解 説 【第一問】 問１ 《ポイント》 支店間の取引の取扱 本店集中計算制度：支店間の取引を本店が管理するため，支店間取引を本支店間取引に擬制する方法である。なお，本 店は取引の実態は把握せずに支店に対する債権・債務のみを把握する。 支店分散計算制度：支店間の取引の実態のとおりの会計処理を行い，本店は支店間の取引は会計帳簿では把握しない。 ＊ 本店が支店の管理の観点からは「本店集中計算制度」が優れている。 （仕訳１） ⒜ 本 店：（借方）Ｂ 支 店 １，０００（貸方）（ア）Ａ 支 店 １，０００ Ａ支店：（借方）本 店 １，０００（貸方）（イ）本 店 売 上 １，０００ Ｂ支店：（借方）本 店 仕 入 １，０００（貸方）本 店 １，０００ ⒝ 本 店：仕訳なし Ａ支店：（借方）（ウ）Ｂ 支 店 １，０００（貸方）Ｂ 支 店 売 上 １，０００ Ｂ支店：（借方）Ａ 支 店 仕 入 １，０００（貸方）Ａ 支 店 １，０００ （仕訳２） 《ポイント》 割賦販売の収益計上基準について回収基準を採用した場合の「会計処理」を問うている問題である。 販売時：販売時に割賦売価を「割賦売上」に計上し，割賦の原価を当期の売上原価に計上する。 未実現利益控除法 決算時：期末未回収額の利益相当額を未実現利益として除去する。 販売時：割賦販売時には備忘記録を行い。現金回収額を「割賦売上」に計上する。 対 照 勘 定 法 決算時：期末未回収額は翌期以降の売上に計上するため，その原価相当額を期末在庫に計上する。 ⒜ Ｘ１年１月３１日：（借方）割 賦 売 掛 金 ６，０００（貸方）割 賦 売 上 ６，０００ Ｘ１年２月２８日：（借方）現 金 １，０００（貸方）割 賦 売 掛 金 １，０００ Ｘ１年３月３１日：（借方）現 金 １，０００（貸方）割 賦 売 掛 金 １，０００ （借方）繰 延 割 賦 売 上 利 益 控 除 １，６００（貸方）繰 延 割 賦 売 上 利 益 １，６００ ⒝ Ｘ１年１月３１日：（借方）割 賦 未 収 金 ６，０００（貸方）割 賦 仮 売 上 ６，０００ Ｘ１年２月２８日：（借方）現 金 １，０００（貸方）割 賦 売 上 １，０００ （借方）（エ）割 賦 仮 売 上 １，０００（貸方）割 賦 未 収 金 １，０００ Ｘ１年３月３１日：（借方）現 金 １，０００（貸方）割 賦 売 上 １，０００ （借方）割 賦 仮 売 上 １，０００（貸方）割 賦 未 収 金 １，０００ （借方）（オ）繰 越 商 品（カ） ２，４００（貸方） ２，４００ （注） 期末在庫の計算 ① 原価率の計算 １，６００千円（繰延未実現利益） １－ ＝ ０．６ ４，０００千円（割賦売掛金の未回収額） ② 期末在庫の計算 ４，０００千円（期末未回収額）× ０．６＝ ２，４００千円 （仕訳３） 《ポイント》 １．社債の発行価額の計算 発行時の現在価値の計算 使用する割引率：実効利子率年５％の半年分 ２．５％をの現価係数を用いる。 Ａ－３ （無断複写・転載を禁ず）
２．⒜と⒝の相違点 ⒜の場合は社債勘定が直接収入金額を表している。 ⒝の場合は社債（債券金額）から社債発行差金（評価勘定）を控除した額が収入金額を表す。 ３．社債発行差金の取扱 社債発行差金の取消：社債発行差金を取り消すことは，実質上社債を増額する意味をもってる。 償却原価法：社債利息で処理が妥当とおもわれます。社債発行差金償却は社債発行差金を繰延資産として計上した 場合に使われている勘定科目ではないかと考えられます。 ⒜ Ｘ１年４月１日：（借方）現 金（キ） ９７２，４５９（貸方）社 債 ９７２，４５９ Ｘ１年９月３０日：（借方）社 債 利 息 ２０，０００（貸方）現 金 ２０，０００ （借方）社 債 利 息 ４，３１１（貸方）社 債 ４，３１１ Ｘ２年３月３１日：（借方）社 債 利 息 ２０，０００（貸方）現 金 ２０，０００ （借方）社 債 利 息（ク） ４，４１９（貸方）社 債 ４，４１９ （注１） 社債の発行価額の計算 ① 平成Ｘ１年９月３０日のク－ポン利息の現在価値 ２０，０００千円（ク－ポン利息）×０．９７５６０９７６≒ １９，５１２．１９５２円 ② 平成Ｘ２年３月３１日のク－ポン利息の現在価値 ２０，０００千円（ク－ポン利息）×０．９５１８１４４０≒１９，０３６．２８８円 ③ 平成Ｘ２年９月３０日のク－ポン利息の現在価値 ２０，０００千円（ク－ポン利息）×０．９２８５９９４１≒ １８，５７１．９８８２円 ④ 平成Ｘ３年３月３１日のク－ポン利息の現在価値 ２０，０００千円（ク－ポン利息）×０．９０５９５０６４≒ １８，１１９．０１２８円 ⑤ 平成Ｘ３年９月３０日のク－ポン利息の現在価値 ２０，０００千円（ク－ポン利息）×０．８８３８５４２９≒ １７，６７７．０８５８円 ⑥ 平成Ｘ４年３月３１日のク－ポン利息の現在価値 １，０２０，０００千円（ク－ポン利息）×０．８６２２９６８７≒８７９，５４２．８０７４円 ⑦ 社債の発行価額 ①～⑥の合計額⇨ ９７２，４５９円 （注２） 平成Ｘ１年９月３０日の償却原価法の計算 ９７２，４５９円（発行価額）× ２．５％－２０，０００円（ク－ポン利息）≒ ４，３１１円 （注３） 平成Ｘ２年３月３１日の償却原価法の計算 ９７６，７７０円（償却原価法適用後の簿価）× ２．５％－２０，０００円（ク－ポン利息）≒ ４，４１９円 ⒝ Ｘ１年４月１日：（借方）現 金 ９７２，４５９（貸方）社 債 ９７２，４５９ 社 債 発 行 差 金 ２７，５４１ Ｘ１年９月３０日：（借方）社 債 利 息 ２０，０００（貸方）現 金 ２０，０００ （借方）社 債 利 息 ４，３１１（貸方）社 債 発 行 差 金 ４，３１１ Ｘ２年３月３１日：（借方）社 債 利 息 ２０，０００（貸方）現 金 ２０，０００ （借方）（ケ）社 債 利 息 ４，４１９（貸方）社 債 発 行 差 金 ４，４１９ （仕訳４） 《ポイント》 １．税込方式 公租公課 仮払消費税＜仮受消費税：差額分 未払消費税等 雑収入（公租公課には消費税は含まれていないので公租公課を取り消せない） 仮払消費税＞仮受消費税：差額分 未収消費税等 Ａ－４ （無断複写・転載を禁ず）
