試験研究費 9,, 7,, Check7 14,, 14,, Check8 7,, 2,, 14,, 6,, 6,, 税務弘報

全文

(1)PART２. 別表はココを確認しよう！. 試験研究費. 法人税申告書の提出前チェック. 税理士法人プライスウォーターハウスクーパース公認会計士・税理士. 荒井優美子. . .

(2) . @ n o. 9１ 9 24 １ 912 9 24 31. B] . ¦. ¹. . . ¨. .. ¸ . 900,000,000. Check① m. a. ¦. <. °. ¸. 8,000,000,000. »R¢M>Ç È¼ ¦. ¹. . . ¨ . T. Check② [ . . O. ¸. . ¸. x. µ. ´. o. ¸. . 90,000,000. » ¼V/» ¼. . . ¸ b V/

(3) . ¸. ¸ q ¸ x µ X ¸. 120,000,000. ª. Check③ . 90,000,000. » + .&k,°¸¼. m A U ` 9 2,000,000 ` 9 : F r 28,000,000 ? Check④ @ 0 n o P. mtnoPª¸xµ´o©¸. . 14,000,000. . 20,000,000. R¢MME¢ÇÄ.¤È¸½R. mtnoPª¸xµ´o©¸ R¢MME¢Ç.¤È¸½R. Check⑤ ¤. . 34,000,000. . ½ ½ \<.&qª¸xµX¸ + .&k,°¸¼ » R¢MME¢ÇÀ.ÈR¢ MME¢ÇÂ.È.c[/¿. . 28,000,000. . Check⑥. B ¸ © t ¸. 0. . P R¢MAUÇ

(4) .È½Ç .È . x. . . . q. 400,000,000. . q.us-i#6B.¸

(5) I »R¢::ÇÈÉR¢:AÇÈ V/R¢:;ÇÈ¼. . R¢MME¢ÇÃ.¤È¸½R. . -. 6. . . ª ¸ x µ ´ o © ¸. . O. 0. . . . V/

(6) ¾¾ . S. 6 º . c [ ¸ x Æ º . c [ µ. ½ T [ j|F=ÂG Qw). . l p q ¸ b ¸ ¸. 0.1125. ¦I ¹ ¨ ¨ . . ¸ -. . ¹. d. R ¦ B ¸ © t ¸

(7) ¹ »R¢MAU¼Ç.È¼ ¨ . q P . R x µ ¸ ¸ x ¾

(8) µ. . O . . . . µ B ¸ © t ¸ . 0. »R¢MAUÇ.È¼ q P . R x µ ¸. . ¾. 90,000,000. q ª ¸ x µ ¸. . 28,000,000. B ¸ . R x µ ¸

(9) ½ ½ . 120,000,000. ¾ . R ¦ ¹ ¨ . ¸ . R ¦ ¹ ¨ . ¸ . . .¤¼ ». 100,000,000. Check①. R ¦ R¦¹¨-I6¸xµT[ ¾» V/ ¼ ¹ R ¸ x µ ´ o ¸ ¨ . q ¸ b ¸ ¸ ¸ ¾ x . µ q ¸ x µ X ¸. R ¦ ¹ . N h. . 2 ─ 100. R¦¹¨.¸. . O. × × × × O. 2,000,000. 30,000,000. 2,000,000. 100,000,000. 当期の試験研究費の額９億円（そのうち特別試験研究費の額１億円）当期の所得に対する法人税額４億円 . 事業年度 21年度 22年度 23年度 24年度 ¤. 試験研究費の額８億円６億円７億円９億円. . 売上高 10億円５億円８億円９億円 100,000,000 . + .&k,°¸¼ ». . ¾ . 60  税務弘報 2013.3.

(10) ●試験研究費 . . . ; | c d.

