土壌汚染 と会計 環境負債 と資産除 去債務 につ いて

土壌汚染 と会計

環境負債 と資産除 去債務 につ いて

冨 増 和 彦

1.は じ め に

L壌 汚 染 の 発 覚 や その 浄 化 処 理 の 事例 が 散 見 され る昨 今,こ れ に か か る 企 業 会 計 基 準 第18号 「 資 産 除 去 債 務 に関 す る会 計 基 準 」(以 ド 「基 準 」) と して 整 備 され,本 年 度 よ り本格 施 行 され る こ と とな って い る、)この 会計 基 準 の 独 特 の 会 計 処 理 ノ ∫法 で あ る,資 産 ・負債 両 建 て 処 理 に も問 題 が あ る と思 わ れ,そ の 点 は 後 述 す るが,本 稿 で は 「基準 」 よ り広 い 概 念 で の ヒ壌 汚 染 とそ れ に か か わ る会 計 処 理 の 考え 方 につ い て検 討 して み た い 。 結 論 的 に は,将 来1ワ想 され るL壌 汚 染 の 浄 化義 務 とr想't't川 に つ い て,「 費 川 」 と して 扱 うの で は な く,純 資 産(資 本)の マ イ ナ ス と捉 え て は ど うか,と い う もの で あ る。

とい うの は,L壌 汚 染,な か で も重 金属 系 汚 染 は,元 素ri体 の 有 薩性 は 消 滅 す る こ とな く,汚 染 位 置 か ら運 び 出せ ば搬 出 先 に 汚 染 源 が 移 動 す るだ け で,エ ン トロ ピー 的 に は何 ら問 題 解 決 した こ とに な らな い か らで あ る。

汚 染 したL壌 ・水 系 に 広 く拡 散 させ て しま った 元 素 は,再 利 川 が まず 見 込 め な い と い う点 で リサ イ クルす べ き責 任 を 果 た して い な い,と 指 摘 で き る。

ま た,危 険 な 物 質 の 管 理 責 任 を 次 世代 以 降 に延 々 と付 回す 問題 もあ る。

以 ヒの よ うな 出 日 側 とは 反 対 の 入 口側,す な わ ち鉱 山採 掘 に伴 う生 態 系

破 壊 の 問題 もあ る。 重金 属 利 用 を,高 率 な リサ イ ク ル体 制 構 築 と引 き換 え

に 利 川 す る か,そ れ が で き な け れ ば 原 則 禁 止 す る か,い ず れ か の 根 本 的 解 決 を 見 る ま で は,'T.;属 を 利 川 し て 利 益 を 得 る 者 に,付 随 す る マ イ ナ ス の 影 響 を 回 避 し,あ る い はilli復さ せ る 責 任 を 負 わ せ る べ き で あ る 。 ま た,現 に 汚 染 し た ヒ地 を 所 イ∫して い る な ら ば,所 有 企 業 に 負 わ せ 続 け る べ き で あ る 。 現 状 で は,重 金 属 利 川 へ の 投 資 が,社 会 的 コ ス トを 発 生 さ せ る 形 で 完 iに は 回 収 さ れ て い な い と捉 え る こ と が で き る 。

費 川 処 理 す る と い う の は,資 産 の 回 収 の 期 間 帰 属 の 問 題 で あ る が,L壌 の 重 金 属 汚 染 は エ ン ト ロ ピ ー 的 に は 解 決 さ れ ず,'卜 永 久 的 に 元 素 と し て の 利 用 価 値 を 失 い,持 続"∫能 な 社 会 的 に 見 て 大 き な 損 失 で あ る。 そ う で あ れ ば,1壌 汚 染 の 責 任 も'卜永 久 的 に 責 任 者 に 留 ま る と 考 え る べ き で あ り,費 川 な い し 損 失 処 理 を し て 解 決 し た よ う に 財 務 諸 表 を 装 う の は 間 違 っ て い る

こ と に な る。

ヒ壌 汚 染 の 回 避 ・調 査 ・浄 化 ・回 復 措 置 を と る こ と は 社 会 的 責 任 で あ る と 同 時 に,将 来 の 費 川 負 担 を も 伴 う た め,財 務 的 責 任 で も あ り,企 業 は 社 会 的 責 任 と 財 務 的 責 任 の 両 方 を 負 う こ と を ス テ イ ク ホ ル ダ ー に 伝 え な け れ ば な ら な い 。

な お,本 稿 に お い て はL壌 汚 染,と く に 重 金 属 汚 染 に 絞 ら れ て お り,

「J,準 」 が 直 接 問 題 と す る,建 物 ・機 械 装 置 の 解 体 ・撤 去 ・原 状 回 復 費 川 の 資 産 化 に つ い て は こ こ で は 議 論 しな い 。 誤 解 を 避 け る た め に 若f=の 考 察 を した い 。 建 物 や 機 械,備 品 等 の イ∫形 固 定 資 産 は,そ の 耐 川 年 数 を 過 ぎ, 物 理 的 に 使 川 不"∫能 と な れ ば 除 却(撤 去)さ れ,い ず れ は 解 体 さ れ る 運 命

に あ る 。 機 械 や 備 品 の 筐 体 を 構 成 す る 金 属 ・ガ ラ ス ・樹 脂 等 は,分 別 処 理 さ れ,そ の 一一部 が リサ イ ク ル 利 川 さ れ,他 は 埋 ㍍処 分 さ れ る 。 建 物 も コ ン ク リー ト,ガ ラ ス,瓦 礫 等 に 分 別 処 理 さ れ,や は り一 部 は リサ イ ク ル さ れ, 他 は 埋 、 玩処 分 と な る 。 こ こ で,最 終 処 分 場 に て 埋 、!.処 分 さ れ る 分 に つ い て は,近 い 将 来,再 利 川 さ れ るIL込 み が な い の で,本 稿 で 問 題 と す る,「 再 利 用 さ れ な い 重 金 属 」 と 同 じ 問 題 を 指 摘 す る こ と が 出 来 る 。 た だ,鉄 や ア

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ル ミ,ガ ラ ス,樹 脂 類 は有 毒 で あ る と は 言 い が た く,埋 、 実処 分 場 か ら漏 出 した と して も周辺 の 汚 染 問 題 と は な らな い。 こ の よ うな 建 物 ・機 械 ・備 品 等 の有 形 固 定 資 産 の 取 得 時 に,除 却 時 点 で の解 体 処 分 費 川 や 撤 去 費 川 ・処 分 費 を も取 得 原 価 に 加 算 し,資 産 額 を 増 価 させ,減 価 償 却 費 も増 価 させ る,

