 が 管 理 され る と,時 々,企 業 間 の 優 位 性 に変 わ りう る。 環 境 リス ク は,自 然 に よ る危 険,気 候 変 動 の よ うな 人 間 の 活 動,あ. る い は技 術 シ ス テ ム. の 失 敗 か ら発 生 す るで あ ろ う。 これ らは財 務 的 リス ク とな る可 能 性 が あ る。 す べ て の 潜 在 的 な 問 題 は,リ ス クの 特 定,測 定,お. よ び管 理 に お いて 検 討 され る よ う,環 境 問 題 を 企 業. リス ク マネ ジ メ ン トシ ス テ ム と統 合 す る こ と は有 益 で あ る。 環 境 リス ク評 価 は,段 階 的 方 法 を含 ん で お り,リ ス ク ス ク リー ニ ン グ,優 先 順 位,自 然 や リス クの 量 的 評 価 か らな る。 リス ク と 同様,環 境 問 題 も ビ ジネ スの 機 会 と潜 在 的 便 益 を 提 供 す る。 機 関 投 資 家 は,徐 々 に,企 業 が 直 面 す る環 境 リス ク,お よ び その リス クを 低 減 させ るべ く取 られ た処 置 に 関 す る叙 述 的討 議 や数 量 的 情 報 を求 め て い る。 前 述 のABIは. その よう. な 開 示 を促 進 す べ く指 針 を 発 行 して い る。 よ り一 般 的 に,年 次 報 告 書 の 中の 環 境 情 報 につ いて,一 貫 性,比 較 可 能 性,関 連 性 お よ び信 頼 性,ま. た統 合 が 求 め られ て い る。. 小 企 業 は,環 境 関 連 規 制 を 特 定 し,環 境 問 題 の 影 響 を 監 視 し管 理 す る適 切 な シ ス テ ムを 工 夫 す る資 源 に しば しば欠 くが,大 企 業 と 同様 に環 境 問 題 の 影 響 を 受 け る。 環 境 庁 が 提 供 す る オ ン ラ イ ン サ ー ビ ス で は,5段 (EMS)の. 階 の 認 証 レベ ル で の 環 境 マ ネ ジ メ ン ト シ ス テ ム. 様 式 が 中 小 企 業 向 け に 提供 され て い る。. 企 業 に重 要 な 環 境 問 題 の 影 響 が あ る場 合,財 務 諸 表 の 利 用 者 は,通 常,そ の 問 題 に関 す る企 業 方 針 を理 解 した い と願 う。 企 業 が 積 極 的 手 法 を 適 用 す る こ とで,比 較 優 位 を しば し ば得 られ る。 例 え ば,投 資 家,顧 客 ま た従 業 員 に と り環 境 管 理 シ ス テ ムの 運 用 や 環 境 法 や 自主 的 行 動 指 針 へ の 準 拠,行 わ れ た環 境 改善 や そ の結 果 の情 報 と同様 に,事 業 活 動 の影 響, 排 出削 減 や 廃 棄 物 の 緩 和 につ いて の 年 次 目標 に対 す る業 績 に関 す る情 報 も提 供 して い く方 法 を取 る こ とで,他 社 との 比 較 優 位 が 得 られ る。 格 付 制 度 は,企 業 の 環 境 や その 他 の 規 準 に関 連 す る業 績 を 投 資 家 が ベ ン チマ ー クす る こ と を可 能 にす る。 格 付 は,通 常,歴 史 的 情 報 に基 づ くが,も. し開 示 が 将 来 予 測 情 報 を 含 む. の で あれ ば,格 付 が も っ と促 進 され て い く。 よ って,環 境 業 績 に関 す るバ ラ ン スの とれ た 討 議 は,企 業 の 優 位 性 に変 わ る可 能 性 が あ る。 財 務 諸 表 と結 合 す る信 頼 性 あ る環 境 デー タ は,環 境 問 題 と財 務 影 響 を 連 携 し,内 部 管 理 シ ス テ ム を効 果 的 に運 用 す る こ と に よ って 促 進 され る。 環 境 情 報 は また,適 切 な 経 験 を も 一317(807)一.