２．税抜方式 仮払消費税＜仮受消費税：差額分：未払消費税等 仮払消費税＞仮受消費税：差額分：未収消費税等 ⒜ 購入時：（借方）仕 入 ４２０，０００（貸方）現 金 ４２０，０００ 販売時：（借方）現 金 ３１５，０００（貸方）売 上 ３１５，０００ 決算時：（借方）（コ）未 収 消 費 税 等 ５，０００（貸方）（サ）雑 収 入 ５，０００ ⒜ 購入時：（借方）仕 入 ４００，０００（貸方）現 金 ４２０，０００ 仮 払 消 費 税 等 ２０，０００ 販売時：（借方）現 金 ３１５，０００（貸方）売 上 ３００，０００ 仮 受 消 費 税 等 １５，０００ 決算時：（借方）仮 受 消 費 税 等 １５，０００（貸方）仮 払 消 費 税 等 ２０，０００ 未 収 消 費 税 等 ５，０００ ＊ 理論は解答を参照して下さい。 問２ ⑴ ⑴の取引は「デッド・エクイティ・スワップ」取引を問うている問題である。デッド・エクイティ・スワップとは，債務者 の会社再建を行う目的で「債権を株式」とする取引である。 ＜当社側＞ ⒜ 債務金額を払込金額とする。 ⒝ 仕訳不要 ＜Ａ社側＞ ⒜ 債権を株式にする取引 投資有価証券：４０，０００株× １，５００円＝６０，０００，０００円 債権金額８０，０００，０００円 貸倒引当金： ２００，０００，０００円×１％＝ ２，０００，０００円 貸倒損失：１８，０００，０００円 ⒝ 貸倒引当金の設定 イ 現在価値の計算 ① 平成Ｘ５年３月３１日の受取利息の現在価値 ２，４００，０００円（利息受取額）×０．８９２８５７１４≒ ２，１４２，８５７．１３６円 ② 平成Ｘ６年３月３１日の受取利息の現在価値 ２，４００，０００円（利息受取額）×０．７９７１９３８８≒ １，９１３，２６５．３１２円 ③ 平成Ｘ７年３月３１日の受取利息の現在価値 １２２，４００，０００円（元利合計額）×０．７１１７８０２５≒８７，１２１，９０２．６円 ④ 現在価値の合計額 ①～③＝９１，１７８，０２５円 ロ 貸倒引当金繰入額の計算 １２０，０００，０００円（債権金額）－９１，１７８，０２５円（現在価値）＝２８，８２１，９７５円 ⑵ 火災に関する問題 ⒜ 焼失時 イ 期首から火災発生時までの減価償却費 ２０，０００，０００円（取得原価）÷４０年×１／４（平成Ｘ４年４月～平成Ｘ４年６月）＝ １２５，０００円 ロ 焼失時の簿価 ２０，０００，０００円（取得原価）－ ８，５００，０００円（期首現在の減価償却累計額）－ １２５，０００円（当期の減価償却費）＝ １１，３７５，０００円 ハ 火災損失の計算 火災未決算：１０，０００，０００円⇨保険金 火災損失：１１，３７５，０００円（焼失時の簿価）－１０，０００，０００円（保険金）＝ １，３７５，０００円 Ａ－５ （無断複写・転載を禁ず）
⒝ 保険金確定時 未収金： ８，０００，０００円（保険金確定額） 火災損失：１０，０００，０００円（火災未決算）－ ８，０００，０００円（保険金）＝ ２，０００，０００円 【第二問】 問１ 《ポイント》 持分法とは，投資会社が被投資会社株式を取得した以降，被投資会社が計上した損益を被投資会社株式に反映させる方法 である。 １．のれんの計算 ⑴ 評価差額の計算 被投資会社株式を取得した時点の被投資会社の資産・負債を時価評価する。（部分時価評価法） ＊ 評価差額は被投資会社株式に含めて処理する。 ⑵ のれんの計算 被投資会社株式の取得原価－（被投資会社の簿価純資産額＋評価差額）＝のれん ＊ のれんは被投資会社株式に含めて処理する。 ⑶ のれんの償却 （借）持 分 法 投 資 損 益 × × ×（貸）持 分 法 投 資 額 × × × ２．被投資会社株式取得後に被投資会社が計上した当期純利益の認識 ⑴ 投資会社持分の当期純利益の認識 被投資会社の当期純利益×投資会社持分割合＝持分法投資損益 ⑵ 会計処理 （借）持 分 法 投 資 額 × × ×（貸）持 分 法 投 資 損 益 × × × ３．未実現利益 ⑴ 未実現利益の除去 ダウンストリ－ム：投資会社⇨被投資会社⇨投資会社持分のみを消去する。 アップストリ－ム：被投資会社⇨投資会社⇨投資会社持分のみを消去する。 ⑵ 未実現利益の実現時点及び会計処理 ⒜ 棚卸資産 未実現利益は翌期に実現する。 イ 未実現利益の除去の会計処理 ① ダウンストリ－ム （借）売 上 高 × × ×（貸）持 分 法 投 資 額 × × × ② アップストリ－ム （借）持 分 法 投 資 損 益 × × ×（貸）商 品 × × × ロ 未実現利益の実現の会計処理 ① ダウンストリ－ム （借）利 益 剰 余 金 期 首 残 高 × × ×（貸）売 上 高 × × × ② アップストリ－ム （借）利 益 剰 余 金 期 首 残 高 × × ×（貸）持 分 法 投 資 損 益 × × × ＊ 本問はダンウンストリ－ムである。 ⒝ 償却資産 償却資産の未実現利益は残存耐用年数の期間にわたって実現する。 イ 未実現利益の除去の会計処理 ① ダウンストリ－ム （借）固 定 資 産 売 却 益 × × ×（貸）持 分 法 投 資 額 × × × ② アップストリ－ム （借）持 分 法 投 資 損 益 × × ×（貸）備 品 × × × Ａ－６ （無断複写・転載を禁ず）
ロ 未実現利益の実現の会計処理 ① ダウンストリ－ム （借）利 益 剰 余 金 期 首 残 高 × × ×（貸）備 品 売 却 益 × × × （〃）持 分 法 投 資 額 × × × ② アップストリ－ム （借）利 益 剰 余 金 期 首 残 高 × × ×（貸）持 分 法 投 資 損 益 × × × （〃）備 品 × × × ＊ 本問はアップストリ－ムである。 １．平成Ｘ１年度 ⑴ 評価差額 ｛ １，２５０，０００千円（諸資産の時価）－ １，２００，０００千円（諸資産）｝×３０％＝１５，０００千円 ⑵ のれんの計算 ２００，０００千円（被投資会社株式の取得原価）－｛ ６００，０００千円（被投資会社の株主資本）×３０％（持分割合）＋１５，０００千 円（評価差額）｝＝ ５，０００千円 ⑶ のれん償却（第１回目） ５，０００千円（のれん）÷１０年＝ ５００千円 ⑷ 被投資会社の当期純利益のうち投資会社持分 ６０，０００千円（当期純利益）×３０％＝１８，０００千円 ⑸ 未実現利益 棚卸資産： ３，０００千円（未実現利益）×３０％＝ ９００千円 ⑹ 連結修正仕訳 （借）持 分 法 投 資 額 １８，０００千円（貸）持 分 法 投 資 損 益 １８，０００千円 （借）持 分 法 投 資 損 益 ５００千円（貸）持 分 法 投 資 額 ５００千円 （借）売 上 高 ９００千円（貸）持 分 法 投 資 額 ９００千円 ２．平成Ｘ２年度 ⑴ のれん償却（第２回目） ５，０００千円（のれん）÷１０年＝ ５００千円 ⑵ 被投資会社の当期純利益のうち投資会社持分 ７０，０００千円（当期純利益）×３０％＝２１，０００千円 ⑶ 未実現利益 ⒜ 棚卸資産 当 期 実 現 分： ３，０００千円（未実現利益）×３０％＝ ９００千円 当 期 未 実 現 分： ６，０００千円（未実現利益）×３０％＝ １，８００千円 ⒝ 償却資産の未実現利益 ｛２０，０００千円（固定資産売却益）－２０，０００千円（固定資産売却益）÷５年（残存償却年数）｝×３０％＝ ４，８００千円 ⑷ 連結修正仕訳 （借）持 分 法 投 資 額 １８，０００千円（貸）利 益 剰 余 金 期 首 残 高 １８，０００千円 （借）利 益 剰 余 金 期 首 残 高 ５００千円（貸）持 分 法 投 資 額 ５００千円 （借）利 益 剰 余 金 期 首 残 高 ９００千円（貸）売 上 高 ９００千円 （借）売 上 高 １，８００千円（貸）持 分 法 投 資 額 １，８００千円 （借）持 分 法 投 資 額 ２１，０００千円（貸）持 分 法 投 資 損 益 ２１，０００千円 （借）持 分 法 投 資 損 益 ５００千円（貸）持 分 法 投 資 額 ５００千円 （借）持 分 法 投 資 損 益 ４，８００千円（貸）備 品 ４，８００千円 ３．解答の金額 ⑴ ① 売上高 ② 商 品 ⑵ 持分法投資損益：１８，０００千円（当期純利益）－ ５００千円（のれん償却）＝１７，５００千円 ⑶ 持分法投資額： ２００，０００千円（取得原価）＋１８，０００千円（当期純利益）－ ５００千円（のれん償却）－ ９００千円（棚卸資産 の未実現利益）＝ ２１６，６００千円 Ａ－７ （無断複写・転載を禁ず）