(11) . . . . © ¹ k ´ ³ d ¨ ¬ ¹ + ¡ . |. c. d. . K;|cdO,K«;|cd. . G. G. 700,000,000. e¤;|cd+wo . . 12 12. n`£º¦+¹ . . 700,000,000. K;|cd+woO, K«;|cd+wo. © b 7 7 b 7 7 ¹ k b 7 7 ´ b 7 7 ³ d ¡ ¨ ¬ ¹ e x H + ¡ T ¡. b ; | c d O , j « ; | c d c b 7 7 d H b 7 7 © b 7 7 b 7 7 ¹ k ´ ¡ ³ d ¨ e x H ¬ ¹ + ¡ T ¡ b ; | c d O , j « ; | c d c b 7 7 d H b 7 7 © b 7 7 b 7 7 ¹ k ´ ¡ ³ d ¨ e x H ¬ ¹ + ¡ T ¡ . K x © ¹ O , ex¹k´³d¹ . ¹ I ¹ I ¹ I IFFÅÃÆ ¹ IFFÅÆ I ¹ I. L H. G. ¹ I ¹ I ¹ I IFFÅÃÆ ¹ IFFÅÆ I ¹ I. ]. . ]. G. . IFFÅÄÆ. ]. IFFÅ Æ. ]. . . . . e x k ´ R ¹

(12) G. . ]. . ]. . ]. . IFFÅÄÆ. 14,000,000. IFFÅ Æ. ]. 0. ]. . . . . e x k ´ R ¹ G. 20,000,000. ¹ G. . Check⑧. x © ½

(13) . G ]. . K x © ¹ O , ex¹k´³d¹ . ¹. . . . 14,000,000. x © ½ . . . Check⑦. L H. G. . K x © ¹ O , ex¹k´³d¹ . ¹ I ¹ I ¹ I IFFÅÃÆ ¹ IFFÅÆ I ¹ I. . e x k ´ R ¹. G. . ]. . ]. . ]. . ¹ G. . . IFFÅ Æ. 0. x © ½ . G ]. IFFÅÄÆ. b < M Y 7 Y 7 8 A g : ; | c d H. . x. ;. 900,000,000. £ º ¦ + ¹ . ; | c d O , L « ; | c d H. . ¤. . =V. . K£ xº ¨ ¬ ¦ + B¹ *+ D¡ 4. e. 7１ 7 24 １ 712 7 24 31. 14,000,000. ]. 6,000,000. ]. . . . . 6,000,000. ½ ½?. 税務弘報 2013.3  61.

(14) . .

(15) . r. . e. g. s. ". 5. L 900,000,000. ] u r e g s " ~ 7o4+. 700,000,000. . r . E ` r e g s " ~ e 7o4+. 800,000,000. . g . s . r e g s " G 9 ~ " . G "F?# 9. 200,000,000. . ~ . . 10,000,000. L D H * y ~ " d O ~ & t % r e g s " ~ ! 2 % f ~ T {. D. H. *. y. ~. . 8,000,000,000. . 800,000,000 . LDH*y~"dO~& t % r e g s " ~ . 100,000,000 . 7o4+ L D H * y ~ " d O ~ . r. . e. g. s. 8. ?. . . 0.1125. . 0.0025. . t w f ~ T { 8 ? . . LDH*y~"dO~& t % r e g s " ~ ! 2 % f ~ T { z N ~ O. Y. f. ~. E. `. ~. . O Y f ~ T { = m ~. 5 250,000. 40,000,000 . . 250,000.

(16) . 10,000,000 . "K y~ . . . . . % f. O Y f ~ T { = m ~. ~. ~ . T. . . O. Y. f. E. `. ~. .

(17) . 40,000,000. "y~ "y~;#. Check⑨. . ^ / f ~ t w \ R ~. { . . . 0. 7o4.:" O Y f ~ T { = m ~

(18) "K y~. 10,000,000. ^ / f ~ " a 7 T { ~ . 10,000,000 . ^ . 62  税務弘報 2013.3.

(19) . L . : C ' C ' ( 1 P k , [ M N 6 . 400,000,000. . . . O Y " S Q ! J % ^ / f " ~ 7o((7o(. ;#7o(). 2. ^/A. 5. ~ . r e g s " G 9 ~ ! 2 % ! f ~ T { z N ~. '１１ ' 24 '12 31 ' 24 . . Check①. - [ M N.