とい う資 産 除 去 債 務 会 計 の考 え 方 は,理 解 可能 で あ る。

また,上 壌 汚 染 の う ち,ト リ クロ ロエ チ レ ン等 の 有 機 化 合 物 汚 染 は,重 金 属 汚 染 とは 違 い,高 温 高圧 の超 臨 界 水 や 微 生物 に よ る分 解 処 理 が 可能 で あ る。 した が って,有 毒 性 が 分 解 に伴 い無 毒化 され,炭 素 ・酸 素 ・水 素 ・ 窒 素 ・塩 素 等 の 原 子 ・分r一レベ ル に戻 す こ と が"∫能 で あ る。 も ち ろん,こ れ らの 浄 化処 理 に は 多 額 の 費 川 が か か る ケ ー ス が 多 く,適 切 な 処 理 が 迅 速 に行 わ れ る とは 限 らな い の で,土 壌 ・地 下 水 汚 染 を もた ら し,周 辺 地 域 に 被 害 を 及 ぼ す こ と もあ るか ら こそ,大 き な問 題 と な って い る。 本 稿 で は問 題 の焦 点 を一 つ に絞 るた め,こ の 有 機 化 合 物 汚 染 に つ い て は以 下で は 触 れ な い が,事 の 重大性 を 無 視 して の こ とで は な い点,巾 し添 え て お き た い 。

2.重 金 属 利 川 の 問 題 点

賦 金 属 は 様 々 な 生 体 へ の 影 響 を 及 ぼ す の で,環 境 基 準 項 目 と な っ て い る もの が 多 く,L壌 汚 染 に か か る も の も そ の 一 つ で あ る 。 例 え ば,特 別 管 理 産 業 廃 棄 物 の 判 定 基 準 に は,ア ル キ ル 水 銀,水 銀,カ ド ミウ ム,鉛,有 機 リ ン,シ ア ン,六 価 ク ロ ム,砒 素 の 環 境 基 準 が 挙 げ られ て い る 。 改   1:ヒ壌 汚 染 対 策 法 の 指 摘 基 準 で は,Ti金 属 は 第 二種 指 定 物 質 で あ り,特 別 管 理 産 業 廃 棄 物 の 指 定 物 質 に 加 え,フ ッ 素,ホ ウ 素,セ レ ン も 挙 げ ら れ て い る 。 EUのREACH規 則(Registration,Evaluation,Authorisationand

RestrictionofChemicals,2008年6月111か ら運 川 が 開 始)や,「 電 気 ・

電1一 に お け る 特 定 有 害 物 質 の 使 用 制 限 指 令(RoHS)指 令 」(2003年2

月 発 効,EU加 盟 国 の 国 内 法 制 定 を 経 て,2006年7月1日 か らEU25カ

国 で 施 行)で は,鉛,水 銀,カ ド ミ ウ ム,六 価 ク ロ ム,等 の 使 川 制 限 が あ り,T:金 属 の 使 川 中 止 が 求 め ら れ て い る。 わ れ わ れ は 太 占 よ りT:金 属 を 利 川 し て き た し,今 後 も利 川 し続 け る で あ ろ う が,鉄,ア ル ミニ ウ ム,fl 等,i壌 中 に 広 く分 布 し,生 態 系 に 影 響 が な い 元 素 は 別 に す る と,人li側 ・

出 口 側 双 ノ1と も に 大 き な 環 境 負 荷 を か け て い る 。 こ の よ う な 現 状 で は,到 底,持 続 可 能 な 利 川 と は い え な い 。

入 口 側 で は,鉱III開 発 に 伴 う 周 辺 環 境 の 破 壊 がiiヒ界 各 地 で 問 題 と な っ て い る 。 さ ら に,採 掘 適 地 が 先 細 り で あ る と の 懸 念 も 表 明 さ れ て い るll。

出 口 側 で は,1:場 敷 地 内 で の 漏 洩 に 伴 い,L壌 や 地 ド水 を 汚 染 す る 場 合 が あ る 。 そ の 結 果,隣 接 地 ・周 辺 ・水 系 を 辿 っ て11態 系 へ,広 範 な 汚 染 を 引 き 起 こ す こ と に つ な が る。 ま た,燃 焼 に 伴 い,一 部 は 気 化 し,大 気 汚 染 を 経 山 して か ら 降 ド物 と な り,L壌 ・水 系 汚 染 に つ な が る 例 も あ る 。

製 品 中 に 含 ま れ た 「R金属 は 分 解 ・ リサ イ ク ル に 伴 い,全 縫 が 回 収 さ れ 再 利 用 さ れ る の が 理 想 的 で あ る が,そ の よ う な 社 会 体 制 の 整 備 に は 莫 大 なr 算 が 必 要 で,ま ず 不 可 能 で あ り,経 済 的 に 成 り   %.つ範 囲 に お い て の み,リ サ イ ク ル さ れ る 。 リサ イ ク ル さ れ な い で 捨 て る こ と は,今 の 合 法 的 な 廃 棄 物 処 理 の 流 れ に お い て,一 ・ 般 廃 棄 物 で あ れ ば 焼 却 さ れ た 残 りの 灰 の 中 に 重 金 属 が 多 量 に 含 ま れ る こ と に な る が,焼 却 炉 灰 は 最 終 処 分 場 で 埋 、 ア処 分 さ れ る の で,元 素 と して は リサ イ ク ル 利 川 さ れ な い こ と に な る 。 産 業 廃 棄 物 も 同 様 で あ り,最 終 処 分 場 で 埋..  !.られ た 元 素 は も う 利 川 さ れ な い 。 不 法 投 棄 は 当 然,再 利 川 の 期 待 は で き な い 。

こ の 結 果,入li側 で の 資 源 枯 渇 と 生 態 系 破 壊 と,出 日 側 で も リ サ イ ク ル 出 来 ず 資 源 枯 渇 を 招 く結 果 と な る 。

生 物 体 内 に は 元 素 周 期 表 記 載 の 全 元 素 が 何 らか の 生 体 維 持 に か か わ っ て 存 在 して い る と さ れ る が,そ の よ う な 微 ㍉腰 素 は,ll常 的 な 食 物 摂 取 行 動 に お い て 過 不 足 が 生 じ な い よ う に 生 物 は 進 化 し て き た の で あ る。 し た が っ て,生 物 進 化 数 億 年 の 歴 史 の 中 で 現 代 ほ ど過 剰 に 重 金 属 に 接 触(経lI・ 皮

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膚 ・粘 膜)す る 時 代 は な く,生 態 系 や 個 々 の 個 体 に と っ て は 脅 威 を もた ら し て い る と 考 え る の が 妥"iで あ る 。 で あ る と す れ ば,で き る だ け 近 い 将 来, FTC,属 を 遠 ざ け る よ う な 社 会 体 制 に 転 換 す る の がt7Jr‑ .ま しい と 考 え る 。

3.重 金 属 を 扱 う こ と の 会 計 上 の 考 え 方

まず 「基 準 」 か 引 当 金か と い う 会 計処 理 の 問題 以 前 に,そ もそ も,重 金 属 を 利 川 して 業を なす こ との 根 本 的 問 題 を 考 え て み た い。 現 代 で は 確 か に 重金 属 を 含 有 す る製 品 ・サ ー ビス に は需 要 が あ り,市 場 が 存 在 す る。 しか しそ の結 果 発 生 す る社 会 的 コ ス トにつ い て は 市場 が な い。 環 境 基 準 の 厳 格 化 に よ り幾 らか は 内 部 化 され 企 業 負担 コ ス トに 転化 す る が,そ の よ うな 漸 次 的解 決 策(内 部 化 され な い 分 が 必 ず 出て しま う よ うな)で よ い の で あ ろ