⑷ 持分法投資損益：２１，０００千円（当期純利益）－ ５００千円（のれん償却）－ ４，８００千円（償却資産の未実現利益）＝１５，７００ 千円 ⑸ 持分法投資額： ２００，０００千円（取得原価）＋１８，０００千円（前期の純利益）－ ５００千円（前期ののれん償却）＋２１，０００千円 （当期純利益）－ ５００千円（のれん償却）－ １，８００千円（棚卸資産の未実現利益）＝ ２３６，２００千円 問２ １．（ ）の金額 ⑴ Ｂ／Ｓの当期末の投資有価証券 当期中の変動はないので６０，０００千円 ⑵ Ｂ／Ｓの当期末の有形固定資産 ８００，０００千円（前期末の有形固定資産）＋９０，０００千円（Ｃ／Ｆの支出額）＝ ８９０，０００千円 ⑶ Ｂ／Ｓの当期末の利益準備金 ４０，０００千円（前期末の利益準備金）＋４５，０００千円（配当金）×１／１０＝４４，５００千円 ⑷ Ｂ／Ｓの当期末の短期借入金及び長期借入金 ７０，０００千円（前期末の短期借入金及び長期借入金）＋１４，０００千円（Ｃ／Ｆの収入額）＝８４，０００千円 ⑸ Ｃ／Ｆの短期貸付金の支出額 １２，０００千円（当期末の短期貸付金）－１０，０００千円（前期末の短期貸付金）＝ ２，０００千円 ⑹ Ｐ／Ｌの受取利息 ６，５００千円（Ｃ／Ｆの利息及び配当金の受取額）－ １００千円（前期末の未収利息）＋ ２００千円（当期末の未収利息）－ ６，０００千円（Ｐ／Ｌの受取配当金）＝ ６００千円 ⑺ Ｐ／Ｌの当期純利益の計算 １，８０６，６００千円（収益合計）－ １，７５７，９００千円（費用合計）＝４８，７００千円 ⑻ Ｃ／Ｆの利息の支払額 ３，２００千円（Ｐ／Ｌの支払利息）－ ８００千円（Ｂ／Ｓの当期末の未払支払利息）＋ ６００千円（Ｂ／Ｓの前期末の支払利息） ＝ ３，０００千円 ⑼ Ｃ／Ｆの法人税等の支払額 ３０，０００千円（Ｂ／Ｓの前期末の未払法人税等）＋｛３９，８００千円（Ｐ／Ｌの法人税等）－２５，０００千円（当期末のＢ／Ｓの未 払法人税等）＝４４，８００千円 ２．解答の金額 ◇ 繰越利益剰余金（③）：６０，０００千円（前期末のＢ／Ｓの繰越利益剰余金）－４９，５００千円（配当金及び利益準備金）＋ ４８，７００千円（当期純利益）＝５９，２００千円 ◇ 買掛金（②）：２７，５００千円（Ｂ／Ｓの前期末の支払手形及び買掛金）＋３３，０００千円（Ｂ／Ｓの当期末の商品）＋ １，０８０，０００千円（Ｐ／Ｌの売上原価）－ １，０７５，５００千円（Ｃ／Ｆの商品の仕入支出）－３０，０００千円（Ｂ／ Ｓの前期末の商品）－１７，０００千円（Ｂ／ＳＫ当期末の支払手形）＝１８，０００千円 ◇ 営業収入（④）：３２，０００千円（Ｂ／Ｓの前期末の受取手形及び売掛金）＋ １，８００，０００千円（Ｐ／Ｌの売上高）－ ８００千円 （貸倒引当金の補填額）－３６，０００千円（Ｂ／Ｓの当期末の受取手形及び売掛金）＝ １，７９５，２００千円 ＊ 貸倒引当金の補填額 ２，０００千円（Ｂ／Ｓの前期末の貸倒引当金）＋ １，５００千円（Ｐ／Ｌの貸倒引当金繰入額）－ ２，７００千円（Ｂ／Ｓの当期 末の貸倒引当金）＝ ８００千円 ◇ 現金（①）： ７１８，５００千円（Ｂ／Ｓの当期末の貸方合計）－ ７０８，５００千円（Ｂ／Ｓの現金を除いた借方合計）＝１０，０００千 円 ◇ 営業活動によるキャッシュ・フロ－（⑤）： １，８０１，７００千円（営業活動のＣ／Ｆの資金の入）－ １，６７６，７００千円（営業活 動のＣ／Ｆの資金の出）＝ １２５，０００千円 ◇ 現金及び現金同等物の増減額（⑥）： ２，０００千円 Ａ－８ （無断複写・転載を禁ず）
問３ １．⑴：①～②の金額 商 品 有 高 帳 受 入 高 引 渡 高 残 高 日 付 摘 要 数 量 単 価 金 額 数 量 単 価 金 額 数 量 単 価 金 額 ４ １ 繰 越 ９０ １２０ １０，８００ ９０ １２０ １０，８００ ８ 売 上 ① ６０ １２０ ７，２００ ３０ １２０ ３，６００ １０ 仕 入 １２０ １２５ １５，０００ ３０ １２０ ３，６００ １２０ １２５ １５，０００ １２ 売 上 ３０ １２０ ３，６００ ８０ １２５ １０，０００ ４０ １２５ ５，０００ １５ 売 上 戻 り △ １０ １２５ １，２５０ ５０ １２５ ６，２５０ １８ 仕 入 １５０ １２８ １９，２００ ５０ １２５ ６，２５０ １５０ １２８ １９，２００ ２２ 売 上 ５０ １２５ ６，２５０ ７０ １２８ ８，９６０ ８０ １２８ １０，２４０ ２５ 売 上 ６０ １２８ ７，６８０ ２０ １２８ ２，５６０ ２７ 売 上 戻 り ②△１０ １２８ １，２８０ ３０ １２８ ３，８４０ ３０ 仕 入 ９０ １３０ １１，７００ ３０ １２８ ３，８４０ ９０ １３０ １１，７００ ◇ ①の金額 ４月１０日の未売却の個数： ３，６００円（４月１０日の商品有高帳の残高）÷ １２０円＝３０個 ４月８日の売却個数：９０個（繰越数量）－３０個（未売却数量）＝６０個 ◇ ②の金額 ４月２５日の販売分の１個当たりの商品売買益： ６，１２０円（商品売買益）÷６０個＝ １０２円 ４月２７日の売上戻りの個数： １，０２０円（商品売買益）÷ １０２円（１個当たりの販売益）＝１０個 ２．⑵：４月中の払出金額 ７，２００円（４月８日）＋１３，６００円（４月１２日）＋１５，２１０円（４月２２日）＋ ７，６８０円（４ 月２５日）＝４３，６９０円 ３．⑶：４月中の純売上高 ａ ４月１２日の商品売買益 イ ４月１５日の１個当たりの利益 ８５０円（４月１５日の商品売買益）÷１０個＝８５円 ロ ４月１２日の１個当たりの売価 １２５円（原価）＋８５円（販売益）＝ ２１０円 ハ ４月１２日の商品売買益の計算 ２１０円（売価）× １１０個－１３，６００円（売上原価）＝ ９，５００円 ｂ 売上原価の計算 ４３，６９０円（⑵の金額）－｛ １，２５０円（４月１５日の売上戻り）＋ １，２８０円（４月２７日の売上戻り）｝＝４１，１６０円 ｃ 商品売買益の計算 ４，８００円（４月８日）＋ ９，５００円（４月１２日）－ ８５０円（４ 月１５日）＋１１，１９０円（４月２２日）＋ ６，１２０円（４ 月２５日）－ １，０２０円（４月２７日）＝２９，７４０円 ｄ ４月中の純売上高 ４１，１６０円（売上原価）＋２９，７４０円（商品売買益）＝７０，９００円 Ａ－９ （無断複写・転載を禁ず）
