2018年タイの会計、監査、税務ガイド

(1)

タイの

会計、監査、税務ガイド

EY

新日本有限責任監査法人

(2)

はじめに

タイの会計、監査制度

タイの税制

タイの法人税

タイの付加価値税（

VAT

）

EY Japan

ジャパン・ビジネス・サービス（

JBS

）の概要

3

4

11

12

13

15 2018

年タイの会計、監査、税務ガイド

(3)

Standards

：

TFRS

）」であり、もう

1

つは、「公的説明責任を有しない企業向けのタイ財務報告基準（

Thai Financial Reporting Standards for Non-Publicly Accountable

Entities

：

TFRS for NPAEs

）」です。前者の

TFRS

は、国際財務報告基準（

International

Financial Reporting Standards

：

IFRS

）へのコンバージェンスを実施してきており、

2018

年

1

月時点では一部を除き

2017

年版の

IFRS

へのアップデートを終えていますが、後者の

TFRS for

NPAEs

はタイ独自の簡便的な会計基準です。なお、タイ会計職業連盟（

Federation of Accounting

Professions of Thailand

：

FAP

）が

2017

年に公表したロードマップによると、現在、

TFRS for

NPAEs

を適用している企業に対しては、

2019

年から

TFRS for NPAEs

の改訂版が適用となるうえ、中小企業向け国際財務報告基準（

International Financial Reporting Standards

for Small and Medium-sized Entities

：

IFRS for SMEs

）をベースにした中小企業向けタイ財務報告基準（

Thai Financial Reporting Standards for Small and

Medium-sized Entities

：

TFRS for SMEs

）の使用を選択することができるようになる見込みです。そのため、タイに進出する日系企業は、タイ関係会社に適用される会計基準の動向を把握し、連結決算に与える影響をタイムリーに把握することが必要となります。また、タイの税法のうち、日系企業に影響のある主な税目としては、法人所得税、付加価値税、駐在員に対する個人所得税などがあります。税制の特徴としては、確実な税収確保のため、さまざまな局面で源泉徴収が義務付けられている一方で、税金の還付請求を行うことが税務調査のトリガーとなるという実務が存在しますので留意が必要です。その他、タイ歳入局（

Revenue

Department

）から各種さまざまな景気刺激税制がアナウンスされるとともに、タイ投資委員会（

Board of Investment

：

BOI

）が認可したプロジェクトに与えられる税務上の恩恵が存在するといった特徴があります。

EY

新日本有限責任監査法人

ジャパン・ビジネス・サービス（

JBS

）アセアン・デスクタイ

髙橋大樹

シニアマネージャー公認会計士（日本）

髙橋顕

マネージャー公認会計士（日本）ニューヨーク州弁護士登録

(4)

4 | 2018年タイの会計、監査、税務ガイド 4

タイの会計、

監査制度

(5)