うか。

'T[,属 の 利 川 で 利 益 を'2二 受 す る 者;採 掘 者,輸 送 者,製 品加L者,含 有 製 品 を 多数 販売 す る1奮U仮 店 な どは す べ て,f可 らか の 責任 が あ る。 消 費 者 に も受 益 分 の 責任 が あ る。 これ ら一・ 連 の ステ イ ク ホ ル ダ ー間 の 分担 割 合 を 考 え る こ とが 重要 で あ る。 しか し,消 費 者 は,最 終 的 な企 業 コ ス トの 負 担 者 で あ り,消 費 活 動(家 計 計 算)に よ る利 益 計 ヒはな いの で,以 ドで はn 会 計 の 面 の み を 考 慮す る。

「基 準 」 は 重金 属 汚 染 にか か る範 囲 が 限 定 的 で あ るの で,ま ず は 「 基 準 」 以 外 の よ り一 般 的 なTc,属 汚 染 の ケ ー スを 考 え る こ と にす る。

発 覚 す る ヒ壌 汚 染 問題 の 多 くは,過 去 の 生 産 活 動 に起 因 す る ケ ー スで あ

る。 そ うで あれ ば 「基準 」 の適 川 前 に 原 因 が あ るた め,浄 化 費 等 の 資産 化

も して い な いの で,小 川 哲 彦(2009),光 成 美樹(2009)の 指 摘 に もあ る

とお り,以 ドの よ うな従 前 か ら行 わ れ て い た 仕 訳 とな る と 考え られ る。

● 当期 に浄 化 作 業 を 行 い,支 出が あ っ たか,支 払 義 務 が 発 生 した場 合 は (借)特 別損 失 × ×x(貸)現 金 × × ×

な い し

ノk払 金 × × ×

●L述 の 作 業 で は 完rで きず 次 期 以 降 に繰 り越 した 分,あ る い は 当期 に は 浄 化 作 業 は 行 わ ず,次 期 以 降 に繰 り延 べ た 場 合 は

(借)特 別損 失 × × ×(貸)環 境 負 債(引 当金)× × ×

この 処 理 方法 で は,環 境 負 債(引 当 金)の 総 体 が 示 され な い懸 念 が あ る (阪 智 香(2009a))。 計Lし た 特 別 損 失 に 対 応 す る 引 当額 は,'1i年 度 に将 来 の 損 失 と して 認 識 した分 で は あ る が,そ の 見積 も りにつ い て は か な り幅 が あ る と思 わ れ るか らで あ る。 そ もそ も この よ うな 会 計処 理 は 任 意 で あ る の で,ど こ まで の環 境 負債 を 認識 し,オ ンバ ラ ン スす るか は 企 業 の 裁1婁 是 に 委ね られ て い る。 「基 準 」 にか か わ る場 合 は強 制 適 川 で あ るが,「 基 準 」 に 該 当 しな い操 業 中 の 事 故 で あ る とか,ftlis的 な 調ifi:の 結 果 の 発覚 とそ の 後 の処 置 の場 合 は,'且1期に実 際 に 支 出 した 分 は 当然 計1:さ れ るが,次 期 以 降 に繰 り延 べ た 分 につ い て の 基準 は 未 整 備 で あ る12炉 。 法 の 不 備 の 問 題 も あ る が,基 本 的 に は欧 米 に比 べ て 日本 社 会 が 上壌 汚 染 問 題 に まだ そ れ ほ どの 関 心 を抱 い て い な い とい う問題 が あ る。

将 来 の 浄 化 費 用 の 見 積 も り総 額 も併 せ て 財 務 諸 表f̲:で示 さな い と,環 境 負債 のi体 は 不 明 の ま ま で あ る。 た だ し,こ の総 額 の 脅 則は か な り困 難 な た め,オ ンバ ラ ン ス し難 い。 経 営 者 の 恣 意性 を 懸 念 す る声 もあ る(鈴 木 喜 計(2010))の で,そ こ は ト分 な 実 務 的 配 慮 が 必 要 で あ るが,環 境 負 債 (引 当 金)の 総 額 を 何 らか の 形 で(財 務 諸 表本 体 計L・ 簿 外 と も)開 示 す る必 要が あ る。 これ は 財 務 的 責 任 と と も に社 会 的 責任 で もあ る と 考 え る か らで あ る。

次 に,借 方側 の 特 別 損 失で あ るが,税 制 ヒは損 金扱 い さ れ て お らず,課

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税 対 象 に な る 。 こ れ は ブ ラ ウ ン フ ィ ー ル ド問 題 の 解 決 を 妨 げ る と して,イ ギ リ ス の よ う な,逆 に150%の 損 金 処 理 を 認 め る 等 の]三 、 完て(光 成(2007 年7月3目),同(2008b)は 考 え ら れ る し,筆 者 も 同 様 に 考 え る が,こ

こ で は そ れ 以 前 に,特 別 損 失 の 意 味 に つ い て 問 い 直 して み た い 。 特 別 損 失 で は な く,純 資 産(資 本)の マ イ ナ ス で は な い の か 。t属 問 題 は 入 口 ・

出11と も に エ ン ト ロ ピ ー 的 に 永 久 に 解 決 出 来 な い 問 題 で あ る と す る と,貸 方 で 負 債 を 計hし た 相 丁一 勘 定 が,当 期 費 用 で あ れ 特 別 損 失 で あ れ,そ の 期 で 「終 わ り」 と な り,負 債 も翌 期 以 降,浄 化 作 業 の 進 展 に 伴 い,い ず れ は 消 化 さ れ て 帳 簿 か ら消 え て し ま う,と い う の で は 納 得 が 行 か な い 。 問 題 は そ こ で 「終 わ り」 で は な い の で あ る 。

【エ ン トロ ピー 的 に み た 記 帳 法 】

そ こ で,貸 方 に 計 ヒ した 環 境 負 債 は す べ て,純 資 産(資 本)と の 「交 換 」 取 引 と して 考 え て は ど う か 。 仕 訳 と し て は,

(借)純 資 産 × × ×(貸)環 境 負 債(引 当 金)× × ×

で あ る。 純 資 産 の 中 で は 当 然,取 り崩 しの し や す い 科 目順 に 取 り 崩 して 行 く こ と と な る。 こ れ と 併 せ て,実 際 に 浄 化(̀1=を 行 え ば

(借)浄 イヒ 宝セ1!1× × ×

環 境 負 債(引 当 金)× × ×

(貸)現

し い 払 資 な

未 純

金 × × ×

金 × × ×

産 × × ×

と な り,一 一応 は 損 金 扱 い さ れ る'11期 費 川 が 出 て,浄 化 責 任 を 果 た し た 分,

純 資 産 と環 境 負 債(引 当 金)を 反 対 記 帳 して,純 資 産 が 回 復 し た と 考 え る

の で あ る 。 た だ し,完 全 な 浄 化 責 任 の 履 行 は エ ン ト ロ ピ ー 的 に 無 理 な の で, 純 資 産 の マ イ ナ ス は 一 部 が 永 久 的 に 残 存 す る こ と と な る。

