農業における簿記の検討

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１. はじめに

我が国の農業の状況は大きく変化している｡

農業の産業自身が将来にわたり持続的に発展するためには､新たな担い手の確保・育成をし､自立した産業の実現が必要である｡その実現のためには一般企業と同様に､会計による経営管理がより一層､求められる｡

農業は食べ物という生活物資であることも手伝って､経営と家計が分離しにくく､会計の発展を阻害してきた｡

そこで本稿は以下の点を明らかにすることを目的としたい｡研究目的は農業における会計への取り組みは､｢法人化｣を一つの境目として､簿記の役割が発揮されると筆者は考えている｡そして法人化は1つの過程として､

集落営農からの法人化を想定している｡その簿記の役割を解明するために､研究方法として､実際の農家へヒアリングをし､農業の会計・簿記の実態から整理をし､調査結果をまとめる｡

The Journal of General Industrial Research

農業における簿記の検討

Study of bookkeeping in agriculture

岸保宏

Hiroshi Ganbo

【要約】

日本における農業簿記の実態を､ヒアリング調査を通じて考察をした｡まず農業の動向や簿記研究のフィードバックを整理した｡次に簿記活用は｢法人化｣を一つの境目になると問題設定し､

｢法人化以前｣､｢法人化の過程｣､｢法人化以後｣という3つに研究分類をした上で､ヒアリングを基に簿記の役割と効果を整理した｡最後に簿記利用の進化は､産業の発展と連動していることを結論づけた｡

【目次】

1. はじめに

2. 農業経営と農業所得の動向 3. 農業簿記の先行研究

4. 農業における会計実態−ヒアリングを基に−

1) 研究のための分類 2) 法人化以前 3) 法人化の過程 4) 法人化以後 5. おわりに

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まず実態把握として日本の農業経営と農業所得の動向の状況確認をする｡次に農業簿記の先行研究の整理をする｡最後に農業の会計実態から結論を導くために農家の階層を分け､

考察を深めることとする｡

２. 農業経営と農業所得の動向

まず農業経営体の現状を確認する｡平成22 年度版食料・農業・農村白書によると､我が国全体の農業純生産は年々減少している｡全体で見ても､農家^１一戸当たりでみても､農業所得は大きく減少をしているが､地域農業を支えているのは家族農業経営に他ならない｡

以下の統計を参照したい｡

下記の統計が示すように農業を支えているのは小規模な個別農家である｡我が国では 200万9千の農業を行っている経営体があり､

そのうち家族で農業経営を行っている経営体 (1戸1法人を含む) は､ 99％に当たる198万 1千経営体となっている｡また､ 24万6千の認定農業者^２のうち､ 23万3千以上が家族農業経営となっているなど､我が国の農業経営体の大部分は家族農業経営となっている^３｡

次に農業所得の現状を確認する｡農家の総所得の構成を以下の統計で確認したい｡

１ 1990年世界農林業センサス以降の定義によると､経営耕地面積が10アール以上の農業を営む世帯または農作物販売金額が

年間15万円以上ある世帯｡

２認定農業者とは､｢農業経営基盤強化促進法｣に基づき､市町村が地域の実情に即して効率的かつ安定的な農業経営の目標等を内容とする基本構想を策定し､この目標を目指して農業者が作成した農業経営改善計画を認定された者｡

３農林水産省平成22年版食料・農業・農村白書農林統計協会 2010年､137頁

農林水産省 2010 平成22年版食料・農業・農村白書農林統計協会 137頁図表１我が国における家族農業経営体等

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農家の総所得では､準主業農家^４が主業農家^５を上回る状況である｡主業農家の1戸当たり総所得は548万円 (2007年) で､その8 割を農業所得が占めている｡一方､準主業農家の農業所得は48万円と少ないものの､農外所得が399万円となっており､総所得は592万円と主業農家を上回っている^６｡副業的農家^７は統計が示すとおり､年金受給者が占めている｡

