原価

(1)

日本管^理会^計学^会誌管理会計学第 1 _巻第 1 号

1992 年秋季号

論文

原価企画 ^に ^おけ^る原価目標^の設定と細分化

田中雅康^＊

〈論文要旨^〉

　本論文^で ^は，原価^企画^を次^の ^よう^{に理}解す^る^こ ^と^に^{した}．_ずなわち，原価^企画^{とは}開^発設計^し^て^い ^る新製^品^の仕様^が技術性^と経済性^{から}^{みて}，目的^に^{かな}^っ ^た原価^で，設計，製造，販売，使用・_廃_棄 _{される}_よ_う_に

，開発設計^に着手する前^に原価目標を設定 ^し，そ^の範囲内で設計さ^せ，そ^の結果を原価見積する^こと^によって評価し，原価目標が未達成ならば原価改善^{させる}一_連_の _管_{理思想と}_管_{理活}動^の^こ ^{とである}，

　^こ^の^原^価^{企画}^で^管^{理対}^象^と^す^る^原^{価は}^理^想^的 ^に^は^ラ^イ^フ^{サイク}^ル ^・^コ ^ス ^ト（^LGC ）^の ^す

べてであり，これら^の原価を性能目標や開発^日程目標^と同等^のウ^ェー_トを持_っ _{た目標} （^すなわ^ち原価目標）^と^し^て位置^づけ，これを開発設計者等^に与え，彼^ら^の自己統制指針や評価尺度^とする^のである．

　原価目標は開発設計段階^における製品仕様^の決定過程で達成す^べき目標となる原価であり，す^べ ^{ての} LCC に対して設^定す^べ ^き^で ^{ある}．これがある^べき姿^の原価^企画^で ^{ある}．

とは^いえ，現^実^に^わ^が国^の多^く^の^企業^が管^理指標^{とし}^て^設定^し^て^い ^る^{のは}製造原価目標^が主であ^る．そこで本論文^で^は製造原価目標^に限定^し^て述^べ ^た．

　^{原価}^目標 ^を^必^達^目標 ^{として}^位^置^づ ^け，そ^の達成管^理 ^{を効果的}^に^{行な}う^{ため} に^は，幾^つかの整備す^べき事項がある，それを^{ここ}では一_般_{的整}_{備事}_項 _と_{個別}_{的修}_正_事_項 _に_{分け}_て

論述した．このような整備を完了した後で，製造原価目標を設定する代^表^{的な方}^{法を}詳述した．それは控除法，加算^法，統^{合法} ^で^{あり}，^こ ^{れら}^の ^{方法はさら}^に幾^つ ^か^の方法^に^細

分類^{され}^る．

　 ^{さら}^に，製造原価目標^は達成 ^しやすくするた^め細分化する^の ^が一_{般的}_で_あ_る．この代表的な方法^は機能別，構造別，機能別・_{構造別}

，原価要素別^の各細分割付法と設計者別細分割付法である．これら^の方法 ^と特徴^に^つ ^い ^ても詳述し^た．

〈キー_ワー _ド_〉

原価目標，コスト^{レベ} ル _，ライフサイクル・コスト，原価有効性，原価目標^の細分割付 1992 _年7 _{月受イ}_寸

1992 _年 10月受^理

＊東京理科大学教授（^{理工学部経}営工学科）

(2)

管理会計学第ユ巻第 1 _号

1．　はじめに

　^原価^{企画} ^と^い ^う^{用語}^が^わ^が^国^で^使^{用され}^始^{めて} 30年近く^になり，実務を中心^{にほぼ}定着 ^し

てきた．当初^の原価企画^は VE （^value engineering ）^{技法等}^の^{採用}^に ^よ^る^開発^設^{計段階}^{にお}^{ける} 製品製造原価^の低減活動^であった，_なかんずく，開発設計^の中^期 ^・後^期^に^{おけ}^る試作^{品を}対象

とした VE の採用^によるそれ^であ^った．_その成果^の大き^{さか} ら，^{この} 原価低減成果をより高

めるため開発設計段階 ^{にお}け^る総合的^な原価低滅^シ ^ステ^ム^の構築^が要請^{された}．^こ^の ^よう^な背景^で^{生まれた}^{のが}原価^企画^で^あ^る．その^ルー_ツ_は自動車^メー_カー_で _{ある}_が

，電^気機器業界等

でも類似^の活動がなされて ^いた．これら^の活動成果 ^の大き^{さが}知られる^に^つれ，同業種だけでなく他業種^へも普及し，わ^が国独自^の技法 ^{として}定着 ^し発展し^てき^た．

　初期^の原価^企画^は開発設計す^る新製^品 ^の製造原価^を低^減す^る ^こ ^と^に ^よ^っ ^て，当該製^{品に}期待^{された}目標利益^を実現^さ^せ ^{るも}^の^で ^あ^っ ^た。いいかえれば，原価^企画^は開発設計す^る新製^品