現 実 に は,環 境 負 債 の 全 体 的 な 大 き さ の ゆ え に,純 資 産 の マ イ ナ ス の 結 果,純 資 産 が ゼ ロ あ る い は マ イ ナ ス(債 務 超 過 状 態)と な る こ と は あ り う る 。 例 え ば 原t一力 発 電 に 伴 う プ ル トニ ウ ム や ウ ラ ン を 含 む 高 レベ ル 放 射 性 廃 棄 物 は 半 減 期 が そ れ ぞ れ 数 万 年,数 億 年 に も な る の で,も し電 力 会 社 の 貸 借 対 照 表 で こ の よ う な 環 境 負 債 と純 資 産 計iの 考 え 方 を 適 用 す る と,天

文 学 的 な 金 額 の 純 資 産 の マ イ ナ ス と な り,あ る 意 味 ま っ た く非 現 実 的 で あ る 。 しか し,資 源 の 持 続 可 能 な 利 川 に ま っ た く反 す る 営 為 に つ い て は,本 'liに社 会 全 体 で み て そ の 企 業 活 動 に は 「純 資 産 」 が 「あ る 」 の か

,考 えll曜 〔 し て み る こ と も必 要 で あ ろ1;{iO

ま た,弔 金 属 利 川 が 普 遍 的 に 行 わ れ て い る 今II,こ の 会 計 処 理 を そ の ま ま 導 人 す る と,多 く の 企 業 決 算 が か な り 長 期 に わ た り 赤 字 決 算 と な り,利 益 に 課 税 す る 法 人 税 の 原 則 で は 全 く 税 収 が 見 込 め な く な り,配"iは も ち ろ ん 行 え な い か ら 企 業 活 動 は ひ た す ら,重 金 属 汚 染 の つ け を 解 消 す る た め に の み 行 わ れ る,と い う,こ れ ま た 非 現 実 的 な 結 果 に な っ て し ま う。 実 際 に は こ の よ う な 環 境 会 計 的 視 点 か ら の み 制 度 が 設 計 さ れ る 訳 で は な い の で, こ こ に 記 し た こ と は あ る 意 味,杞 憂 で あ る が,ヒ 壌 汚 染 の 本 質 を ど う 見 る か,難 し い 問 題 で あ る 。

【代ii的 な 記 帳 法:対 照 勘 定 の 利 川 】

ヒ述 の よ う な エ ン ト ロ ピ ー 的 にiEし い 記 帳 法 で あ っ て も,現 実 社 会 と の 整 合 性 は な い の で,こ れ で は 制 度 設 計 も 考 え ら れ な い 。 そ こ で 次.1 の 策 と し て,個 別 資 本 と し て は 資 本 減 損 に な っ て し ま う 可能 性 を 排 除 し つ つ,情 報 と し て は 資 本 減 損 状 態 に あ る こ と を 企 業 が,そ し て 社 会1:体 が 知 っ て お く よ う な 記 帳 法 が 望 ま れ る。 こ れ に は,財 務 諸 表 本 体 に は 影 響 の 出 な い, 対 照 勘 定 で の 備 忘 録 的 記 帳 が 役 立 つ と思 わ れ る。

一28一 8

i壌 汚 染 に か か る社 会 的損 失額 の 見 積 も りの 誤 差 の 大 き さ に つ い て は ス テ イ クホ ル ダ ー 問 で理 解 ・合 意 が必 要 だ が,貸 借 対 照 表 本体 で は な く,備 忘 的 処 理 と して,以 ドの よ うな 仕 訳 を 行 う。

(借)社 会 資 本 殿 損 × × ×(貸)上 地 浄 化 義 務(環 境 負債)× × ×

こ の 後,浄 化 作 業 を 行 い,f:地 の 状 態 が 回 復 さ れ れ ば,以 ドの よ う な 仕 訳 を 行 う 。

({菖う2争 イヒt'i月 」 × × ×(重 を)現 金 × × × ヒ地 浄 化 義 筋 × × × 社 会 資 本 殿 損 × × ×

こ こ で 「社 会 資 本 殿 損 」 勘 定 と は,マ ク ロ 社 会 会 計 的 な 発 想 を も伴 う も の で,そ れ はi地 と い う 私 財 で は な く,L壌 と い う 地 球 全 体 の 環 境 財('}̀一[ll 健il=.(2008))を 汚 染 に よ っ て 殿 損 し た11̀実 を 財 務 諸 表 で 示 す こ と で,財 務 責 任 か つ 社 会 的 責 任 が あ る こ と を 示 す も の で あ る 。

【1地 売 却 等,所 イ∫権 の 移 転 に 伴 う 措 置 】

汚 染 ヒ壌 は ブ ラ ウ ン フ ィ ー ル ド化 し て し ま い,一 般 的 に は 取 引 対 象 と な り に く い 。 しか し,け 也利 川 を 人 き く制 限 す る こ と は 都 市 のis地 利 用i, 問 題 で あ る の で,欧 米 で は 積 極 的 に 活 川 す る 政 策 が 取 ら れ,汚 染 ヒ壌 付 き

L地 や,汚 染 義 務 の み の 売 買 も 広 く 行 わ れ て い る と の 指 摘 が あ る(光 成 (2007{1三7月3口 ●10月2日 ●2008b))o

も しi地 所 有 者 が 変 わ っ て も,社 会 資 本 の1X損 状 態 は 変 わ らな い の で,

ヒll己 の オ フ バ ラ ン ス 処 理 を 新 た な 所 有 者 へ 振 替 転 記 し,浄 化li任 も継 続 さ

せ る 必 要 が あ る 。 こ の よ う な 会 計 処 理 を す れ ば,財 務 諸 表 に お い て も 有 川

な 社 会 関 連 情 報 が 提 供 さ れ る こ と に な る。 汚 染is壌 を 引 き 継 ぐ こ と に 伴 う

「リ ス ク 負 担 も 承 継 す る こ と 」(太 川(2009))に な る の で あ る。

第 一 責 任 者 に お い て のL壌 汚 染 発覚 時

(借)社 会 資 本殿 損 × × ×(貸)L壌 浄化義務(環 境負債)×××(対照勘定)

第 一 責 任 者 に お い て 浄 化 義 務 を 一 部 果 た し た 場 合

(借)浄}イ ヒ費 月」 × × ×(1Ψ)現 金 × × ×

(借)i壌 浄 化 義 務 × × ×(貸)社 会 資 本1'UX損 × × ×(対 照 勘 定)

こ のis地 が 浄 化 義 務 を 残 し た ま ま,第 三者 に 売 却 さ れ た 場 合 売 り 手 の 第 一・ 責 任 者

(借う 現 金 × × ×(貸)ヒ 地 × × ×

t地 売 却 損 × × ×

(借)上 壌 浄 化 義 務 × × ×(貸)社 会 資 本 殴 損 × × ×(対 照 勘 定) ((※ 汚 染i地 は 一 般 に 価 格 が ド落 す る の で 売 却 損 と し た 。)