４．⑷の解答 購入単価が上昇しているので「総平均法」による売上原価が大きくなるので，商品売買益が減少する。 ａ 総平均法の単価 イ 当月中の原価総額 １０，８００円（繰越額）＋１５，０００円（４月１０日購入分）＋１９，２００円（４月１８日購入分）＋１１，７００円（４月３０日購入分）＝ ５６，７００円 ロ 当月中の購入数量 ９０個（繰越数量）＋ １２０個（４月１０日購入分）＋ １５０個（４月１８日購入分）＋９０個（４月３０日購入分）＝ ４５０個 ハ 平均単価 ５６，７００円（原価総額）÷ ４５０個（購入数量）＝ １２６円 ｂ 当月末の棚卸高 １２０個× １２６円（平均単価）＝１５，１２０円 ｃ 売上原価 ５６，７００円（原価総額）－１５，１２０円（月末棚卸高）＝４１，５８０円 ｄ 商品売買益の計算 ７０，９００円（純売上高）－４１，５８０円（売上原価）＝２９，３２０円 【第三問】 １．現金に関する事項 ⑴ 整理仕訳 （借）現 金 ３７，８００（貸）営 業 費 ３６，０００ （〃）仮 払 消 費 税 等 １，８００ （注） 各勘定の修正額 ① 現金の修正額 ４２，０００円（営業費に計上済額）－ ４，２００円（正しい営業費及び消費税）＝３７，８００千円 ② 営業費の取消額 ４０，０００円（営業費で計上済）－ ４，２００円（営業費の税込）× １００／ １０５＝３６，０００円 ③ 消費税の計上額 ４，２００円（税込の消費税）×５／ １０５＝ ２００円 （借）租 税 公 課 ５，０００（貸）現 金 １０，０００ （〃）貯 蔵 品 ５，０００ （借）現 金 ４，０００（貸）雑 収 入 ４，０００ （注） 現金過不足の計算 ① 修正後の現金 ２５０，２００円（整理前Ｔ／Ｂの現金）＋３７，８００円（誤記帳による修正額）－１０，０００円（記帳漏れ）＝ ２７８，０００円 ② 現金実査高 １９１，４００円（通貨）＋３４，６００円（当座小切手）＋５６，０００円（送金為替手形）＝ ２８２，０００円 ＊ 当座小切手３０，０００円は振出日が翌期になっているので現金実査に含まれない。 ③ 現金過不足 ２８２，０００円（現金実査高）－ ２７８，０００千円（修正後の残高）＝ ４，０００千円 ⑵ 解答の金額 ◇ 雑収入：５６，０００円（整理前Ｔ／Ｂの雑収入）＋ ４，０００円（現金過不足）＝６０，０００円 ２．当座預金に関する事項 ⑴ 整理仕訳 （借）当 座 預 金 ６９９，０００（貸）売 掛 金 ６９９，０００ （借）当 座 預 金 １５０，０００（貸）買 掛 金 １５０，０００ （借）預 り 金 １，０２２，０００（貸）当 座 預 金 ２，０４５，３００ （〃）人 件 費 １，０２３，３００ Ａ－９ （無断複写・転載を禁ず）
⑵ 解答の金額 ◇ 当座預金（２）： ２，２３２，１００円（整理前Ｔ／Ｂの当座預金）＋ ６９９，０００円（売掛金の回収高）＋ １５０，０００円（未取付小切 手）－ ２，０４５，３００円（自動引落高）＝ １，０３５，８００円 ◇ 買掛金：３６，５００，３００円（整理前Ｔ／Ｂの買掛金）＋ １５０，０００円（未渡小切手）＝３６，６５０，３００円 ◇ 預り金： ３，６１８，３００円（整理前Ｔ／Ｂの預り金）－ １，０２２，０００円（社会保険料の従業員負担分）＝ ２，５９６，３００円 ３．売掛金に関する事項 ⑴ 売上値引戻りの計算 売上の取消額：４２，０００円（税込額）× １００／ １０５＝４０，０００円 仮受消費税等の取消額：４２，０００円（税込額）×５／ １０５＝ ２，０００円 ⑵ 整理仕訳 （借）売 上 高 ４０，０００（貸）売 掛 金 ４２，０００ （〃）仮 受 消 費 税 等 ２，０００ ４．支店に関する事項 ⑴ 本支店間取引 ① （借）普 通 預 金 ７，２２４，０００（貸）本 店 勘 定 ７，２２４，０００ （注） 支店への送金額の円貨額の計算 ８６，０００ドル（送金額）×８４円（送金時の直物相場）＝ ７，２２４，０００円 ② （借）本 店 仕 入 ６，３７５，０００（貸）本 店 勘 定 ６，３７５，０００ （注） 本店仕入の円貨額 １２，５００個× ６ドル×８５円（本店仕入時の直物相場）＝ ６，３７５，０００円 ③ （借）売 掛 金 ９，４３０，０００（貸）売 上 ９，４３０，０００ （注） 売上高の円貨額 １１，５００個×１０ドル×８２円（販売時の直物相場）＝ ９，４３０，０００円 ④ （借）営 業 費 ３２０，０００（貸）普 通 預 金 ３４４，４００ （〃）現 金 ８，０００ （〃）為 替 差 損 １６，４００ （注） 各勘定の金額 ◇ 営業費 ４，０００ドル×８０円（決算日の直物相場）＝ ３２０，０００円 ◇ 現金 １００ドル×８０円（決算日の直物相場）＝ ８，０００円 ◇ 普通預金 ４，１００ドル×８４円（預入時の直物相場）＝ ３４４，４００円 ◇ 為替差損益 ｛８４円（預入日の直物相場）－８０円（決算日の直物相場）｝× ４，１００ドル＝１６，４００円 ⑤ 未達事項 （借）支 店 勘 定 ８５，０００（貸）仮 払 金 ８５，０００ （借）本 店 仕 入 ８５，０００（貸）本 店 勘 定 ８５，０００ ＊ 支店勘定と本店勘定が一致することを確認すること。 ⑵ 外貨建取引の換算替 （借）為 替 差 損 ５５７，６００（貸）普 通 預 金 ３２７，６００ （〃）売 掛 金 ２３０，０００ （注） 各勘定の換算替 ◇ 普通預金 ｛８４円（預入日の直物相場）－８０円（決算日の直物相場）｝×８１，９００ドル＝ ３２７，６００円 ◇ 売掛金 ｛８２円（預入日の直物相場）－８０円（決算日の直物相場）｝× １１５，０００ドル＝ ２３０，０００円 Ａ－９ （無断複写・転載を禁ず）
⑶ 解答の金額 ◇ 現金（１）： ２５０，２００円（整理前Ｔ／Ｂの現金）＋３７，８００円（記帳誤り）－１０，０００円（記帳漏れ）＋ ４，０００円（現金過不 足）＋ ８，０００円（外国通貨）＝ ２９０，０００円 ◇ 普通預金： ６，９００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの普通預金）＋ ７，２２４，０００円（海外支店の普通預金）－ ３４４，４００円（引出）－ ３２７，６００円（換算替）＝１３，４５２，０００円 ◇ 売上（３３）： ３５０，８７５，０００円（整理前Ｔ／Ｂの売上）－４０，０００円（売上値引戻り）＋ ９，４３０，０００円（海外支店の売上）＝ ３６０，２６５，０００円 ◇ 為替差損（２８）：１６，４００円（普通預金）＋ ５５７，６００円（換算替）＝ ５７４，０００円 ５．