ア更正の請求をした者の被相続人から相続又は遺贈により財産を取得した他の者が法 2 7 条若しくは 2 9 条の規定による申告書 ( これらの申告書に係る期限後申告書及び修正申告書を含む ) を提出し 又は相続税について決定を受けた者である場合において 当該申告又は決定に係る課税価格又は相続税額 (

File.11＜ 判 決 原 文 ＞

相 続 後 の 認 知 判 決 と 更 正 の 請 求 期 間 の 起 算 日 － 武 藤 事 件 －

第 １ 審 ： 東 京 地 裁 平 成 11年 （ 行 ウ ） 第 1 8 2 号 、 平 成 13年 ５ 月 2 5 日 判 決(TAINS 判 例 検 索 Z250-8907、税 務 訴 訟 資 料250号 順 号8907) 控 訴 審 ： 東 京 高 裁 平 成 13年 （ 行 コ ） 第 1 4 6 号 、 平 成 14年 1 1 月 2 7 日 判 決(TAINS 判 例 検 索 Z252-9236、税 務 訴 訟 資 料252号 順 号9236) 第 １ 審 ： 東 京 地 方 裁 判 所 平 成 １ １ 年 （ 行 ウ ） 第 １ ８ ２ 号 課 税 処 分 取 消 請 求 事 件 （ 全 部 取 消 し （ 被 告 控 訴 （ 納 税 者 勝 訴 ）） ） 判 決 （ 平 成 １ ３ 年 ５ 月 ２ ５ 日 判 決 ） 原 告 甲 訴 訟 代 理 人 弁 護 士 赤 井 文 彌 同 船 崎 隆 夫 同 清 水 保 彦 同 舟 久 保 賢 一 同 宮 ？ 万 壽 夫 同 岡 崎 秀 也 同 相 澤 重 一 同 小 菅 稔 同 奈 良 恒 則 被 告 板 橋 税 務 署 長 三 上 雅 規 指 定 代 理 人 林 俊 夫 同 小 林 英 男 同 萩 原 克 美 主 文 、 、 。 １ 被 告 が 原 告 に 対 し 平 成 １ ０ 年 １ 月 ２ ７ 日 付 け で し た 相 続 税 の 決 定 処 分 を 取 り 消 す ２ 訴 訟 費 用 は 被 告 の 負 担 と す る 。 事 実 及 び 理 由 第 １ 請 求 被 告 が 、 原 告 に 対 し 、 平 成 １ ０ 年 １ 月 ２ ７ 日 付 け で し た 相 続 税 の 決 定 処 分 を 取 り 消 す 。 第 ２ 事 案 の 概 要 本 件 は 、 乙 （ 以 下 「 乙 」 と い う ） の 死 後 、 原 告 が 乙 の 子 で あ る こ と を 認 知 す る 裁 判 が。 確 定 し た こ と か ら 、 原 告 が 、 民 法 ９ １ ０ 条 に 基 づ き 、 他 の 相 続 人 か ら 価 額 の 支 払 を 受 け た と こ ろ 、 被 告 が 、 乙 の 死 亡 に よ り 開 始 し た 相 続 に 係 る 原 告 の 相 続 税 に 関 し 、 相 続 税 法 （ 平 。 「 」 。） 、 成 １ ０ 年 法 律 第 ８ ３ 号 に よ る 改 正 前 の も の 以 下 法 と い う ３ ５ 条 ３ 項 に 基 づ い て 原 告 に 対 し 相 続 税 の 決 定 処 分 を し た た め 、 原 告 が 、 こ れ を 不 服 と し て そ の 取 消 し を 求 め て い る も の で あ る 。 １ 法 令 の 定 め （ １ ） 法 に よ れ ば 、 相 続 税 に つ い て 申 告 書 を 提 出 し た 者 又 は 決 定 を 受 け た 者 は 、 法 ３ ２ 条 各 号 に 掲 げ る 事 由 の い ず れ か に 該 当 す る こ と に よ り 当 該 申 告 又 は 決 定 に 係 る 課 税 価 格 又 は 相 続 税 額 （ 当 該 申 告 書 を 提 出 し た 後 又 は 当 該 決 定 を 受 け た 後 修 正 申 告 書 の 提 出 又 は 更 正 が あ っ た 場 合 に は 、 当 該 修 正 申 告 又 は 更 正 に 係 る 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 ） が 過 大 と な っ た と き は 、 当 該 各 号 に 規 定 す る 事 由 が 生 じ た こ と を 知 っ た 日 の 翌 日 か ら ４ 月 以 内 に 限 り 、 納 、 （ 「 」 税 地 の 所 轄 税 務 署 長 に 対 し そ の 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 に つ き 国 税 通 則 法 以 下 通 則 法 と い う。）２ ３ 条 １ 項 の 規 定 に よ る 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き る と さ れ て い る と こ ろ（法 ３ ２ 条 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 に は 「 民 法 ７ ８ ７ 条 又 は ８ ９ ２ 条 か ら ８ ９ ４ 条 ま で の 規 定 に よ） 、 る 認 知 、 相 続 人 の 廃 除 又 は そ の 取 消 し に 関 す る 裁 判 の 確 定 、 同 法 ８ ８ ４ 条 に 規 定 す る 相 続 の 回 復 、 同 法 ９ １ ９ 条 ２ 項 の 規 定 に よ る 相 続 の 放 棄 の 取 消 し そ の 他 の 事 由 に よ り 相 続 人 に 異 動 を 生 じ た こ と 」 と 規 定 さ れ て い る 。 （ ２ ） 法 に よ れ ば 、 税 務 署 長 は 、 法 ３ ２ 条 １ 号 か ら ４ 号 ま で の 規 定 に よ る 更 正 の 請 求 に 基 づ き 更 正 を し た 場 合 に お い て 、 当 該 請 求 を し た 者 の 被 相 続 人 か ら 相 続 又 は 遺 贈 に よ り 財 産 を 取 得 し た 他 の 者 に つ き 、 次 に 掲 げ る 事 由 が あ る と き は 、 当 該 事 由 に 基 づ き 、 そ の 者 に 係 る 課 税 価 格 又 は 相 続 税 額 を 更 正 し 、 又 は 決 定 す る こ と と さ れ て い る が 、 当 該 請 求 が あ っ た 日 か ら １ 年 を 経 過 し た 日 と 通 則 法 ７ ０ 条 の 規 定 に よ り 更 正 又 は 決 定 を す る こ と が で き な い こ と と な る 日 と の い ず れ か 遅 い 日 以 後 に お い て は 、 更 正 又 は 決 定 を す る こ と が で き な い と さ れ て い る （ 法 ３ ５ 条 ３ 項 。）

ア 更 正 の 請 求 を し た 者 の 被 相 続 人 か ら 相 続 又 は 遺 贈 に よ り 財 産 を 取 得 し た 他 の 者 が 法 ２ ７ 条 若 し く は ２ ９ 条 の 規 定 に よ る 申 告 書 （ こ れ ら の 申 告 書 に 係 る 期 限 後 申 告 書 及 び 修 正 申 告 書 を 含 む ） を 提 出 し 、 又 は 相 続 税 に つ い て 決 定 を 受 け た 者 で あ る 場 合 に お い て 、 当。 該 申 告 又 は 決 定 に 係 る 課 税 価 格 又 は 相 続 税 額 （ 当 該 申 告 又 は 決 定 が あ っ た 後 修 正 申 告 書 の 提 出 又 は 更 正 が あ っ た 場 合 に は 、 当 該 修 正 申 告 又 は 更 正 に 係 る 課 税 価 格 又 は 相 続 税 額 ） が 当 該 請 求 に 基 づ く 更 正 の 基 因 と な っ た 事 実 を 基 礎 と し て 計 算 し た 場 合 に お け る そ の 者 に 係 る 課 税 価 格 又 は 相 続 税 額 と 異 な る こ と と な る こ と （ 法 ３ ５ 条 ３ 項 １ 号 ）。 イ 当 該 他 の 者 が 前 記 ア に 規 定 す る 者 以 外 の 者 で あ る 場 合 に お い て 、 そ の 者 に つ き 前 記 ア に 規 定 す る 事 実 を 基 礎 と し て そ の 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 を 計 算 す る こ と に よ り 、 そ の 者 が 新 た に 相 続 税 を 納 付 す べ き こ と と な る こ と （ 法 ３ ５ 条 ３ 項 ２ 号 ）。 （ ３ ） 子 、 そ の 直 系 卑 属 又 は こ れ ら の 者 の 法 定 代 理 人 は 、 父 又 は 母 の 死 亡 の 日 か ら ３ 年 以 内 に 限 り 、 認 知 の 訴 え を 提 起 す る こ と が で き （ 民 法 ７ ８ ７ 条 、 認 知 は 、 出 生 の 時 に 遡） っ て そ の 効 力 を 生 ず る が 、 第 三 者 が 既 に 取 得 し た 権 利 を 害 す る こ と は で き な い （ 同 法 ７ ８ ４ 条 。） そ し て 、 相 続 の 開 始 後 認 知 に よ っ て 相 続 人 と な っ た も の が 遺 産 の 分 割 を 請 求 し よ う と し た 場 合 に お い て 、 他 の 共 同 相 続 人 が 既 に 分 割 そ の 他 の 処 分 を し た と き は 、 価 額 の み に よ る 支 払 の 請 求 権 を 有 す る も の と さ れ て い る （ 同 法 ９ １ ０ 条 。） ２ 前 提 と な る 事 実 等 （ 証 拠 等 を 掲 記 し た 以 外 の 事 実 は 、 当 事 者 間 に 争 い が な い ）。 （ １ ） 乙 は 、 昭 和 ６ ３ 年 ９ 月 １ ８ 日 、 死 亡 し た （ 以 下 、 乙 の 死 亡 に よ り 開 始 し た 相 続 を 「 本 件 相 続 」 と い う。）。 （ ２ ） 乙 の 子 で あ る 丙 （ 以 下 「 丙 」 と い う。）