買 い 丁 側

(fI畳:日)現 金 × × × (借)社 会 資 本 殿 損 × × ×

(貸)ヒ 地 × × ×

(貸)i壌 浄 化 義 務 × × ×(対 照 勘 定)

【汚 染t:の 最 終 的 な 管 理 】

L壌 汚 染 対 策 に お い て は,掘 削 残 ヒ等 の 搬 出 され るf:壌 の 行 く末 が 懸 念 され る。 最 終 的 に は 最 終 処 分 場 等 で 受 け入 れ られ,そ こで 半永 久 的 に管 理 が 続 き,元 素 と して は 再利 用 され な い こ と にな る。 そ こで,i記 の よ う な 所 有 権 移 転 の 結 末 は,最 終 処 分 場 で の 記 帳 と い う形 で 記 録 が 保 存 され る こ

とを 提 案 した い。

一30一 10

上地 所 有 者側(残 ヒの搬 出 前 の状 況)

(借)社 会 資 本ix損 × × ×(貸) ヒ壌 浄 化 義 務 × × ×(対 照 勘定)

L地 所 有者 が残 土 を搬 出 した 時 (借)上 壌 浄 化 義 務 × × ×

残L搬 出費 用 × × ×

(貸)社 会 資 本殿 損 × × ×(対 照 勘 定)

現 金 × × ×

重金属 含 イJ残 ヒ受 入 ・管 理 業 者

(借)現 金 × × ×

社 会 資 本 殿 損 × × ×

(貸)売 ヒ × × ×

ヒ壌 浄 化 義 務 × × × (対照 勘 定)

残 土 を受 入 れ る廃 棄物 処 分場 や 公 共 残L受 入 施 設 ・公 共埋 、k処 分 場 を経 営 す る 母体 は,受 人 れ た 汚 染L壌 を そ の 場 で 半永 久 的 に管 理 す る の で,対 照 勘 定 が 消 え る こ とは な い。 す な わ ち,社 会 的 に は 重金 属 が 再利 用 され ず

「眠 って い る」 状 態 を,帳 簿 一1:で 明 らか にす る こ とが で き る。

こ の際,ヒ 壌 汚 染 対策 法 で の 指 定 区 域 で あ れ ば,移 動 ・搬 出 ・処 理 の 流 れ を 明確 に す るた め 管 理 票(マ ニ フ ェ ス ト)が 交 付 され,5年 間 保 存 が義 務 付 け られ る。 た だ し,指 定 区域 外 で あ る とか 法 律 外 のf"i‑i:的な取 り組 み の場 合 は 任 意 で あ る。 ヒ記 の 記 帳 の流 れ は管 理 票 の 流 れ と も一 致 す る ので, 現 行 制 度 で は保 存期 聞 が短 い 等 の 問 題 は あ るが,決 して 無 茶 な提 案 で は な

い はず で あ る。

な お,土 壌 浄 化 義 務 を 果 た す 際 に,重 金 属 を 含 む 多量 の 掘 削残 土 が 発 生

す る が,環 境 省 に よ る こ れ ま で の 調 査 で は,そ の7割 以1一が セ メ ン ト原 料

と な り,廃 棄物 処 分 場 や 公 共残 土受 入 施 設 ・公 共 埋 立処 分 場 へ 運 ば れ るの

は1割 に 満 た な い(環 境 省(2007a,b・2008))。 セ メ ン ト業 者 に運 ば れ,

セ メ ン ト原 料 と な った残 一1:と そ の 含 有 重金 属 は,新 た な 建 設 資 材 と して社

会 に 「リサ イ クル」 さ れ る の で は あ る が,重 金 属 と して の 資 源 再利 用 で は

な い 。 す な わ ち 資 源 枯 渇lrliでの 対 処 か ら は 問 題 で あ る 。 同 時 に,環 境 汚 染 物 質 で あ る 重 金 属 を,非 常 に 希 薄 な,人 体 ・生 態 系 に 影 響 が な い と さ れ る レ ベ ル で は あ る も の の,セ メ ン ト と い う 形 で 社 会 に 広 範 に 分 布 さ せ て し ま う こ と に,Eく 問 題 は な い,と 詫 い 切 れ る の で あ ろ う か 。 セ メ ン ト製 造 業 者 で は,L記 の 対 照 勘 定 の 仮 定 が,セ メ ン トの 売 上 に 伴 い,効 か な く な っ て し ま う。 こ の 点,わ れ わ れ が 建 設 資 材 に 含 ま れ る 重 金 属 に 薄 く広 く取 り 囲 ま れ て,あ る 意 味 公'1えに そ の 影 響 を 受 忍 す る,と い う 合 意 が 得 られ る の で あ れ ば,セ メ ン ト製 造 業 で は 社 会 資 本 の 殿 損 が 解 消 さ れ た,と し て 対 照 勘 定 を 反 対 記 帳 し,消 滅 さ せ て も よ い,と い う こ と に な る 。 も し そ の よ う な 合 意 な し に 行 わ れ て い る の で あ れ ば,今 か ら で も環 境 報 告 書 等 で,一 般 社 会 に 対 し そ の よ う な あ り 方 を,排 出 の 第,,一'41任者 か ら セ メ ン ト業 者 に 至 る ま で のLCA連 携 者 が そ れ ぞ れ 示 し,納 得 と理 解 を 得 る べ き で は な い か 。

以Lを ま と め る と,社 会 的 に み てL壌 汚 染 の 浄 化 は,環 境 会 計 ガ イ ドラ イ ン で い う,損 害 賠 償 な ど と 同 等 の 「環 境 損 傷 対 応 コ ス ト」(社 会 的 な 損 失)で あ り,経 済 成 長 的 に は マ イ ナ ス 成 長 に 相'11す る 。 こ れ を 企 業 会 計 で 費 川 ・損 失 処 理 し た り,「 基 準 」 で の 資 産 の 増 加 と して 扱 う こ と は 甚 だ 社 会 正義 に 反 す る こ と と な る 。

前 の 汚 染{:地 所 有 者 の 認 識 し て い た,

(借)社 会 的 損 失(社 会 資 本殿 損)× × ×(貸)環 境 債 務(i壌 浄 化 義 務)× × ×

の 記 帳 関 係 を,そ っ く り そ の ま ま,新 所 有 者 の 会 計 帳 簿 に 転 記 す る こ と に よ り,ヒ 壌 汚 染 の 責 任 の 所 在 と,修 復 ・再 利 川 へ の 道 筋 と い う,最 もT:視 す べ き 社 会 的 責 任 が 継 承 さ れ る こ と と な る 。

32 12

4.「 資 産 除 去 債 務 に関 す る会 計 基 準 」 にか か る諸 問題 に つ い て

【 将 来発 生 す る費 用 の 見込 み額 に つ い て の 不確 実 性 】

「 基 準 」 で は,将 来 修 復 費 等 見積 額 を 固 定 資 産 原 価 に 算 入=「 資 産 」 と み な し,翌 期 以 降 の 期 間費 用 と して 減価 償 却 費 の一 部 と して計 上 して 行 く。

