第三十一款 国 外 支 配 株 主 等 に 係 る
負債の利子等の課税の特例
―過 少 資 本 税 制―
一 国外支配株主等に係る負債の利子等の損金不算入
１ 負債利子等の損金不算入額の計算
内国法人が、平成４年４月１日以後に開始する各事業年度において、当該内国法人に係る国外支配株主等又は資金供与 者等に負債の利子等を支払う場合において、当該事業年度の当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に対す る負債に係る平均負債残高が当該事業年度の当該内国法人に係る国外支配株主等の資本持分の３倍に相当する金額を超え るときは、当該内国法人が当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額のうち、 その超える部分に対応する金額（次の表の左欄に掲げる場合の区分に応じそれぞれ同表の右欄に掲げる金額をいう。）は、 当該内国法人の当該事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。ただし、当該内国法人の当該事業年度の総 負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。一において同じ。）に係る平均負債残高が当該内国法人の自己資本の 額の３倍に相当する金額以下となる場合は、この限りでない。(措法66の５①、措令39の13①） 当該内国法人が当該事業年度において当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供 与者等に支払う二の３《負債の利子等》の①又は②に掲げる費用（二の２の②又は③に 掲げる場合において、これらの資金に係る負債の利子が当該利子の支払を受ける者の課 税対象所得に含まれるときに、支払うものに限る。）の金額（②において「課税対象所 得に係る保証料等の金額」という。）に、イに掲げる金額からハに掲げる金額を控除し た残額（１において「平均負債残高超過額」という。）をロに掲げる金額で除して得た 割合を乗じて計算した金額 イ 当該内国法人の当該事業年度の当該国外支配株主等及び資金供与者等に対する 負債に係る平均負債残高 イに掲げる金額からロ に掲げる金額を控除し た残額がハに掲げる金 額以下である場合 ロ 資金供与者等に対する二の４《国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債》 に掲げる負債（当該負債の利子が当該利子の支払を受ける者の課税対象所得に含 まれるものに係るものに限る。）に係る平均負債残高 ① ハ 当該内国法人の当該事業年度に係る国外支配株主等の資本持分に、３（当該内国 法人が３《類似内国法人の比率の適用》の適用を受ける場合には３に掲げる倍数。 注２において同じ。）を乗じて計算した金額 次に掲げる金額の合計額 ①のイに掲げる金額から ①のロに掲げる金額を控 除した残額が①のハに掲 げる金額を超える場合 イ 当該内国法人が当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に 支払う負債の利子等の額から課税対象所得に係る保証料等の金額を控除した残 額に、平均負債残高超過額から①のロに掲げる金額を控除した残額を①のイに掲 げる金額から①のロに掲げる金額を控除した残額で除して得た割合を乗じて計 算した金額 ② ロ 課税対象所得に係る保証料等の金額 注１ 平成22年９月30日以前に１に掲げる内国法人の解散（合併による解散を除く。）が行われた場合における当該内国法人の清算所得に対する法 人税（清算所得に対する法人税を課される法人の清算中の事業年度の所得に係る法人税を含む。）については、｢所得の金額｣とあるのは｢所得 の金額（第四章第二節の二の１《清算中の所得に係る予納申告》の表の①に掲げる所得の金額を含む。）｣とする。(平22改法附１Ⅲ、89） 注２ 当該内国法人の当該事業年度の総負債に係る平均負債残高から当該内国法人の当該事業年度に係る自己資本の額に３を乗じて得た金額を控 除した残額が、当該内国法人の当該事業年度に係る平均負債残高超過額よりも少ない場合における１の表については、次による。(措法66の５ ⑩、措令39の13②） ① 当該内国法人の当該事業年度の総 負債に係る平均負債残高から当該 当該内国法人が当該事業年度において当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に支 払う二の３《負債の利子等》の①又は②に掲げる費用（二の２の②又は③に掲げる場合において、内国法人の当該事業年度に係る自 己資本の額に３を乗じて得た金額 を控除した残額（以下「総負債平均 これらの資金に係る負債の利子が当該利子の支払を受ける者の課税対象所得に含まれるときに、 支払うものに限る。）