さらに販売農家の農業所得階層別の割合の統計を参照する｡結論から言うと､十分な農業所得を得ている農家は少数であることがわかる｡販売農家全体では農業所得100万円未満が約70％を占めており､農業地域類型の統

計をみても､中山間農業地域に関しては約80

％が農業所得は100万円未満であり､総じて農業所得の低さがわかる｡

また認定農業者においても､農業所得300 万円以上が60％の割合を占めるものの､他産業の所得水準を踏まえると､まだまだ農業所得の状況が厳しいと言える^８｡それ故､地域農業の発展のために､担い手の育成・確保の仕組みから､認定農業者制度の有効活用､経営規模の拡大､農業経営の多角化・複合化等の第六次産業化､あるいは農商工連携の取り組みにより､経営改善の後押しが重要であると位置づけているが､統計からも伺えるとおり､

抜本的な成果が見られているとは言えない｡

４準主業農家とは､農外所得が主 (農家所得の50％以上が農業所得) で､ 1年間に60日以上自営農業に従事している65歳未満の者がいる農家｡

５主業農家とは､農外所得が主 (農家所得の50％未満が農業所得) で､ 1年間に60日以上自営農業に従事している65歳未満の者がいる農家｡

６農林水産省平成21年版食料・農業・農村白書農林統計協会 2009年､76頁

７副業的農家とは､1年間に60日以上自営農業に従事している65歳未満の者がいない農家 (主業農家及び準主業農家以外の農家)｡

８農林水産省平成22年版食料・農業・農村白書農林統計協会 2010年､126頁

農林水産省 2009 平成21年版食料・農業・農村白書農林統計協会 76頁図表２農家の総所得の構成等 (2007年､販売農家､主副業別)

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以上の資料が示すとおり､日本の農業は極めて小規模な農家が主流であり､家族経営が圧倒的である｡また農業所得においても所得水準は低いことが確認できる｡

３. 農業簿記の先行研究

最初に農業簿記の史的なものを見ていくことにする｡工藤 (2012^９) の整理によると､

我が国で最初に農業簿記に関連する記述がある簿記書は､土肥謙吉簿記法独案内 (1879 年) であり､その中の16章に｢農業簿記法｣

が記述され､帳簿の例解が示されている｡実

践的な教育目的のための教材として位置づけられている｡続いて農業簿記をタイトルにもつ最初の簿記書は前田貫一著述・後藤達三校閲もよる農業簿記教授書 (1884年) である｡内容は､農業においても精密な記録と計算が必要であり､複式簿記理論を展開し､説明を加えている｡ただし農家を主体とするものではなく､簿記を学ぶ教育機関向けの教育教材であり､技術に先行する知識として､社会に浸透していたと､農業簿記のかかわる明治初期の史的整理をしている｡

９工藤栄一郎｢明治初期における農業簿記教科書の登場とその社会的意味｣地域振興のための簿記の役割−農業・地場産業を対象として− 日本簿記学会・簿記実務研究部会＜最終報告＞､2012年9月

農林水産省 2010 平成22年版食料・農業・農村白書農林統計協会 127頁図表３販売農家の農業所得階層別の割合

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次に農業簿記研究から､大槻正男¹⁰､近藤康男¹¹､田中義英¹²､阿部亮耳¹³の研究を辿る｡

農家の実情を鑑み､帳簿様式を創案した､大槻の｢京大式農家経済簿記｣である｡簡単に言うと､それは農家を会計主体として､農家に専門的な知識を多く必要とさせず､理論に基づいた計算によって正確な帳簿を作成できるといったものであり､家計に関する支出と､