商品に関する事項 ⑴ 商品売買の会計処理 ａ 購入時 （借）商 品 〔仕 入 単 価〕（貸）買 掛 金 〔仕 入 単 価〕 ｂ 販売時 （借）売 掛 金 〔販 売 価 額〕（貸）売 上 〔販 売 価 額〕 （借）売 上 原 価 〔予 定 単 価〕（貸）商 品 〔予 定 単 価〕 ⑵ 単価の計算 ａ 総平均法の平均単価の計算 イ 当期の原価総額 ４５，５６０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの商品）＋ １８６，０００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの売上原価）＋ １５０，０００円（棚卸減耗損及び品 質低下評価損）＝ ２３１，７１０，０００円 ロ 総平均法の平均単価 ２３１，７１０，０００円（原価総額） ＝ ３４０円 ５６，５００個（期首棚卸数量）＋ ６２５，０００個（当期仕入数量） ｂ 平均単価の計算 イ 当期の平均単価による原価総額 ４５，５６０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの商品）＋ １８６，０００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの売上原価）＋ １５０，０００円（棚卸減耗損及び品 質低下評価損）－２７，２６０，０００円（予定単価と実際仕入単価との差額）＝ ２０４，４５０，０００円 ロ 平均単価 ２０４，４５０，０００円（原価総額） ＝ ３００円 ５６，５００個（期首棚卸数量）＋ ６２５，０００個（当期仕入数量） ｃ 各勘定の修正後の金額 イ 棚卸減耗損 ① 棚卸減耗の数量 ９０，０００円（棚卸減耗損）÷ ３００円（平均単価）＝ ３００個 ② 総平均法による平均単価で計算した棚卸減耗損 ３００個× ３４０円（総平均法の平均単価）＝ １０２，０００円 ロ 品質低下評価損 ① 簿価の計算 ５００個× ３００円（平均単価）＝ １５０，０００円 ② 正味売却価額 １５０，０００円（簿価）－６０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの品質低下損）＝９０，０００円 ③ 総平均法の平均単価で計算した品質低下損 １７０，０００円（総平均法の平均単価で計算した簿価）－９０，０００円（正味売却価額）＝８０，０００円 ハ 売上原価 ① 仕入諸掛費の按分 売上原価：８５，０００円（仕入諸掛費）×１１，５００個／１２，５００個＝７８，２００円 期末在庫：８５，０００円（仕入諸掛費）× １，０００個／１２，５００個＝ ６，８００円 Ａ－１０ （無断複写・転載を禁ず）
② 売上原価の数量 ５６，５００個（前期繰越数量）＋ ６２５，０００個（当期仕入数量）－６１，５００個（期末帳簿棚卸数量）－ １，０００個（海外支店の 期末在庫数量）＝ ６１９，０００個 ③ 売上原価 ６１９，０００個（売上原価の数量）× ３４０円（総平均法の平均単価）＋７８，２００円（海外支店の仕入諸掛費）＝ ２１０，５３８，２００円 ＊ 商品廃棄損の計算行う前で計算していることに留意すること。 ニ 期末在庫 ① 海外支店の期末在庫 １，０００個× ３４０円（総平均法の平均単価）＋ ６，８００円（仕入諸掛費）＝ ３４６，８００円 ② 本店の期末在庫 ６０，７００個（期末実地棚卸数量）× ３４０円（総平均法の平均単価）＋９０，０００円（品質低下分の正味売却価額）＝ ２０，７２８，０００円 （注） 良品の実地棚卸数量 ６１，５００個（帳簿棚卸数量）－ ３００個（棚卸減耗）－ ５００個（品質低下）＝６０，７００個 ホ 商品廃棄損 ８０個× ３４０円（総平均法の平均単価）＝２７，２００円 ｄ 整理仕訳 （借）売 上 原 価 ２４，５３８，２００（貸）商 品 ２４，４８５，２００ （〃）棚 卸 減 耗 損 １２，０００ （〃）品 質 低 下 評 価 損 ２０，０００ （借）商 品 廃 棄 損 ２７，２００（貸）売 上 原 価 ２７，２００ ⑶ 解答の金額 ◇ 商品（４）：４５，５６０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの商品）－２４，４８５，２００円（期末修正額）＝２１，０７４，８００円 ◇ 売上原価（２０）： １８６，０００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの売上原価）＋２４，５３８，２００円（期末修正額）－２７，２００円（商品廃棄損） ＝ ２１０，５１１，０００円 ◇ 棚卸減耗損（２１）：９０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの棚卸減耗損）＋１２，０００円（期末修正額）＝ １０２，０００円 ◇ 品質低下評価損（２２）：６０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの品質低下評価損）＋２０，０００円（期末修正額）＝８０，０００円 ◇ 商品廃棄損（３０）：２７，２００円 ６．有形固定資産に関する事項 ⑴ 整理前Ｔ／Ｂの金額 ａ 機械装置 ４５，０００，０００円（取得原価）×８／１０＝３６，０００，０００円 ｂ 備品 事務用： ６，５００，０００円（取得原価）×４／５＝ ５，２００，０００円 営業用： １，５６０，０００円（取得原価）×５９か月／６０か月＝ １，５３４，０００円 ⑵ 圧縮記帳 ａ 整理前Ｔ／Ｂの金額 イ 前期末の課税の繰延額 １５，０００，０００円（国庫補助金）÷１０年（耐用年数）×８年（前期末現在の繰延年数）＝１２，０００，０００円 ロ 整理前Ｔ／Ｂの金額 繰 延 税 金 負 債：１２，０００，０００円（課税の繰延額）×４０％＝ ４，８００，０００円 圧 縮 積 立 金：１２，０００，０００円（課税の繰延額）×６０％＝ ７，２００，０００円 ｂ 当期課税分 イ 当期課税分の計算 １５，０００，０００円（国庫補助金）÷１０年（耐用年数）＝ １，５００，０００円 Ａ－１１ （無断複写・転載を禁ず）
ロ 税効果会計及び圧縮積立金 繰 延 税 金 負 債 の 解 消 額： １，５００，０００円×４０％＝ ６００，０００円 圧 縮 積 立 金 の 取 崩 額： １，５００，０００円×６０％＝ ９００，０００円 ｃ 整理仕訳 （借）繰 延 税 金 負 債 ６００，０００（貸）法 人 税 等 調 整 額 ６００，０００ （借）圧 縮 積 立 金 ９００，０００（貸）繰 越 利 益 剰 余 金 ９００，０００ ｄ 解答の金額 ◇ 圧縮積立金： ７，２００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの圧縮積立金）－ ９００，０００円（当期課税分の取崩額）＝ ６，３００，０００円 ⑶ リ－ス取引 ａ 売却の処理 （借）仮 受 金 ５，３１８，７００（貸）備 品 ５，２００，０００ （〃）長 期 前 受 収 益 １１８，７００ ｂ リ－ス取引 （借）リ － ス 資 産 ５，３１８，７００（貸）リ － ス 債 務 ５，３１８，７００ （借）リ － ス 債 務 １，２３４，０６５（貸）営 業 費 １，５００，０００ （〃）支 払 利 息 ２６５，９３５ （注） リ－ス料の内訳 支払利息： ５，３１８，７００円（元本）×５％＝ ２６５，９３５円 リ－ス債務の支払額： １，５００，０００円（リ－ス債務の支払額）－ ２６５，９３５円（支払利息）＝ １，２３４，０６５円 ｃ 解答の金額 ◇ リ－ス債務（１２）： ５，３１８，７００円（計上額）－ １，２３４，０６５円（リ－ス債務の支払額）＝ ４，０８４，６３５円 ◇ 支払利息（２７）： ６８４，０００円（整理前Ｔ／Ｂの支払利息）＋ ２６５，９３５円（リ－ス取引の利息）＝ ９４９，９３５円 ⑷ 減価償却費 ａ 減価償却費の計算 イ 建物 ① 取得原価の計算 Ｘ× ０．９ Ｘ－ × ９．５年（経過年数）＝３２，９００，０００円 ２５年 Ｘ＝５０，０００，０００円 ② 減価償却費 ５０，０００，０００円（取得原価）×９０％÷２５年＝ １，８００，０００円 ロ 機械装置 ４５，０００，０００円÷１０年＝ ４，５００，０００円 ハ リ－ス資産 ① 減価償却費 ５，３１８，７００円（取得原価）÷４年＝ １，３２９，６７５円 ② 長期前受収益と相殺される減価償却費 １１８，７００円（長期前受収益）÷４年（リ－ス期間）＝２９，６７５円 ニ 営業用備品 １，５６０，０００円（取得原価）÷５年＝ ３１２，０００円 ｂ 整理仕訳 （借）減 価 償 却 費 ７，９１２，０００（貸）建 物 １，８００，０００ （〃）長 期 前 受 収 益 ２９，６７５（〃）機 械 装 置 ４，５００，０００ （〃）リ － ス 資 産 １，３２９，６７５ （〃）備 品 ３１２，０００ Ａ－１２ （無断複写・転載を禁ず）