(12) 第57巻. 第3号. つ 者 に よ って レ ビュー され る必 要 が あ る。 別 途 の 保 証 報 告 書 が 添 付 され る場 合,利 用 者 は 環 境 情 報 開 示 に よ り重 要 性 が あ る と考 え る。 以 上 の よ う に,ICAEW報. 告 で は,様 々な 規 模 や 業 種 の 企 業 に も関 係 す る よ うな 内容 と. 文 脈 で,環 境 問 題 が 財 務 報 告 に どの よ うな 意 味 合 いを もつ か を 興 味 深 く説 明 して い る。. 5監. 査 人 の 業 務 指 針 に対 す る評 価. ICAEW報. 告 の 本 文 の 「4.監 査 人 の た め の 指 針」 で は,監 査 人 の た め の 指 針 が質 問 と. 解 答 の形 式 で 分 か りやす く説 明 され,付 表 「3.監 査 プ ロ セ ス の 例 と手 続 き」 で監 査 プ ロ セ ス や手 続 き の例 が 簡 潔 に示 され て い る(ID。 環 境 問 題 が,財 務 報 告 の虚 偽 記 載 リス クを 評 価 す る 際 に,考 慮 す べ き ビ ジネ ス に 関 連 した 重 要 な 問 題 で あ る こ と を 強 調 して い る。 以 下,そ の 主 な 内容 を 見 て い き た い。 財 務 諸 表 の 重 要 な 虚 偽 表 示 リス クを 評 価 す る際,監 査 人 は,環 境 問 題 を 含 む 事 業 の 性 質 を検 討 す る。 その よ うな 知 識 を 得 る た め に,経 営 者 との 討 議 や,付 録3の 例 で 示 され た 多 くの 要 因 の 検 討 を 行 う。 監 査 人 が,環 境 問題 が 財 務 諸 表 の 重 要 な 省 略 や 虚 偽 表 示 リス クが 生 じる と検 討 す る場 合,必 要 な 追 加 的 手 続 き は,財 務 諸 表 の 信 頼 性 に対 す る監 査 人 の リス ク評 価 に依 存 す る。 監 査 人 は,環 境 庁 の 技 術 ス タ ッフな どの 専 門 家 か ら,技 術 的 ア ドバ イ スを 求 め る必 要 が あ る場 合 が あ る。 ま た,あ. りう る環 境 コ ス トの 将 来 予 想 や,そ れ に関 連 して 必 要 な 引 当 に関. して,企 業 の 過 去 の 経 験 か ら見 積 も りを 行 うの に使 用 され る プ ロセ スを レビ ュー す る必 要 が あ る。 環 境 問 題 が,財 務 諸 表 の 信 頼 性 に対 す る重 要 な リス クを 表 示 す る場 合,監 査 人 は,そ の 問 題 に関 す る 内部 管 理 と その 運 用 の 効 果 を 評 価 す る。 環 境 情 報 シ ス テ ムやEMSが. あ るな. ら,こ の 評 価 の 助 け にな る場 合 が あ る。 小 企 業 に お いて は,こ の よ うな シ ス テ ムの 運 用 が あ ま りな い場 合 が あ る。EUの. 環 境 管 理 ・監 査 制 度(EMAS)の. 認 証 や,ISO14001の. 認証. を取 得 して い る場 合,こ れ らは効 果 的 な 内部 管 理 の 証 拠 を 提 供 す る場 合 が あ る。 経 営 者 が 企 業 の ビ ジネ スを 関 連 法 規 制 に準 拠 して 行 う こ とを 確 実 にす る責 任 を 有 す る場 合,監 査 人 は,一 般 的 な 法 的 枠 組 み と,そ の 企 業 が どの よ う に法 令 準 拠 して い るか を 理 解 す る。 法 令 遵 守 の 失 敗 に よ り罰 金,ペ ナ ル テ ィ,刑 事 訴 追,ま た は操 業 免 許 の取 り下 げ に な り, 継 続 性 の 前 提 に関 す る事 業 継 続 能 力 につ いて 疑 義 が 生 じる。 監 査 基 準 は,こ の 状 況 にお い qD末. 尾 「付 録H環. 境 問 題 に 関 連 す る財 務 諸 表 監 査 の 手 続 例 参 照 」 を 参 照 。 -318(808)一.
(13) 年次財務報告にお ける環境開示 と監査への影響(川 原) て 監 査 人 の 行 動 につ いて 指 針 を 提 供 して い る。 環 境 問 題 の 財 務 的 な 影 響 の 認 識 お よ び測 定 につ いて み る と,遅 延 また は長 期 的 影 響 な ど の 要 因 で,こ れ らが 悪 化 す る可 能 性 が あ る。 しか し,洪 水 の よ う に あ る種 の 問 題 の 場 合 に は,財 務 諸 表 に対 して 即 時 で 継 続 した影 響 を 及 ぼす 場 合 が あ る。 敏 感 な 問 題 は,そ の 大 き さ に関 わ らず 重 要 とみ な され るべ きで あ る。 ま た,以 前 の 占有 者 に よ り,あ る い は近 隣 サ イ トか らの 汚 染 に よ り問 題 が 発 生 す る場 合 が あ る。 監 査 人 の その よ うな 状 況 にお け る専 門 的 判 断 は,監 査 手 続 きの 重 要 な 一 部 で あ る。 あ る特 定 の 環 境 問 題 につ いて は,監 査 人 が 財 務 諸 表 上 の 会 計 処 理 を レビ ュー して い る と き に問 題 にな りが ちで あ る。 排 出取 引 制 度 へ の 参 加 は,例 え ば,特 に早 期 の 適 用 段 階 また は変 化 が 起 き た と き に,環 境 負 債 や 税 金 の 処 理 と して 検 討 され るべ きで あ る。 監 査 人 は ま た,環 境 コ ス トや 環 境 減 損 の 認 識 を 検 討 す る必 要 が あ る。 環 境 問 題 に関 す る十 分 か つ 適 切 な 監 査 証 拠 を 入 手 す る こ と は,困 難 とな る場 合 が あ る。 な ぜ な ら,デ ー タが 限 定 され,あ. ま り入 手 可 能 で な く,あ る い は財 務 項 目 よ りも管 理 が 弱. い と い う所 定 の 事 実 が あ るか らで あ る。 それ に もか か わ らず,可 能 で あれ ばや は り対 処 し な けれ ばな らな い。 付 録3で,そ. の よ うな 証 拠 を 得 る手 続 き例 が 提 供 され て い る。. 