農業経営に関する支出を分けずに共に記帳するといったものである｡確かに小規模な農家の実務能力などを勘案した結果に基づくが､

農業特有の事情を配慮し､仕組みづけた点で評価できるが､家計と経営の分離という点など問題点もある｡

近藤は､大槻の｢京大式農家経済簿記｣に一定の評価をしながらも､農家にとって複式簿記の採用の方が理解しやすいのではないかという指摘をしている｡農業簿記学と農業経営学は表裏一体をなるものであり､農業簿記が経営に対して､複式簿記が分析の完全な手段として必要であるという意見である｡農家に対して､簿記と経営が深いかかわりであることの示唆を与えてくれる｡

田中も近藤と同様､大槻の成果に一定の評価をしながらも複式簿記の有効性を指摘した立場である｡企業経営と異なり､農業簿記の普及の遅れの理由を､我が国の農業が零細経営であること､農業そのものが生物生産であるが故に個別計算が難しいことや､会計技能や知識の程度が農家に低いことを背景に指摘

し､それでも尚､複式簿記がやはり基本であるという意見である｡

阿部は､複式簿記の会計主体 (エンティティ) の問題として捉え､誰が担うのかという観点から､家計と経営の分離という農家の対象ではなく､個人農業者や農業共同経営者が意思決定のためには複式簿記によって経営把握に努めることが起点である視点の整理を行っている｡

農業簿記の研究に関しては､農家向けの実務簿記の色彩が強く､学問的には未熟なところが見受けられるが､農業という産業の特徴からも立ち遅れていることは否定できない｡

ただし農業簿記を特殊であると神聖化するような議論ではなく､複式簿記の発展が経営発展に繋がっていくという点は､他の産業と同様である｡

４. 農業における会計実態

−ヒアリングを基に−

１) 研究のための分類

筆者も参画した日本簿記学会簿記実務部会¹⁴において､農業を起点とした地域振興と簿記の役割とをクリアに抽出していくことを目的として､結果的に5つの農家および農業団体のモデル分類を行った｡そこでは､現在の日本において圧倒的多数を占める小規模兼業農家を｢モデル1｣､営利的かつ自立的志向を有し農業経営を効率的に行おうとする個人農家を｢モデル2−1｣､同様の独立志向

10 大槻正男農業生産費論考；農業簿記原理農山漁村文化協会､1979年

11 近藤康夫農業簿記学日本評論新社､1949年

12 田中義英複式農業簿記産業図書､1967年

13 阿部亮耳農業経営複式簿記明文書房､1972年

14 日本簿記学会簿記実務部会において､2010年から2012年まで16名のメンバ−によって､｢地域振興のための簿記の役割−

農業・地場産業を対象として−｣というテーマで調査を行った｡筆者は2011年から参加している｡

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を有した農業法人を｢モデル2−2｣､農工商の連携により農業の産業化を目指す農商工連携事業体を｢モデル3｣､そして広範な資金調達活動を行うことを志向する農業関連上場会社を｢モデル4｣として分類した¹⁵｡しかし､簿記という観点で整理を考えると､

｢法人化｣をキーワードとして､｢法人化以前｣､

｢法人化の過程｣､｢法人化以後｣の3つのカテゴリーに分類できるのではないかと考えている｡簿記において､記録や計算の方式が変化するのは､経営の実態をより正確に把握し､

その基礎となる素材の形成には､農家で多く普及されている単式簿記ではなく､複式簿記への移行が求められる｡そして法人化の道程において､複式簿記のツールが必須となり､

導入をする｡しかし､その導入において､帳簿や伝票をコンピュター会計を利用して､財務諸表を作成し､それを基に経営に活かすことができるといった分類の方が､簿記という観点では明確に位置づけられると筆者は判断している｡｢法人化｣を指標とするのは､個人事業と法人事業では会計の意識や様式 (多くは税務申告になる) が変化することで､ポイントになりやすいと考えているからである｡

そこでその判断を依拠して､それぞれ定義づけることとする｡

1つ目の｢法人化以前｣の層は､現在の日本において圧倒的多数を占める小規模兼業農家から､概ね単式簿記で損益の発生だけを記帳するレベルである｡さらにいうと､帳簿そのものを税理士など外部の専門家に委ね､自力で帳簿をまとめることができない､あるい