の金額（②において「課税対象所得に係る保証料等の金額」という。）に、 総負債平均負債残高超過額をロに掲げる金額で除して得た割合を乗じて計算した金額 負債残高超過額」という。）がロに 掲げる金額以下である場合 イ 当該内国法人の当該事業年度の当該国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係 る平均負債残高 ロ 資金供与者等に対する二の４《国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債》に掲げる 負債（当該負債の利子が当該利子の支払を受ける者の課税対象所得に含まれるものに係る ものに限る。）に係る平均負債残高 次に掲げる金額の合計額 ② 総負債平均負債残額超過額が①の ロに掲げる金額を超える場合 イ 当該内国法人が当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負 債の利子等の額から課税対象所得に係る保証料等の金額を控除した残額に、総負債平均負 債残高超過額から①のロに掲げる金額を控除した残額を①のイに掲げる金額から①のロ に掲げる金額を控除した残額で除して得た割合を乗じて計算した金額 ロ 課税対象所得に係る保証料等の金額 注３ １を適用する場合において、当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額は、当該事業年度にお いて費用として計上される金額によるものとする。(措法66の５⑩、措令39の13③） 注４ 当該内国法人に係る国外支配株主等が２以上ある場合における１の適用については、国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係る 平均負債残高、国外支配株主等の資本持分又は国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額は、それぞれ国外支配株主等及び 資金供与者等に対する負債に係る平均負債残高、国外支配株主等の資本持分又は国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額 を合計した金額によるものとする。(措法66の５⑩、措令39の13④） （社債発行差金等） (１) 法人が、その発行した社債のうち国外支配株主等又は資金供与者等の有するものにつき、第二十七款の三の１《金 銭債務に係る債務者の償還差益又は償還差損の益金又は損金算入》に掲げる満たない部分の金額につき損金の額に算 入した額は、１に掲げる「当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額」 に含まれることに留意する。（措通66の５－５・編者補正） （短期の前払利息） (２) 法人が、各事業年度において、国外支配株主等又は資金供与者等に支払った支払利息のうち第一款の四の10の(11) 《短期の前払費用》によりその支払った日を含む事業年度の損金の額に算入された前払利息の額は、１に掲げる「当該 事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額」に含まれることに留意する。（措 通66の５－６） （原価に算入した負債の利子等） (３) 法人が、国外支配株主等又は資金供与者等に支払う負債の利子等の額につき固定資産その他の資産の取得価額に 算入した場合又は繰延資産として経理した場合であっても、当該事業年度において当該国外支配株主等又は資金供与 者等に支払うものは、１に掲げる「当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子 等の額」に含まれることに留意する。（措通66の５－８） （原価に算入した負債の利子等の調整） (４) 法人が、国外支配株主等又は資金供与者等に支払う負債の利子等の額のうちに固定資産その他の資産の取得価額 又は繰延資産の金額（以下(４)において「固定資産の取得価額等」という。）に含めたため直接当該事業年度の損金の 額に算入されていない部分の金額（以下(４)において「原価算入額」という。）がある場合において、当該負債の利子 等の額のうちに１により損金の額に算入されないこととなった金額（以下(４)において「損金不算入額」という。）が あるときは、当該事業年度の確定申告書において、当該原価算入額のうち損金不算入額から成る部分の金額を限度と して、当該事業年度終了の時における固定資産の取得価額等を減額することができるものとする。この場合において、 当該原価算入額のうち損金不算入額から成る部分の金額は、当該損金不算入額に、当該事業年度において当該国外支 配株主等又は資金供与者等に支払う負債の利子等の額のうちに当該固定資産の取得価額等に含まれている負債の利子 等の額の占める割合を乗じた金額とすることができる。（措通66の５－９） 注 この取扱いの適用を受けた場合には、その減額した金額につき翌事業年度において決算上調整するものとする。