実 際 に は土 壌 汚 染 対 策 法 に よ る規 制 対 象 企 業 ・土 地 は,適 用 さ れ る面 積 要 件 等 か らそ れ ほ ど多 くな く,ま た,実 務 上 も法 適 用 対象 外 の 自主 的 な 調査 ・ 対 策 が多 い と され る(八 木(2008),国 土 交通 省(2008),環 境 省(2010))。

多 くの工 場 サ イ トは 「基準 」 の 適 用 対 象外 とな る見 込 み で あ る。 その 場 合, 土 壌 汚 染 にか か る環 境 負 債 情 報 は 自主 的 開 示 とな り,会 計 処 理 す る とす れ ば 引 当 金 処 理 す る事 例 が 多 い と見 込 まれ る。 いず れ にせ よ,将 来 の浄 化 ・ 回 復 費 用 の 見 積 も り は,か な りの バ ラつ きが あ る よ うで あ る。 そ の結 果,

「基 準 」 で あ れ 引 当 金 で あれ,そ の 金 額 の 妥 当性 に は 相 当 の疑 問 が 付 き ま と う,等 の 問 題 が あ る。

「 基 準 」 に お い て土 壌 汚 染 に か か わ る ケ ー ス は,主 に以 下 の 二 つ で あ る。

① 水 質 汚 濁 防 止 法 の 有 害 物 質 使 用 特 定 施 設 の 廃 止 時 に は,法 律 に基 づ く調 査 が 義 務 付 け られ て い る。 この 場 合,調 査 費 の み が 対 象 で あ り, 調 査 の 結 果,土 壌 汚 染 が 判 明 し,浄 化 等 の 費 用 が 発 生 す る こ と に な ろ

うが,そ の 浄 化 ・原 状 回 復 費 用 は 「 基 準 」 の 対 象 外 で あ る。

② 借 地 等 の 場 合 で 原 状 回 復 義 務 が 伴 う場 合 は,調 査 費 用 と と もに原 状 回 復 の 費 用 も将 来 費 用 と して 見 越 す 必 要 が あ る。 土 壌 汚 染 が あ った場 合,環 境 基 準 以 下 に原 状 回 復 す る こ と も求 め られ る可 能 性 が あ る。

土 壌 汚 染 を発 生 させ た 第 一 当事 者 は,非 常 に重 い責 任 が あ る。 工 場 開 設

の 時 に初 めか ら土 壌 汚 染 を 予 定 して 開 業 す る,と い う非 倫 理 的行 動 は な い

もの と期 待 した い。 操 業 中 に意 図 的 ・あ る い は非 意 図 的 に汚 染 物 質 が 漏 出

した と い うケ ー スが ほ とん で あれ ば,工 場 建 設 原 価 に,調 査 費 は 含 め,ま た,漏 出防 止 等 の 予 防 的 措 置 の 費 用 を 含 め る こ とは 出 来 て も,浄 化 義 務 を 果 たす 回 復 費 を 見 込 む こ とは で きな い の で は な い か?(も ちろ ん,一 定 の 発 生 確 率 を 算 出 し,そ れ で も って期 待 キ ャ ッ シ ュア ウ トフ ロ ー を導 出す れ ば よい の で あ ろ うが,土 壌 汚 染 自体 の発 覚 事 例 が ま だ少 な く,発 生 率 が一 般 的 に 算 出 され 得 るの か ど うか,さ らに,浄 化 回復 事 例 の少 な い 中,そ の 平 均 的 費 用 を 見 込 む の も難 しい。 現 に,日 本 で は環 境 リ ス ク保 険 商 品 が無 い に等 しい 状 況 で あ る(%)

予 防 的 措 置 に つ い て は 建 設 す る建 物 ・工場 の 設計 や,設 置 す る機 械 装 置 類 の 性 能 にか か わ る こ とで あ り,環 境 基 準 ギ リギ リで 行 くか 自主 的上 乗 せ 基 準 を と るか は 企 業 の 裁 量 範 囲 で あ る。 ギ リギ リの場 合 は 資産 除 去債 務 を よ り多 く認 識 す るの で あ ろ うか?

工 場 閉 鎖 ・用 途 変 更 等 で 現 実 に 土 壌 汚 染 が 発 覚 した場 合,原 状 回 復 が 求 め られ るが,浄 化 ・回 復 費 用 が どの くらい か か るか は,汚 染 の 内容 や 範 囲 に よ って 千 差 万 別 で あ り,ま た,掘 削 除 去 な の か,封 じ込 め な の か とい っ た 原 状 回 復 方 法 もそ の 時 の 当 事 者 の 意 向 次 第 で あ るか ら,初 期投 資 時 点 で 見 込 む の には か な り無 理 が あ る。 土 壌 汚 染 処理 の技 術者 の 間 で は,予 め 土 壌 汚 染 の 程 度 を 予 測 し,そ の 浄 化 費 用 を 見 積 も る こ とは 大変 困難 で あ る と 指 摘 が あ る(鈴 木 茂(2009))。 さ らに,現 行 の 国定 の汚 染調 査方 法 が杜 撰 な た め,汚 染 を 複 数 の 地 層 に拡 散 させ,回 復 を よ り難 し く させ て い る との 指 摘 が こ こ数 年,ず っ と な さ れ て 来 て い る(鈴 木 喜 計(2010),楡 井 (2008・2009・2010),平 田(2008・2010),村 岡(2010))。 「基 準 」 で は

「 法 令 等 に よ りそ の平 均 的 な 処 理 作 業 が定 め られ,そ の 行 程 が 明 確 に さ れ て い るた め,ほ ぼ 画 一 的 に 将 来 キ ャ ッシ ュ ・フ ロー を 見 積 る こ とが で き る 場 合 が あ る」 とい うが,こ れ は ア スベ ス トやPCBの 処 理 を想 定 して い る よ うで あ り,土 壌 汚 染 に は 適 合 しな い の で は な い か。

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【 両 建 て処 理 に か か る 資産 性 の 問題 】

将 来 の 土 壌 汚 染 浄 化 費 用 と い う,資 産 性 に乏 しい項 目 に対 し,「 資 産 」 と み な して有 形 固定 資産 価 値 を増 額 さ せ る とい う 「基 準 」 の 考 え 方 は,会 計 学 的 に も甚 だ疑 問 で あ る。 一 般 常 識 的 に は 土 壌 汚 染 は 資 産 価 値 の 下 落:

「 資 産 の マ イ ナ ス」 を イ メー ジす る。 そ れ な の に,肝 心 の 土 地 勘 定 に は ± 変 化 が な く,そ の 代 わ り建 物 ・施 設 等 の 他 の 有 形 固 定 資 産 勘 定 が 増 額 さ れ る。 ま た,一 見 す る と資 産 総 額 は 増 加 す る。 そ れ に伴 い,負 債 総 額 も増 加 す るが,純 資 産 に は 影 響 が 出 な い。 土 壌 汚 染 と い う 「 悪 い」 行 い ・バ ッ ド ニ ュー ス に 対 して,証 券 市 場 等 で は マ イ ナ ス方 向 に反 応 す るで あ ろ う し, 会 計上 で も損失 を 計 上 す るの で は?と 常 識 的 には 思 って しま うの で は な い か。 この よ うな 会 計 と常 識 との 著 しい 思 考 乖 離 を 許 す よ う な会 計 基 準 が果 た して 妥 当 な の で あ ろ うか?