タイの会計、監査制度（概略）

項目タイフィリピンインドネシアベトナムミャンマー非上場企業（日本企業の子会社）IFRS 適用の可否* 否可否否否 IFRSと現地会計基準の主な差異 • 上場企業向け会計基準（TFRS）小 • 非上場企業向け会計基準（TFRS for NPAEs）中小不動産の収益認識に関する基準小土地の取扱いに関する基準小以下の基準が採用されていない • 金融商品会計基準 • 従業員給付会計 • 減損会計小現地会計基準（MFRS, MFRS for SMEs）は 2010年時点のIFRS又はIFRS for SMEsとほぼ同等決算期の変更可可可可不可決算期末の選定（暦年以外の採用可否）可可可可ただし3月末、6月末、9月末のみ選定が可能不可 3月31日。ただし2019年より法令改正により9月 30日に変更される予定。決算期が親会社と異なる場合、一般に親会社報告目的で仮決算を行う会社法で作成が求められる財務諸表 TFRS • 財政状態計算書 • 包括利益計算書 • キャッシュ・フロー計算書 • 株主持分変動計算書 • 財務諸表の注記 TFRS for NPAEs • 財政状態計算書 • 損益計算書 • 株主持分変動計算書 • 財務諸表の注記 • 財政状態計算書 • 包括利益計算書 • キャッシュ・フロー計算書 • 株主持分変動計算書 • 財務諸表の注記 • 財政状態計算書 • 包括利益計算書 • キャッシュ・フロー計算書 • 株主持分変動計算書 • 財務諸表の注記 • 財政状態計算書 • 包括利益計算書 • キャッシュ・フロー計算書 • 株主持分変動計算書 • 財務諸表の注記 • 財政状態計算書 • 包括利益計算書 • キャッシュ・フロー計算書 • 株主持分変動計算書 • 財務諸表の注記提出する財務諸表 • 税務当局税務申告時に監査済財務諸表を添付して提出 • 商務省株主総会から1カ月以内に監査済財務諸表を提出 • タイ証券取引所上場企業の場合は監査済財務諸表の提出が求められる • 税務当局税務申告時に監査済財務諸表一式を添付して提出 • SEC 上場非上場を問わず、監査済財務諸表の提出が求められる • 税務当局税務申告時に監査済財務諸表一式を添付して提出 • 金融サービス庁上場企業の場合は監査済財務諸表の提出が求められる • 税務当局税務申告時に監査済財務諸表一式を添付して提出 • 統計局 • 財務局等提出先は企業ごとに異なる • 税務当局税務ステータスによっては税務申告時に財務諸表一式を添付して提出が求められる保存期間原則5年間原則10年間原則10年間原則10年間原則3年間機能通貨適用の可否必須 • TFRS 否 • TFRS for NPAEs 必須必須可可法定監査必要必要必要必要必要（零細企業に対する適用除外あり） *非上場企業のIFRS適用可否については、以下の基準で記載しています。否：税務申告時又は規制当局に提出（添付）する、財務諸表は自国の会計基準で提出しなければならない場合。可：税務申告時又は現地当局に提出（添付）する、財務諸表は自国の会計基準以外にIFRS基準であっても良い場合。

(6)

6 | 2018年タイの会計、監査、税務ガイドタイの会計、監査制度

タイの会計、監査制度

非上場企業の

IFRS

適用の可否

タイ国内の企業は、財務諸表の作成に当たり

IFRS

を直接適用することは認められていません。タイ国内の企業は、

IFRS

ではなく、タイ会計職業連盟（

Federation of Accounting Professions

of Thailand

：

FAP

）が定めるタイ会計基準及び原則に従って財務諸表を作成する必要があります。この

FAP

では、

2

つのタイ会計基準を発行しており、

1

つは「タイ財務報告基準（

Thai Financial Reporting Standards

：

TFRS

）」であり、もう

1

つは「公的説明責任を有しない企業向けのタイ財務報告基準（

Thai Financial Reporting Standards for Non-

Publicly Accountable Entities

：

TFRS for NPAEs

）」です。

TFRS

は

IFRS

そのものではありませんが、

IFRS

に準拠しており、公的説明責任を有する企業に対してその適用が強制されます。なお、公的説明責任を有する企業とは、以下のいずれかを満たす企業のことをいいます。

•

持分証券又は社債などの負債証券を発行し、それが公的市場で取引されている企業

•

公的市場においてあらゆる種類の金融商品を発行する目的で、監督機関に対して財務諸表を提出した企業又は提出準備中である企業

•

金融機関、保険会社、証券会社及び投資信託

•

公開会社他方、公的説明責任を有しない企業とは、左記以外の企業であり、そのような企業は、

TFRS

又は実務的な負担の少ない

TFRS

for NPAEs

のいずれかを選択することが可能です。その結果、日系企業のタイ子会社は、タイにおいて公的説明責任を有しないケースが多いことから、そのほとんどが

TFRS for NPAEs

を適用しています。なお、

2017

年

10

月に

FAP

が公表したロードマップによると、現在、

TFRS for NPAEs

を適用している企業に対しては、

2019

年から

TFRS for NPAEs

の改訂版が適用される予定です。また、改訂版

TFRS for NPAEs

に加えて、中小企業向け国際財務報告基準

（

International Financial

Reporting Standards for Small and Medium-sized

Entities

：

IFRS for SMEs

）をベースにした中小企業向けタイ財務報告基準

（

Thai Financial Reporting Standards for

Small and Medium-sized Entities

：

TFRS for SMEs

）の使用を選択することができるようになるとされています。ただし、本稿執筆時点では、これら会計基準の内容は公表されていません。

(7)