２ 特定債券現先取引等に係る負債がある場合の負債利子の損金不算入
１《負債利子等の損金不算入額の計算》を適用する場合において、当該内国法人は、当該内国法人に係る国外支配株主 等及び資金供与者等に対する負債のうちに特定債券現先取引等に係る負債があるときは、当該国外支配株主等及び資金供 与者等に対する負債に係る平均負債残高から特定債券現先取引等に係る平均負債残高（(１)により計算した金額をいう。） を控除して計算した平均負債残高又は当該事業年度の総負債に係る平均負債残高から特定債券現先取引等に係る平均負債 残高（(２)により計算した金額をいう。)を控除して計算した平均負債残高を基礎として国外支配株主等の資本持分又は自 己資本の額に係る各倍数（(３)又は(４)に掲げる倍数をいう。）を当該内国法人に係る国外支配株主等の資本持分又は当該 内国法人の自己資本の額に係る各倍数とし、当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等 の額から特定債券現先取引等に係る負債の利子等の額（(５)により計算した金額をいう。）を控除した金額を当該内国法人 に係る国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額とすることができる。この場合において、１中「３倍」 とあるのは、「２倍」とする。(措法66の５②） 注 ２の適用を受ける場合における１の適用については、１の表の①中「）の金額」とあるのは「）の金額から、当該金額のうち特定債券現先取 引等に係るものに、当該金額に係る負債に係る調整後平均負債残高（２の(１)に掲げる調整後平均負債残高をいう。以下①において同じ。）を当 該金額に係る負債のうち特定債券現先取引等に係るものに係る平均負債残高で除して得た割合を乗じて計算した金額を控除した残額」と、同① のイ中「平均負債残高」とあるのは「平均負債残高から調整後平均負債残高を控除した残額」と、同①のロ中「平均負債残高」とあるのは「平 均負債残高から当該負債に係る調整後平均負債残高を控除した残額」と、同①のハ中「３（」とあるのは「２（」と、１の表の②のイ中「課税 対象所得に係る保証料等の金額を控除した残額」とあるのは「、２に掲げる特定債券現先取引等に係る負債の利子等の額及び課税対象所得に係 る保証料等の金額の合計額を控除した残額」と、１の注２中「平均負債残高から」とあるのは「平均負債残高から２の(２)に掲げる特定債券現 先取引等に係るものに係る平均負債残高及び」と、「３を乗じて得た金額」とあるのは「２を乗じて得た金額の合計額」とする。(措法66の５⑩、 措令39の13⑨） （国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係る平均負債残高から控除する特定債券現先取引等に係る平 均負債残高の計算） (１) ２に掲げる国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係る平均負債残高から控除する特定債券現先取引等 に係る平均負債残高は、当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債のうち、特定債券現先取 引等に係るものに係る平均負債残高（当該平均負債残高が当該特定債券現先取引等に係る資産に係る平均資産残高〔当 該事業年度の当該資産の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により計算した金額をいう。(２)において同 じ。〕を超える場合には、当該平均資産残高。(５)において「調整後平均負債残高」という。）とする。(措法66の５②、 措令39の13⑤） 注 (１)の帳簿価額は、当該内国法人がその会計帳簿に記載した資産又は負債の金額によるものとする。(措法66の５⑩、措令39の13) (総負債に係る平均負債残高から控除する特定債券現先取引等に係る平均負債残高の計算) (２) ２に掲げる当該事業年度の総負債に係る平均負債残高から控除する特定債券現先取引等に係る平均負債残高は、 当該事業年度の総負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。）のうち、特定債券現先取引等に係るものに係 る平均負債残高（当該平均負債残高が当該特定債券現先取引等に係る資産に係る平均資産残高を超える場合には、当 該平均資産残高）とする。(措法66の５②、措令39の13⑥） (国外支配株主等の資本持分に係る倍数) (３) ２に掲げる国外支配株主等の資本持分に係る倍数は、(１)に掲げる国外支配株主等及び資金供与者等に対する負 債に係る平均負債残高から(１)に掲げる特定債券現先取引等に係る平均負債残高を控除して計算した平均負債残高を 当該内国法人に係る国外支配株主等の資本持分で除して計算した倍数とする。