、 丁 （ 以 下 「 丁 」 と い う ） 及 び 戊 （ 以 下。 「 戊 」 と い い 、 丙 及 び 丁 と ま と め て 「 丙 ら 」 と い う ） は 、 平 成 元 年 ２ 月 ２ ８ 日 、 乙 の 相。 続 財 産 に つ き 遺 産 分 割 を 行 い 、 分 割 し た 各 遺 産 を 取 得 し た 。 そ し て 、 丙 ら は 、 同 年 ３ 月 ２ ９ 日 、 被 告 に 対 し 、 本 件 相 続 に 係 る 相 続 税 に つ い て 、 そ の 旨 の 申 告 を し た 。 （ ３ ） 原 告 は 、 平 成 元 年 １ ２ 月 ２ ５ 日 、 東 京 地 方 裁 判 所 平 成 元 年 タ 第 ３ ３ ２ 号 死 後 認 知 、 （ 「 」 。） 請 求 事 件 に お い て 乙 の 子 で あ る こ と を 認 知 す る 旨 の 判 決 以 下 本 件 認 知 判 決 と い う の 言 渡 し を 受 け 、 同 判 決 は 、 平 成 ２ 年 １ 月 ９ 日 の 経 過 に よ り 、 確 定 し た 。 （ ４ ） 原 告 は 、 丙 ら に 対 し 、 民 法 ９ １ ０ 条 に 基 づ き 、 遺 産 分 割 に 代 わ る 価 額 の 支 払 を 求 め る 訴 え （ こ の 訴 え に 係 る 請 求 を 以 下 「 本 件 価 額 請 求 」 と い う ） を 当 庁 に 提 起 し た と こ。 ろ 、 丙 ら は 、 平 成 ７ 年 ７ 月 １ ８ 日 付 け で 前 記 判 決 確 定 の 事 実 を 認 め る 旨 の 答 弁 書 を 提 出 し （ 弁 論 の 全 趣 旨 、 平 成 ８ 年 １ １ 月 ２ ６ 日 、 丙 ら が 各 自 原 告 に 対 し 金 １ ５ ８ ５ 万 １ ３ ９ ９） 円 及 び 遅 延 損 害 金 を 支 払 う よ う 命 じ る 判 決 （ 以 下 「 本 件 価 額 支 払 判 決 」 と い う ） が さ れ。 た 。 （ ５ ） 丙 及 び 丁 は 、 平 成 ９ 年 ２ 月 ２ ４ 日 、 原 告 に 対 し 、 本 件 価 額 支 払 判 決 に よ る 元 利 金 の 合 計 金 額 全 額 と し て 、 １ ６ ６ ６ 万 ６ ６ ６ ８ 円 を 、 戊 は 、 同 日 、 同 様 に １ ６ ６ ６ 万 ６ ６ ６ ６ 円 を 、 そ れ ぞ れ 原 告 に 対 し て 支 払 っ た （ こ の よ う に 原 告 の 受 領 額 の 合 計 は ５ ０ ０ ０ 万 ０ ０ ０ ２ 円 で あ り 、 実 際 上 、 そ の 時 点 に お け る 元 利 金 の 合 計 額 ５ ２ ７ ０ 万 ６ ９ ６ ９ 円 を 下 回 る も の で あ っ た 。 以 下 、 こ の 支 払 を 「 本 件 支 払 」 と い う。）。（ 甲 ５ の １ な い し ３ 、 弁 論 の 全 趣 旨 ） （ ６ ） 丙 ら は 、 平 成 ９ 年 ３ 月 ２ １ 日 、 被 告 に 対 し 、 本 件 支 払 に よ り 前 記 （ ２ ） 記 載 の 申 告 に 係 る 相 続 税 額 が 過 大 と な っ た と し て 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 に 基 づ き 、 更 正 の 請 求 （ 以 下 「 本 件 更 正 の 請 求 」 と い う ） を し た 。。 被 告 は 、 同 年 ６ 月 ３ 日 、 本 件 更 正 の 請 求 に 基 づ き 、 本 件 相 続 に 係 る 丙 ら の 相 続 税 に つ い て 、 減 額 の 更 正 を し た （ 甲 ７ 、 ９ ）。 （ ７ ） 被 告 は 、 平 成 １ ０ 年 １ 月 ２ ７ 日 付 け で 、 原 告 に 対 し 、 法 ３ ５ 条 ３ 項 に 基 づ き 、 本 件 相 続 に 係 る 原 告 の 相 続 税 に つ い て 、 課 税 価 格 を ４ ７ ５ ５ 万 ４ ０ ０ ０ 円 、 納 付 す べ き 税 額 を １ ８ １ ０ 万 １ ９ ０ ０ 円 と す る 決 定 処 分 （ 以 下 「 本 件 決 定 」 と い う ） を し た 。。 （ ８ ） 原 告 は 、 平 成 １ ０ 年 ３ 月 ２ ６ 日 、 被 告 に 対 し 、 本 件 決 定 を 不 服 と し て 、 異 議 申 立 、 、 、 。 て を し た が 被 告 は 同 年 ６ 月 ２ ４ 日 付 け で 上 記 異 議 申 立 て を 棄 却 す る 旨 の 決 定 を し た （ ９ ） 原 告 は 、 平 成 １ ０ 年 ７ 月 ２ ３ 日 、 国 税 不 服 審 判 所 長 に 対 し 、 前 記 （ ８ ） 記 載 の 決 定 を 経 た 後 の 本 件 決 定 を 不 服 と し て 、 審 査 請 求 を し た が 、 同 所 長 は 、 平 成 １ １ 年 ５ 月 ２ ４ 日 付 け で 、 上 記 審 査 請 求 を 棄 却 す る 旨 の 裁 決 を し た 。 （ １ ０ ） 原 告 は 、 平 成 １ １ 年 ８ 月 １ ６ 日 、 当 庁 に 対 し 、 本 件 決 定 の 取 消 し を 求 め る 本 件 訴 え を 提 起 し た （ 当 裁 判 所 に 顕 著 な 事 実 ）。 ３ 被 告 が 主 張 す る 本 件 決 定 の 根 拠 被 告 が 本 訴 に お い て 主 張 す る 原 告 の 相 続 税 の 課 税 価 格 及 び 納 付 す べ き 相 続 税 額 は 、 別 表 １ の 「 課 税 価 格 等 の 計 算 明 細 表 」 及 び 別 表 ２ の 「 税 額 算 出 表 」 記 載 の と お り で あ る 。 ４ 争 点 本 件 の 争 点 は 、 本 件 決 定 が そ の 前 提 と し て い る 丙 ら の 更 正 の 請 求 が 法 ３ ２ 条 所 定 の 期 間 内 に さ れ た も の か 否 か が 主 た る 争 点 で あ る 。

５ 当 事 者 の 主 張 （ 被 告 の 主 張 ） （ 原 告 の 主 張 ） （ １ ） 相 続 税 の 申 告 又 は 決 定 の 時 に お い （ １ ） 現 行 の 法 が 採 用 す る 法 定 相 続 分 て 相 続 人 と さ れ て い た 者 が 後 発 的 な 事 由 に 課 税 方 式 に よ る 遺 産 取 得 者 課 税 方 式 の 下 よ り 相 続 人 で な か っ た こ と と な っ た 場 合 、 で は 、 他 の 共 同 相 続 人 が 遺 産 分 割 協 議 を 又 は 、 相 続 人 と さ れ て い な か っ た 者 が 後 に 終 了 し て い る 場 合 に 認 知 判 決 の 確 定 が あ 相 続 人 と さ れ る 場 合 な ど 、 申 告 又 は 決 定 の る と 、 共 同 相 続 人 の 数 に 異 動 が 発 生 し 、 時 以 後 に 相 続 人 に 異 動 を 生 じ る 場 合 が あ 民 法 ９ １ ０ 条 に 規 定 す る 価 額 金 を 他 の 共 る 。 こ の 場 合 に は 、 各 相 続 人 等 の 相 続 又 は 同 相 続 人 に 請 求 す る か 否 か に か か わ ら 遺 贈 に よ る 取 得 財 産 の 内 容 に 異 動 が 生 じ る ず 、 従 来 の 共 同 相 続 人 各 自 の 法 定 相 続 分 こ と が あ り 、 ま た 、 法 １ ５ 条 １ 項 に 定 め る に 応 ず る 取 得 金 額 及 び 相 続 税 額 に 異 動 が 遺 産 に 係 る 基 礎 控 除 額 が 異 な る こ と に な る 生 ず る こ と に な る 。 た め 、 既 に 確 定 し た 相 続 税 額 に 異 動 が 生 じ し た が っ て 、 他 の 共 同 相 続 人 は 、 認 知 る こ と に な る 。 の 判 決 が 確 定 し 同 人 ら の 法 定 相 続 分 に 応 そ こ で 、 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 が 過 大 と ず る 取 得 金 額 及 び 相 続 税 額 が 過 大 と な っ な っ た 者 に つ い て は 、 法 ３ ２ 条 に よ る 更 正 た の で あ る か ら 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 規 定 に の 請 求 に 基 づ い て 更 正 を 行 う 一 方 で 、 同 条 よ り 、 認 知 判 決 の 確 定 を 知 っ た 日 の 翌 日 に 規 定 す る 更 正 の 請 求 を し た 者 の 被 相 続 人 か ら ４ か 月 以 内 に 更 正 の 請 求 を し な け れ か ら 相 続 又 は 遺 贈 に よ り 財 産 を 取 得 し た 他 ば な ら な い 。 