No 概要関連するIFRSs TFRS第1号※1 _{国際財務報告基準の初度適用} _IFRS_第₁_号 TFRS第2号株式報酬 IFRS第2号 TFRS第3号企業結合 IFRS第3号 TFRS第4号保険契約 IFRS第4号 TFRS第5号売却目的で保有する非流動資産及び廃止事業 IFRS 第5号 TFRS第6号鉱物資源の探査及び評価 IFRS 第6号 TFRS第7号※1 _{金融商品ー開示} _IFRS_第₇_号 TFRS第8号事業セグメント IFRS 第8号 TFRS第9号※1 _金融商品 _IFRS_第₉_号 TFRS第10号連結財務諸表 IFRS第10号 TFRS第11号共同契約（ジョイント・アレンジメント） IFRS 第11号 TFRS第12号他の事業体に対する持分の開示 IFRS 第12号 TFRS第13号公正価値測定 IFRS 第13号 TFRS第15号※1 _{顧客との契約から生じる収益} _IFRS_第₁₅_号 TFRS第16号※2 _リース _IFRS_第₁₆_号 TFRS第17号※3 _保険契約 _IFRS_第₁₇_号 TAS第1号財務諸表の表示 IAS 第1号 TAS第2号棚卸資産 IAS第2号 TAS第7号キャッシュ・フロー計算書 IAS第7号 TAS第8号会社方針、会計上の見積りの変更及び誤謬 IAS 第8号 TAS第10号後発事象 IAS第10号 TAS第11号工事契約 IAS 第11号 TAS第12号法人所得税 IAS 第12号 TAS第16号有形固定資産 IAS第16号 TAS第17号リース IAS 第17号 TAS第18号収益 IAS 第18号 TAS第19号従業員給付 IAS 第19号 TAS第20号政府補助金の会計処理及び政府援助の開示 IAS第20号 TAS第21号外国為替レート変動の影響 IAS第21号 TAS第23号借入費用 IAS第23号 TAS第24号関連当事者についての開示 IAS第24号

IFRS

と現地会計基準の主な差異

タイでは、

2011

年以降、下表のとおり

IFRS

と

TFRS

とのコンバージェンスを進めております。

2018

年

1

月時点では、

2017

年版

IFRS

へのアップデートを終えておりますが、コンバージェンスという国内手続きを踏む必要があることから、収益認識基準（

TFRS

第

15

号）やリース基準（

TFRS

第

16

号）のように、

IFRS

と比較して

1

年遅れで適用される結果となります。なお、金融商品会計については、従来、コンバージェンスの対象外とされており、タイ独自の規定が設けられておりましたが、

2019

年

1

月

1

日以降に開始される事業年度から金融商品会計基準（

TFRS

第

9

号）が適用されることが

2016

年に決定されました。

(8)

8 | 2018年タイの会計、監査、税務ガイドタイの会計、監査制度 No 概要関連するIFRSs TAS第26号退職給付制度の会計及び報告 IAS第26号 TAS第27号個別財務諸表 IAS第27号 TAS第28号関連会社及びジョイントベンチャーに対する投資 IAS第28号 TAS第29号超インフレ経済下における財務報告 IAS第29号 TAS第32号※1 _{金融商品―表示} _IAS_第₃₂_号 TAS第33号 1株当たり利益 IAS第33号 TAS第34号中間財務報告 IAS第34号 TAS第36号資産の減損 IAS第36号 TAS第37号引当金、偶発負債及び偶発資産 IAS第37号 TAS第38号無形資産 IAS第38号 TAS第40号投資不動産 IAS第40号 TAS第41号農業 IAS第41号 TAS第101号※4 _{貸倒懸念債権及び不良債権} _ー TAS第103号※4 _{銀行及び金融機関の財務諸表の開示} _ー TAS第104号※4 _{不良債権再編成の会計} _ー TAS第105号※4 _{負債証券と持分証券の会計} _ー TAS第106号※4 _{投資会社の会計指針} _ー TAS第107号※4 _{金融商品ー開示及び表示} _ー ※1 2019年1月1日以降に開始される事業年度から適用。 ※2 2020年1月1日以降に開始される事業年度から適用。 ※3 当該IFRS適用（2021年1月1日以降に開始される事業年度）の1年後に適用とされています。 ※4 IFRSに準拠していないが、改訂／新規会計基準がFAPにより公表されるまで有効とされているタイ会計基準。