土壌 汚 染 は土 地 の 汚 染 で あ りな が ら,土 地 は 減 価 償 却 の 対 象 外 の た め, 土 壌 汚 染 関連 の将 来 費 用 は 建 物 ・装 置 等 の 原 価 に付 随 す る もの と して会 計

処理 され る とい う,分 か りに くい 会 計 処 理 で あ る。

土地 を 減 損 評 価 す る方 法 も考 え られ るが,現 行 の 減 損 会 計 基 準 で は浄 化 に よ る地 価 回復 後,増 価 処理 を 認 め な い た め,地 価 回 復 分 を 残 して 減 損 処 理 す べ き だ とい う(植 田敦 紀(2008)・(2009))。

「 基 準 」 で の 資 産 処 理 は,土 壌 汚 染 は 個 別 企 業 の 損 失 で あ る と同 時 に社 会 的 損 失 で もあ る,と の 常 識 的 感 覚 と矛 盾 し,会 計 専 門 家 以 外 か ら理 解 を 得 るの は 困 難 で は な い か。

環 境 負 債 の 相 手 勘 定 と して 資 産 計 上 させ る と い う考 え 方 は,カ ナ ダ ・ア

メ リカで は15年 以 上 以 前 か ら議 論 さ れ,そ れ な りの 了 解 を 得 られ て 来 た

よ うで あ る。 しか し,環 境 報 告 書 ・CSRレ ポ ー トの 普 及 と い う,多 様 な

ステ イ クホ ル ダー を企 業 が 認識 し対応 して 行 くと い う現 象 もそ の 頃か ら徐 々

に 現 れ て 来 て お り,企 業 の 報 告 媒 体 と して 財 務 諸 表 の み を 想 定 す る時 代 で

は な くな った。 そ こで,財 務 諸 表 に お け る開 示 と,環 境 報 告 に お け る開 示

とで,あ ま りにか け離 れ た 説 明 をす る とい うの もいか が な もの か と思 う(5)。

会 計学 の 文献 の 中 で は,資 産 計 上 す る代 わ りに 純 資 産 の 部 の 評 価 ・換 算 差 額 等 で 計 上 す る方 法 を紹 介 す る もの もあ る(%そ こで の評 価 ・換 算 差 額 扱 い は,資 産 除 去 債 務 に対 応 す る 費用 の額 だ け の話 で あ り,そ の背 景 に 広 が る 巨額 な社 会 的損 失 と は か か わ りの な い もの で あ る が,上 記 で の 筆 者 の 主 張 と も相 通 じる もの が あ る と考 え る。

5.お わ り に

そ もそ も 「資産 除 去債 務 に 関 す る会 計 基 準 」 は,個 別 企 業 の 観 点 が 貫 徹 され て お り,社 会 関連 会 計 的 発 想 は な い の で は,と の 会 計 学 者 か らの 指 摘 もあ る(黒 川(2009))。 一 方,土 壌 汚 染 問 題 の 専 門 家 も,「 土 壌 地 下 水 汚 染 問 題 は,環 境 財 と して の 汚 染 防 止 と,私 有 財 産 の 資 産 リス ク回 避 と い う 両 側 面 を 有 す る」(平 田健 正(2009)),と の指 摘 もあ る。 で あ る とす れ ば, 財 務 諸 表 に お い て 環 境 負 債 や 環 境 損 失,社 会 資 本 の 段 損 を 表 現 す る に は限 界 が あ り,資 本 関 係 者 以 外 の ステ イ ク ホル ダー に対 して は別 の 説 明 が 必 要 とい う こ と に な ろ う。 そ れ が環 境 報 告 書 やCSR報 告 書 の大 き な 使 命 の 一 つ で あ る と言 え る。

で は 環 境 報 告 書 が あ るか ら,財 務 会 計 で は私 的 財 と して の 観 点 の み で 会 計 処 理 を考 え て よ い,と 言 い 切 れ る の だ ろ うか?社 会 的 に環 境 財 が 土 壌 汚 染 とい う形 で 損 傷 を 受 けて お り,そ の 回 復 な い し対 策 費 用 が 将 来 必 要 で あ り,そ の 費 用 負 担 が 特 定 の 企 業 に圧 し掛 か る こ と,さ ら に は,リ サ イ ク ル の 可 能 性 が 断 た れ,利 用 可 能 な 元 素 の 枯 渇 に拍 車 をか けて 将 来 世 代 に禍 根 を 残 す こ と にな る,と い うニ ュー ス は,資 本 市 場 に と って も社 会 一 般 に

と って も等 し く重 要 な ニ ュー スで はな いか?

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注

(1}最 近 の 新 聞 報 道 に お いて も,希 少 資源 の枯 渇 を 懸 念 し,リ サ イ クル を 訴 え る コ ラム が 連 載 され て い る。 前 田正 史 「「 銅 」 不 足,経 済 の 制 約 に」 『日本 経 済 新 聞 』2010年5月19日,中 村 崇 「「鉄 」 不 足,影 響 は産 業 全 体 に」 『日本 経 済 新 聞 』2010年5月20日,細 田衛 士 「良 質 な 回 収 業 者 に 資金 を 」 『日本 経 済 新 聞 』 2010年5月21日 。

(2)環 境 債務 全般 に か か る会 計 基 準 につ い て,検 討 が 始 め られ た との こ とで あ る。

光 成 美 樹(2009年1月21日),齋 尾 ・光成 他(2009),参 照。

(3)原 子 力 発 電 にか か る放 射 性 廃 棄 物 の 処 理 ・処 分 につ い て は い ろ い ろ と議 論 の 多 い と こ ろで あ る。 論 者 の 中 に は,現 在,適 正 な処 理 ・処 分 方 法 が な くて も, 後 代 の 技 術 開 発 に任 せ れ ば よ い で は な い か,と の 意 見 もあ る。 確 か に,歴 史 と は過 去 の 累 々 た る屍 の 上 に成 り立 つ もの で あ り,我 々 も過 去 か らの 負 の 遺 産 を 受 け継 い で い る。 例 え ば貝 塚 や,中 近 東,地 中 海 沿 岸,エ チ オ ピア,英 国 ・ア イル ラ ン ド,黄 河 流 域 等 で 見 られ る 古 代 の 森 林 伐 採 の 結 果,現 在 は 森 林 が 存 在 しな い,と い っ た例 で あ る。 貝塚 は とい え ば ほ とん ど環 境 へ の影 響 は な い で あ ろ う。 森 林 伐 採 の 影 響 は今 も甚 大 で あ り,地 域 生 態 系 の 崩 壊 が 水不 足 を も招 来 し,中 近 東 の 紛 争 の源 と な って い る こ とは 否 定 で き な い。 しか し,植 生 の 回 復 は ま った く不 可 能 で は な く,数 十年 数 百 年 の 単 位 で 希 望 も持 て る。 これ らの 負 の 遺 産 と,放 射 性 廃 棄 物 ・重金 属 とい う本 来,エ コ シ ス テ ム に お い て 循 環 利 用 され ず,半 永 久 的 な悪 影 響 を もた らす 物 質 を,現 世 か ら将 来 世 代 へ の 「負 の 置 き土 産 」 と して よい,と は筆 者 は考 え な い。