の 者 に 対 す る 更 正 又 は 決 定 が 、 更 正 又 は 決 （ ２ ） 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 解 釈 に つ い て 定 の 除 斥 期 間 を 経 過 し て い る た め に で き な 被 告 は 、 認 知 判 決 が 確 定 し 民 法 ９ １ ０ い こ と と す る と 、 相 続 税 の 総 額 の 一 部 が 課 条 に 規 定 す る 価 額 請 求 権 を 有 す る こ と と 税 さ れ な い 結 果 と な り 、 法 定 相 続 分 課 税 方 な っ た と き だ け で は な く 、 被 認 知 者 と 他 式 に よ る 遺 産 取 得 者 課 税 方 式 （ 同 一 の 被 相 の 共 同 相 続 人 と の 間 で 価 額 金 の 支 払 が 確 続 人 か ら 相 続 又 は 遺 贈 に よ り 財 産 を 取 得 し 定 し た と き 、 す な わ ち 、 価 額 金 の 支 払 額 た す べ て の 者 に 係 る 相 続 税 の 課 税 価 格 に 相 が 具 体 的 に 確 定 し た と き に す る こ と が で 当 す る 金 額 の 合 計 額 を 被 相 続 人 の 法 定 相 続 き る 旨 主 張 す る が 、 こ の よ う な 解 釈 は 妥 人 が 民 法 ９ ０ ０ 条 及 び ９ ０ １ 条 に 規 定 す る 当 で な く 、 価 額 金 の 支 払 が 確 定 し た と き 相 続 分 に 応 じ て 取 得 し た も の と し た 場 合 に に は 、 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 の 事 由 に よ お け る 各 取 得 金 額 に 累 進 税 率 を 適 用 し て 算 る 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き る に す ぎ 出 し た 金 額 の 合 計 額 を 相 続 税 の 総 額 と し 、 な い も の で あ る 。 そ の 理 由 は 以 下 の と お そ の 相 続 税 の 総 額 を 相 続 又 は 遺 贈 に よ り 財 り で あ る 。 産 を 取 得 し た 者 の 課 税 価 格 に 応 じ て あ ん 分 ア 法 ３ ２ 条 が 掲 げ る 事 由 は 、 い ず れ し た 金 額 を 相 続 税 と し て 課 税 す る 方 式 を い も 相 続 人 の 異 動 を 生 ず る 場 合 に つ い て の う 。 法 １ １ 条 以 下 ） を 導 入 し た 趣 旨 、 す な 規 定 で あ る と こ ろ 、 相 続 人 の 数 に 異 動 が わ ち 、 相 続 財 産 の 取 得 者 の 担 税 力 に 照 応 し 生 じ た と き は 遺 産 に 係 る 基 礎 控 除 額 法、 （ た 合 理 的 な 課 税 を す る こ と に よ り 税 負 担 の １ ５ 条 ） も 変 化 す る こ と か ら 、 法 定 相 続 公 平 を 期 す る こ と と す る 趣 旨 に 反 す る こ と 分 課 税 方 式 に よ る 遺 産 取 得 者 課 税 方 式 を に な る 。 そ の た め 、 法 ３ ５ 条 ３ 項 は 、 相 続 取 り 入 れ た 現 行 の 相 続 税 制 度 に お い て 、 人 等 の 間 に お い て 相 続 財 産 の 異 動 に 関 す る そ れ 自 体 と し て 、 独 自 の 意 義 を 有 し て い 法 ３ ２ 条 １ 号 な い し ４ 号 ま で の 事 由 が 発 生 る の で あ る 。 し 、 こ れ ら の 事 由 に 基 づ く 更 正 の 請 求 に 基 し か る に 、 被 認 知 者 と 他 の 共 同 相 続 人 づ き 更 正 を し た 場 合 に は 、 同 一 の 被 相 続 人 と の 間 で 価 額 金 の 支 払 が 確 定 し た と き 、 。 か ら 財 産 を 相 続 又 は は 相 続 人 の 異 動 を 生 じ る 場 合 で は な い 遺 贈 に よ り 取 得 し た 者 相 互 間 の 税 負 担 の 公 イ 税 法 は 侵 害 規 範 （ 国 民 に 負 担 を 求 平 を 図 る た め 、 法 ３ ５ 条 ３ 項 た だ し 書 に 規 め る 規 範 ） の 代 表 的 な も の で あ り 、 法 的 定 す る 日 の 前 日 ま で は 更 正 の 請 求 を し た 者 安 定 性 の 要 請 が 強 く 働 く か ら 、 税 法 の 解 の 被 相 続 人 か ら 相 続 又 は 遺 贈 に よ り 財 産 を 釈 、 特 に 租 税 実 体 法 の 解 釈 は 一 般 的 に い 取 得 し た 他 の 者 に 対 す る 更 正 又 は 決 定 を す っ て 法 文 か ら 離 れ た 自 由 な 解 釈 は 許 さ れ る こ と が で き る と し て い る の で あ る 。 て い な い 。 特 に 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 は 、 民 法 こ の 場 合 に お い て 「 民 法 ７ ８ ７ 条 の 規、 に お け る 用 語 （ 概 念 ） が 用 い ら れ て い る 定 に よ る 認 知 に よ り 相 続 人 に 異 動 を 生 じ た （ 以 下 「 借 用 概 念 」 と い う ） 規 定 で あ。 こ と 」 に よ る 更 正 の 請 求 （ 法 ３ ２ 条 ２ 号 ） る と こ ろ 、 借 用 概 念 に つ い て 、 税 法 独 自 は （ ２ ） に 述 べ る 理 由 か ら 、 認 知 判 決 が、 の 解 釈 を 認 め る こ と に な る と 、 納 税 者 の 確 定 し 民 法 ９ １ ０ 条 に 規 定 す る 価 額 請 求 権 経 済 生 活 に お け る 予 測 と 安 定 性 を 阻 害 す を 有 す る こ と と な っ た と き だ け で は な く 、 る こ と に な る か ら 、 こ れ に つ い て は 、 他 被 認 知 者 と 他 の 共 同 相 続 人 と の 間 で 民 法 ９ の 法 分 野 に お け る の と 同 じ 意 義 で 用 い て １ ０ 条 に 規 定 す る 価 額 金 （ 以 下 単 に 「 価 額 い る と 解 す べ き で あ る 。 金 」 と い う ） の 支 払 が 確 定 し た と き 、 す。 民 法 ７ ８ ７ 条 に よ る 認 知 の 意 義 は 民 法 な わ ち 、 価 額 金 の 支 払 額 が 具 体 的 に 確 定 し に お い て そ の 概 念 は 確 定 し て お り 、 法 ３ た と き に お い て も 、 そ の 翌 日 か ら ４ か 月 以 ２ 条 ２ 号 に 民 法 ９ １ ０ 条 を 含 め て 解 す べ 内 に す る こ と が で き る と 解 す べ き で あ り 、 き 別 段 の 規 定 が な い 以 上 、 被 告 主 張 の よ 被 認 知 者 は 、 法 ３ ０ 条 の 規 定 に よ る 相 続 税 う に 解 す る こ と は 、 租 税 法 律 主 義 と 法 的

の 期 限 後 申 告 書 又 は 法 ３ １ 条 １ 項 の 規 定 に 安 全 性 を 阻 害 し 、 課 税 要 件 明 確 主 義 に 反 よ る 相 続 税 の 修 正 申 告 書 を 提 出 す る こ と が す る も の で あ っ て 、 許 さ れ な い 拡 張 解 釈 で き 、 課 税 庁 は 法 ３ ５ 条 ３ 項 の 規 定 に 基 づ と い う べ き で あ る 。 き 更 正 又 は 決 定 を す る こ と が で き る と 解 す ウ 法 ３ ２ 条 ３ 号 は 「 遺 留 分 に よ る、 べ き で あ る 。 減 殺 の 請 求 が あ っ た こ と 」 と 規 定 し 、 遺 （ ２ ） 法 に お け る 課 税 の 原 則 留 分 に よ る 減 殺 請 求 権 の 発 生 で は な く 、 ア 相 続 税 は 、 人 の 死 亡 に よ っ て 財 産 が 具 体 的 に そ の 行 使 が あ っ た 場 合 を 規 定 し 移 転 す る の を 機 会 に そ の 財 産 に 対 し て 課 さ て お り 、 遺 留 分 減 殺 請 求 権 の 発 生 と 行 使 れ る 租 税 で あ る と こ ろ 、 法 は 、 各 共 同 相 続 と を 明 確 に 区 分 し て い る 。 法 ３ ２ 条 ２ 号 人 が 現 実 に 取 得 し た 財 産 の 価 額 に 応 じ て 相 は 、 民 法 ７ ８ ７ 条 の 規 定 に よ る 認 知 に よ 続 税 を 課 す る こ と を 課 税 の 原 則 と し て い る り 相 続 人 に 異 動 を 生 じ 、 そ れ に 伴 い 価 額 （ 法 １ １ 条 、 １ １ 条 の ２ 第 １ 号 参 照 。） 請 求 権 を 有 す る こ と と な っ た こ と ま で を し た が っ て 、 遺 書 が あ る 場 合 に は 、 各 受 規 定 し て い る の で あ り 、 価 額 請 求 権 の 行 遺 者 が 遺 言 に よ り 現 実 に 取 得 し た 相 続 財 産 使 が あ っ た こ と ま で を 含 め る こ と は 拡 張 に 対 し 、 ま た 、 遺 言 が な い 場 合 に は 、 各 相 解 釈 で あ っ て 、 許 さ れ な い も の で あ る 。 続 人 が 遺 産 分 割 協 議 に よ り 取 得 し た 相 続 財 （ ３ ） し か し て 、 丙 ら は 、 遅 く と も 、 産 に 対 し 相 続 税 が 課 さ れ る の が 原 則 で あ 本 件 価 額 請 求 に 対 し 、 同 人 ら が 答 弁 書 を る 。 提 出 し て 本 件 認 知 判 決 の 確 定 の 事 実 を 認 イ 現 実 に 取 得 し た 財 産 の 価 格 に 応 じ て め た 平 成 ７ 年 ７ 月 １ ８ 日 ま で に 、 本 件 認 相 続 税 を 課 す る と い う 相 続 税 の 課 税 の 原 則 知 判 決 の 確 定 を 知 っ た の で あ る か ら 、 そ に 照 ら せ ば 、 認 知 判 決 の 確 定 前 に お い て 、 の 翌 日 か ら ４ か 月 以 内 で あ る 平 成 ７ 年 １ 、 、 被 認 知 者 を 除 く 他 の 共 同 相 続 人 が 既 に 遺 産 １ 月 １ ８ 日 ま で に 法 ３ ２ 条 ２ 号 に よ り 分 割 協 議 を 成 立 さ せ て 現 実 に 各 共 同 相 続 人 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き た の で あ が 相 続 財 産 を 取 得 し て い る 場 合 に お い て 、 る 。 