(措法66の５②、措令39の13⑦前段） (自己資本の額に係る倍数) (４) ２に掲げる自己資本の額に係る倍数は、(２)に掲げる当該事業年度の総負債に係る平均負債残高から(２)に掲げ る特定債券現先取引等に係る平均負債残高を控除して計算した平均負債残高を当該内国法人の自己資本の額で除して 計算した倍数とする。(措法66の５②、措令39の13⑦後段） (負債の利子等の額から控除する特定債券現先取引等に係る負債の利子等の額の計算) (５) ２に掲げる国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額から控除する特定債券現先取引等に係る 負債の利子等の額は、当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額のうち特定債 券現先取引等に係るものに、調整後平均負債残高を当該特定債券現先取引等に係る負債に係る平均負債残高で除して得た割合を乗じて計算した金額とする。(措法66の５②、措令39の13⑧） （特定債券現先取引等に係る資産の帳簿価額の平均的な残高の意義） (６) (１)に掲げる「当該事業年度の当該資産の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により計算した金額」と は、例えば、特定債券現先取引等に係る資産の帳簿価額の日々の平均残高又は各月末の平均残高等、その事業年度を 通じた資産の帳簿価額の平均的な残高をいうものとする。（措通66の５－11） 注 その事業年度の開始の時及び終了の時における特定債券現先取引等に係る資産の帳簿価額の平均額は、当該平均的な残高として合理的な 方法により計算した金額に該当しない。 （特定債券現先取引等に係る平均負債残高の計算方法） (７) ２に掲げる特定債券現先取引等に係る負債は、現金担保付債券貸借取引により借り入れた債券又は債券現先取引 により購入した債券のいずれかを、現金担保付債券貸借取引により貸し付ける場合又は債券現先取引により譲渡する 場合のこれらの取引に係る借入金をいうのであるが、その負債を計算するに当たっての平均負債残高は、例えば、同 一銘柄毎に債券を区分し、現金担保付債券貸借取引及び債券現先取引に係る借入金又は貸付金の月末残高のうちいず れか少ない金額をもって特定債券現先取引等に係る負債の月末残高とし、その事業年度における平均残高を特定債券 現先取引等に係る平均負債残高としても差し支えないものとする。（措通66の５－12） 注 (２)に掲げる「当該事業年度の総負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。）のうち、特定債券現先取引等に係るものに係る 平均負債残高」を計算する場合についても、同様とする。
３ 類似内国法人の比率の適用
１《負債利子等の損金不算入額の計算》を適用する場合において、当該内国法人は、当該内国法人に係る国外支配株主 等の資本持分及び当該内国法人の自己資本の額に係る各倍数に代えて、当該内国法人と同種の事業を営む内国法人で事業 規模その他の状況が類似するものの総負債の額の純資産の額に対する比率((１)に掲げる比率をいう。)に照らし妥当と認 められる倍数を用いることができる。(措法66の５③） (事業規模その他の状況が類似するものの総負債の額の純資産の額に対する比率) (１) ３に掲げる事業規模その他の状況が類似するものの総負債の額の純資産の額に対する比率は、３の適用を受けよ うとする内国法人（以下「適用法人」という。）の当該事業年度終了の日以前３年内に終了した３の事業規模その他の 状況が類似する内国法人の各事業年度のうちいずれかの事業年度終了の日における総負債の額（当該適用法人が２の 適用を受ける場合にあっては、(２)に掲げる金額を控除した残額）の同日における資本金、法定準備金及び剰余金の 合計額に対する比率とする。この場合において、当該比率に小数点以下２位未満の端数があるときは、これを切り上 げるものとする。(措法66の５③、措令39の13⑩） (国外支配株主等に係る負債の利子等の課税の特例の類似法人の総負債の額から控除する金額) (２) (１)に掲げる国外支配株主等に係る負債の利子等の課税の特例の類似法人の総負債の額から控除する金額は、 (１)の総負債の額に係る事業年度終了の日における貸借対照表に計上されている次に掲げる金額のうちいずれか少な い金額とする。(措法66の５③、措令39の13⑩、措規22の10の３） (一) 債券現先取引等（租税特別措置法第42条の２第１項《外国金融機関等の債券現先取引等に係る利子の課税の特 例》に規定する債券現先取引及び二の８《特定債券現先取引等》に掲げる現金担保付債券貸借取引をいう。以 下同じ。）に係る借入金（利子の支払の基因となるものに限る。以下(一)において同じ。）の金額（当該債券現 先取引等に係る借入金の金額が他の借入金の金額と区分されていない場合には、当該債券現先取引等に係る借 入金の金額を含む勘定科目に計上されている金額） (二) 債券現先取引等に係る貸付金（利子の受取の基因となるものに限る。以下(二)において同じ。）の金額（当該 債券現先取引等に係る貸付金の金額が他の貸付金の金額と区分されていない場合には、当該債券現先取引等に 係る貸付金の金額を含む勘定科目に計上されている金額）二 用語の意義