はしない､税務申告の必要性のみに帳簿整理を捉え､会計情報を経営に活かすという本来の会計利用をできない､あるいは活用をしないといった層を想定する｡もちろん個人事業者においても､コンピュターの自計化を行い､

計数管理をする農業者も存在するが､一般的には収支計算にとどまる層が多いと思われる｡

2つ目の｢法人化の過程｣の層は､集落営農の過程において､集落営農組織→特定農業団体→農業生産法人 (あるいは特定農業法人) のステップを踏むわけであるが､その道程の中に､会計の必要性が出てくるといったレベルである｡それは経営実態の把握のための会計を導入するのではなく､大方は補助金の申請や総会の資料 (外部報告) のために会計情報を必要とする｡申請や資料が複式簿記で作成された財務諸表である｡法人化の過程は､

会計の本来の動機とは異なるにせよ､ひとまず会計の導入､そしてコンピューター会計を導入するといった層を､ 2つ目の層として位置づける｡

3つ目の｢法人化以後｣の層は､農業法人として数年経過し､農業経営に会計を活かしていく､また6次産業化や農商工連携といった発展的な経営へ進むレベルである｡一般の企業経営と同様に会計の意義を熟知し､当然に複式簿記を利用した会計帳簿を記録し､会計をコンピューター管理して､自計化できる層である｡

以上のように､研究の便宜上､ 3つに分け､

論議を進めたい｡

15 戸田龍介・岸保宏｢地域振興のための簿記の役割 (6)−農家および農業法人に対するヒアリング調査を中心に−｣神奈川大学経済学部商経論叢第47号､2012年5月､164頁

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２) 法人化以前

統計的にも農林水産省統計情報部の調査¹⁶ において､簿記会計を行わない理由として､

｢手間がかかわるわりに､利用する必要性・

メリットを感じられないため (30.1％)｣､

｢農業所得が少ないため (26.4％)｣､｢これまで行ってこなかったため (19.9％)｣の順に調査結果も出ている｡加えてその調査では簿記会計の利用は税務申告の利用が5割以上を超え､そこから確定申告会場での申告支援や､

税理士や農協などの支援関連機関の外部専門家の助力を得るなどしている｡法人化以前の層はこうした会計・簿記の取り組みが薄い層である｡

まず2013年2月20日に､東広島市内で水稲を栽培する兼業農家Ｗ氏にヒアリング調査を行った｡自動車修理工場に勤務し､約30アールの経営規模で水稲を栽培している｡自家消費分を除く､すべての米はJAに出荷している｡先祖からの土地を荒廃させぬため､兼業で農業も続いているのが現状のようである｡

会計・簿記の状況は､確定申告時に税理士に帳簿を委ねており､期中では基本的な帳簿記録は行っておらず､実数把握はしていない｡

というよりも経営規模が小規模であるが故に､

その意識は希薄であることと､生活面では勤務先からの給料で賄うことも手伝って､会計を導入するといったところにはない｡収入においてはJAの口座で管理し､支出もその口座と若干の領収書である｡棚卸においてもしておらず (少量である)､自家消費分は案分

で割り出している｡Ｗ氏は帳簿づけの必要性は小規模であるが故に感じていなかった｡

帳簿整理の記録によって､原価や収益を効率的に把握しなくても､生活原資が異なり､目的が農地を守るということが主目的の農家の場合､会計・簿記の有用な活用はなされないのではないかと推察する｡

次に2012年1月14日に個人野菜農家のＷ氏にヒアリング調査¹⁷を行った｡Ｗ氏は建設の型枠の金具製造会社の経営もされているが､

農業のみで生活できるまでになっている¹⁸｡独特な農業経営の実施から､糖度が高い野菜栽培に成功､市場から引く手あまたの農作物となり､Ｗ氏自身が価格を決定し､値崩れしない商品の流通をしている｡