環 境 問 題 に関 連 した訴 訟 や 損 害 賠 償 請 求 が,財 務 諸 表 に重 要 な 影 響 を 及 ぼ す 場 合,追 加 的 監 査 手 続 きが 適 用 され る。 監 査 人 は,経 営 者 の 報 告,監 査 済 み 財 務 諸 表 を 含 む 書 類 の 中 に存 在 す る情 報 の 網 羅 性 に 関 して は報 告 を要 求 され て いな いが,そ の よ うな 情 報 が 財 務 諸 表 と整 合 しな い,ま た は法 規 制 に よ って 要 求 され る情 報 が 省 略 され て いな いか ど うか を レビ ュー す る。 「事 業 の概 況 」 ま た はOFRで. 報 告 さ れ る 問題 につ い て追 加 的 な義 務 が あ る。. 監 査 人 は,財 務 諸 表 の 中の 環 境 問 題 に関 連 して,ア. ドバ イザ ー に相 談 した り専 門 家 の 支. 援 を得 た りす る場 合 が あ る。 その 状 況 で,専 門 家 の 業 務 を 評 価 し,監 査 証 拠 と して そ の 結 果 を利 用 し,監 査 報 告 書 へ の 影 響 を 検 討 す る指 針 が あ る。 環 境 問 題 が 財 務 諸 表 に及 ぼす 影 響 に関 す る監 査 人 が 利 用 可 能 な 証 拠 が 優 れ て お り,例 え ば洪 水 や 汚 染 事 故 な ど,そ れ は しば しば単 に逸 話 的 で あ り,あ ま り決 定 的 で はな い。 よ っ て 重 要 な 環 境 問 題 が 観 察 され ま た は討 議 され て も,関 連 文 書 証 拠 が な く,ま た は要 確 認 と 考 慮 され る他 の 多 くの 状 況 に あ る場 合,経 営 者 か らの 正 式 な 陳 述 書 が 要 求 され る。 多 くの 環 境 問 題 の 特 別 な 性 質 や 関 連 法 規 制 の た め に,環 境 問 題 の 財 務 諸 表 へ の 影 響 が 重 要 で あ る場 合 に は,監 査 責 任 を 遂 行 す る た め,監 査 チー ム に知 識 を 得 させ るた め に追 加 的 な 研 修 が 求 め られ る場 合 が あ る。 この よ うな 知 識 に は,通 常,引 当 金,資 産 の 減 損,排 一319(809)一. 出.
(14) 第57巻. 第3号. 権,有 害物 質製 造,お よ び環 境 債 務 の よ うな特 別 の領 域 に お け る環 境 問題 へ の適 用 を含 む, 会 計 基 準 や 解 釈 指 針 が あ る。 監 査 と,監 査 よ りも あ ま り信 頼 性 が 与 え られ な いで あ ろ う他 の タ イ プの 保 証 プ ロセ ス と の 区 別 が 重 要 で あ る。 保 証 プ ロセ ス は,監 査 済 み 年 次 財 務 諸 表 の 他 で 報 告 され る あ る環 境 情 報 に関 して 適 切 で あ るが,こ の よ うな 報 告 は財 務 報 告 で 報 告 され る情 報 に関 係 す るの で 監 査 の 範 囲 内 とな る。 以 上,主 な 監 査 人 の た めの 指 針 の 内容 を 見 て き たが,こ の よ う に具 体 的 な 監 査 上 の 考 慮 事 項 が 指 針 で 提 供 され て お り,監 査 人 に と り非 常 に有 用 と いえ よ う。. IVイ. ギ リス大企業の開示事例. イギ リス企 業 の 最 近 の 開 示 事 例 を 取 り上 げ,年 次 財 務 報 告 で の どの よ うな 環 境 情 報 が 開 示 され る可 能 性 が あ るの か を 見 て い き た い。 イギ リス大 手 製 薬 企 業 の グ ラ ク ソ ・ス ミス ク ラ イ ン社(GlaxoSmithKlineplc)の2009 年 の 年 次 財 務 報 告 の 年 次 財 務 報 告 で は,数 箇 所 で 環 境 問 題 が 開 示 され て い る。 この 社 の 年 次 財 務 報 告 はIFRSsに. 準 拠 して 作 成 さ れ,イ ギ リス 国 内 法 に基 づ き な が ら,ア メ リカ証. 券 取 引 委 員 会(SEC)へ. も提 出 され た書 類(Form-20-F)で. あ る。. この年 次 財務 報 告 の広 範 な記 載 区分 にお い て,多 様 な環境 関 連 の情 報 が記 述 されて い る⑫。 主 な 記 載 内容 は以 下 の と お りで あ る。 まず,年 次 財 務 報 告 の 最 初 の 部 分 の 「事 業 の 概 況 」 の 「わ が 社 の 企 業 責 任 」 の 項 目 に お け る記 述 で は,安 全 衛 生 や 労 働 問 題 に関 す る記 述 が あ り,そ の 後,環 境 に関 す る5つ の 小 項 目の 丁 寧 な 説 明 が 見 られ る。 具 体 的 に は,1)「. 責 任 と環 境 」 で は,環 境 持 続 可 能 性 に 関 す る責 任,ビ. び 目標 へ の 考 え 方 が示 され,2)「. 戦 略 と計 画 」 で は,廃 棄 物,エ. ジ ョン,お よ. ネ ル ギ ー使 用,温. 果 ガ スの 重 要 な 環 境 問 題 の 対 売 上 比 率 の 戦 略 的 数 値 目標 が 示 され,3)生. 室効. 産 と環 境 に関 す. る 「効 率 性 」 で は,環 境 効 率 性 指 標 が2005年 か ら2009年 まで 比 較 可 能 な グ ラ フで 示 され, 4)「 気 候 変 動 」 で は,2007年 し,2010年. 以 降 の 売 上 単 位 当 た りのGHGs排. は2006年 比 で20%,2015年. まで に45%削. 出削 減 プ ロ グ ラ ム に言 及. 減 の数 値 目標 が 明 示 され,5)「. その. 他 の 環 境 問 題 」 で は,排 水 量 削 減 や 廃 棄 梱 包 材 の 問 題 へ の 対 応 が 示 され て い る。 同 じ く 「事 業 の 概 況 」 の うち の 「リス ク要 因」 の項 目で は,「 環 境 負 債 」 の見 出 しで, ア メ リカ包 括 的 環 境 対 処 補 償 責 任 法 に関 連 した土 壌 改 善 コ ス トや,環 境 リス ク管 理 の 失 敗 ⑫GlaxoSmithKlineplc(2010). 一320(810)一.