次の表の左欄に掲げる用語の意義は、それぞれ同表の右欄に掲げるところによる。(措法66の５④） １ 国外支配株主等 所得税法第２条第１項第５号に規定する非居住者（以下「非居住者」という。）又は外国法人で、内国法人との間に、当該非居住者又は外国法人が特殊の関係のあるものをいう。 (特殊の関係のあるものの意義) (１) 上記に掲げる特殊の関係は、次に掲げる関係とする。（措法66の５④Ⅰ、措令39の13⑪） (一) 当該内国法人がその発行済株式又は出資（その有する自己の株式又は出資を除く。） の総数又は総額（以下「発行済株式等」という。）の10050以上の株式又は出資の数又は金額 （以下１において「株式等」という。）を直接又は間接に保有される関係 (二) 当該内国法人と外国法人が同一の者（当該者が個人である場合には、当該個人と第二 章第一節の二の表の10の(１)《同族関係者の範囲》の表の(一)に掲げる特殊の関係のある 個人を含む。）によってそれぞれその発行済株式等の10050以上の株式等を直接又は間接に保 有される場合における当該内国法人と当該外国法人の関係（(一)に掲げる関係に該当する ものを除く。） (三) 当該内国法人と非居住者又は外国法人（(三)において「非居住者等」という。）との 間に次に掲げる事実その他これに類する事実が存在することにより、当該非居住者等が当 該内国法人の事業の方針の全部又は一部につき実質的に決定できる関係（(一)又は(二)に 掲げる関係に該当するものを除く。） イ 当該内国法人がその事業活動の相当部分を当該非居住者等との取引に依存して行 っていること。 ロ 当該内国法人がその事業活動に必要とされる資金の相当部分を当該非居住者等か らの借入れにより、又は当該非居住者等の保証を受けて調達していること。 ハ 当該内国法人の役員の１２以上又は代表する権限を有する役員が、当該外国法人の役 員若しくは使用人を兼務している者又は当該外国法人の役員若しくは使用人であ った者であること。 （名義株がある場合の直接又は間接保有の株式） (２) １に掲げる特殊の関係の有無の判定において、名義株は、その実際の権利者が保有する ものとしてその判定を行うことに留意する。（措通66の５－３） （実質的支配関係があるかどうかの判定） (３) (１)の(三)に掲げる「その他これに類する事実」とは、例えば、次の表に掲げるような 事実をいう。（措通66の５－４） (一) 法人が非居住者又は外国法人（当該法人が外国法人の場合には、他の外国法人）から 提供される事業活動の基本となる工業所有権（特許権、実用新案権、意匠権及び商標 権をいう。）、ノーハウ等に依存してその事業活動を行っていること。 (二) 法人の役員の１２ 以上又は代表する権限を有する役員が非居住者又は外国法人（当該 法人が外国法人の場合には、他の外国法人）によって実質的に決定されていると認め られる事実があること。 (保有割合の計算の準用) (４) 第三十款の一の１の(４)《直接又は間接保有の株式等の保有割合の計算》及び同１の (５)《間接保有の株式等の保有割合の意義》は、(１)の(一)及び(二)の発行済株式等の10050 以上の株式等を直接又は間接に保有されるかどうかの判定について準用する。(措法66の５ ⑩、措令39の13⑫） ２ 資金供与者等 内国法人に資金を供与する者及び当該資金の供与に関係のある者として次に掲げる者をいう。 (措法66の５④Ⅱ、措令39の13⑬） ① 当該内国法人に係る国外支配株主等が第三者を通じて当該内国法人に対して資金を供 与したと認められる場合における当該第三者