会計・簿記の状況は､自分で各種の記録は手書きで整理している｡当時はコンピューター会計を導入しておらず､手計算で管理しており､期中では実数把握はしているが､会計に基づいた原価管理はされていない｡しかし販売戦略として出荷量を100に仮に決定すると､

自然増殖分を考えて150の量を植えて栽培する｡仮に多く50収穫できたとしても､その50 は近隣に配るなど出荷せず､市場が120の需要があり､ 20出荷できても出荷しない｡その考えのもと､農作物の原価をおおよそ70％と見積った把握をしているとのことである｡農業に関する記録は小まめではないものの､生産記録日誌や栽培日誌､土壌診断書などの記録を重視し､より良い農作物の作ることに力点が置かれているようである｡会計・簿記に

16 平成12年度食料､農林水産業､農山漁村に関する意向調査｢農業経営の管理に関する意向調査結果｣農林水産統計速報13- 83(地域−4) 平成13年5月18日公表農林水産省統計情報｡

17 筆者を含め､工藤栄一郎 (熊本学園大学)､戸田龍介 (神奈川大学)､飛田努 (当時､熊本学園大学､現在福岡大学) も参加している｡

18 Ｗ氏の金属製造会社は法人経営であり､農業は個人経営で行っている｡

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おいては､複式簿記を利用して青色申告に必要な記録の帳簿付けのインセンティブは乏しく､白色申告でいいという考えであった｡

ところで会計ソフト会社の弥生株式会社が行った､｢個人事業者の確定申告に関する調査¹⁹｣では以下のような調査結果である｡その調査では､年収300万円以下の個人事業者でも約半数は青色申告を行っている｡事業規模にかかわらず､青色申告制度を行っている｡

また青色申告者と白色申告者では青色申告者のほうが､黒字率が高い｡年収の多い少ないにかかわらず､青色申告の65万円の控除を受けることで上手に節税し､黒字経営に役立てており､青色申告が経営に与える影響が大きいという調査結果とした｡さらに白色申告の半数以上は青色申告への移行予定はなく､青色申告のメリットを享受しようとする意識が薄い｡言い換えると､青色申告の特典と農業経営が必ずしも結び付かないのではないかと考える｡

白色申告は課税所得300万円以下の場合は､

複式簿記等の一定の記帳義務を負わないことになっている｡裏を返せば領収書の保管の必要もなく､経費もドンブリ勘定でも構わないと解釈される恐れもあり､青色申告によって所得税の捕捉率を高めようという動向と逆の意味を持つ｡白色申告者は先程示した青色申告の適用による租税特別措置を得られないので､税額は大きくなるが､納税者の権利を放棄してもそれでもメリットと感じる納税者も多いと思われる｡補足をしておくと､ここで言う納税者の権利とは税務調査を受けた場合､

税務当局は青色申告の納税者に対して推計課税を行えないが､白色申告の納税者に対して必要に応じて推計課税を行い､所得に課税できる｡

しかしそれは白色申告の納税者はたいして問題ではない理由を､元国税調査官の大村大次郎²⁰は以下のように挙げている｡まず青色申告には複式簿記の利用が必要であり､会計の知識がない人にとっては税理士に依頼することになる｡しかし､獲得できる控除額は65 万円であり､税率10％の人ならば､ 6万5千円の節税､税率20％の人でも13万円である｡

税理士に依頼すると､税理士報酬を支払えば節税額はたいしたことがない｡

次に赤字の欠損金を3年間の繰越においても､個人事業者は赤字が2年から3年も続けば倒産の可能性が高く､資金力に脆弱な個人事業者はあまりメリットがない｡

さらに申告基準が｢前々年の所得が300万円を超えた場合｣に青色申告になるが､所得 300万円は売上300万円ではなく､売上から経費を引いた利益300万円を意味することになる｡そして経費率が60〜70％なので､売上が 1000万円くらいまでは記帳しなくてもよいということになる｡以上の理由から白色申告による拘束の薄い申告方式は多くの農業者にも使い勝手がよい制度ではないかと推測する｡