(20) ●試験研究費 . . . E. F. $１１ $ 24 $12 31 $ 24 . D 21 12 31 $ $ . . D 22 １１ $ $ . . l. D 23 １１ $ $ D 23 12 31 $ $ . M. D $ $ . . E. D $ $ . . . D $ $ . . D 22 12 31 $ $ . . &. . D $ $ D $ $ . . D $ $ . . . . 9,000,000,000. . 32,000,000,000. . G S. * . W+9. D * 4 Gk)UEFRL K B ? & s x ; & s x )UEFRL5 $ qb)UEFRL ; $ % 12 0 0 H 10,000,000,000 10,000,000,000 a 12 ( ) 12 5,000,000,000 5,000,000,000 U 12 E F 12 8,000,000,000 8,000,000,000 1 12. D 21 １１ $ $ . F. U . / 2 + '

(21) 0 ( . ) U E F 5 q b ) U E F ?. ?. ). . ,3$&) !%2 #1

(22) /2 .,3$&- 2 ",3$&- 2 +'

(23) 0 ( . h D. < ? & s zh{z~|?&lMEFL{ . x. .,3$&- 2",3$&- 2 +'

(24) 0 (. ) U E F 5 q b ) U E F j y \ ^ n x. . . M. D 22 １１ $ $ D 22 12 31 $ $ D 23 １１ $ $ . m. D $ $ D $ $ . E. D $ $ D $ $ . . . D 23 12 31 $ $ . . F.

(25) . 800,000,000. D 21 12 31 $ $ . . C. Gk)UEFRL KBjy\^nx )UEFRL5 qb)UEFRL

(26) . . D 21 １１ $ $ l. =. X. y. \. ^. 600,000,000. 12 12. . 700,000,000. 700,000,000. . j y \ ^ n z h{zlMCmEFL{ j. . . h. n. 800,000,000. 12 12. 600,000,000. D $ $ . o. . 12 12. 0. D $ $ . V. 0. 8,000,000,000. . . x. . x. 3E-/tA)UEF5qb)UEF sxQ!@sx. 0. . 700,000,000. . 800,000,000. 2,100,000,000. 0. W } . 税務弘報 2013.3  63.

(27) . M 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 6 O©L 6 6 ÂX 6 6 6 6 6 6 6 6 M J9ÉÊ £ k L

(28) M J9É Ê ÃX k L M JIÉ Ê 6 6 6 6 6 6 O©L 6 6 ÄX £ M JS8ÉÊ M JS8É Ê ? k L . 6１１ 6 24 6 6 B[ 6 6 612 31 6 24 6 6 O©L h i 6 6 ÅX

(29) £ M JS@É Ê B ½ ¨ ® ½ ' £ k L M JS@ÉÊ ' K K 6 6 B'½-q·0/Mq·½

(30) k ½ q · W ½ 6 6 130,000,000 130,000,000 6 6 $'"f%±½ g 6 6 6 6 k'pn&d/B'½ B ½ ¨ ® ½ @ O©L 6 6 400,000,000 0 ÆX À M 88ÉÊËM 8@ÉÊT(M 8:ÉÊ 6 6 S 6 6 ® o ½ ' y £ B ½ ¨ M JS^ÉÊ ^ M JS^É Ê k L 6 k ½ q · W ½ B ½ ¨ ® o ½ s'Á ? h i T 6 ( ¬ 6? h i ^ »YX'¦kX 6 6 6 6 O©L 平 22 １１ 6 6 6 ½ 14,000,000 K 0 K 6 ÇX M JSJÉÊ . 8 6£ 6 平 22 12 31. M M JSJÉ Ê k L 平 23 １１ D ½ 6 6 14,000,000 0 M JS9ÉÊ ÈX k L 平 23 12 31

(31) 6 6

(32) M m 6 6 6 ½ 6 6 6 6 6 6 6 M > g o h 6 6 O©L 6 ½ 6 t O 'O©L ? 6 6 6 6 6 6 M ÇX ÁX M JSAÉ Ê ½ 6£ 6 h M JSAÉÊ k L M 6 6 i 6 6 ½ 6 6 6 goh O©L L 6 6. M 6 6 6 . ~tO' M JSÉÊ £ ½ ÄX £ M JSÉ Ê k L

(33) M

(34) 6 6 ½ M JJÉ Ê 6 6 90,000,000 0 6 6 k L . M M JJÉ Ê goh O©L 6 6 2,000,000 0 M JS:É Ê ~tO' . 6£ 6 6 6 M JS:ÉÊ ÇX . 6 6 k L 6 6 . M JS:É Ê 6 6 6 6. ¹F O©L 6 6 6 6 'Â ÂX. 6 6 Â» 6 6. (Ã» O©L 6 6 . 6 6 T( . M J9ÉÊ 6£ 6 'Â'Â M JSIÉÊ £.