② 当該内国法人に係る国外支配株主等が第三者に対して当該内国法人の債務の保証をす ることにより、当該第三者が当該内国法人に対して資金を供与したと認められる場合に おける当該第三者 ③ 当該内国法人に係る国外支配株主等から当該内国法人に貸し付けられた債券（当該国外 支配株主等が当該内国法人の債務の保証をすることにより、第三者から当該内国法人に 貸し付けられた債券を含む。）が、他の第三者に、担保として提供され、債券現先取引 で譲渡され、又は現金担保付債券貸借取引で貸し付けられることにより、当該他の第三 者が当該内国法人に対して資金を供与したと認められる場合における当該第三者及び 他の第三者 ３ 負債の利子等 負債の利子（手形の割引料、第二十七款の三の１《金銭債務に係る債務者の償還差益又は償還 差損の益金又は損金算入》に掲げる満たない部分の金額その他経済的な性質が利子に準ずるも のを含む。以下３において同じ。）及び次に掲げる費用（当該負債の利子及び次に掲げる費用 で、これらの支払を受ける者の課税対象所得に含まれるもの及び公共法人又は公益法人等に支 払う負債の利子等を除く。）をいう。(措法66の５④Ⅲ、措令39の13⑭⑮⑯） ① ２の②に掲げる場合において、同②の内国法人が当該内国法人に係る国外支配株主等に 支払う同②の債務の保証料 ② ２の③に掲げる場合において、同③の内国法人が当該内国法人に係る国外支配株主等に 支払う同③の債券の使用料若しくは同③の債務の保証料又は同③の第三者に支払う同 ③の債券の使用料 (負債の利子の範囲) ３に掲げる「負債の利子」には、次に掲げるようなものを含むことに留意する。（措通66 の５－７） (一) 買掛金を手形によって支払った場合において、国外支配株主等又は資金供与者等に対 して当該手形の割引料を負担したときにおけるその負担した割引料相当額 (二) 営業保証金、敷金その他これらに類する預り金の利子 (三) 金融機関の預金利息及び給付補てん備金繰入額（給付補てん備金繰入額に準ずる繰入 額を含む。） ４ 国 外 支 配 株 主 等 及 び 資 金 供 与 者 等 に 対 す る 負 債 国外支配株主等に対する負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。）及び資金供与 者等に対する２の表の①から③までに掲げる場合における当該①から③までの資金に係る負 債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。）をいう。(措法66の５④Ⅳ、措令39の13⑰) (国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債) ４に掲げる「国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債」は、負債の利子等の支払の 基因となるものに限られるのであるから、例えば、利子を付する預り敷金の額は、利子を付 する期間に限り４に掲げる「国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債」に含まれるこ とに留意する。（措通66の５－10） ５ 平均負債残高 負債の額の平均額（当該事業年度の負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により 計算した金額）をいう。(措法66の５④Ⅴ、措令39の13⑱) (帳簿価額) (１) ５の帳簿価額は、当該内国法人がその会計帳簿に記載した資産又は負債の金額によるも のとする。(措法66の５⑩、措令39の13) （負債の帳簿価額の平均的な残高の意義） (２) ５に掲げる「当該事業年度の負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により 計算した金額」とは、例えば、負債の帳簿価額の日々の平均残高又は各月末の平均残高等、
その事業年度を通じた負債の帳簿価額の平均的な残高をいうものとする。（措通66の５－ 13） 注 その事業年度の開始の時及び終了の時における負債の帳簿価額の平均額は、当該平均的な残高として合理 的な方法により計算した金額に該当しない。 ６ 国 外 支 配 株 主 等 の 資 本 持 分 各事業年度の国外支配株主等の内国法人の純資産に対する持分(当該内国法人の当該事業年度 に係る自己資本の額に、当該事業年度終了の日において国外支配株主等の有する当該内国法人 に係る直接及び間接保有の株式等が当該内国法人の発行済株式等のうちに占める割合を乗じ て計算した金額) をいう。(措法66の５④Ⅵ、措令39の13⑲) (直接及び間接保有の株式等の意義) (１) ６に掲げる直接及び間接保有の株式等とは、当該内国法人に係る国外支配株主等が直接 に保有する当該内国法人の株式等及び当該国外支配株主等が間接に保有する当該内国法人 の株式等（当該内国法人の発行済株式等に、次の表の左欄に掲げる場合の区分に応じそれぞ れ同表の右欄に掲げる割合〔同表の左欄に掲げる場合のいずれにも該当する場合には、同表 の右欄に掲げる割合の合計割合〕を乗じて計算した株式等をいう。）の総数又は合計額をい う。(措法66の５⑩、措令39の13⑳) (一) 当該内国法人の株主等である他の内国法 人の発行済株式等の全部又は一部が当該 内国法人に係る国外支配株主等により保 有されている場合 当該国外支配株主等の当該他の内国法 人に係る持株割合（株主等の有する株式 等がその発行済株式等のうちに占める 割合をいう。