(15) 年次財務報告にお ける環境開示 と監査への影響(川 原) か ら追 加 コ ス トが 発 生 す る可 能 性 が 説 明 され て い る。 年 次 財 務 報 告 の2つ 役 員 の 紹 介 が,ま. 目の 部 分 で あ る 「企 業 統 治 と報 酬 」 の 項 目 にお いて,環 境 担 当 執 行. た 「内部 監 査 」 の 項 目で 環 境 ・衛 生 ・安 全 お よ び持 続 可 能 性 監 査 の 実 施. に関 す る記 述 が 見 られ る。 年 次 財 務 報 告 の3つ. 目の 部 分 で あ る 「財 務 諸 表 」の項 目 にお い て,最 初 の 「事 業 の概 況 」. と一 部 分 の 記 述 が 重 複 す る もの の,様. 々な 関 連 の あ る注 記 が 見 られ る。 会 計 方 針 の 注 記 で. は 「環 境 支 出」 が,個 別 項 目の注 記 で は 「有 形 固 定 資 産 」,「環 境 負 債 」 「引 当 金」,「偶 発 債 務 」,「法 的 手 続 き」に お い て そ れ ぞ れ環 境 関連 の記 述 が見 られ る。 な お,「有 形 固定 資 産 」 の 注 記 に お いて 環 境 リス ク管 理 につ いて 言 及 し,前 述 の 「責 任 と環 境 」 や 財 務 諸 表 注 記 の 「法 的手 続 き」 の 関連 が示 され て い る。 年 次 財 務 報 告 の 最 後 の部 分 で あ る 「株 主 情 報 」 の 記 述 に お い て,「 持 続 可 能 性 報 告 」 を 作 成 公 表 して い る 旨の 記 述 が 見 られ る。 以 上,グ. ラ ク ソ ・ス ミス ク ラ イ ン社 の 例 よ り,環 境 に関 す る情 報 が 財 務 報 告 で 広 範 に多. 様 な 文 脈 で 記 述 され て い る こ とが 明 瞭 に伺 え た。. V考. ICAEW報. 察. 告 は,環 境 問 題 が 財 務 報 告 で 開 示 され る こ との 意 義 と監 査 人 の 対 応 に焦 点 を. 当て て い る。 開 示 され る情 報 の 有 用 性 は,そ の 信 頼 性 に基 づ くと こ ろが 大 き く,信 頼 性 の 基 礎 の 鍵 は,監 査 の 品 質 管 理 の レベ ル に依 拠 す る と いえ るの で,ICAEW報 の 役 割 が 非 常 に重 要 で あ る こ とを 強 調 して い る。 そ こで,ICAEW報 査 の指 針 を 取 り上 げ,IAASBが. 公 表 す る 国 際監 査 基 準(ISA)を. 告 で は監 査 人. 告 が 示 した 重 要 な 監 参 考 に,財 務 報 告 で の. 環 境 開 示 に関 す る監 査 の 品 質 管 理 の 課 題 を 考 察 して い き た い。 検 討 の 対 象 とす る監 査 業 務 は,監 査 済 み 財 務 諸 表 と その 監 査 報 告 書 を 含 む 書 類 にお け る そ の他 の 情 報 に つ い て,監 査 人 が 整 合 性 に 問題 が な い か を 調 べ る業 務 とす る。 前 述 の 通 り,イ ギ リス大 企 業 の 事 例 に お いて,環 境 情 報 は年 次 財 務 報 告 の 広 範 な 記 載 箇 所 で,多 様 な 企 業 独 自の 文 脈 で,非 財 務 情 報 と して 開 示 され て い た。 監 査 人 が この よ うな 財 務 報 告 を 監 査 す る場 合 に依 拠 す る監 査 の 基 準 に は,ISA720「. 監 査 済 財 務 諸 表 を 含 む 書 類 にお け るそ. の 他 の 情 報 に対 す る監 査 人 の 責 任 」が あ げ られ るq3。ISA720で. は,財 務 情 報 と非 財 務 情 報. の 整 合 性 に関 す る監 査 業 務 に関 して,監 査 意 見 に は影 響 しな いが,両 情 報 の 不 整 合 が な い q3)IFAC(2011). 一321(811)一.