(35) Â» k L

(36) M J9É Ê (Ã» k L . M JSIÉ Ê M JIÉ Ê ÃX k L 10,000,000 0 ¹F M JS=ÉÊ 6 6 'ÃÁ»T 6 6 L ( 'Ã' k 6 6 O©L 6 6 ÂÁ» ÄX M JS8ÉÊ £ 130,000,000 0 Z £ k L M JS8É Ê À 6 6 6 6 6 6 O©L 6 6 ÅX £ M JS@É Ê Check③ k L M JS@ÉÊ 6 6

(37) 当期税額基準額 6 6 6 6 6 6 6 6 O©L 6 6 平成24年３月31日まで開始事業年度につ ÆX 6 6 6 6 30 £ M JS^ÉÊ 。いては， Check①k L M JS^É Ê 100 6 6 6 6 試験研究費の額 6 6 O©L 6 6 ÇX £ M JSJÉÊ 当期の所得計算上損金算入されるものに k L M JSJÉ Ê Check④ ÈX k L

(38) M JS9ÉÊ 6 6 限られるため，期末在庫に含まれる金額は差引当期税額基準額残額 6 6 6 6 6 6 g o h 6 6 O©L 当期の特別控除を行い，次に前期よりの控除する。他者から支払を受ける試験研究 6 6 t O ' 6 6 6 6 ÇX M JSAÉ Ê £ 繰越控除限度超過額を控除する。費も控除する。修正申告や更正請求書にお k L M JSAÉÊ 6 6 6 6 goh O©L いて試験研究費の増額控除を行う場合も， 6 6 . 6 6 ~tO' £ M JSÉÊ ÄX 当初の確定申告書記載の試験研究費の額は Check⑤ M JSÉ Ê k L

(39) 6 6 6 6 6 6 変更できない。繰越税額控除限度超過額関係 . goh O©L 6 6 ~tO' £. M JS:É Ê ÇX . M JS:ÉÊ 繰越控除を適用するためには，別表六 k L . M JS:É Ê 6 6 . ¹F 6 6 （六）付表の添付が必要。 Check② 'Â 6 6 . 6 6 Â» 6 6 . (Ã» O©L 6 6 平均売上金額 T( 6 6 . 6 6 'Â'Â £.

(40) M JSIÉÊ Â» 営業外収益は含めない。 (Ã» k L . M JSIÉ Ê ¹F M JS=ÉÊ 'ÃÁ»T k L ( 'Ã'. . . . 1 別表記載例の解説. 64  税務弘報 Z £ ÂÁ». 2013.3 . . À .