以下(１)及び７の(３)にお いて同じ。）に当該他の内国法人の当該 内国法人に係る持株割合を乗じて計算 した割合（当該他の内国法人が２以上あ る場合には、当該２以上の他の内国法人 につきそれぞれ計算した割合の合計割 合） (二) 当該内国法人と当該内国法人に係る国外 支配株主等によりその発行済株式等の全 部又は一部が保有されている他の内国法 人との間に介在する１又は２以上の内国 法人（以下６において「出資関連内国法人」 という。）がいる場合であって、当該国外 支配株主等、当該他の内国法人、出資関連 内国法人及び当該内国法人が株式等の保 有を通じて連鎖関係にある場合 当該国外支配株主等の当該他の内国法 人に係る持株割合、当該他の内国法人の 出資関連内国法人に係る持株割合、出資 関連内国法人の他の出資関連内国法人 に係る持株割合及び出資関連内国法人 の当該内国法人に係る持株割合を順次 乗じて計算した割合（当該連鎖関係が２ 以上ある場合には、当該２以上の連鎖関 係につきそれぞれ計算した割合の合計 割合） (特殊の関係がある場合の国外支配株主等のみなし規定) (２) 当該内国法人と当該内国法人に係る国外支配株主等とが１の(１)《特殊の関係のあるも のの意義》の(二)に掲げる関係にある場合において、同(二)に掲げる同一の者が所得税法第 ２条第１項第３号に規定する居住者又は他の内国法人であるときは、当該同一の者を当該内 国法人に係る国外支配株主等とみなして、６及び(１)を適用するものとする。(措法66の５ ⑩、措令39の13) ７ 自己資本の額 各事業年度の純資産の額（(１)により計算した金額）をいう。（措法66の５④Ⅶ） (純資産の額) (１) ７に掲げる純資産の額は、次の(一)に掲げる金額から(二)に掲げる金額を控除した残額 （当該残額が当該内国法人の当該事業年度終了の日における資本金等の額〔当該資本金等の 額が資本金の額又は出資金の額に満たない場合には、当該資本金の額又は出資金の額。以下
(１)及び(３)において「資本金等の額」という。〕に満たない場合には、当該資本金等の額） とする。(措令39の13) (一) 当該内国法人の当該事業年度の総資産の帳簿価額（固定資産の帳簿価額を損金経理に より減額することに代えて剰余金の処分により積立金として積み立てている金額及 び第七款の二十七の１《特別償却準備金方式による特別償却》により特別償却準備金 として積み立てている金額〔剰余金の処分により積立金として積み立てている金額に 限る。〕を控除した残額）の平均的な残高として合理的な方法により計算した金額 (二) 当該内国法人の当該事業年度の総負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方 法により計算した金額 (帳簿価額) (２) (１)の帳簿価額は、当該内国法人がその会計帳簿に記載した資産又は負債の金額による ものとする。(措法66の５⑩、措令39の13) (自己資本の額を計算する場合の資本等の金額) (３) 当該内国法人と当該内国法人に係る国外支配株主等との間に当該内国法人の株主等で ある他の内国法人又は出資関連内国法人（当該内国法人と当該他の内国法人との間にこれら の者と株式等の保有を通じて連鎖関係にある１又は２以上の内国法人をいう。以下同じ。） が介在している場合において、当該内国法人の当該事業年度終了の日における資本金等の額 に当該他の内国法人又は出資関連内国法人の当該内国法人に係る持株割合を乗じて計算し た金額が当該他の内国法人又は出資関連内国法人の同日における資本金等の額を超えると きは、当該内国法人に係る自己資本の額は、当該自己資本の額から、その超える金額と当該 他の内国法人又は出資関連内国法人の同日における当該内国法人に係る国外支配株主等及 び資金供与者等に対する負債の額とのいずれか少ない金額（以下「控除対象金額」という。） を控除した残額とする。(措法66の５⑩、措令39の13) 注 (３)に掲げる場合において、出資関連内国法人が(３)に掲げる当該内国法人であるとした場合に当該出資 関連内国法人に係る控除対象金額があるときは、当該出資関連内国法人の資本金等の額は、当該資本金等の 額から当該控除対象金額を控除した残額とし、当該出資関連内国法人の国外支配株主等及び資金供与者等に 対する負債の額は、当該国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債の額に当該控除対象金額を加算した 金額とする。(措法66の５⑩、措令39の13) (総負債の範囲） (４) (１)の表の(二)に掲げる総負債とは、外部負債たると内部負債たるとを問わないのであ るから、貸倒引当金等だけではなく、税務計算上損金の額に算入されないものであっても、 法人が損金経理により計上した税金未払金、各種引当金等も含むことに留意する。