Ｗ氏が上記のような認識とは思えないが､

白色申告の有効な実態があると思える｡しかし誤解がないように付記すると､複式簿記をやめようという議論ではなく､会計を活かすことで原価や収益の実数把握を正確に行うこ

19 ｢個人事業者の確定申告に関する調査｣http: //www. yayoi - kk. co. jp/news/20110208. html 平成24年1月31日閲覧｡

20 大村大次郎あらゆる領収書は経費で落とせる中公新書ラクレ 2011年､183､ 184頁､7

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とで､発展的な農業の事業の進化があると筆者は考えている｡ただ事実として帳簿づけによる簿記の地道な作業は農業の実態と相まって､まだまだ浸透していないことは否定できないのである²¹｡その意味において会計・簿記に対して､希薄な意識の層と言える｡

３) 法人化の過程

農業における簿記実態をみると､法人化を一つの境目として､簿記の役割が発揮されるものと思われる｡そして経営発展には会計が必要不可欠な要素として存在し､経営管理が可能となることは疑いがない｡農業における法人化は他の産業と違い､節税目的や対外的な信用力などの理由とは異なり､｢地域を皆で守る｣という理念でスタートをしている｡

しかし､農業政策上の｢補助金｣が大きく左右し､それ如何が会計の在り方にも影響をしていると言っても過言ではない｡それは｢補助金｣を申請する際に､複式簿記で作成された財務諸表が必要であることから､農業政策と会計が密接なかかわりの中で､会計・簿記が内包されていると思われる｡

ヒアリング調査として､ 2012年4月6日にこれから農業法人を設立しようとする集落 (Y地区) の会合に参加した²²｡ Y地区はほとんどが水田であり､稲作中心であり､約9割が平均的な規模と小規模経営の耕作者の構成である｡ほとんどの農家が赤字経営であり､

農業機械の返済など農家の負担が大きいといっ

た理由や､高齢化の進展､担い手不足､耕作放棄地の問題など､他の農業地域と同様の理由から法人化に舵を切ろうとしている｡特に集落法人化に対して､人・農地プラン (地域農業マスタープラン) の政策において､平成 24年度は集落法人 (受け手) に対しても､農地所有者 (出し手²³) に対しても､補助金が出ることから集落法人化への政策誘導もなされている｡

法人化は会計・簿記の位相において､重要な位置づけとなるのは､農家自身の会計意識の芽生えから実践導入を余儀なくされるという点である｡まず法人化によって､家計と経営の分離により､経営内容を明確化する上で

｢複式簿記｣による会計の導入がなされる｡

一方で複式簿記の作成が義務づけられることから､会計処理や法人税申告書作成等に労力や費用を要するとされる｡これまで農家が帳簿づけを行い､会計・簿記に取り組んでいないケースが多いので､会計に向き合う機会にもなっている｡

それにとどまらず､組合員に外部報告をする必要性からも､複式簿記による財務諸表の作成に取り組んでいくことになる｡その中で会計をコンピューターで帳簿づけを行うわけであるが､農業と政策に密着な接点があることが会合でわかった｡集落営農からの法人化は､市町村の農林水産課と県の農政局､ JA の三者が立ち会いのもと､会合は始まり､法人化の仕組みの説明､スケジュ−ル等を示し､

21 小規模農家のヒアリング調査は､鵜池 (2012) が詳しい｡鵜池幸雄｢小規模農家に対する簿記の役割と課題−農畜産業における記帳事例の検討−｣地域振興のための簿記の役割−農業・地場産業を対象として− 日本簿記学会・簿記実務研究部会＜最終報告＞､2012年9月

22 図らずもヒアリング調査になったものである｡その後､何度か筆者も同席している｡

23 農地所有者が集落法人化をする際に､出資金が補助金で賄える政策である｡

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集落の会合まで参加する予定であるようである｡その流れの中に会計の導入方法を教わり､