(9)

他方、日系企業のほとんどが採用している

TFRS for NPAEs

は、本会計基準がタイ独自の簡便的な会計基準であることから、

IFRS

と比較してさまざまな差異があります。日系企業が直面する主な差異としては、税効果会計の適用が任意であること、退職給付債務の計算にあたり年金数理計算を行わない方法も認められていることなどがあげられます。現在の

TFRS for NPAEs

は以下のトピックを取り扱う

22

章からなっています。

決算期の変更

決算期の変更は、歳入局及び商務省の承認を受ければ可能です。なお、タイの民商法典上、

12

カ月を超える決算が認められません。従って、

12

月決算の企業が決算期を翌年

3

月に変更する場合は、一度

12

月で決算を行い、これに加えて翌年

1

月から

3

月（

3

カ月間）の変則的な決算を行う必要があり、

15

カ月決算は認められません。

3

カ月間の決算についても、会計監査を受け決算日から

150

日以内に歳入局に税務申告書の提出及び株主総会の承認から

1

カ月以内に商務省に監査済財務諸表を提出する必要があります。なお、定款に会計期間を明示している場合は、事前に定款変更のための株主総会決議を行い、歳入局及び商務省への申請が必要です。

決算期末の選定（暦年以外の採用可否）

タイにおける企業の決算期については、

12

月

31

日を期末日とする企業が一般的ではあるものの、定款によって自由に設定できます。日系企業のタイ子会社においても、親会社と決算日を統一するため等の理由により、親会社の決算日を考慮して、決算日を決定している企業も多く存在します。なお、タイには

4

月中旬にソンクランという旧正月があり、多くのタイ人が帰省するなど、長期休暇を取る習慣がありますので、タイ子会社の決算期を

3

月とする場合には、決算スケジュールに配慮が必要です。章番号トピック 1 背景及び目的 2 適用範囲 3 基本概念 4 財務諸表の表示 5 会計方針及び会計上の見積りの変更、誤謬の修正 6 現金及び現金同等物 7 売掛金 8 棚卸資産 9 投資 10 有形固定資産 11 無形資産 12 投資不動産 13 借入費用 14 リース 15 法人所得税 16 引当金、偶発負債及び偶発資産 17 後発事象 18 収益 19 不動産販売による収益 20 工事契約 21 外国為替レート変動の影響 22 TFRS for NPAEsへの移行及び発効日

(10)

10 | 2018年タイの会計、監査、税務ガイドタイの会計、監査制度

会社法で作成が求められる財務諸表

TFRS

を採用する企業は以下の財務諸表を作成する必要があります。

•

財政状態計算書（貸借対照表）

•

包括利益計算書

•

キャッシュ・フロー計算書

•

株主持分変動計算書

•

財務諸表の注記

TFRS for NPAEs

を採用する企業は以下の財務諸表を作成する必要があります。

•

財政状態計算書（貸借対照表）

•

損益計算書

•

株主持分変動計算書

•

財務諸表の注記

提出する財務諸表

法律で作成が定められた財務諸表一式が対象になります。主な提出先は以下の通りです。

•

税務当局（歳入局）事業年度末日から

150

日以内に税務申告書に監査済財務諸表を添付して提出

•

商務省株主総会の承認後

1

カ月以内に監査済財務諸表を提出

•

タイ証券取引所上場企業の場合、以下の通り提出年度末：会計年度末より

2

カ月以内四半期：四半期末より

45

日以内

保存期間

会計帳簿や補助資料は税務調査に備えて、少なくとも決算日から

5

年間は保管する必要があります。また、歳入局からの命令があった場合には、最大

7

年間保管する必要があります。さらに、歳入局との間で未解決の案件がある場合には、会計帳簿と記録は

10

年間又はそれ以上の期間、保管しなければなりません。

機能通貨適用の可否

TFRS

を採用する企業は、機能通貨に関する規定（

TAS

第

21

号）の適用が必須であることから、当該機能通貨によって記帳を行うことが求められます。例えば、企業が営業活動を行う主たる経済環境の通貨が米ドルである場合は、米ドルを機能通貨として記帳する必要があります。