（措通66 の５－14） (保険会社の総負債） (５) 保険会社に係る(１)の表の(二)に掲げる総負債の額には、支払備金、責任準備金及び配 当準備金（相互会社にあっては社員配当準備金、株式会社にあっては契約者配当準備金をい う。）の額は含まれるが、価格変動準備金は含まれないものとする。（措通66の５－15） (自己資本の額を計算する場合の総資産の帳簿価額及び総負債の帳簿価額） (６) (１)に掲げる「総資産の帳簿価額」及び「総負債の帳簿価額」は、その会計帳簿に記載 されているこれらの金額によるのであるから、税務計算上の否認金があっても、当該否認金 の額は、これらの額に関係させないことに留意する。（措通66の５－16） (総資産の帳簿価額の平均的な残高及び総負債の帳簿価額の平均的な残高の意義） (７) (１)の表の(一)に掲げる「当該事業年度の総資産の帳簿価額の平均的な残高として合理 的な方法により計算した金額」とは、例えば、総資産の帳簿価額の日々の平均残高又は各月
末の平均残高等、その事業年度を通じた総資産の帳簿価額の平均的な残高をいうものとす る。 (１)の表の(二)に掲げる「当該事業年度の総負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的 な方法により計算した金額」についても、同様とする。（措通66の５－17） 注 その事業年度の開始の時及び終了の時における総資産の帳簿価額の平均額及び総負債の帳簿価額の平均 額は、当該平均的な残高として合理的な方法により計算した金額に該当しない。 (自己資本の額を計算する場合の資本金等の金額） (８) (１)に掲げる「資本金等の額」は、税務計算上の金額によるのであるから、例えば、税 務計算上の払込否認金額がある場合には、当該払込否認金額を控除した金額によることに留 意する。（措通66の５－18） ８ 特 定 債 券 現 先 取 引等 債券現先取引及び現金担保付債券貸借取引（現金を担保として債券の借入れ又は貸付けを行う 取引をいう。）で、次に掲げるいずれかの債券を、現金担保付債券貸借取引で貸し付ける場合 又は債券現先取引で譲渡する場合の当該現金担保付債券貸借取引又は債券現先取引をいう。 (措法66の５④Ⅷ、措令39の13) イ 現金担保付債券貸借取引で借り入れた債券 ロ 債券現先取引で購入した債券 ９ 課税対象所得 内国法人にあっては各事業年度の所得をいう。(措法66の５④Ⅸ） 注１ 平成22年９月30日以前に解散が行われた場合の９の適用については、本書平成22年版を参照。（編者） 注２ 居住者、外国法人及び連結納税に関することは省略した。(編者) (公益法人等又は人格のない社団等の自己資本の額及び国外支配株主等の資本持分) 当該内国法人が公益法人等又は人格のない社団等である場合における６に掲げる資本持分及び７に掲げる自己資本 の額は、６及び７にかかわらず、当該内国法人の当該事業年度に係る自己資本の額に、当該事業年度終了の日におけ る総資産の価額のうちに占めるその営む収益事業に係る資産の価額の割合を乗じて計算した金額とする。(措法66の５ ⑩、措令39の13)
三 確定申告書等への添付
１ 特定債券現先取引等に係る負債がある場合の負債利子の損金不算入に係る申告
一の２《特定債券現先取引等に係る負債がある場合の負債利子の損金不算入》は、確定申告書等に同２の適用を受ける 旨を記載した書面並びに同２により控除する特定債券現先取引等に係る負債に係る平均負債残高及び負債の利子等の額の 計算に関する明細書《別表十七(一)・同付表》の添付があり、かつ、その計算に関する書類を保存している場合に限り、 適用する。(措法66の５⑤) (申告記載等がない場合のゆうじょ規定) 税務署長は、１の書面若しくは明細書の添付のない確定申告書等の提出があり、又は１の書類を保存していなかっ た場合においても、その添付又は保存がなかったことについてやむを得ない事情があると認めるときは、当該書面及 び明細書並びに書類の提出があった場合に限り、一の２を適用することができる。(措法66の５⑥)２ 類似内国法人の比率の適用に係る申告
一の３《類似内国法人の比率の適用》は、確定申告書等に同３の適用を受ける旨を記載した書面を添付し、かつ、その 用いる倍数が妥当なものであることを明らかにする書類その他の資料（以下「資料等」という。）を保存している場合に限 り、適用する。(措法66の５⑦) (申告記載等がない場合のゆうじょ規定) 税務署長は、一の３の適用を受ける旨を記載した書面の添付のない確定申告書等の提出があり、又はその用いる倍 数が妥当なものであることを明らかにする資料等を保存していなかった場合においても、その添付又は保存がなかっ たことについてやむを得ない事情があると認めるときは、当該記載をした書面及び当該資料等の提出があった場合に限り、同３を適用することができる。(措法66の５⑧)