し か る に 、 丙 ら は 、 上 記 期 間 内 に 更 被 認 知 者 か ら 民 法 ９ １ ０ 条 に 基 づ く 価 額 の 正 の 請 求 を 行 わ ず 、 平 成 ９ 年 ３ 月 ２ １ 日 請 求 を 受 け た 他 の 共 同 相 続 人 が 法 ３ ２ 条 ２ に な っ て よ う や く 請 求 を し た も の で あ 号 の 事 由 が 生 じ た こ と に よ り 更 正 の 請 求 が り 、 こ れ は 、 請 求 期 限 を 徒 過 し た 不 適 法 で き る こ と と な る 時 期 は 、 他 の 共 同 相 続 人 な 請 求 で あ っ た 。 が 被 認 知 者 に 対 し て 現 実 に 支 払 う べ き 価 額 な お 、 丙 ら は 、 本 件 価 額 支 払 判 決 が 確 金 の 額 が 確 定 し た 時 、 す な わ ち 、 被 認 知 者 定 し た こ と に よ り 、 同 判 決 確 定 の 日 の 翌 が 支 払 を 受 け る 価 額 金 の 額 が 確 定 し た 時 と 日 か ら 起 算 し て ２ か 月 以 内 に 、 通 則 法 ２ 解 す べ き で あ る 。 ３ 条 ２ 項 １ 号 の 規 定 に よ り 更 正 の 請 求 を （ ３ ） 認 知 判 決 の 確 定 時 に 価 額 請 求 権 に す る こ と が で き る が 、 丙 ら は 、 か か る 期 基 づ き 更 正 の 請 求 を 行 う 場 合 の 不 合 理 性 認 間 経 過 後 に 更 正 の 請 求 を 行 っ た の で あ 知 判 決 が 確 定 し た こ と に よ り 、 被 認 知 者 は り 、 い ず れ に せ よ 、 更 正 の 請 求 の 期 限 を 相 続 分 に 相 当 す る 価 額 を 他 の 共 同 相 続 人 に 徒 過 し た も の で あ る か ら 、 か か る 請 求 を 対 し て 請 求 す る こ と が で き 、 他 の 共 同 相 続 基 礎 と し て 、 原 告 に 対 し 行 っ た 本 件 決 定 人 は 被 認 知 者 に 対 し 相 続 分 に 相 当 す る 価 額 は 違 法 な も の で あ る 。 金 の 支 払 義 務 が 生 じ る こ と と な る が 、 仮 に こ の 時 点 で 、 価 額 金 相 当 額 に つ い て 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 事 由 が 生 じ た と し て 更 正 の 請 求 を 行 い 、 そ の 後 、 価 額 金 の 支 払 に 関 す る 訴 え に つ い て の 判 決 が 確 定 し た と き に 別 途 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 に よ る 更 正 の 請 求 を 行 う こ と が で き る と し た 場 合 に は 、 以 下 に 述 べ る と お り 、 相 続 税 の 課 税 漏 れ が 生 じ る な ど 不 合 理 な 結 果 を 招 く こ と と な る 。 ア 第 １ に 、 本 件 の 場 合 に お い て 、 仮 に 認 知 判 決 の 確 定 し た 時 に 更 正 の 請 求 を し そ の 請 求 に 基 づ い て 他 の 共 同 相 続 人 か ら 被 認 知 者 へ 相 続 税 の 課 税 替 え を し た と す る と 、 次 の と お り 、 最 終 的 に 他 の 共 同 相 続 人 か ら 被 認 知 者 に 対 し 支 払 う 価 額 金 の 額 と 被 認 知 者 の 法 定 相 続 分 に 相 当 す る 金 額 と の 差 額 に 係 る 相 続 税 の 課 税 漏 れ が 生 じ る こ と に な る 。 ま ず 、 原 告 は 、 本 件 認 知 判 決 の 確 定 に よ り 相 続 人 の 地 位 を 取 得 し た こ と か ら 、 原 告 に 法 定 相 続 分 （ ４ 分 の １ ） に 相 当 す る 価 額 金 の 請 求 権 が 発 生 し 、 丙 ら は そ れ ぞ れ ６ ３ ０ ８ 万 ７ ８ ２ １ 円 の 価 額 金 の 支 払 義 務 が 確 定 し た と し て 更 正 の 請 求 を 行 う こ と に な る 。 こ の 更 正 の 請 求 に 対 し て 、 被 告 は 、 丙 ら の 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 を 減 額 す る 更 正 を 行 う 一 方 、 原 告 は 価 額 金 の 請 求 権 を 取 得

し た こ と に な る か ら 、 法 ３ ０ 条 又 は 法 ３ １ 条 １ 項 の 規 定 に 基 づ き 相 続 税 の 期 限 後 申 告 書 又 は 修 正 申 告 書 を 提 出 す る か 又 は 原 告 か ら 申 告 書 の 提 出 が な い 場 合 に は 、 法 ３ ５ 条 ３ 項 の 規 定 に よ り 決 定 又 は 更 正 が 行 わ れ る こ と に な る 。 、 、 そ の 後 本 件 価 額 支 払 判 決 の 確 定 に よ り 原 告 は 丙 ら か ら そ れ ぞ れ １ ５ ８ ５ 万 １ ３ ９ ９ 円 、 総 額 ４ ７ ５ ５ 万 ４ １ ９ ９ 円 を 取 得 す る こ と が 確 定 し て い る （ 価 額 金 の 額 が 法 定 相 続 分 に 相 当 す る 金 額 よ り も 減 少 し た の は 、 債 務 及 び 葬 式 費 用 の 額 ６ ８ １ 万 ７ ０ ４ ３ 円 が 相 続 財 産 価 額 か ら 控 除 さ れ た こ と 及 び 原 告 が 乙 か ら 生 前 贈 与 を 受 け た １ 億 ８ ６ ５ ７ 万 ３ ３ ３ ８ 円 が 特 別 受 益 と 認 定 さ れ た た め で あ る。）。 そ こ で 、 原 告 は 、 価 額 金 請 求 事 件 の 判 決 確 定 に よ り 丙 ら か ら 受 け 取 る 価 額 金 の 額 が 法 定 相 続 分 に 相 当 す る 金 額 よ り も 減 少 す る こ と か ら 、 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 の 事 由 に 当 た る こ と を 理 由 と し て 更 正 の 請 求 を 行 う こ と に よ り 、 前 述 の 申 告 又 は 更 正 決 定 に よ り 確 定 し て い る 相 続 税 額 の 減 額 を 求 め る こ と が で き る 。 こ れ に 連 動 し て 、 丙 ら の 課 税 価 格 が 増 加 す る こ と と な る が 、 丙 ら の 法 定 申 告 期 限 が 平 成 元 年 ３ 月 ３ ０ 日 （ 昭 和 ６ ３ 年 法 律 第 １ ０ ９ 号 附 則 ３ ４ 条 ） で あ る こ と か ら 、 被 告 が 丙 ら に 対 し 更 正 を す る こ と が で き る の は 平 成 ４ 年 ３ 月 ３ ０ 日 ま で （ 通 則 法 ７ ０ 条 １ 項 ） で あ り 、 丙 ら に 対 し 増 額 の 更 正 を す る こ と が で き る と す る 何 ら の 規 定 も な い こ と か ら 、 課 税 漏 れ が 生 じ る こ と と な る の で あ る 。 イ 第 ２ に 、 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 に 規 定 す る 「 判 決 （ 判 決 と 同 一 の 効 力 を 有 す る 和 解 そ の 他 の 行 為 を 含 む。）」 に よ ら な い で 価 額 金 の 額 が 確 定 し た 場 合 、 例 え ば 、 当 事 者 間 の 話 合 い に よ る 解 決 が あ っ た 場 合 に は 、 同 号 に よ る 更 正 の 請 求 を 求 め る こ と が で き な い こ と に な る が 、 そ う す る と 、 他 の 共 同 相 続 人 に と っ て は 、 当 事 者 間 で の 話 合 い に よ る 解 決 の 場 合 に は 更 正 の 請 求 は で き な い が 、 判 決 に よ る 解 決 の 場 合 に は 更 正 の 請 求 が 可 能 と な り 、 相 続 に よ り 取 得 し た 財 産 に お い て 何 ら 変 わ る と こ ろ が な い の に も か か わ ら ず 当 事 者 間 の 解 決 の 方 法 の 違 い に よ り 課 税 額 が 異 な る こ と と な り 、 取 得 し た 財 産 に 応 じ た 課 税 と い う 相 続 税 の 課 税 の 原 則 に か ん が み 不 合 理 と い わ ざ る を 得 な い 。 ウ 第 ３ に 、 認 知 判 決 の 確 定 の と き に 他 の 共 同 相 続 人 の 更 正 の 請 求 を 認 め 、 被 認 知 者 に 対 す る 課 税 替 え を 行 う こ と が で き る と す れ ば 、 認 知 判 決 の 確 定 時 点 で は 現 実 に は 何 ら 財 産 を 取 得 せ ず 将 来 に お け る 価 額 金 の 取 得 見 込 額 さ え も 明 ら か で な い 被 認 知 者 に 対 し 課 税 を 行 う こ と と な り 、 担 税 力 の 全 く な い と こ ろ に 課 税 が 行 わ れ る と い う 被 認 知 者 に と っ て は 非 常 に 酷 な 結 果 と な る 。 こ れ を 他 の 共 同 相 続 人 に つ い て 見 る と 、 認 知 判 決 の 確 定 時 に は 、 他 の 共 同 相 続 人 は 被 認 知 者 に 対 し 価 額 金 を 支 払 う の か ど う か も 明 ら か で は な く 、 し た が っ て 、 未 だ 価 額 金 の 額 さ え も 確 定 し て い な い の に も か か わ ら ず 、 更 正 の 請 求 に よ り 相 続 税 の 減 額 が 受 け ら れ る こ と に な り 、 被 認 知 者 及 び 他 の 共 同 相 続