(41) ●試験研究費. Check⑥ 当期繰越税額控除可能額前期からの繰越控除限度超過額で当期に控除できなかった金額は原則として切捨て。. 研究，その用途に係る対象者が少数である医薬品に関する試験研究などに係る試験研究費の額をいう。なお，他者からの委託により，支払を受けて試験研究を行う場合には，当該支払を. Check⑦ 平成21年度分繰越税額控除限度超過額の計算. 受ける金額を控除する。試験研究費の額とは，適用年度の所得計算上，損金算入される金額とされているた. 平成21年４月１日～ 22年３月31日まで. め，原価計算により試験研究費が売上原価. に開始した事業年度において生じた繰越額. に配賦されている場合は，期末の商品在庫に含まれる金額は支出年度の試験研究費の. Check⑧ 平成22年度分繰越税額控除限度超過額の計算平成22年４月１日～ 23年３月31日までに開始した事業年度において生じた繰越額. 額から控除する必要がある（次年度以後の事業年度において税額控除の対象となる）。. ２試験研究費の控除税額の計算各々の制度における控除税額は下記のとおり計算される（控除限度額は次頁図表に. Check⑨. 示すとおりである）。. 当期税額控除可能額増加試験研究費の税額控除額か，売上規模ベースの試験研究費の税額控除のいずれか有利なほうを選択できる。. 2 制度の適用上の留意点１試験研究費の額. ⑴ 総額試験研究費控除制度における控除税額の算式（試験研究費割合×0.2）＋８％（小数点以下１位未満の端数は切り捨て，10％を上限とする）試験研究当該事業年度の試験研究費の額＝費割合平均売上金額平均売上金額＝. この制度の対象となる試験研究費の額と. 適用年度及び適用年度開始の日前３年以. は，各事業年度の所得の金額の計算上損金. 内に開始した各事業年度の売上金額の平. の額に算入される「製品の製造」又は「技. 均額（営業外収益を除く）. 術の改良，考案若しくは発明」に係る試験研究のために要する費用である。特別試験研究に係る税額控除制度特別試験研究費の額は，試験研究費の額のうち，国の試験研究機関又は大学と共同して行う試験研究，. ⑵ 特別試験研究費控除制度における控除税額の算式. （. 総額試験研究特別試験 × 12％－費控除割合研究費の額. ）. 国の試験研究機関又は大学に委託する試験税務弘報 2013.3  65.

(42) 【図表】研究開発税制の概要. 制度. 別試験研究費の額の一定割合の金額をその事業年度の法人税額から控除することを認める制度. 時限的措置. 試験研究費の額が増加した場合等の税額控除制度. 青色申告法人の平成20年４月１日から平成26 その事業年度の法人税額の年３月31日までの間に開始する各事業年度にお 10％相当額いて損金の額に算入される試験研究費の額がある場合で，増加試験研究費等の要件を満たす場合に，上記の制度とは別枠でその試験研究費の額の一定割合の金額をその事業年度の法人税額から控除することを認める制度. ⑶ 中小企業技術基盤強化税制における. 繰越控除制度不適用. 中小企業技術基中小企業者等である青色申告法人の事業年度におその事業年度の法人税額の盤強化税制いて損金の額に算入される試験研究費の額がある 20％相当額（平成24年３月場合に，「試験研究費の総額に係る税額控除制度」31日までの間に開始する各又は「特別試験研究に係る税額控除制度」との選事業年度においては30％相択適用で，その試験研究費の額の一定割合の金額当額）をその事業年度の法人税額から控除することを認める制度. 繰越控除制度適用. 恒久的措置. 制度分類制度の概要控除限度額試験研究費の総青色申告法人の事業年度において損金の額に算入試験研究費と特別試験研究費額に係る税額控される試験研究費の額がある場合に，その試験研の合計金額について，その事究費の額の一定割合の金額をその事業年度の法人業年度の法人税額の20％相除制度当額（平成24年３月31日ま税額から控除することを認める制度特別試験研究費青色申告法人の事業年度において損金の額に算入での間に開始する各事業年度に係る税額控除される特別試験研究費の額がある場合に，その特においては30％相当額）. 比較試験研究費の額＝. 控除税額の算式. 適用年度開始の日前３年以内に開始した各事. 特別試験研究費の額×12％. 業年度において損金の額に算入される試験研究費の額の平均額. ⑷ 増加試験研究費等控除制度における. 基準試験研究費の額＝. 控除税額の算式. 適用年度開始の日前２年以内に開始した各事. 平成26年３月31日までの間に開始する各. 業年度において損金の額に算入される試験研. 事業年度（適用年度）において，次の何れかの要件を満たす場合には，上記制度による税額控除限度額とは別枠で税額控除が認められる。 ① 試験研究費の増加額に係る税額控除（試験研究費の額＞比較試験研究費の額，かつ試験研究費の額＞基準試験研究費の額の場合に限る） ⇒ （試験研究費の額−比較試験研究費の額）×５％. 66  税務弘報 2013.3. 究費の額のうち最も多い額. ② 試験研究費の額が平均売上金額の10 ％相当額を超える場合の税額控除. （. ⇒. ）. 試験研究超過税額平均売－ ×10％ × 費の額控除割合上金額. 超過税額＝（試験研究費割合－10％） ×0.2 控除割合. ３控除限度額超過額の繰越し増加試験研究費等控除制度以外の控除制.