(16) 第57巻. 第3号. か を調 べ る た め に非 財 務 情 報 を 読 む こ とを 監 査 人 に求 めて い る。 ISA720の. 目的 は,監 査 人 が監 査 済 み 財 務 諸 表 とそ の監 査 報 告 書 を含 む書 類 に お け るそ. の 他 の情 報 に適 切 に 対 応 す る こ とで あ るω。 特 定 の 契 約 状 況 に お い て,別 個 の要 請 事 項 が な けれ ば,監 査 意 見 は 「その 他 の 情 報 」 に は適 用 され ず,監 査 人 は 「そ の 他 の 情 報 」 が 適 切 に述 べ られ て い るか ど うか につ いて 決 定 す る特 別 な 責 任 はな い。 ISA720で. い う 「そ の他 の情 報 」 と は,監 査 済 み財 務 諸 表 お よ びそ の 監 査 人 の報 告 を 含. む 書 類 に お いて,法 規 制 ま た は慣 習 に よ り含 まれ る財 務 お よ び非 財 務 情 報(財 務 諸 表 お よ び そ の監 査 人 報 告 以 外 の)と 定 義 さ れ る⑮。 そ して,非 財 務 情 報 の例 と して,経 営 者 ・企 業 統 治 責 任 者 の 報 告,財 務 的 要 約 ・ハ イ ラ イ ト,従 業 員 デ ー タ,資 本 的 支 出の 計 画,財 務 割 合,役 員 ・取 締 役 氏 名,お ISA720で. よ び選 定 され た四 半 期 デー タが 挙 げ られ て い る⑯。. は,監 査 人 は,監 査 済 み 財 務 諸 表 と 「そ の他 の 情 報 」 との 間 の重 要 な不 整 合. に よ って,監 査 済 み 財 務 諸 表 の 信 頼 性 は損 な わ れ る こ と も あ るの で 「そ の 他 の 情 報 」 を 読 む 必 要 が あ り⑰,監 査 報 告 書 提 出 日前 に そ の他 の情 報 に 関 して 企 業 と打 合 せ を行 う こ とが 必 須 と強 調 して い る⑱。 ISA720で. い う 「不 整 合 」 とは,監 査 済 み 財 務 諸 表 に含 ま れ た 情 報 と そ の他 の情 報 が 矛. 盾 す る こ と と説 明 され て い る。 重 要 な 不 整 合 は,以 前 に入 手 され た 監 査 証 拠 か ら引 き 出 さ れ た監 査 の 結 論 に関 す る もの か,も. しか す れ ば財 務 諸 表 に関 す る監 査 人 の 意 見 の 基 礎 につ. いて 疑 念 を提 起 す る もの と明 示 さ れ て い る⑲。 そ して,重 要 な 不 整 合 が特 定 され た 場 合, 財 務 諸 表 ま た は そ の 他 の 情 報 の 修 正 を要 求 す るか ど うか を決 定 し⑳,企 業 が修 正 を 拒 否 す る場 合,監 査 意 見 を 修 正 す る こ とを 求 めて い る⑳。 ま た,ISA720で. は 「事 実 の虚 偽 表 示 」 と は,誤. って述 べ られ,あ. る い は表 示 され て い. る監 査 済 み 財 務 諸 表 に表 示 され た事 項 に関 連 しな い他 の 情 報 と され,重 要 な 事 実 の 誤 謬 が 監 査 済 み 財 務 諸 表 を 含 む 書 類 の 信 頼 性 を 損 な う可 能 性 が あ る こ と につ いて 注 意 が 喚 起 され て い る⑳。 ISA720で. ω1∂. は,あ る法 管 轄 区 で は監 査 人 に,そ の他 の情 報 で 示 され た業 績 の指 標 の 信 頼. 諾 par.4. 紘 par.5(a).. ⑮1わ ⑯. 乃 諾 par.A3. 諾 pars.1,6.. ⑰1わ ㈱. 乃 諾 par7. 諾 par5(b).. ⑲1わ ⑳. 乃 諾 par8. 諾 par9.. ⑳1∂ ⑳1わ. 紘 par5(c). 一322(812)一.
(17) 年次財務報告にお ける環境開示 と監査への影響(川 原) 性 に関 す る,補 完 的 な デ ー タや 意 見 の 表 明 な どの その 他 の 情 報 に対 す る手 続 きを 要 求 す る か も しれ な い と い う。 それ は,所 定 の 場 合,契 約 の 性 質 や 法 規 制,お. よ び職 業 専 門 家 の 基. 準 に よ って 決 定 され る。 さ らに,そ の よ うな 規 制 下 に あ る その 他 の 情 報 が 省 略 され るか, 欠 陥 を含 ん で い る場 合 に,監 査 人 は法 規 制 に従 って,監 査 報 告 にそ の 問 題 に言 及 す る こ と が 求 め られ る可 能 性 が あ る と い う㈱。 以 上,主 なISA720の. 内容 を見 て き たが,環 境 開 示 に関 して 次 の課 題 が あ げ られ よ う。. まず,「 そ の他 の 情 報 」 の 内 容 で あ るが,ISA720の. 例 示 列 挙 に は 「環 境1青報 」 は明 示 され. て いな い。 しか し,前 述 の イギ リス企 業 の 事 例 を 見 て も,財 務 報 告 で か な りの 環 境 関 連 情 報 が 開 示 され る場 合 を 想 定 し,中 に は監 査 の 結 論 や 監 査 意 見 形 成 の 基 礎 に疑 念 を 提 起 す る 可 能 性 が あ る もの も あ ろ う。 この よ うな 場 合 に は監 査 人 は 「環 境 情 報 」 と明示 が な くて も, 慎 重 な 検 討 を要 す るで あ ろ う。 次 に,「不 整 合 」につ いてISA720で. は監 査 済 み 財 務 諸 表 に含 まれ た 情 報 とそ の 他 の 情 報. が 矛 盾 す る こ と と示 され て い る。 しか し,ど の 程 度 の 矛 盾 か に関 して は監 査 人 の 判 断 の 幅 が あ ろ う。 前 述 のICAEW報. 告 に お い て整 合 性 は監 査 の範 囲 と 明示 さ れ て い る。 しか し,. どの 程 度 の 整 合 性 が 求 め られ,ど の 程 度 の 監 査 が 必 要 か につ いて の 明 示 は見 られ な い。 こ の 程 度 に関 して,ISA720で. は,「 重 要 な 不 整 合 」 に つ い て述 べ,以 前 に入 手 され た 監 査 証. 拠 か ら引 き 出 され た監 査 の 結 論 に関 す るか,も. しか して 財 務 諸 表 に関 す る監 査 人 の 意 見 の. 基 礎 につ いて 疑 念 を 提 起 す る重 要 な 不 整 合 と明 示 して い る。 