人 の い ず れ に と っ て も 担 税 力 に 照 応 し た 課 税 と い う 課 税 の 原 則 に か ん が み 不 合 理 で あ る 。 確 か に 、 認 知 判 決 が 確 定 し た 時 に 価 額 請 求 権 は 発 生 す る と 解 さ れ る が 、 認 知 判 決 の 確 定 し た 時 点 の 価 額 請 求 権 は 、 被 認 知 者 が 法 定 相 続 分 ま で 請 求 で き る こ と が 抽 象 的 に 確 定 し て い る だ け に す ぎ な い も の （ 本 件 の 場 合 、 特 別 受 益 に つ い て 当 事 者 間 に 争 い が あ り 、 判 決 に よ ら な け れ ば 特 別 受 益 の 額 、 し た が っ て 被 認 知 者 に 支 払 わ れ る 価 額 金 の 額 を 確 定 さ せ る こ と は 不 可 能 で あ っ た ）。 で あ っ て 、 被 認 知 者 と 他 の 共 同 相 続 人 と の 間 で 価 額 金 の 額 に 争 い が あ れ ば 、 具 体 的 に 支 払 わ れ る 価 額 金 の 額 は 確 定 し な い の で あ る か ら 、 認 知 判 決 の 確 定 の 時 点 で 価 額 請 求 権 に 基 づ き 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き る と 解 す る こ と は 不 合 理 で あ る 。 エ 第 ４ に 、 仮 に 、 他 の 共 同 相 続 人 間 に お け る 当 初 の 遺 産 分 割 協 議 に お い て 他 の 共 同 相 続 人 の １ 人 が 全 く 相 続 財 産 を 相 続 し て い な か っ た り 被 認 知 者 に 対 し て 負 担 す べ き 価 額 金 の 額 を 下 回 る 相 続 財 産 し か 取 得 し て い な い 場 合 を 考 え る と 、 相 続 財 産 の 取 得 の 有 無 に か か わ ら ず 、 他 の 共 同 相 続 人 は 、 互 い に 他 の 共 同 相 続 人 と と も に 価 額 金 の 支 払 義 務 を 負 う と 解 さ れ る か ら 、 こ れ ら の 場 合 に は 、 財 産 を 全 く 取 得 し て い な い 共 同 相 続 人 の 負 担 す べ き 額 に 相 当 す る 金 額 だ け 又 は そ の 共 同 相 続 人 の 負 担 す べ き 価 額 金 の 額 と 実 際 に 取 得 し た 相 続 財 産 の 価 額 の 差 額 分 だ け 、 被 認 知 者 の 課 税 価 格 に 算 入 さ れ た 金 額 （ 価 額 金 の 全 額 ） と 他 の 共 同 相 続 人 の 課 税 価 格 か ら 減 額 さ れ る 額 の 合 計 額 が 一 致 し な い こ と と な り 、 法 定 相 続 分 に よ る 遺 産 取 得 者 課 税 方 式 を 採 用 し て い る 法 の 趣 旨 に 昭 ら し 不 合 理 で あ る 。 （ ４ ） 法 に お け る 更 正 の 請 求 の 規 定 の 変 遷 （ 以 下 、 各 年 に 施 行 さ れ て い る 個 別 の 相 、「 」 続 税 法 に つ い て は 昭 和 ２ ５ 年 相 続 税 法 等 と い い 、 昭 和 ２ ５ 年 か ら 通 則 法 が 制 定 さ れ た 昭 和 ３ ７ 年 ま で の 間 に 施 行 さ れ て い た 「 」 、 相 続 税 法 を 総 称 し て 旧 相 続 税 法 と い い ま た 、 通 則 法 の 制 定 以 後 施 行 さ れ た 相 続 税 法 を 総 称 し て 「 現 行 相 続 税 法 」 と い う ）。 及 び 通 則 法 （ 各 年 に 施 行 さ れ て い る 個 別 の 通 則 法 を 以 下 「 昭 和 ３ ７ 年 の 通 則 法 」 等 と い い 、 昭 和 ３ ７ 年 か ら 昭 和 ４ ５ 年 ま で の 間 に 施 行 さ れ て い た 通 則 法 を 総 称 し て 「 旧 通 則 法 、 旧 通 則 法 の 改 正 が 行 わ れ た 昭 和 ４」 ５ 年 以 後 施 行 さ れ た 通 則 法 を 総 称 し て 「 現 行 通 則 法 」 と い う ）。 ア 旧 相 続 税 法 に お け る 更 正 の 請 求 の 規 定 旧 相 続 税 法 に お け る 更 正 の 請 求 は 、 昭 和 ２ ５ 年 の 税 制 改 正 に よ り 、 現 行 通 則 法 ２ ３ 条 １ 項 に 相 当 す る 規 定 （ 申 告 の 内 容 に 計 算 誤 り 等 が あ っ た 場 合 の 通 常 の 更 正 の 請 求 ） が 旧 相 続 税 法 ３ ２ 条 １ 項 に 規 定 さ れ 、 現 行 相 続 税 法 ３ ２ 条 １ 号 な い し ３ 号 の 規 定 が 旧 相 続 税 法 ３ ２ 条 ２ 項 に 規 定 さ れ て い た 。 な お 、 昭 和 ２ ５ 年 相 続 税 法 ３ ２ 条 １ 項 及 び ２ 項 の 規 定 は 、 次 の と お り と な っ て い た 。 （ ア ） 昭 和 ２ ５ 年 相 続 税 法 ３ ２ 条 １ 項 「 期 限 内 申 告 書 又 は 当 該 申 告 書 に 係 る 修

正 申 告 書 を 提 出 し た 者 は 、 当 該 申 告 に 係 る 課 税 価 格 若 し く は 相 続 税 額 又 は 当 該 修 正 申 告 に 因 り 増 加 し た 課 税 価 格 若 し く は 相 続 税 額 が 過 大 で あ る こ と を 知 っ た と き は 、 当 該 申 告 書 の 提 出 期 限 又 は 当 該 修 正 申 告 書 を 提 出 し た 日 か ら １ 月 以 内 に 限 り 、 当 該 申 告 書 又 は 修 正 申 告 書 を 提 出 し た 税 務 署 長 に 対 し 、 そ の 課 税 価 格 又 は 相 続 税 額 に つ き ‥ 更 」。 正 を す べ き 旨 の 請 求 を す る こ と が で き る （ イ ） 昭 和 ２ ５ 年 相 続 税 法 ３ ２ 条 ２ 項 「 申 告 書 を 提 出 し た 者 又 は ‥ 決 定 を 受 け た 者 は 、 左 の 各 号 の 一 に 該 当 す る 事 由 に 因 り 当 該 申 告 又 は 決 定 に 係 る 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 が 過 大 と な っ た と き は 、 当 該 各 号 に 規 定 す る 事 由 が 生 じ た こ と を 知 っ た 日 の 翌 日 か ら ４ 月 以 内 に 限 り 、 当 該 申 告 書 を 提 出 し た 税 務 署 長 又 は 当 該 決 定 を し た 税 務 署 長 に 対 し 、 そ の 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 に つ き ‥ 更 正 を す べ き 旨 の 請 求 を す る こ と が で き る 」 ① ５ ５ 条 の 規 定 に よ り 分 割 さ れ て い な い 財 産 に つ い て 民 法 の 規 定 に よ る 相 続 分 又 は 包 括 遺 贈 の 割 合 に 従 っ て 課 税 価 格 が 計 算 さ れ て い た 場 合 に お い て 当 該 財 産 の 分 割 が 当 該 相 続 分 又 は 包 括 遺 贈 の 割 合 に 従 っ て な さ れ な か っ た こ と 。 ② 民 法 ７ ８ ７ 条 等 の 規 定 に よ る 認 知 等 に 因 り 相 続 人 に 異 動 を 生 じ た こ と 。 ③ 遺 留 分 の 減 殺 の 請 求 が あ っ た こ と 。 イ 通 則 法 の 制 定 （ 通 常 の 更 正 の 請 求 の 規 定 の 制 定 ） 昭 和 ３ ７ 年 に 制 定 さ れ た 通 則 法 （ 昭 和 ３ ７ 年 法 律 第 ６ ６ 号 ） に よ り 、 各 税 に 共 通 す る 更 正 の 請 求 の 事 由 （ 通 常 の 更 正 の 請 求 の 事 由 ） は 、 同 法 ２ ３ 条 （ 以 下 「 旧 通 則 法 ２ 」 。） 、 ３ 条 と い う に 規 定 さ れ る こ と に な り こ れ に 伴 い 、 昭 和 ２ ５ 年 相 続 税 法 ３ ２ 条 １ 項 は 削 除 さ れ 、 同 条 ２ 項 は 現 行 相 続 税 法 ３ ２ 条 と な っ た 。 