ｃ 解答の金額 ◇ 建物：３２，９００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの建物）－ １，８００，０００円（当期の減価償却費）＝３１，１００，０００円 ◇ 機械装置：３６，０００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの機械装置）－ ４，５００，０００円（当期の減価償却費）＝３１，５００，０００円 ◇ リ－ス資産（５）： ５，３１８，７００円（取得原価）－ １，３２９，６７５円（当期の減価償却費）＝ ３，９８９，０２５円 ◇ 備品： ６，７３４，０００円（整理前Ｔ／Ｂの備品）－ ５，２００，０００円（売却分）－ ３１２，０００円（当期の減価償却費）＝ １，２２２，０００円 ◇ 長期前受収益（１３）： １１８，７００円（当期計上額）－２９，６７５円（当期帰属分）＝８９，０２５円 ◇ 減価償却費（２６）： ７，９１２，０００円 ７．投資有価証券に関する事項 ⑴ 整理前Ｔ／Ｂの投資有価証券 ａ 投資有価証券 Ｘ社株式：４５，０００株× ３５０円＝１５，７５０，０００円 時価の合計額６５，１３０，０００円 Ｙ社株式：３０，０００株× ４３０円＝１２，９００，０００円 Ｚ社株式：１２，０００株×３２ドル×９５円（前期末の直物相場）＝３６，４８０，０００円 ｂ 評価差額の計算 イ 簿価の合計額 Ｘ社株式：４５，０００株× ３２０円＝１４，４００，０００円 簿価の合計額６２，４００，０００円 Ｙ社株式：３０，０００株× ４００円＝１２，０００，０００円 Ｚ社株式：１２，０００株×３０ドル× １００円（取得時の直物相場）＝３６，０００，０００円 ロ 評価差額の計算 ① 評価差額 ６５，１３０，０００円（時価）－６２，４００，０００円（簿価）＝ ２，７３０，０００円 ② 税効果会計 繰延税金負債： ２，７３０，０００円（評価差額）×４０％＝ １，０９２，０００円 その他有価証券評価差額金： ２，７３０，０００円（評価差額）×６０％＝ １，６３８，０００円 ｃ 整理仕訳 （借）繰 延 税 金 負 債 １，０９２，０００（貸）投 資 有 価 証 券 ２，７３０，０００ （〃）そ の 他 有 価証 券 評 価 差額 金 １，６３８，０００ ⑵ 購入取引 ａ 購入金額 Ｘ社株式：１５，０００株× ３６０円＝ ５，４００，０００円 取得原価の合計額８０，４０５，０００円 Ｙ社株式： １，５００株× ４２０円＝ ６３０，０００円 Ｚ社株式：３５，０００株×２５ドル×８５円（取得時の直物相場）＝７４，３７５，０００円 ｂ 整理仕訳 （借）投 資 有 価 証 券 ８０，４０５，０００（貸）仮 払 金 ８０，４０５，０００ ⑶ 売却取引 ａ 投資有価証券売却益の計算 イ 売却原価の計算 １４，４００，０００円（前期繰越分）＋ ５，４００，０００円（当期購入分） ＝ ３３０円 ４５，０００株＋１５，０００株 ロ 売却原価 ２０，０００株× ３３０円（簿価）＝ ６，６００，０００円 ハ 投資有価証券売却益 ７，２８０，０００円（売却代金）－ ６，６００，０００円（売却簿価）＝ ６８０，０００円 ｂ 整理仕訳 （借）仮 受 金 ７，２８０，０００（貸）投 資 有 価 証 券 ６，６００，０００ （〃）投 資 有 価 証 券 売 却 益 ６８０，０００ Ａ－１３ （無断複写・転載を禁ず）
⑷ 当期末の評価 ａ 評価 イ Ｘ社株式 ① 評価差額 ｛ ３７０円（時価）－ ３３０円（簿価）｝×４０，０００株＝ １，６００，０００円 ② 税効果会計 繰延税金負債： １，６００，０００円（評価差額）×４０％＝ ６４０，０００円 その他有価証券評価差額金： １，６００，０００円（評価差額）×６０％＝ ９６０，０００円 ロ Ｙ社株式 １２，６３０，０００円（簿価）－ ６，３００，０００円（時価）＝ ６，３３０，０００円 ハ Ｚ社株式 関連会社株式となるので原価法で評価する。 ｂ 整理仕訳 （借）投 資 有 価 証 券 評 価 損 ６，３３０，０００（貸）投 資 有 価 証 券 ４，７３０，０００ （〃）繰 延 税 金 負 債 ６４０，０００ （〃）そ の 他 有 価 証券 評 価 差 額金 ９６０，０００ ⑸ 解答の金額 ◇ 投資有価証券（６）：６５，１３０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの投資有価証券）－ ２，７３０，０００円（洗替処理）＋８０，４０５，０００円（購入 金額）－ ６，６００，０００円（売却分）－ ４，７３０，０００円（評価差額）＝ １３１，４７５，０００円 ◇ その他有価証券評価差額金（１９）： １，６３８，０００円（整理前Ｔ／Ｂのその他有価証券評価差額金）－ １，６３８，０００円（洗替処 理）＋ ９６０，０００円（当期末の評価差額）＝ ９６０，０００円⇨貸残 ◇ 投資有価証券売却益（３５）： ６８０，０００円 ◇ 投資有価証券評価損（２９）： ６，３３０，０００円 ８．貸倒引当金に関する事項 ⑴ 破産更生債権等 ａ Ｃ社に対する前期末の貸倒引当金 ２，０００，０００円（貸倒懸念債権）×５０％＝ １，０００，０００円 ｂ 貸倒引当金繰入額の計算 １，８００，０００円（破産更生債権等）－ １，０００，０００円（貸倒引当金）＝ ８００，０００円 ｃ 整理仕訳 （借）破 産 更 生 債 権 等 １，８００，０００（貸）売 掛 金 １，８００，０００ （借）営 業 費 ８００，０００（貸）貸 倒 引 当 金 ８００，０００ ⑵ 貸倒懸念債権 ａ 貸倒引当金繰入額の計算 １，５００，０００円（貸倒懸念債権）×５０％＝ ７５０，０００円 ｂ 整理仕訳 （借）営 業 費 ７５０，０００（貸）貸 倒 引 当 金 ７５０，０００ ⑶ 一般債権 ａ 貸倒引当金繰入額の計算 ｛１２，８４３，０００円（整理前Ｔ／Ｂの受取手形）＋２５，６４５，５００円（整理前Ｔ／Ｂの売掛金）－ ６９９，０００円（記帳誤り）－ ４２，０００千円（売上戻り）＋ ９，４３０，０００円（海外支店の売掛金）－ ２３０，０００円（換算替）－ １，８００，０００円（破産更生債権等） － １，５００，０００円（貸倒懸念債権）｝× ０．６％－ ２３１，３６０円（貸倒引当金）＝３０，５２５円 ｂ 整理仕訳 （借）営 業 費 ３０，５２５（貸）貸 倒 引 当 金 ３０，５２５ ⑷ 税効果会計 ａ 前期末の繰延税金資産 ｛５０％（貸倒懸念債権の貸倒引当金の設定率）－ ０．６％（一般債権の貸倒引当金の設定率）｝× ２，０００，０００円（貸倒懸念 債権）×４０％＝ ３９５，２００円 Ａ－１４ （無断複写・転載を禁ず）