そ して これ が 特 定 され た 場 合 の 監 査 人 の 対 応 と して,財 務 情 報 か 非 財 務 情 報 の いず れ か の 訂 正 を 財 務 報 告 作 成 側 に求 め る こ と を明 示 して い るの で,相. 当の 矛 盾 の 程 度 の 場 合 と いえ よ う。 た だ し,誤 謬 や 虚 偽 表. 示 の判 断 が あ い ま い で あ る との批 判 の余 地 も あ ろ う。 一 方,ISA720で. は,誤. った 環 境 関. 連 情 報 が 開 示 され る こ と に よ り監 査 報 告 書 の 信 頼 性 に影 響 が 及 ぶ こ と に懸 念 が 表 明 され て い る⑳。 こ の よ うな保 守 的 な 表 現 か らす れ ば,矛 盾 の 程 度 は か な りの程 度 に 限定 され るか も しれ な い。 監 査 人 の責 任 に つ い て,ISA720で. は先 に列 挙 した 「そ の 他 の 情 報 」 の範 囲外 の情 報 に. 関 して,法 律 ま た は その 他 の 規 制 要 請 を 通 して 追 加 的 責 任 を 負 う可 能 性 が あ る よ うな 所 定 の 場 合 を想 定 して 注 意 を 喚 起 して い る。 具 体 的 な 場 合 は示 され て いな い もの の,こ. こで は. 環 境 に関 す る重 要 な 指 標 な ど につ いて,企 業 が 監 督 官 庁 へ 報 告 義 務 が あ り,同 じ指 標 が そ の 他 の 情 報 と して 開 示 され て い る よ うな 場 合 を 想 定 した い。 この よ うな 場 合 に監 査 人 が 対. ⑳1∂'諾,par.A1。 ⑦」)1わ1紘,par.1.. 一323(813)一.
(18) 第57巻 応 で き る よ う,ICAEW報. 第3号. 告 で 例 示 され た よ う に,監 査 人 は様 々な 品 質 管 理 の 課 題 に対 処. せ ざ る を得 な いで あ ろ う。 例 え ば,監 査 チー ム向 けの 特 別 な 教 育 研 修 が 必 要 とな り,環 境 関 連 法 規 制 と経 営 や 財 務 へ の 影 響,関 連 会 計 基 準 と その 適 用 な どが 主 な 内容 にな ろ う。 ま た 内部 管 理 の テ ス トの 際 に,環 境 マネ ジ メ ン トシ ス テ ムの 運 用 状 況 や,環 境 情 報 シ ス テ ム の 内容 の レ ビュー も あ ろ う。 さ らに,経 営 者 との 企 業 特 有 の 環 境 問 題 に関 す る面 談 な ど も あ ろ う。 しか し結 局,監 査 の 実 践 に お いて,ど の 程 度 の 知 識 と理 解 が 必 要 で,ど の よ うな 教 育 訓 練 をす れ ば十 分 か,監 査 人 や 監 査 事 務 所 の 品 質 管 理 の 判 断 に依 拠 す る と こ ろが 大 き い と考 え られ,さ. らに それ に関 す る別 の 大 きな 枠 組 み の 品 質 管 理 の 問 題 にな ろ う。. 結 局,年 次 財 務 報 告 で 開 示 され る環 境 情 報 の 信 頼 性 を 確 保 す る に は,監 査 人 に要 請 され る財 務 情 報 と非 財 務 情 報 の 整 合 性 に関 す る業 務 プ ロセ ス は非 常 に重 要 で あ る もの の,監 査 の 品 質 管 理 の 程 度 は監 査 人 の 判 断 に依 拠 す る と こ ろが 大 き い。 整 合 性 の チ ェ ック に関 わ る 監 査 時 間 の 増 加 に対 す る監 査 人 の 許 容 度 は,監 査 の 品 質 の レベ ル と大 い に関 係 す るで あ ろ う し,そ の 他 の 情 報 自体 が 意 見 に直 接 関 係 しな い もの と して 省 略 され る可 能 性 も あ ろ う。 監 査 の 様 々な プ ロセ スで,環 境 問 題 へ の 考 慮 を 怠 れ ば,そ の 他 の 情 報 と して 開 示 され る環 境 情 報 が 財 務 情 報 と ど う不 整 合 か は判 断 が 付 か な い可 能 性 も あ ろ う。 す な わ ち,ど の 程 度 の 虚 偽 記 載 な の か の 判 断 が 容 易 にで きな い と い う こ と に もな ろ う。ICAEW報. 告が示す よ. う に,結 局,監 査 人 に求 め られ るの は,環 境 問 題 が 企 業 に も た らす 意 味 合 いを よ りよ く理 解 す る こ と に他 な らな い。 IFACで. は,最 近 の 財務 報 告 で の 開 示 内 容 の 拡 大 の 状 況 に鑑 み,財 務 報 告 の 利 用 者 で あ. る ス テ ー ク ホル ダー に,株 主,投 資 者,債 権 者 以 外 の そ の他 の利 用 者 を含 め て い る。 ま た, 投 資 家 が 財 務 情 報 以 外 の 広 範 な 業 績 指 標 を 活 用 す る,あ る い は財 務 情 報 以 外 の 情 報 と財 務 情 報 の統 合 報 告 の 可 能 性 に も言 及 して い る㈱。 例 え ば,最 近,財 務 報 告 で環 境 情 報 を 比 較 可 能 な レベ ル で の 開 示 を 要 求 す る重 要 な ス テー ク ホル ダー が 存 在 し,環 境 指 標 を 含 む 開 示 レベ ル を要 求 して い る。 ス テー ク ホル ダー が 要 求 す る開 示 レベ ル が 慣 習 とな る につ れ て, 企 業 側 が 任 意 に その 他 の 情 報 の 記 述 内容 を 拡 大 あ る い は よ り丁 寧 に記 述 す る こ と も考 え ら れ る。 例 え ば,最 近,主 な 機 関 投 資 家,CDSBやCDPな. どか ら,企 業 の 気 候 変 動 問 題 に. 関 す る方 針,戦 略,マ ネ ジ メ ン ト,機 会 や リス ク,温 室 効 果 ガ ス排 出量 な どを 開 示 す る よ う に強 く求 め られ て い る。 この よ うな 法 規 制 以 外 に よ る開 示 に関 す る圧 力 が 存 在 す る状 況 を監 査 人 は よ く理 解 しな が ら,財 務 諸 表 の 虚 偽 表 示 に関 す る適 時 適 切 な 監 査 対 応 が 求 め ら ㈱IFAC(2011),par.20.こ 論 が 始 ま っ た,企. こ で い う 「統 合 報 告 」 は,現 業 の 環 境,社. 会,企. 業 統 治,お. 告 の 形 態 を 指 す 。http://www.integratedreporting,org/. -324(814)一. 在,国. 際統 合 報 告 委 員 会 で 開 発 の 議. よ び経 済 に 関 す る情 報 を 統 合 した 新 しい 企 業 報.