な お 、 旧 通 則 法 ２ ３ 条 １ 項 は 「 納 税 申、 告 書 を 提 出 し た 者 は 、 次 の 各 号 の １ に 該 当 す る 場 合 に は 、 当 該 申 告 書 に 係 る 国 税 の 法 定 申 告 期 限 か ら １ 月 以 内 に 限 り 、 税 務 署 長 に 対 し 、 そ の 申 告 に 係 る 課 税 標 準 等 又 は 税 額 等 に つ き ‥ 更 正 を す べ き 旨 の 請 求 を す る こ と が で き る」と 規 定 し、そ の １ 号 に、「当 該 申 告 書 に 記 載 さ れ た 課 税 標 準 等 若 し く は 税 額 等 の 計 算 が 国 税 に 関 す る 法 律 の 規 定 に 従 っ て い な か っ た こ と 又 は 当 該 計 算 に 誤 り が あ っ た こ と に よ り 、 当 該 申 告 書 の 提 出 に よ り 納 付 す べ き 税 額 が 過 大 で あ る と き 」 と 規 定 し て い た 。 ウ 旧 通 則 法 ２ ３ 条 の 改 正 （ 後 発 的 事 由 に よ る 更 正 の 請 求 の 追 加 ） 昭 和 ４ ５ 年 の 通 則 法 の 改 正 （ 昭 和 ４ ５ 年 法 律 第 ８ 号 ） に よ り 、 旧 通 則 法 ２ ３ 条 １ 項 の 更 正 の 請 求 が で き る 期 間 が １ 月 以 内 か ら １ 年 以 内 と さ れ 、 ま た 、 い わ ゆ る 後 発 的 事 由 に 基 づ く 更 正 の 請 求 が 追 加 さ れ 、 現 行 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 が 規 定 さ れ た 。 、 、 な お 昭 和 ４ ５ 年 の 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 は 「 納 税 申 告 書 を 提 出 し た 者 又 は ‥ 決 定 を 受 け た 者 は 、 次 の 各 号 に 該 当 す る 場 合 に は 、 ‥ 当 該 各 号 に 掲 げ る 期 間 に お い て 、 そ の 該 当 す る こ と を 理 由 と し て ‥ 更 正 の 請 求 を す

る こ と が で き る 」 と 規 定 し 、 そ の １ 号 に お い て は 「 そ の 申 告 、 更 正 又 は 決 定 に 係 る、 課 税 標 準 等 又 は 税 額 等 の 計 算 の 基 礎 と な っ た 事 実 に 関 す る 訴 え に つ い て の 判 決 （ 判 決 と 同 一 の 効 力 を 有 す る 和 解 そ の 他 の 行 為 を 含 む ） に よ り 、 そ の 事 実 が 当 該 計 算 の 基。 礎 と し た と こ ろ と 異 な る こ と が 確 定 し た と き 」 は 「 そ の 確 定 し た 日 の 翌 日 か ら 起 算、 し て ２ 月 以 内 」 に 更 正 の 請 求 が で き る と 規 定 し て い る 。 エ 以 上 述 べ た と こ ろ に よ れ ば 、 仮 に 認 知 判 決 の 確 定 の と き に 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 事 由 に よ る 更 正 の 請 求 を 行 い 、 そ の 後 に 価 額 金 の 支 払 に 関 す る 訴 え に つ い て の 判 決 が 確 定 し た と き に 現 行 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 の 事 由 に よ る 更 正 の 請 求 が で き る と 解 す る と 、 現 行 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 が 制 定 さ れ て い な か っ た 昭 和 ２ ５ 年 か ら ４ ４ 年 ま で の 間 は 、 価 額 金 の 支 払 に 関 す る 訴 え に つ い て の 判 決 が 確 定 し 、 被 認 知 者 の 価 額 金 の 実 際 の 取 得 額 （他 の 共 同 相 続 人 の 価 額 金 の 実 際 の 支 払 額） と 認 知 判 決 の 確 定 時 に 更 正 の 請 求 に 基 づ き 確 定 さ れ て い る 金 額 に 相 違 が あ っ た と し て も こ れ を 是 正 す る こ と は で き な か っ た こ と 。 、 、 と な る ま た 昭 和 ４ ４ 年 以 前 に お い て は 相 続 税 に 関 す る 後 発 的 事 由 に 基 づ く 更 正 の 請 求 は 相 続 税 法 に 規 定 さ れ て い た の で あ り 、 昭 和 ２ ５ 年 相 続 税 法 の 当 時 か ら 現 在 ま で 法 ３ ２ 条 ２ 号 に よ る 事 由 が 相 続 税 法 ３ ２ 条 に 規 定 さ れ 、 認 知 に よ り 相 続 人 に 異 動 を 生 じ た こ と に よ り 相 続 税 の 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 が 過 大 と な っ た と き に 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き る と の 規 定 が 設 け ら れ 、 こ の 規 定 の 趣 旨 が 民 法 ９ １ ０ 条 の 価 額 の み に よ る 支 払 の 請 求 権 に よ っ て 財 産 の 分 割 が な さ れ た 場 合 の こ と で あ る と す れ ば 、 認 知 に よ る 価 額 金 の 支 払 事 由 の 発 生 に よ る 更 正 の 請 求 は 法 ３ ２ 条 ２ 号 に よ る 更 正 の 請 求 で あ る と 解 す べ き で あ っ て 、 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き る 時 期 は 、 被 認 知 者 と 他 の 共 同 相 続 人 の 間 で 価 額 金 の 額 が 具 体 的 に 確 定 し た と き と 解 す べ き で あ る 。 ま た 、 こ の よ う に 解 釈 す れ ば 、 前 記 （ ３ ） で 述 べ た 不 合 理 な 点 も 全 て 解 消 さ れ る こ と か ら も こ の よ う な 解 釈 は 優 に 合 理 的 で あ る と い う べ き で あ る 。 （ ５ ） 本 件 決 定 の 適 法 性 に つ い て ア 前 記 （ ２ ） で 述 べ た と お り 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 に は 、 認 知 の 確 定 に よ り 相 続 人 の 数 に 異 動 を 生 じ た こ と の ほ か 、 価 額 金 の 支 払 額 が 具 体 的 に 確 定 し た こ と を も 含 む と 解 す べ き と こ ろ 、 丙 ら は 、 原 告 に 支 払 う べ き 価 額 金 の 額 が 具 体 的 に 確 定 し た こ と に よ り 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 が 過 大 と な っ た こ と か ら 法 ３ ２ 条 ２ 号 に よ る 更 正 の 請 求 を 行 っ た も の で あ り 、 当 該 更 正 の 請 求 は 法 ３ ２ 条 ２ 号 に 基 づ く 適 法 な も の で あ る か ら 、 被 告 が 丙 ら の 更 正 の 請 求 に 基 づ き 更 正 を し た こ と に 伴 い 、 原 告 に 対 し 法 ３ ５ 条 ３ 項 の 規 定 を 適 用 し て 行 っ た 本 件 決 定 も 適 法 で あ る 。 イ 前 示 の と お り 、 法 ３ ５ 条 ３ 項 に よ れ ば 、 同 項 に 定 め る 更 正 又 は 決 定 は 、 法 ３ ２ 条 に よ る 更 正 の 請 求 が あ っ た 日 か ら １ 年 を 経 過 し た 日 と 通 則 法 ７ ０ 条 の 規 定 に よ り 決 定 を す る こ と が で き な い こ と と な る 日 と の

い ず れ か 遅 い 日 以 後 に お い て は 、 決 定 を す る こ と が で き な い と さ れ て い る 。 し か し て 、 他 の 相 続 人 か ら 被 告 に 対 し て 更 正 の 請 求 が あ っ た の は 平 成 ９ 年 ３ 月 ２ １ 日 、 当 該 請 求 の あ っ た 日 か ら １ 年 を 経 過 し た 日 は 、 平 成 １ ０ 年 ３ 月 ２ ２ 日 で あ り 、 他 方 、 通 則 法 ７ ０ 条 の 規 定 に よ り 決 定 を す る こ と が で き な い こ と と な る 日 は 、 相 続 税 の 法 定 申 告 期 限 か ら ５ 年 を 経 過 し た 日 で あ り 、 相 続 税 の 法 定 申 告 期 限 は 、 相 続 の 開 始 が あ っ た こ と を 知 っ た 日 の 翌 日 か ら ６ か 月 以 内 〔 相 続 税 法 ２ ７ 条 （ 平 成 ４ 年 法 律 １ ６ 号 に よ る 改 正 前 の も の。）〕 で あ る と こ ろ 、 原 告 は 、 認 知 に 関 す る 裁 判 の 確 定 に よ り 相 続 人 と な っ た 者 で あ る の で 、 相 続 の 開 始 が あ っ た こ と を 知 っ た 日 は 、 認 知 に 関 す る 裁 判 の 確 定 を 知 っ た 日 、 つ ま り 平 成 ２ 年 １ 月 ９ 日 で あ る か ら 、 通 則 法 ７ ０ 条 の 規 定 に よ り 決 定 を す る こ と が で き な い こ と と な る 日 は 、 平 成 ７ 年 ７ 月 １ ０ 日 で あ る 。 そ う す る と 、 本 件 決 定 は 、 前 記 の う ち 、 い ず れ か 遅 い 日 で あ る 平 成 １ ０ 年 ３ 月 ２ ２ 日 よ り 前 に 行 わ れ て い る こ と か ら 、 本 件 決 定 は 適 法 で あ る 。 