農家は他の選択を考えることなく､鵜呑みにする｡他の選択肢とは､会計に対してどのような方法でどの会計ソフトを使用するのかということを考えなくて済むということである｡

法人化の中で会計に出会う際､社団法人日本農業法人協会が制定した｢農業法人標準勘定科目｣の基準を示し､報告者が関わる広島県ではそれに準じた形で､広島県内の農事組合法人が簿記記帳､財務諸表の作成をする際に使用する｢勘定科目｣､｢作物部門コード｣､

｢仕訳｣の標準として､｢広島県農業法人標準勘定科目 (例)｣､｢広島県農業法人標準部門コード｣､｢標準仕訳 (例)｣を作成している｡

これは広島県農業協同組合中央会がマニュアル化し､ JA等の指導者が集落法人をはじめとした経理指導の簡易化のために作成され､

JAが推奨するソリマチ株式会社の｢農業簿記｣シリーズの会計ソフトの整合性を取ったものとなっている｡

法人化の設立とともに､補助金や奨励金の獲得から営農指導､販売など一連の流れの中に会計導入もあり､｢複式簿記｣の出会いと､

会計に向き合うチャンスとして位置づけられるのではなかろうか｡その意味からもこれまで個人農家で行ったように会計を進められるのではなく､法人化によって会計の中身とひとまず置いておいて､会計への意識づけと実践における重要な境目と考えられる｡

４) 法人化以後

上記のように､農業の法人化の経営がはじまり､各種の補助金や奨励金の申請において､

複式簿記に基づく財務諸表が必須になるわけであるが､これが契機になって､複式簿記の効用を農家自身が意識されるものとなる｡

一般的に多く見られる農事組合法人と､ 6 次産業化の認定をされている農事組合法人の 2つから考察を深める｡

まず2012年1月15日に東広島市福富町にある農事組合法人竹仁の郷にヒアリングを実施した²⁴｡同法人は2007年11月に設立して以来､

水稲を中心としながら､カボチャ､キャベツ､

エゴマ､アスパラガスなど比較的､栽培作物の多い法人経営をしている｡

会計導入は法人化による契機であるが､複式簿記導入の効果は､コストの把握にある｡

具体的には減価償却資産の対象となるトラクターなど､多額の費用を要する農機具の購入など､法人の投資計画に大きく効果があったようである｡特に認定農業者 (農業生産法人・

個人) を対象とした｢農業経営基盤強化準備金｣の利用ができる｡それは青色申告する認定農業者が交付を受けた戸別所得補償制度の交付金等を計算した積立限度額以下の金額を農業経営基盤強化準備金として積み立てた金額について損金算入することができる｡また､

5年以内に農地の取得や機械・施設の設備投資のために取り崩した場合には､取得額を圧縮記帳して損金算入できるものであり､合法的に内部留保して節税を行うことができる｡

複式簿記の効用は大きく､会計は経営計画に不可欠な重要な要素になっている｡その後

24 12と同様のメンバーである｡

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は原価計算ができるようになり､直販売のシェアを高めていく方針が定まるなど､効果はあると思われる｡

次に2012年4月15日に東広島市にある農事組合法人ファーム・おだにヒアリングを実施した²⁵｡同法人は2005年11月に設立をし､同市最大規模の農地面積を誇る｡ 2012年に米粉パンの商品開発と販売で､ 6次産業化法に基づく｢総合化事業計画｣の認定事業体となっている｡

会計・簿記の状況は設立以前から､農業経営において複式簿記は必須条件であるとの認識であり､意欲の高い農家である｡これは地域リーダーの確立が法人の発展にも繋がっていると思えるが､部門別管理を会計によって整理するなど､早くから取り組んでいるようであった｡水稲においてはJA出荷では価格面でも経営に折り合わず､全量自主流通米にするなど､会計による経営管理が効果的に活用されていると言える｡また大豆やそばなど水稲単作経営ではなく､部門別の管理によって計数管理ができる点も､簿記の役割を十分に発揮したものと言える｡