(4)環 境 保 険 に つ いて は 次 の 文 献 に詳 しい。 土 屋 嘉 寛 「第15章 環 境 保 険 」 藤 井 良 広 編 著(2008)所 収 。

(5)上 妻 義 直(2008)で は,環 境 会 計 と財 務 会 計 の ボ ー ダ ー レス 化 や,独 立 した

環境 報 告 書 の 存 在意 義 につ い て述 べ られ て い る。 そ こで は財 務 会 計 と環 境 会 計 ・

報 告 の そ れ ぞ れ に意 義 を 見 出 し,「 適 切 な 棲 み 分 け」 が 提 言 さ れ て い る。 そ の

点 は 筆 者 も一 致 す る もの で あ る。 どの よ うな 棲 み 分 けが あ る に せ よ,記 載 され

る土 壌 汚 染 の 内容 や,そ れ が企 業 の将 来 に どの よ う な財 務 的 影 響 を もた らす の

か につ い て,両 者 に違 い や 矛盾 が あ って よ い 訳 で は な い。 会 計 基 準 は 限 られ た

ステ イ ク ホル ダ ー ・読 者 を 対 象 に した もの で あ り,よ り一 般 的 な環 境 報 告 の 基

準 と は明 らか に異 な る志 向性 を も って い るが,そ うだ か らと い って 異 な る表 現

が 使 用 さ れ て よ い と は思 え な い。 ま た,太 田(2008)で も,「 土 地 の取 引 に お

いて 最 終 的 個 人 買 主 に汚 染 措 置 か ら生 じ る リス クの 有 無,そ の程 度 等 を わ か り

や す くか つ 正 確 に情 報 を提 供 し開示 す る とい う こ とが 非 常 に重 要 」 と指 摘 され

て い る。

(6)資 産 で は な く評 価 ・換 算 差 額 等 と して 計 上 す る方 法 が あ る こ と は,秋 葉 (2008)に 記 載 が あ る。 ま た,評 価 ・換 算 差 額 等(純 資産 の マ イ ナ ス と して 借 方 表 示)に 含 め て は ど うか とい う説 は,田 中(2008)で あ る 。

参 考 文 献

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植 田 敦 紀(2008)『 環 境 財 務 会 計 論 』 森 山 書 店

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太 田 秀 夫(2009)「 法 改 正 が 土 地 取 引 に 与 え る 影 響 」 『環 境 管 理 』 第45号 第7巻 (2009年7月 号)

小 川 哲 彦(2009)「 日 本 の 環 境 負 債 計 上 の 現 状 」 『企 業 会 計 』 第61巻 第10号 (2009年10月 号)

河 野 正 男(2007)「 環 境 財 務 会 計 と サ ー ベ イ ン ズ ー オ ク ス リ ー 法 」 『産 業 経 理 』 第 67巻 第2号(2007年7月)

河 野 正 男 ・上 田 俊 昭 ・八 木 裕 之 ・村 井 秀 樹 ・阪 智 香 編 著(2009)『 環 境 財 務 会 計 の 国 際 的 動 向 と 展 開 』 森 山 書 店

環 境 省 土 壌 汚 染 対 策 に 関 す る あ り 方 懇 談 会(第1回:2007年6月15日) (2007a)

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環 境 省 土 壌 汚 染 対 策 に 関 す る あ り 方 懇 談 会(第2回:2007年7月31日) (2007b)

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藤 井 良 広 編 著(2008)『 環 境 債 務 の実 務 一 資 産 除 去 債 務 へ の対 処 法 一 』 中 央 経 済 社

牧 野 幸 享(2010)「 資 産 除 去 債 務 に関 す る 会 計 基 準 等 の 実 務 」 『企 業 会 計 』 第62

巻 第3号(2010年3月 号)

光 成 美 樹(2007年1月23日)「 環 境 債 務 に 関 す る 会 計 基 準 変 更 の 動 向 」 http://www.mizuho‑ir.co.jp/mobile/cafe/envfinO70123.htm1

光 成 美 樹(2007年2月20日)rAAI施 行 後 の 金 融 機 関 の 環 境 デ ュ ー デ リ ジ ェ ン ス 」

http://www.mizuho‑ir.co.jp/mobile/cafe/envfinO70220.htm1

光 成 美 樹(2007年4月3日)「 環 境 コ ス トの 内 部 化 一 財 務 保 証 の 義 務 付 け 制 度 一 」 http://www.mizuho‑ir.co.jp/mobile/cafe/envfinO70403.htm1

光 成 美 樹(2007年7月3日)「 環 境 債 務 ・資 産 除 去 債 務 の 計 上 方 法 」 http://www.mizuho‑ir.co.jp/mobile/cafe/envfinO70703.htm1

光 成 美 樹(2007年10月2日)「 環 境 債 務 の 移 転 ビ ジ ネ ス 」 http://www.mizuho‑ir.co.jp/mobile/cafe/kankyoO71002.htm1

光 成 美 樹(2008年2月19日)「 資 産 除 去 債 務 に 該 当 す る 環 境 法 一 米 国 で 解 釈 指 針(FIN47)が で き た 理 由 一 」

http://www.mizuho‑ir.co.jp/mobile/cafe/kankyoO80219.htm1

光 成 美 樹(2008b)「 第13章 環 境 債 務 の 移 転 手 法 」 上 掲 ・藤 井 良 広 編 著(2008) 所 収

光 成 美 樹(2009年1月21日)「 資 産 除 去 債 務 に 関 す る 会 計 基 準 を 巡 る 動 向 一 新 会 計 基 準 に 伴 う土 壌 汚 染 の 取 り扱 い 一 」

http://www.mizuho‑ir.co.jp/kikou/kankyoO90121.htm1

光 成 美 樹(2009)「 資 産 除 去 債 務 会 計 の 導 入 と 財 務 報 告 に お け る 土 壌 汚 染 情 報 の 開 示 」 『環 境 管 理 』2009年7月 号

村 岡 元 司(2010)「 土 壌 汚 染 対 策 法 改 正 後 の 土 壌 汚 染 対 策 ・調 査 ビ ジ ネ ス 」 『産 業 と環 境 』2010年4月 号

八 木 裕 之(2008)「 土 壌 汚 染 問 題 と 会 計 に 関 す る 考 察 」 『横 浜 経 営 研 究 』 第29巻 第1・2号(2008年)

(謝辞)

本 稿 は 日本 社 会 関 連 会 計 学 会 第22回 全 国大 会(2009年11月14〜15日 開 催 主 催 校:明 治 大 学)に お け る 自 由論 題 報 告 を も と に作 成 した もの で あ る。 当 日の 質 疑 に お い て 有 益 な コ メ ン ト ・意 見 を 拝 聴 で き た こ と に感 謝 申 し上 げ る。 な お,本 稿 に お け る意 見 ・主 張 に か か る部 分 は す べ て 冨 増 の もの で あ る。

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