ウ 被 告 が 本 訴 に お い て 主 張 す る 原 告 の 納 付 す べ き 相 続 税 額 は 、 別 表 １ 記 載 の と お り 、 １ ８ ２ ６ 万 １ ６ ０ ０ 円 で あ る と こ ろ 、 本 件 決 定 に お け る 原 告 の 納 付 す べ き 相 続 税 額 （ １ ８ １ ０ 万 １ ９ ０ ０ 円 ） は 、 こ の 金 額 の 範 囲 内 で あ る か ら 、 本 件 決 定 は 適 法 で あ る 。 第 ３ 当 裁 判 所 の 判 断 １ 相 続 税 又 は 贈 与 税 に つ い て は 、 通 則 法 に 定 め る 事 由 に 該 当 し な い 場 合 、 す な わ ち 、 課 税 価 格 又 は 相 続 税 額 若 し く は 贈 与 税 額 が 法 の 規 定 に 従 っ て 計 算 さ れ て い る 場 合 や 、 通 則 法 の 定 め る 一 般 的 な 後 発 事 由 に も 該 当 し な い 場 合 で あ っ て も 、 相 続 、 遺 贈 又 は 贈 与 に よ り 財 産 を 取 得 し た 者 か ら 請 求 が あ っ た と き に は 、 そ れ ら の 者 の 間 の 負 担 の 公 平 を 図 る た め 、 課 税 価 格 又 は 税 額 を 更 正 す べ き で あ る と 考 え ら れ る 場 合 が あ る 。 そ こ で 、 法 は 、 ３ ２ 条 に お い て 、 そ の よ う な 趣 旨 か ら 相 続 税 法 特 有 の い わ ゆ る 後 発 的 更 正 の 請 求 の 事 由 を 定 め て い る 。 法 ３ ２ 条 ２ 号 は 「 民 法 ７ ８ ７ 条 又 は ８ ９ ２ 条 か ら ８ ９ ４ 条 ま で の 規 定 に よ る 認 知 、、 、 、 相 続 人 の 廃 除 又 は そ の 取 消 し に 関 す る 裁 判 の 確 定 同 法 ８ ８ ４ 条 に 規 定 す る 相 続 の 回 復 同 法 ９ １ ９ 条 ２ 項 の 規 定 に よ る 相 続 の 放 棄 の 取 消 し そ の 他 の 事 由 に よ り 相 続 人 に 異 動 を 生 じ た こ と 」 と 規 定 し て い る と こ ろ 、 こ れ は 、 列 挙 さ れ た よ う な 各 事 由 が 生 じ て 相 続 人 に 異 動 が 生 じ た 場 合 に は 、 各 相 続 人 の 取 得 す る 相 続 財 産 に 異 動 が 生 じ 、 ま た 、 基 礎 控 除 額 （ 法 １ ５ 条 ） が 異 な る こ と と な っ て 、 先 に 確 定 し た 相 続 税 額 に 異 動 が 生 ず る こ と に な る か ら 、 こ れ を 理 由 と し て 更 正 の 請 求 を す る こ と を 認 め た も の で あ る 。 ２ こ の う ち 、 民 法 ７ ８ ７ 条 に よ る 認 知 の 訴 え の 判 決 が 確 定 し た 場 合 に お い て 、 そ れ 以 前 に 他 の 共 同 相 続 人 間 で 遺 産 分 割 が さ れ て い た と き に は 、 そ の 時 点 で 認 知 の 判 決 確 定 に よ っ て 新 た に 相 続 人 と な っ た 者 に は 、 他 の 共 同 相 続 人 に 対 し て 、 そ の 具 体 的 相 続 分 に 相 当 す る 価 額 支 払 請 求 権 が 生 じ 、 他 の 共 同 相 続 人 に は 、 こ れ に 対 応 し た 支 払 義 務 が 期 限 の 定 め の な い 債 務 と し て 生 ず る こ と と な る （ 民 法 ９ １ ０ 条 。 こ の 請 求 権 及 び 支 払 義 務 の 内） 容 に つ い て は 、 必 ず し も 解 釈 の 確 定 し て い な い 部 分 が あ る た め 、 現 実 問 題 と し て は 、 訴 訟 に お い て こ の 請 求 権 を 行 使 し た 結 果 が い か な る も の と な る か が 予 測 困 難 な 場 合 も な い で は な い が 、 法 解 釈 は 本 来 一 義 的 に さ れ る べ き も の で あ る か ら 、 理 論 的 に は 現 在 解 釈 の 確 定 し て い な い 部 分 に つ い て も 、 本 来 あ る べ き 解 釈 は 一 義 的 に 定 ま る べ き も の で あ り 、 そ れ に 応 じ て 請 求 権 の 内 容 も 一 義 的 に 定 ま る べ き も の で あ る 。 ま た 、 現 在 の 通 説 的 見 解 に よ る と 、 新 た に 相 続 人 と な っ た 者 が 請 求 し 得 る 価 額 は 請 求 時 の 時 価 を 基 準 と し て 算 出 す る こ と と さ れ て い る か ら 、 請 求 の 時 期 に よ っ て 請 求 し 得 る 額 が 変 動 す る こ と と な り 、 請 求 権 の 内 容 が 確 定 し て い な い か の よ う に 見 え な い で も な い が 、 時 点 さ え 特 定 す れ ば 、 そ の 時 点 に お け る 請 求 権 の 内 容 は 常 に 一 義 的 に 特 定 し 得 る も の で あ る か ら 、 被 認 知 者 は そ の 当 日 に お け る 請 求 権 の 内 容 を 確 定 さ せ て 具 体 的 金 額 を 請 求 す る こ と が 可 能 で あ り 、 他 の 共 同 相 続 人 は 、 新 た な 相 続 人 か ら の 支 払 請 求 を 待 つ ま で も な く 、 例 え ば 認 知 の 裁 判 の 確 定 し た 日 に お い て も 、 そ の 時 点 に お け る 自 己 の 支 払 義 務 の 内 容 を 算 出 し 、 そ の 金 額

を 提 供 し 、 そ の 受 領 を 拒 ま れ た と き は 、 こ れ を 供 託 す る こ と に よ り 価 額 支 払 義 務 を 免 れ る こ と が で き る の で あ る 。 し か も 、 価 額 支 払 請 求 権 の 内 容 は 、 こ の よ う に 変 動 す る も の で は あ る が 、 そ れ は 相 続 財 産 の 価 額 の 変 動 に 伴 う も の に す ぎ ず 、 そ の 算 出 の 基 礎 と な る べ き 被 認 知 者 が 取 得 す る 財 産 の 相 続 財 産 全 体 に 対 す る 割 合 は 一 定 不 変 な も の で あ る か ら 、 法 １ ７ 条 に い う 被 認 知 者 に 「 係 る 相 続 税 の 課 税 価 格 が 当 該 財 産 を 取 得 し た す べ て の 者 に 係 る 課 税 価 格 の 合 計 額 の う ち に 占 め る 割 合 （ こ の 割 合 を 、 以 下 「 法 １ ７ 条 に い」 、 う 割 合 」 と い う ） も ま た 不 変 で あ り 、 そ れ に よ っ て 算 出 す る 同 人 の 負 担 す べ き 相 続 税。 の 額 も ま た 変 化 す る こ と が な く 認 知 の 裁 判 が 確 定 し た 時 点 か ら 確 定 し て い る と い う こ と 、 、 、 が で き そ の 反 面 と し て 他 の 共 同 相 続 人 ら が 全 体 と し て 負 担 す べ き 相 続 税 額 の 変 動 も そ の 時 点 で 確 定 的 に 生 じ て い る と い う こ と が で き る 。 こ の 点 に つ い て は 、 相 続 税 額 を 算 出 す る 際 に 、 被 認 知 者 に 係 る 「 相 続 税 の 課 税 価 格 」 を 現 に 取 得 し た 価 額 金 自 体 と 考 え る こ と を 前 提 と し 、 そ の 金 額 は 変 動 が 予 想 さ れ る も の で あ り 、 他 方 「 す べ て の 者 に 係 る 課 税 価 格 の 合 計 額 」 は 相 続 開 始 時 の 相 続 財 産 全 体 の、 価 格 と し て 一 定 不 変 の も の で あ る か ら 、 被 認 知 者 の 負 担 す べ き 相 続 税 も ま た 現 に 取 得 し た 価 額 金 に 応 じ て 変 動 す る と の 見 解 も 考 え ら れ な い で は な い 。 し か し 、 こ の 見 解 は 、 相 続 財 産 の 価 額 変 動 に 伴 っ て 各 相 続 人 の 具 体 的 相 続 分 の 割 合 と 相 続 税 負 担 額 の 割 合 と が 整 合 し な い 結 果 と な る こ と を 容 認 す る も の で あ り 、 具 体 的 相 続 分 の 割 合 に 応 じ て 相 続 税 を 負 担 さ せ よ う と い う 同 条 の 趣 旨 に 反 す る も の と い う ほ か な い 。 同 条 の 趣 旨 か ら す る と 、 相 続 開 始 時 か ら 相 当 期 間 が 経 過 し 、 相 続 財 産 の 価 格 が 変 動 し た の ち 、 そ の 変 動 後 の 価 格 を 基 準 に 価 額 金 が 算 定 さ れ た 場 合 に お い て は 、 当 該 価 額 金 の 「 相 続 税 の 課 税 価 格 」 は 、 当 該 価 額 金 自 体 の 額 面 金 額 で は な く 、 こ れ を 相 続 開 始 時 に お い て そ の 算 定 が さ れ た 場 合 の 金 額 と な る よ う 補 正 し た 金 額 と 考 え る べ き も の で あ り 、 こ の よ う な 解 釈 は 、 課 税 庁 に お い て も 、 相 続 財 産 の 価 格 変 動 後 に さ れ た 代 償 分 割 の 場 合 に は 既 に 採 用 し て い る と こ ろ で あ る （ 相 続 税 法 基 本 通 達 １ １ の ２ － １ ０ 。 