(43) ●試験研究費. 度については，適用年度の開始の日前１年. 控除限度額は，平成21年４月１日から平. 以内に開始した各事業年度で繰越税額控除. 成24年３月31日までの間に開始する各事業. 限度超過額がある場合，適用年度の法人税. 年度においては，法人税の30％相当額とさ. 額から繰越税額控除限度超過額に相当する. れ，平成24年４月１日以後開始事業年度. 額の控除が認められる。すなわち，繰越控. からは法人税の20％相当額とされている. 除が認められるのは１年である。. が，平成22年４月１日から平成25年３月31. 繰越税額控除限度超過額の税額控除を行. 日までの間に開始する各事業年度における. う事業年度において新たに税額控除制度を. 繰越税額控除については以下の特例が設け. 適用した場合には，その新たな税額控除制. られている。すなわち，平成23年４月１日. 度の控除額と繰越税額控除限度超過額との. から平成25年３月31日までの間に開始する. 合計額で控除額の限度を判断する。税額控. 各事業年度については，平成21年４月１日. 除の順序は，まず適用年度の税額控除を行. から平成24年３月31日までの間に開始する. い，その残額を繰越税額控除限度超過額の. 各事業年度に生じた控除限度超過額につい. 税額控除に充当する。繰越年度において控. て，法人税額の30％相当額まで，２年又は. 除できなかった金額については切捨てとな. ３年の繰越しが認められることになる。. る。繰越控除年度. 控除限度超過額発生年度. 平成22年度平成21年度（平成22年４月１日から23年３月 31日までの間に開始する事業年度）平成23年度. 平成21年度平成22年度. 平成24年度. 平成21年度平成23年度平成24年度. ４申告要件試験研究費の税額控除制度の適用を受け. 繰越額についての控除限度額. 適用年度の控除限度額. 法人税額の30％法人税額の30％相当額相当額（繰越控除年度に新たに控除制度を適用した場合には，控除後の金額）法人税額の20％相当額. に繰越控除を受ける金額を記載するとともに，その金額の計算に関する明細書を添付する必要がある。. るには，確定申告書等に適用金額を記載す. 平成23年12月の改正前の制度では，控除. るとともに，その金額の計算に関する明細. される金額は，確定申告書の別表六（六）. 書を添付する必要がある。上記の繰越控除. に記載されたすべての事項を基礎として計. 制度の適用を受けるためには，繰越税額控. 算する場合に限られていた。このため，税. 除限度超過額が生じた事業年度以後の各事. 務調査により法人税額が増加することとな. 業年度の確定申告書に繰越税額控除限度超. っても，修正申告により特別控除額の増加. 過額の明細書の添付をし，かつ，繰越控除. は認められていなかった。. を受けようとする事業年度の確定申告書等. 改正により，確定申告書等，修正申告書税務弘報 2013.3  67.

(44) 又は更正請求書に，これらの規定による控. 験研究費の額等の記載がない場合には，そ. 除の対象となる試験研究費の額及び特別試. の後の修正申告ないしは更正請求書によっ. 験研究費の額，控除を受ける金額並びに当. て控除を受けることはできない。. 該金額の計算に関する明細を記載した書類の添付がある場合に限り，適用することとされたため，税務調査により法人税額が増加することとなった場合には，修正申告により特別控除額の増加が認められることとなる。ただし，控除される金額は，当該確定申告書等に添付された書類に記載された試験研究費の額及び特別試験研究費の額を基礎として計算した金額に限られるため，確定申告書において試験研究費の額及び特別試. 68  税務弘報 2013.3. ［Profile］荒井優美子（あらいゆみこ）税理士法人プライスウォーターハウスクーパースマネージング・ディレクター公認会計士・税理士 1996年に中央クーパース・アンド＆ライブランド国際会計事務所（現税理士法人プライスウォーターハウスクーパース）へ入所，組織再編等の分野でコンサルティングに従事。主著に『企業組織再編税制のすべて』（共著，中央経済社，以下同じ），『事業再編税務ハンドブック』，『資本取引税務ハンドブック』，『株式・新株予約権税務ハンドブック』がある。.

(45)