他方、

TFRS for NPAEs

を採用する企業には

TAS

第

21

号が適用されないため、記帳に用いる通貨はタイバーツ（

THB

）のみとなります。

法定監査

タイ国内の全ての企業は、タイ会計基準及び原則に従い、財務諸表を作成し、免許を有する公認会計士による監査を受ける必要があります。当該監査済の財務諸表は、決算日から

4

カ月以内に定時株主総会で承認され、承認後

1

カ月以内に商務省に提出しなければなりません。また、監査済の財務諸表は決算日から

150

日以内に年次法人税申告書とともに歳入局に提出する必要があります。

会計、監査上の留意点

タイの全ての企業は、会計法で定められた要件を満たした経理担当者を配置する必要があります。具体的には経理担当者は、タイに居住していて、十分なタイ語能力を備え、会計学に関して一定の知識を備えていることが求められます。仮に、そのような者を雇用できない場合は、資格のある経理担当者を有する外部会計事務所に経理担当者の業務をアウトソースする必要がありますので、ご留意ください。

(11)

(12)

12 | 2018年タイの会計、監査、税務ガイドタイの法人税

タイの法人税

概要

法人税率（％） 20 キャピタルゲイン税率（％） 20 支店税率（％） 20 源泉徴収税率（％）配当金 10 利息 15* 特許、ノウハウ等からのロイヤルティ 15 支店送金税 10 欠損金（年）繰戻し 0 繰越し 5 *特定の種類の利息は、非課税扱いとなります。

(13)

タイの付加価値税（

VAT

）

概要

税金の名称付加価値税（VAT）導入日 1992年1月1日貿易圏への加盟東南アジア諸国連合（ASEAN）所管タイ歳入局（Revenue Department） (http://www.rd.go.th) VAT税率標準 7％（2018年9月末までの軽減措置、以降は未定）その他 0％及び非課税 VAT番号の形式納税者識別番号に同じ VAT申告書の期間月次 VAT登録 180万タイバーツの年間収益国内で設立されていない事業者（外国法人）によるVATの控除なし（国内で設立されていない事業者が、タイにおいて、自らまたは代理人を通じて事業を営んでいるため、VAT登録している場合を除く）

(14)

14 | 2018年タイの会計、監査、税務ガイド本資料の内容は、各章に別途明記する場合を除き、2017年1月1日時点で有効な情報に基づいています。本資料で取り扱う国の税法やその他の適用法令については、改正案が提出されている場合があります。最新情報については、EY新日本有限責任監査法人海外企画部までお問い合わせください。本資料には要約した情報を掲載しており、一般的なガイダンスとしてご利用いただくことを目的としております。本資料は、詳細な調査や職業的専門家の判断の代替としてご利用いただくことを意図したものではありません。EYGMリミテッド及び他の EYグローバル・メンバー組織はいずれも、本資料の記事に基づく作為又は不作為により皆様に生じたいかなる損失に対しても責任を負うことはできません。特定の事項につきましては、適切なアドバイザーにご照会ください。

(15)

● 東京 ● サンパウロ ● ブエノスアイレス ● イスタンブール ● モスクワミュンヘンフランクフルトデュッセルドルフアムステルダムブリストルロンドンアントワープブリュッセル ● ワルシャワ ● シンガポール ● マニラ ● バンコク ● ハノイ ● ホーチミン ●_グアム ● サイパン ● ブリスペン ● シドニー北京 ● 天津 ● 上海 ● バンクーバー ● シアトル ● サンノゼ ● ヒューストン ● メキシコシティ ● サンティアゴ ● レオン ● ロサンゼルス ● アーバインサンディエゴドバイ ● クアラルンプール ● ハンガロール ● _{ブノンベン}_● バース ● ジャカルタ ● ● ソウル ● ミラノ ● バルセロナ ● パリ ● チェンナイ ● アデレード_● メルボルン大連 ● _タラス ● トロント ● ソルトレイクシティ ● ムンバイ ● ニューデリー ● ヤンゴン ● 広州 ●_ボストン ● ニューヨークミネアポリスナッシュビル ● カルガリー ● アトランタシカゴシンシナティピッツバーグコロンバス台北台南高雄マクレーンローリー