(19) 年 次 財 務 報 告 に お け る環 境 開 示 と監 査 へ の 影 響(川 原) れ よ う 。 す な わ ち,ICAEW報 ス ク の 評 価,プ. 告 が 示 す よ う に,環. 境 問 題 に 関 連 し た ビ ジ ネ ス の 理 解,リ. ロ セ ス や 内 部 統 制 シ ス テ ム の 理 解,コ. ン トロ ー ル の テ ス ト,お. テ ス トと い っ た 財 務 諸 表 監 査 の プ ロ セ ス や 手 続 き に お い て,環. よ び実 証 的. 境 問 題 の 意 味 合 いへ の 一 層. の 注 意 が 必 要 に な ろ う ⑳。. 論. VI結. 本 稿 は,イ ギ リスで2009年 に イ ング ラ ン ドお よ び ウ ェール ズ勅 許 会 計 士 協 会(ICAEW) と イギ リス環 境 庁 に よ って 公 表 され たICAEW報. 告 を評 価 し,職 業 的 会 計 士 が 監 査 人 と し. て 財 務 諸 表 監 査 を 行 う際,環 境 情 報 の 開 示 に関 連 した監 査 上 の 影 響 を 検 討 して きた 。 本 稿 は,ま ず1で ICAEW報. 問題 意 識 を提 示 し,IIでICAEW報. 告 の 公 表 の 背 景 を 検 討 し,皿 で. 告 の 内容 を 吟味 し,IVで イギ リス大 企 業 の 開 示 事 例 を 取 り扱 い,VでICAEW. 報 告 の 整 合 性 に関 してISA720を ICAEW報. 参 照 しなが ら監 査 へ の影 響 と課 題 につ いて 考 察 した。. 告 で は,年 次 報 告 で 環 境 問 題 が 財 務 情 報 と非 財 務 情 報 の 文 脈 で 開 示 され る可. 能 性 が 示 され,そ. こで 監 査 人 は両 情 報 の 整 合 性 に適 切 に配 慮 す る こ とが 求 め られ て い る。. す な わ ち,年 次 財 務 報 告 の様 々な 箇 所 で 様 々 な文 脈 で環 境 情 報 が 開 示 さ れ る こ とに な れ ば,監 査 人 に お いて,環 境 関 連 の 知 識 や 法 規 制 の よ りよ い理 解 と と も に適 切 な 監 査 の 品 質 管 理 が 非 常 に重 要 とな る。 最 後 に,わ が 国 の 職 業 会 計 士 団 体 に お いて も,年 次 財 務 報 告 の 環 境 問 題 と監 査 上 の 取 り扱 い に関 す る実 務 指 針 が 今 後 公 表 され る こ と に期 待 した い。. 謝. 辞. 本 研 究 の 一 部 は文 部 科 学 省 科 学 研 究 費 補 助 金(22530505,2253506)の 究 遂 行 に あ た り ご協 力 ご討 論 頂 い たICAEWシ びベ ビ ン トン教 授,ダ. ンパ 氏,セ. 助 成 を 受 けた もの で あ る。 研. ン トア ン ドリュ ー ス 大 学 グ レイ教 授 お よ. ンデ ィー 大 学 コ リソ ン教 授 お よ び ス テ ィー ブ ン ソ ン先 生,KPMGウ. に感 謝 す る。. 略. 号. 一. 覧. ABI:theAssociationofBritishInsures ACCA:theAssociationofCharteredCertifiedAccountants APB:theAuditingPracticesBoard ASB:theUKAccountingStandardsBoard. ⑳. 末 尾 「付 録H環. 境 問 題 に 関 連 す る財 務 諸 表 監 査 の 手 続 例 」 参 照 。 -325(815)一. ォー ド氏.