の原価低減^が主目的^であり，そ^の成果^が結果的^に当該製品^の目標利益を実現 ^{させる}，と^いう思考^であ^った．

　^と^{ころが}^， ^今 ^{日で} ^{は利益追}^求^思^考^の ^強^い^{原価企画}^が^{多くな}^っ ^て ^{きた}^．^そ^こ ^で ^は^製^品（^群）^別

目標利^益 ^の^{実現が}主目的であり，それを達成する手段^の 1 つとして原価目標 ^の達成を位^置^づける^のである．この思考は初期 ^の原価企画概念^の拡大 ^と質的変化であり，原価企画 ^と^いうよりむしろ利益企画（^prefit　engineering ）^と^で ^も呼^ぶ ^べ ^{きも}^の^で ^あ ^る^．

　^{本論文}^は ^こ^のような多様な内容で展開されて ^いる原価企画に^つ ^いて，そ^の中^心 ^{をな}す^{原価} 目標（^cost ^target）^に^{焦点を当}^て^， ^こ^れ^を^必^{達目標} ^{とし}^意義^づ ^け^， ^そ^の^達^成^管^理 ^{を効果的}^に^{行う}

ために必要となる整備事項を明らかにした，従来より^こ^の ^ような研究^はなく，必達目標とはいえ実質的な必達目標^になり得ず，原価目標^が厳しすぎる等^の欠点^があった，本論文^{はこの}点を理論的に補充した．_次いで製造原価目標^の設定方法と細分割付法に^つ ^いて，従来発表してきたも^のを発展させて述^べる^ことにする，

2．原価企画 ^の意義 ^と概要

　^前^述 ^{した} ^よ^う^に^， ^{原価企画}^は^{多様な内容をも}^っ ^た^実務^{展開}^が ^な^さ^れ^て ^き^{たが}^， ^こ^れ^と^並^行するよう^に多様^な原価^企画論^が^{発表され} ^る ^よう^に^な^っ ^た．このことは原価^企画^の発展^であ^ろうが，反面，本質^{を誤}解 ^さ^{せか}^{ねな}^い ^{状況を}^つ ^{くり出した}．^そ^こ^で，現実を直^{視しな}^が ^ら原価^企画^の本質を明^{らかに} し，そ^の主要な活動内容を明ら^{かに}し^{てお} く^こ ^{とに}する，以下，今日までの研究結果を踏まえ_，原価企画^の定義を示 ^し，そ^の概要を^明らかにしておこう．

　 ^厂^原^価^企^画^{とは}^，^開^{発設}^計 ^{しよ}^う^{とし}^て ^い ^る^{新製}^{品の}^仕^様^が^技術性 ^と経^済性^か ^ら^{みて}^， ^目^的

(3)

　　　原価^企画におけ^る原緬目標の設定^と細分化

にかなった原価^で，設計，製^造，販売，使用・_廃棄^{されるよう}^に，開発^設計^に着手す^る前^に原価目標を設定し，そ^の範囲内^で設計さ^せ，そ^の結果を原価見積する^こ ^{とに} よ^っ ^て評価し，原価目標^が未達成ならば原価改善^さ^せ ^る^一^連 ^の管理思想と管理活動^の ^ことである」．

　^{この} ^定義^{はか}^{なり}^{狭義}^の ^も^の ^で^{ある}^が ^， ^{ここ} ^に^{原価}^企^画^の ^本質^が^見^い ^出^{され}^る^．す^{なわち}^，

原価企画^の中心は原価目標 ^の設定 ^とそ^の達成管理活動^であり，ここに科学的・工学的アプ^ローチを導^入す^る点^に特微が存す^る．その管^理対象部門 ^は主として開発設計 ^と製造準備^の部門^で

あり_，その活動内容を一般化して示すと図 1のよう^になろう，

↑

ー

構想設計

11

−1

壷

个ーー1

ー

基本設計

II11i

十

製品企画決定原価目標^の設定上位機能分野^の決定原価目標^の上位機能分野別割付等

『

情懣護訐 ^・具体花

．

概算^原価見積

NO 、価目標^≧原価見貝　　　　　　 YES

中位機^能^分野^の決定原価目標^の割付再検討原価目標^の中位機能分野別割付等

概算原価見積

NO

・、価目標^≧原価見積

　　　　　　 YES

下位機能分野^の決定原価目標^の割付再検討原価目標^の丁位機能分野別割付等

詳轍訐⁷購花三

詳細原価見積　　　　　^、、^価^目標^≧^原価見積

NO

　　　　　　　　　　　　 YES 製品予件_（製造仕様_）^の決定

工程設計等製造準備

．緬 ^{酌襲造在様}^み^変更^’^’^’^”^、^『^．^．^．^、

詳細原価見積　　　　　^小価目標^≧原価見積

NO

　　　　　　　　　　　　 YES

製造与件^の決定原価標準^の決定

（注）ⁱ^／　 ^：^｝^{は原}^価^{企画}^活動^で ^{はな}^い ^が^、^全^体^の^流^{れが}^理解^{しや}す^い ^た^め表示し^た、

　　　　　　　　　　　　図 1　原価企画活動の概要

↑

ーll

詳細設計

11

↓

个11 ー

　製造準備

上

　^原価^企^画^で^管^理^{対象}^と^{なる原}^価^は^理^{想的}^に^は^ラ ^イ^{フサ} ^{イク}^ル ^・^コ ^ス ^ト（life　cycle 　cost ：LCC _）