EY Japan

における海外進出支援体制

ジャパン・ビジネス・サービス（

JBS

）の概要

世界の

70

を超える主要都市に約

500

名の日本語対応可能なプロフェッショナル（うち駐在員約

100

名）を配し、監査、税務、アドバイザリーなどの業務を通じて、均一で高品質なサービス体制を整備しています

JBS

はグローバルネットワークを統括する本部機能を

EY Japan

内に設けています。

EY Japan

主導により、海外各地の日本企業担当プロフェッショナルと密接な連携を図りながら、強固な一体組織として、グローバルで最適なサービスを提供しています

JBS

は日本企業の海外事業展開をサポートする

アシュアランス、タックス、トラザクション、アドバイザリーの

4 ラインをまたがる

EY

のグローバルネットワークです。

JBS

EY

新日本有限責任監査法人マーケッツ本部海外企画部ジャパン・ビジネス・サービス（

JBS

）

[email protected]

Contact us

JBS

アセアン・デスクタイ髙橋大樹

Daiki.Takahashi

2 @jp.ey.com

髙橋顕

[email protected]

アシュアランスアドバイザリータックス _{ザクション}トラン

(16)

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory EYについて EYは、アシュアランス、税務、トランザクション及びアドバイザリーなどの分野における世界的なリーダーです。私たちの深い洞察と高品質なサービスは、世界中の資本市場や経済活動に信頼をもたらします。私たちはさまざまなステークホルダーの期待に応えるチームを率いるリーダーを生み出していきます。そうすることで、構成員、クライアント、そして地域社会のために、より良い社会の構築に貢献します。 EYとは、アーンスト・アンド・ヤング・グローバル・リミテッドのグローバルネットワークであり、単体、もしくは複数のメンバーファームを指し、各メンバーファームは法的に独立した組織です。アーンスト・アンド・ヤング・グローバル・リミテッドは、英国の保証有限責任会社であり、顧客サービスは提供していません。詳しくは、ey.com をご覧ください。 EY新日本有限責任監査法人について EY新日本有限責任監査法人は、EYの日本におけるメンバーファームであり、監査及び保証業務を中心に、アドバイザリーサービスなどを提供しています。詳しくは、www.shinnihon.or.jp をご覧ください。

本書は一般的な参考情報の提供のみを目的に作成されており、会計、税務及びその他の専門的なアドバイスを行うものではありません。EY新日本有限責任監査法人及び他のEYメンバーファームは、皆様が本書を利用したことにより被ったいかなる損害についても、一切の責任を負いません。具体的なアドバイスが必要な場合は、個別に専門家にご相談ください。

2018年タイの会計、監査、税務ガイド

タイの

会計、監査、税務ガイド

EY

新日本有限責任監査法人

はじめに

タイの会計、監査制度

タイの税制

タイの法人税

タイの付加価値税（

VAT

）

EY Japan

ジャパン・ビジネス・サービス（

JBS

）の概要

3

4

11

12

13

15

目 次

2018

年タイの会計、監査、税務ガイド

Standards

TFRS

1

Thai Financial Reporting Standards for Non-Publicly Accountable

Entities

TFRS for NPAEs

TFRS

International

Financial Reporting Standards

IFRS

2018

1

2017

IFRS

TFRS for

NPAEs

Federation of Accounting

Professions of Thailand

FAP

2017

TFRS for

NPAEs

2019

TFRS for NPAEs

International Financial Reporting Standards

for Small and Medium-sized Entities

IFRS for SMEs

Thai Financial Reporting Standards for Small and

Medium-sized Entities

TFRS for SMEs

Revenue

Department

Board of Investment

BOI

EY

新日本有限責任監査法人

JBS

髙橋 大樹

髙橋 顕

タイの会計、

監査制度

タイの 会 計、監 査 制 度（ 概 略 ）

タ イ の 会 計 、監 査 制 度

非上場企業の

IFRS

適用の可否

IFRS

IFRS

Federation of Accounting Professions

of Thailand

FAP

FAP

2

1

Thai Financial Reporting Standards

目次

髙橋大樹

髙橋顕

タイの会計、監査制度（概略）

タイの会計、監査制度