加えて､ 6次産業化による米粉パンの製造販売は､一般企業と同様な経営を行う｡つまり農業の自然増殖的な要素とは異なり､パンにかかわる原価計算や人件費､一般管理費などの緻密な管理が必要であるが､この点は違和感なく､経営に導入できているようであった｡最近は精米機製造会社と提携し､同法人で栽培された米を使い､提携会社の加工装置を利用しギャバ成分を増やした米粉のパンの

専門店を新たに開店するなど､経営拡大をしている｡

つまるところ､法人化以後､ 6次産業化や農商工連携といった発展的な農業経営まで行かなくても､会計・簿記の管理を行う土壌は出来ているといえるし､また補助金や奨励金などの申請に使う会計情報は法人化以後も続いている｡これにとどまらず､経営指標に使い､役立つことを十分に農家自身が認識している｡つまり､法人化以後は他の一般企業と同様に､極めて当たり前に複式簿記を使い､

会計処理を行い､経営の意思決定の材料としている｡会計を最大限に利用することは､農業分野では時間を要するが､この層においては当然の帰結とされるであろう｡

５. おわりに

以上の考察から､以下の点が指摘できる｡

法人化以前は､納税目的のための会計・簿記管理であって､計数管理など簿記の役割は発揮されているとは言い難い｡その理由として日本の農業が圧倒的な小規模農家であり､

零細経営であることから､経営内容の如何の是非ではない｡税制による複式簿記の誘導が十分に浸透するとまではいかず､農業の事業成果よりも他のインセンティブが働き､会計の意義が働いていない｡

法人化の過程は､会計の意識の芽生えが出てくる頃であり､法人化の道程の中で会計は政策と深くかかわっている｡まずは補助金や奨励金など申請に必要な書類のために複式簿記の必要性を感じるし､また総会など外部報

25 筆者を含め､戸田龍介 (神奈川大学)､飛田努 (当時､熊本学園大学､現在福岡大学)､金子友裕 (岩手県立大学)､成川正晃 (高崎経済大学短期大学部) が参加した｡

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告の財務諸表の必要性がある｡それに無意識にも法人化の中で会計導入を誘導するような､

流れが出来上がっている｡この時期は計数管理といった本来の会計の意義よりも､上記のような誘因が強く働いていると思える｡

法人化以後であるが､補助金や奨励金などの申請の利用もあるが､それ以上に会計を経営資料に活かすことを､当たり前に当然の前提として活用されている｡原価管理や予実管理などに十分に会計情報を利用し､コスト把握の認知によって､意思決定のできる会計・

簿記の能力を持ち合わせている｡

以上､ 3つの層を検討し､現場を重視したヒアリングから考察をしてきたが､全てを網羅した結果ではないのは承知している｡しかし､簿記の観点からは､簿記利用の進化形の中に､｢法人化｣のベクトルを基にどのように導入・利用・活用がされているかが明確になったものと考える｡

その結果､本稿では現場を研究分類してヒアリングを基に考察をしたことは評価に値するが､件数的な調査は少ないが､会計を通じて､農業の産業化の発展がみられることは間違いのない事実であると結論づける｡

(参考文献)

戸田龍介・岸保宏｢地域振興のための簿記の役割(6)−農家および農業法人に対するヒアリング調査を中心に−｣神奈川大学経済学部商経論叢第47号､ 2012年5 月

戸田龍介・成川正晃・岸保宏｢地域振興のための簿記の役割(7)−6次産業化農事組合法人に対するヒアリング調査を中心に−｣

神奈川大学経済学部商経論叢第48号､

2012年9月

JA広島中央会営農振興部｢農業生産法人における経理指導マニュアル【農事組合法人編】Ver.2, 2012年3月