ｂ 当期末の税効果会計 イ 貸倒懸念債権 ｛５０％（貸倒懸念債権の貸倒引当金の設定率）－ ０．６％（一般債権の貸倒引当金の設定率）｝× １，５００，０００円（貸倒懸 念債権）×４０％＝ ２９６，４００円 ロ 破産更生債権等 ｛ １００％（破産更生債権等の貸倒引当金の設定率）－５０％（税法上の貸倒引当金の設定率）｝× １，８００，０００円（破産更 生債権等）×４０％＝ ３６０，０００円 ｃ 整理仕訳 （借）法 人 税 等 調 整 額 ３９５，２００（貸）繰 延 税 金 資 産 ３９５，２００ （借）繰 延 税 金 資 産 ６５６，４００（貸）法 人 税 等 調 整 額 ６５６，４００ ⑸ 解答の金額 ◇ 売掛金（３）：２５，６４５，５００円（整理前Ｔ／Ｂの売掛金）－ ６９９，０００円（記帳誤り）－４２，０００千円（売上戻り）＋ ９，４３０，０００円（海外支店の売掛金）－ ２３０，０００円（換算替）－ １，８００，０００円（破産更生債権等）＝ ３２，３０４，５００円 ◇ 貸倒引当金（１０）： １，２３１，３６０円（整理前Ｔ／Ｂの貸倒引当金）＋ １，５８０，５２５円（当期の貸倒引当金繰入額）＝ ２，８１１，８８５円 ◇ 営業費（２４）： ５，８２５，３００円（整理前Ｔ／Ｂの営業費）－３６，０００円（記帳誤り）＋ ３２０，０００円（海外支店）－ １，５００，０００ 円（リ－ス料）＋ １，５８０，５２５円（貸倒引当金繰入額）＝ ６，１８９，８２５円 ９．賞与引当金に関する事項 ⑴ 賞与引当金及び未払費用の計算 ａ 賞与引当金繰入額の計算 １４，４００，０００円（支給見込額）×４／６（平成２３年１２月～平成２４年３月）＝ ９，６００，０００円 ｂ 未払費用の計算 ９，６００，０００円（賞与引当金）×１０％＝ ９６０，０００円 ｃ 整理仕訳 （借）未 払 費 用 １，０２０，０００（貸）人 件 費 １，０２０，０００ （借）賞 与 引 当 金 １０，２００，０００（貸）人 件 費 １０，２００，０００ （借）人 件 費 ９６０，０００（貸）未 払 費 用 ９６０，０００ （借）人 件 費 ９，６００，０００（貸）賞 与 引 当 金 ９，６００，０００ ⑵ 税効果会計 ａ 税効果の計算 前期分：｛ １，０２０，０００円（未払費用）＋１０，２００，０００円（賞与引当金）｝×４０％＝ ４，４８８，０００円 当期分：｛ ９６０，０００円（未払費用）＋ ９，６００，０００円（賞与引当金）｝×４０％＝ ４，２２４，０００円 ｂ 整理仕訳 （借）法 人 税 等 調 整 額 ４，４８８，０００（貸）繰 延 税 金 資 産 ４，４８８，０００ （借）繰 延 税 金 資 産 ４，２２４，０００（貸）法 人 税 等 調 整 額 ４，２２４，０００ ⑶ 解答の金額 ◇ 未払費用： １，０２０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの未払費用）－ １，０２０，０００円（再振替）＋ ９６０，０００円（法定福利費）＝ ９６０，０００ 円 ◇ 賞与引当金（１１）：１０，２００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの賞与引当金）－１０，２００，０００円（補填額）＋ ９，６００，０００円（賞与引当金 繰入額）＝ ９，６００，０００円 １０．退職給付引当金に関する事項 ⑴ 期首の退職給付債務の計算 ４３，０００，０００円（期首の年金資産の時価）＋ ９，０００，０００円（数理計算上の差異の未認識額）＋ ８，０００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの 退職給付引当金）＝６０，０００，０００円 ⑵ 利息費用及び年金費用 ａ 利息費用 ６０，０００，０００円（期首の退職給付債務の実績額）×１％＝ ６００，０００円 Ａ－１５ （無断複写・転載を禁ず）
ｂ 期待運用収益 ４３，０００，０００円（期首の年金資産の時価）×２％＝ ８６０，０００円 ⑶ 当期の数理計算上の差異 ａ 退職給付債務 イ 退職給付債務の見込額 ６０，０００，０００円（期首の退職給付債務）＋ ５，０００，０００円（当期の勤務費用）＋ ６００，０００円（当期の利息費用）－ ３，５００，０００円（退職金の支給額）＝６２，１００，０００円 ロ 数理計算上の差異 ６２，１００，０００円（退職給付債務の見込額）－６１，４００，０００円（当期末の退職給付債務の実績額）＝ ７００，０００円⇨有利差異 ｂ 年金資産 イ 当期末の年金資産の残高 ４３，０００，０００円（期首の年金資産の時価）＋ ３，８００，０００円（掛金の拠出額）＋ ８６０，０００円（期待運用収益）＝４７，６６０，０００ 円 ロ 数理計算上の差異 ４７，６６０，０００円（年金資産の残高）－４４，７６０，０００円（当期末の年金資産の時価）＝ ２，９００，０００円⇨不利差異 ｃ 数理計算上の差異の償却 イ 前期発生分 １０，０００，０００円（前期発生分）÷１０年＝ １，０００，０００円⇨不利差異 ロ 当期発生分 ｛ ２，９００，０００円（年金資産）－ ７００，０００円（退職給付債務）｝÷１０年＝ ２２０，０００円 ⑷ 退職給付費用 ５，０００，０００円（勤務費用）＋ ６００，０００円（利息費用）－ ８６０，０００円（期待運用収益）＋ １，２２０，０００円（数理計算上の差異） ＝ ５，９６０，０００円 ⑸ 整理仕訳 （借）退 職 給 付 引 当 金 ３，５００，０００（貸）人 件 費 ３，５００，０００ （借）退 職 給 付 引 当 金 ３，８００，０００（貸）仮 払 金 ３，８００，０００ （借）人 件 費 ５，９６０，０００（貸）退 職 給 付 引 当 金 ５，９６０，０００ ⑹ 解答の金額 ◇ 退職給付引当金（１５）： ８，０００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの退職給付引当金）－ ３，５００，０００円（退職金の支払）－ ３，８００，０００ 円（掛金の拠出額）＋ ５，９６０，０００円（退職給付費用）＝ ６，６６０，０００円 ◇ 人件費：９５，６４０，０００円（整理前Ｔ／Ｂの人件費）＋ １，０２３，３００円（社会保険料の会社負担分）－ １，０２０，０００円（前期の未 払費用）－１０，２００，０００円（前期の賞与引当金）＋ ９６０，０００円（法定福利費）＋ ９，６００，０００円（賞与引当金）－ ３，５００，０００円（退職金の支払額）＋ ５，９６０，０００円（退職給付費用）＝９８，４６３，３００円 ⑺ 税効果会計 ａ 税効果の計算 前期分： ８，０００，０００円（前期末の退職給付引当金）×４０％＝ ３，２００，０００円 当期分： ６，６６０，０００円（当期末の退職給付引当金）×４０％＝ ２，６６４，０００円 ｂ 整理仕訳 （借）法 人 税 等 調 整 額 ３，２００，０００（貸）繰 延 税 金 資 産 ３，２００，０００ （借）繰 延 税 金 資 産 ２，６６４，０００（貸）法 人 税 等 調 整 額 ２，６６４，０００ １１．税金に関する事項 ⑴ 消費税 ａ 仮払消費税等 １０，７３８，０００円（整理前Ｔ／Ｂの仮払消費税等）－ １，８００円（営業費）＝１０，７３６，２００円 ｂ 仮受消費税等 １７，５００，０００円（整理前Ｔ／Ｂの仮受消費税等）－ ２，０００円（売上値引戻り）＝１７，４９８，０００円 Ａ－１６ （無断複写・転載を禁ず）