のす^べ ^{てで} あり，メー_カー側^で発^生す^る原価^の ^みな^らず，ユー

ザー側^で発^生す^る原価をも含^ん

で ^いる，す^{なわち}，原価^{企画}^で ^は従来^の ^{原価}管^理^の管^{理対}象外 ^{とし}^て ^い ^{た原}価^に対 ^し^て ^も，主

(4)

管^理会計学第1_{巻第} 1 _号

として開発^設計 ^と製^造準備^の段^階^で ^コ ^ン ^ト^ロー_ル _{しよ}う^とす^る^の ^で ^{ある}．

　^{また}^， ^{この} ^よ^う^な^原価^を^{性能}^や ^日^程 ^と^同等^の ^ウ^ェ ^ー ^{トを}^持^っ ^{た必}^{達目標} ^{とし}^て^{位置}^づ ^け^， ^こ

れを開発設計者に与^え，彼ら^の自己統^制指^{針や評価尺}度 ^{とする}^の^で ^{ある}．従来^の^{開発設}計^{者は} 性^{能や日程}^の ^目標^遵守^に^つ ^い ^て ^は関^心^が高 ^く，必然的に ^これら^の目標達^成度^は高^か^っ ^た．^これに対して原価目標 ^に^つ ^いては，目標そ^のも^のが明確でな^か ^った^{こと} もあ^っ ^て彼ら^の関心は高^いとは^いえず，達成されな^い ^こ ^{とが}多^か ^っ ^た．

　^今 ^{日にお} ^い ^て ^も，性能目標，日程目標，原価目標^の三者^に^つ ^い ^て開発設計段階^でどの程度重視する^かを調^べて^みる^と表 1のようであ^った^（¹^）．_{なお}_，ここでは現時点での重視割合と理想と

する重視割合^に^{つい} ^て対比 ^{して} 示し^た．

表 1 開発設計段階^に ^おけ^る原価・_日程・_{性能}_の_重_{視割合}

（¹⁹⁸⁷ ^{年調査}）

現状^の重視割合理想^の重視割^合

原価 ^目標 ^（

％）

28．4 ^（36．1 ^％^）

日程目標 29．0 26．6

性能^目^標 42．6 37．3

合計 100．0 100．0

　^こ^の結果を見れば_，現状では性能目標 ^に対するウ^ェー _{トが非常}_に _高_い _が

，理想とするウ^ェー _トでは性能目標 ^と原価目標がほぼ同じにな^って^いる．このように_，原価目標 ^{は理}想 ^とす^{るウ} ^ェー

トを指向^{して} ^い ^かなけ^{れば} な^らな^い．さもなく^ば，開発設計する製品が過剰品質^に ^{なる}等^に ^より資源の有効活用，ひ^いては_，原価^の有効活用^ができな^い．原価企画^{はこ}^の点^に注目し^て，開発設計活動を中^{心に}当該新製^{品の} 原価有効性（^cost effectiveness ）^を高^め，当該企業^の ^コ ^スト

レ^ベルを高^{揚さ}^せ ^，原価体質^を^強化^{させ} ^よう^と^す^{るも}^{ので} ^あ^る^．

3．　原価目標 ^の意義

（¹）　 ^多様^{な原}^価^目^標^概^念

　^従^{来より知的} ^・^{精神的活}^動^の^達^{成目標}^の ¹^つ ^{とし}^て^原^価 ^目^標^が^設^定^{される}^こ ^と^が ^{多く}^，^同^一

の用語^が幾^つ ^か ^の分野^で用^い ^られて ^いる．そ^{こで} ，これ^ら^の原価目標概念 ^と原価企画で ^いう原

〔1）_こ紀は筆者が昭和62 _年（¹⁹⁸⁷）^{に電}気機罫・_輸_送_機_器・_{機械} ・_{精密}_機_器・_そ_の_他_製_{造業}_の_主_要_企_業_を_{対象}_{としたア}_{ンケ}ー_ト調

　 ^査の結果であV，^{有効回}答^{数は}298 事業所である．また，^{同様な}調^{査を}1983 _年にも行^な^っ ^たが，その結果もこれとほぼ同様で

　 ^あ^っ ^た．

原 価

原価