(20) 第57巻 A 4 S: the. Accounting. For. CDM:. Clean. Development. CRC:. Carbon. Reduction. Defra:. Sustainability Mechanism. Commitment. the Department. DTI: the. for Environment,. Department. of Trade. Environmental. Agency. EMAS:. Environmental. management. EMAS:. EU Eco-Management. ESs:. Environmental Ethical. EUA:. Scheme. System. Social,. and Corporate. Governance. Union. EU Allowance the European. FRSs:. Financial. FRAB:. Sustainable. Reporting. the Financial. HKICPA: IASs:. the. Kong. the International the International the Institute. International Integrated. ISAs:. International. ISAE:. Pollution. International. ISO: International FEE:. FSA:. KPIs:. on Assurance. Key Performance. Material. Non-Departmental. flow. Operating. Authority. Public. Renewable. RoHS:. Restriction. of Hazardous. SIC: the Standing. Interpretations. Obligation. Responsible. Statements. WEEE:. Waste. Economic. Authorisation. and Restriction. Certificate Substances Committee. Investment. of Standard. Electrical. World. Review. Evaluation,. ROCs:. SSAPs:. Bodies. Organizations. and Financial. Registration,. the. Europeens. cost accounting. Non-Governmental. Socially. Comptables Council. Indicators. NDPBs:. REACH:. Engagements. for Standardization. Commentary. MFCA:. OFR:. Committee. Gases. MC: Management. NGOs:. Interpretations. and Control. Standard. Services. Greenhouse. Board and Wales. Standards. of Auditing. Reporting. the Financial. GHGs:. Prevention. des Experts. Financial. Standards. of Accountants. Reporting. Organization. Accountants. in England. Reporting. Standards. the Federation. FRC: the. and Assurance. Financial Financial. Public. Accountants. Federation. IFRSs:. Board. Standards. Auditing. the International the International. Forum. of Certified. of Chartered. IFRIC:. IPPC:. Advisory. Institute. Accounting. ICAEW: IFAC:. Investment. Standards. Reporting. Hong. IAASB:. WEF:. Affairs. Standards. European. Eurosif:. SRI:. Rural. accounting. and Auditing. Management. ESG: Environment, EU: the. Food and. and Industry. EA: the. EMS:. 第3号. Accounting. and Electrical. Practice. Equipment. Forum. 326 ( 816 ). of Chemicals.
(21) 年 次 財 務 報 告 に お け る環 境 開 示 と監 査 へ の 影 響(川 原). References. 拙 稿(2006年),「. 環 境KPIの. and. 開 示 と 保 証 」,上. referred-websites. 妻義直編著. 『環 境 報 告 書 の 保 証 」,同 文 舘 出 版,第5. 章,pp.64-81。 拙 稿(2010年a),「. 企 業 財 務 報 告 に お け る 気 候 変 動 関 連 情 報 の 開 示 」,『 商 経 学 叢 』,56(3),pp.415-. 444。 拙 稿(2010年b),「. 企 業 年 次 報 告 に お け る 気 候 変 動 情 報 開 示 一SEC解. 釈通達. 『気 候 変 動 関 連 開 示 に 関. す る 委 員 会 指 針 』 の 評 価 」,「 商 経 学 叢 」,57(1),pp.31-61。 拙 稿(2010年c),「. 気 候 変 動 に 関 す る リ ス ク と 重 要 業 績 評 価 指 標(KPI)の. 開示一有価証券報告書の開. 示 分 析 一 」,「 商 経 学 叢 」,57(2),pp.23-62。. Accounting. for. Sustainability. (2007), Accounting For Sustainability, Accounting. for. Sus-. tainability, London, http://www.accountingforsustainability.org/, also http://www. sustainabilityatwork.org.uk/. Accounting Standards Board, the: ASB (2010), Rising to the Challenge: A Review of Narrative Reporting by UK Listed Companies, ASB, London. Association of British Insurers, the: ABI, (2006), Development in Narrative Reporting: An ABO Position Paper, ABI, London, http://www.ivis.co.uk/NarrativeReporting.aspx. ABI (2007), Guidelines on Responsible Investment Disclosure, Association of British Insurers, ABI, London, http://www.ivis.co.uk/ResponsibleInvestmentDisclosure.aspx. Aldersgate Group, the (2007), Carbon Costs: Corporate Carbon Accounting and Reporting, the Aldersgate Group, London, http://www.aldersgategroup.org.uk/reports/. Auditing Practices Board, the: APB (2006), 720 (Revised) Section A —Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements; Section B — The Auditor's Statutory Reporting Responsibility in Relation to Directors' Reports, FRC, London. BP plc (2010), Annual Report on Form 20-F 2009, BP, UK. Department for Environment, Food and Rural Affairs: Defra (2006), Environmental Key Performance Indicators: Reporting Guidelines for UK Business, Defra, London. Department of Trade and Industry, the: DTI (2007), Energy White Paper; Meeting the Energy Challenge, DTI, London. Eccles, Robert G. and Michael P. Krzus. (2010), One Report: Integrated Reporting for a Sustain-. able Strategy, Wiley, US. Environment Agency, the: EA (2004), Environmental Disclosures in the Annual Report and Accounts of Companies in the FTSE All-Share, Environment Agency, Bristol. EA (2007), Environmental Disclosures, The Second Major Review of Environmental Reporting in the Annual Report and Accounts of the FTSE All-Share, Environment Agency, Bristol. EA, Environmental Finance, http://www.environment-agency.gov.uk/business/topics/performance/32348.aspx. EA and Standard Life Investments (2007), Carbon Neutrality and Carbon Offsetting in the FTSE All-Share 2007, Environment Agency, Bristol. Federation des Experts Comptables Europeens, the: FEE, http://www.fee.be/. FEE (2005), FEE Alert: Emissions Trading, FEE, Brussels. FEE (2008a), Discussion Paper Sustainability Information in Annual Reports— Building on Implementation of the Modernisation Directive, FEE, Brussels. FEE (2008b), Call for Action Need to Increase Education in Sustainability for Accountants and Management ! FEE, Brussels. FEE (2009), Carbon Emissions Information, Policy Statement,. FEE, Brussels..
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