ｃ 整理仕訳 （借）仮 受 消 費 税 等 １７，４９８，０００（貸）仮 払 消 費 税 等 １０，７３６，２００ （〃）仮 払 金 １，１００，０００ （〃）未 払 消 費 税 等 ５，６６１，８００ ｄ 解答の金額 ◇ 未払消費税等（９）： ５，６６１，８００円 ⑵ 税効果会計 ａ 整理前Ｔ／Ｂの繰延税金資産及び繰延税金負債 イ 繰延税金資産 ３９５，２００円（貸倒引当金）＋ ４，４８８，０００円（賞与引当金及び未払費用）＋ ３，２００，０００円（退職給付引当金）＝ ８，０８３，２００円 ロ 繰延税金負債 ４，８００，０００円（国庫補助金）＋ １，０９２，０００円（その他有価証券）＝ ５，８９２，０００円 ｂ 解答の金額 ◇ 繰延税金資産（７） 繰 延 税 金 資 産 整理前Ｔ／Ｂの繰延税金資産 ８，０８３，２００ 貸 倒 引 当 金 ３９５，２００ 貸 倒 引 当 金 ６５６，４００ 賞 与 引 当 金 及 び 未 払 費 用 ４，４８８，０００ 賞 与 引 当 金 及 び 未 払 費 用 ４，２２４，０００ 退 職 給 付 引 当 金 ３，２００，０００ 退 職 給 付 引 当 金 ２，６６４，０００ 当 期 末 残 高 ７，５４４，４００ １５，６２７，６００ １５，６２７，６００ ◇ 繰延税金負債（１４） 繰 延 税 金 負 債 国 庫 補 助 金 ６００，０００ 整理前Ｔ／Ｂの繰延税金負債 ５，８９２，０００ そ の 他 有 価 証 券 １，０９２，０００ そ の 他 有 価 証 券 ６４０，０００ 当 期 末 残 高 ４，８４０，０００ ６，５３２，０００ ６，５３２，０００ ◇ 法人税等調整額（３２） 法 人 税 等 調 整 額 貸 倒 引 当 金 ３９５，２００ 国 庫 補 助 金 ６００，０００ 賞 与 引 当 金 及 び 未 払 費 用 ４，４８８，０００ 貸 倒 引 当 金 ６５６，４００ 退 職 給 付 引 当 金 ３，２００，０００ 賞 与 引 当 金 及 び 未 払 費 用 ４，２２４，０００ 損 益 ６１，２００ 退 職 給 付 引 当 金 ２，６６４，０００ ８，１４４，４００ ８，１４４，４００ ⑶ 資本金（１６） ６８２，５９７，０４０円（決算整理前残高試算表の借方合計）－ ６０２，５９７，０４０円（資本金を除いた決算整理前残高試算表の貸方合計） ＝８０，０００，０００円 ⑷ 繰越利益剰余金（１８） ７７，５５７，３８０円（整理前Ｔ／Ｂの繰越利益剰余金）＋ ９００，０００円（圧縮積立金の取崩額）＝７８，４５７，３８０円 ⑸ 法人税等 ａ 法人税等の計算 ｛ ３６１，１６５，０００円（収益合計）－ ３３３，９２９，０００円（費用合計）｝×４０％＋６１，２００円（法人税等調整額）＝１０，９５５，６００円 ｂ 整理仕訳 （借）法 人 税 等 １０，９５５，６００（貸）仮 払 金 ３，０００，０００ （〃）租 税 公 課 ８，０００ （〃）未 払 法 人 税 等 ７，９４７，６００ Ａ－１７ （無断複写・転載を禁ず）
ｃ 解答の金額 ◇ 未払法人税等（８）：３５，０００円（整理前Ｔ／Ｂの未払法人税等）＋ ７，９４７，６００円（期末計上分）＝ ７，９８２，６００円 ◇ 租税公課（２５）： １，５８７，０００円（整理前Ｔ／Ｂの租税公課）＋ ５，０００円（期末計上分）－ ８，０００円（源泉税）＝ １，５８４，０００円 ◇ 法人税等（３１）：１０，９５５，６００円 ＊ 決算整理前残高試算表の未払法人税等について問題上指示が無いので，前期の未払分と解した。 １３．本支店合併後の決算整理後残高試算表 （単位：円） 借 方 貸 方 勘 定 科 目 金 額 勘 定 科 目 金 額 現 金 １ ２９０，０００ 支 払 手 形 ２３，５６０，０００ 当 座 預 金 ２ １，０３５，８００ 買 掛 金 ３６，６５０，３００ 普 通 預 金 １３，４５２，０００ 借 入 金 ３８，０００，０００ 受 取 手 形 １２，８４３，０００ 未 払 金 ５８０，０００ 売 掛 金 ３ ３２，３０４，５００ 未 払 費 用 ９６０，０００ 商 品 ４ ２１，０７４，８００ 未 払 法 人 税 等 ８ ７，９８２，６００ 貯 蔵 品 ５，０００ 未 払 消 費 税 等 ９ ５，６６１，８００ 建 物 ３１，１００，０００ 預 り 金 ２，５９６，３００ 機 械 装 置 ３１，５００，０００ 貸 倒 引 当 金 １０ ２，８１１，８８５ 備 品 １，２２２，０００ 賞 与 引 当 金 １１ ９，６００，０００ 土 地 ３６，５００，０００ リ － ス 債 務 １２ ４，０８４，６３５ リ － ス 資 産 ５ ３，９８９，０２５ 長 期 前 受 収 益 １３ ８９，０２５ 投 資 有 価 証 券 ６ １３１，４７５，０００ 繰 延 税 金 負 債 １４ ４，８４０，０００ 破 産 更 生 債 権 等 １，８００，０００ 退 職 給 付 引 当 金 １５ ６，６６０，０００ 繰 延 税 金 資 産 ７ ７，５４４，４００ 資 本 金 １６ ８０，０００，０００ 売 上 原 価 ２０ ２１０，５１１，０００ 圧 縮 積 立 金 １７ ６，３００，０００ 棚 卸 減 耗 損 ２１ １０２，０００ 繰 越 利 益 剰 余 金 １８ ７８，４５７，３８０ 品 質 低 下 評 価 損 ２２ ８０，０００ そ の 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 １９ ９６０，０００ 人 件 費 ２３ ９８，４６３，３００ 売 上 高 ３３ ３６０，２６５，０００ 営 業 費 ２４ ６，１８９，８２５ 受 取 利 息 ６０，０００ 租 税 公 課 ２５ １，５８４，０００ 受 取 配 当 金 １００，０００ 減 価 償 却 費 ２６ ７，９１２，０００ 雑 収 入 ３４ ６０，０００ 雑 費 １，２０５，７４０ 投 資 有 価 証 券 売 却 益 ３５ ６８０，０００ 支 払 利 息 ２７ ９４９，９３５ 為 替 差 損 ２８ ５７４，０００ 投 資 有 価 証 券 評 価 損 ２９ ６，３３０，０００ 商 品 廃 棄 損 ３０ ２７，２００ 法 人 税 等 ３１ １０，９５５，６００ 法 人 税 等 調 整 額 ３２ ６１，２００ 合 計 ６７０，９５８，９２５ 合 計 ６７０，９５８，９２５ Ａ－１８ （無断複写・転載を禁ず）