そ し て 、 こ の よ う に 解 釈 す る と 、 法 １ ７） 条 に い う 割 合 は 、 結 局 、 当 該 価 額 金 算 定 時 に お い て 価 額 金 が 相 続 財 産 全 体 に 占 め る 割 合 に 等 し い こ と と な り 、 こ の 割 合 は 前 記 の と お り 一 定 不 変 な の で あ る か ら 、 被 認 知 者 が 負 担 す べ き 相 続 税 額 に も 変 化 が な い こ と と な る 。 し た が っ て 、 こ の よ う な 見 解 は 、 法 １ ７ 条 に つ い て の 誤 っ た 見 解 を 前 提 と す る も の で あ っ て 採 用 で き な い 。 ３ こ の よ う な 価 額 支 払 請 求 権 の 内 容 、 そ の 発 生 に 伴 う 相 続 税 額 の 変 動 及 び 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 文 言 に 照 ら す と 、 認 知 の 裁 判 の 確 定 に よ っ て 新 た な 相 続 人 が 生 じ た 場 合 に お い て 、 そ れ 以 前 に 他 の 共 同 相 続 人 間 で 遺 産 分 割 が さ れ て い た と き に お け る 同 号 に 基 づ く 更 正 の 請 求 は 、 文 言 ど お り 同 裁 判 の 確 定 し た こ と を 知 っ た 日 か ら ４ か 月 以 内 に 限 っ て す る こ と が で き 、 こ の 期 限 以 後 は す る こ と は で き な い と 解 す る の が 相 当 で あ る 。 他 方 、 認 知 の 裁 判 が 確 定 し た 場 合 に は 、 被 認 知 者 は 、 出 生 の 時 に 遡 っ て 被 相 続 人 の 子 、 （ ） と な り 被 相 続 人 の 死 亡 時 に 遡 っ て 相 続 人 た る 資 格 を 有 す る こ と に な る 民 法 ７ ８ ４ 条 か ら 、 当 該 判 決 確 定 の 日 の 翌 日 か ら １ ０ か 月 以 内 〔 た だ し 、 原 告 に つ い て は 、 相 続 税 法 （平 成 ４ 年 法 律 第 １ ６ 号 に よ る 改 正 前 の も の）２ ７ 条 に よ り、６ か 月 以 内 で あ る。〕に、 当 該 相 続 に 係 る 相 続 税 に つ い て 、 申 告 す る 義 務 を 負 う （ 法 ２ ７ 条 １ 項 ） も の と 解 す る の が 相 当 で あ る 。 こ の 時 点 に お い て 、 他 の 共 同 相 続 人 ら が 既 に 遺 産 分 割 を 終 え て い る 場 合 に は 、 当 該 被 認 知 者 は 、 前 記 ２ の と お り 、 価 額 支 払 請 求 権 を 取 得 し て お り 、 そ の 価 額 の 相 続 財 産 全 体 に 占 め る 割 合 は 既 に 確 定 し て い る の で あ る か ら 、 そ の 割 合 を 基 礎 と し て 、 納 付 す べ き 税 額 を 計 算 し て 、 申 告 す べ き も の で あ り 、 他 の 共 同 相 続 人 か ら 前 記 の 更 正 の 、 、 。 請 求 を 受 け た 課 税 庁 と し て は 被 認 知 者 に 対 し て こ の 申 告 を す る よ う 促 す べ き で あ る そ し て 、 そ の 時 点 に お い て 、 被 認 知 者 と 他 の 共 同 相 続 人 と の 間 に お い て 価 額 支 払 請 求 権 の 内 容 に 争 い が あ り 、 そ の 係 争 を め ぐ る 判 決 （ 判 決 と 同 一 の 効 力 を 有 す る 和 解 そ の 他 の 行 為 を 含 む ） に お い て 、 当 初 の 申 告 等 に お け る 計 算 の 基 礎 と な っ た 事 実 が 異 な る と。 こ ろ と な っ た と き 〔 特 別 受 益 の 有 無 や そ の 額 の 判 断 に よ っ て 、 被 認 知 者 の 具 体 的 相 続 分 の 相 続 財 産 全 体 に 対 す る 割 合 が 異 な る 場 合 な ど が 想 定 さ れ る 。 前 記 ２ の と お り 、 こ の 割 合 に 変 動 が な く 、 相 続 財 産 の 価 格 変 動 に よ っ て 請 求 し 得 る 金 額 に 変 動 が あ っ た に す ぎ な い 場 合 は 、 税 額 の 計 算 の 基 礎 と な っ た 事 実 が 異 な っ た こ と に は な ら な い し 、 各 相 続 人 が 話 合 い に よ り 任 意 に こ の 割 合 を 変 動 さ せ て 紛 争 を 解 決 し た と き に も 、 後 記 ４ （ ２ ） の と お り 、 法 所 定 の 更 正 の 請 求 の 理 由 が 生 じ た と は い え な い 〕 は 、 被 認 知 者 及 び そ の 他 の。 共 同 相 続 人 は 、 当 該 判 決 等 の 確 定 の 日 の 翌 日 か ら 起 算 し て ２ か 月 以 内 に 、 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 に 基 づ き 、 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き る の で あ る 。 ４ （ １ ） こ れ に 対 し 、 被 告 は 、 認 知 判 決 の 確 定 時 に 価 額 金 相 当 額 に つ い て 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 事 由 が 生 じ た と し て 更 正 の 請 求 を 行 い 、 そ の 後 、 価 額 金 の 支 払 に 関 す る 訴 え に つ い て の 判 決 が 確 定 し た と き に 別 途 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 に よ る 更 正 の 請 求 を 行 う こ と が で き る と し た 場 合 に は 、 相 続 税 の 課 税 漏 れ が 生 じ る 旨 主 張 す る が 、 前 記 ３ の よ う に 解 す れ 、 、 ば 課 税 庁 は 被 認 知 者 か ら の 申 告 及 び 他 の 共 同 相 続 人 か ら の 更 正 の 請 求 を 照 ら し 合 わ せ 必 要 が あ れ ば 双 方 に 事 実 関 係 の 確 認 を 行 い 、 自 ら 正 し い と 認 め る と こ ろ に 従 っ て 申 告 内 容 等 を 是 認 し 又 は こ れ を 更 正 し て い る の で あ る か ら 、 そ れ に 誤 り が あ っ た た め に 後 に 課 税 漏 れ の 結 果 が 生 じ た と し て も や む を 得 な い 結 果 と い う べ き で あ る し 、 こ の よ う な 紛 争 状 態 下 に あ る 双 方 当 事 者 は 、 そ れ ぞ れ 自 己 の 取 得 す べ き 財 産 を 多 め に 主 張 す る こ と が 予 想 さ れ 、 そ れ を そ の ま ま 課 税 関 係 に 反 映 さ せ る と 税 額 に つ い て も 多 め に 申 告 す る こ と が 予 想 さ れ 〔 こ の 点 に お い て 、 前 記 第 ２ の ５ （ 被 告 の 主 張 （ ３ ） ア に お け る 被 告 の 想 定）

に は 疑 問 が あ る 。 む し ろ 、 丙 ら は 、 本 件 価 額 支 払 判 決 に 摘 示 さ れ て い る よ う に 原 告 の 特 別 受 益 を 考 慮 し 、 結 局 は 同 判 決 の 結 論 ど お り の 更 正 の 請 求 を す る の が 通 常 で あ る と 考 え ら れ る。〕、 課 税 庁 に お い て 、 い ず れ の 当 事 者 の 主 張 が 正 し い か を 決 す る こ と が 困 難 な 場 合 に は 、 双 方 の 主 張 を 前 提 と す る 申 告 等 を そ の ま ま 是 認 す る こ と に よ り 、 い わ ば 税 の 過 大 な 納 付 を さ せ る こ と も や む を 得 な い と こ ろ で あ り 、 将 来 の 価 額 支 払 請 求 の 判 決 の 確 定 に よ り 、 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 に 基 づ く 更 正 の 請 求 の 理 由 が 生 じ た と き に は 、 そ の 手 続 に よ っ て 是 正 す れ ば 、 む し ろ 過 大 な 納 付 の 状 態 が 解 消 す る に と ど ま り 、 課 税 漏 れ が 生 ず る こ と は な い と い う べ き で あ る 。 （ ２ ） 被 告 は 、 例 え ば 、 当 事 者 間 の 話 合 い に よ る 解 決 が あ っ た 場 合 に は 、 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 に よ る 更 正 の 請 求 を 求 め る こ と が で き な い こ と に な る が 、 そ う す る と 、 他 の 共 同 相 続 人 に と っ て は 、 当 事 者 間 で の 話 合 い に よ る 解 決 の 場 合 に は 更 正 の 請 求 は で き な い が 、 判 決 に よ る 解 決 の 場 合 に は 更 正 の 請 求 が 可 能 と な り 、 相 続 に よ り 取 得 し た 財 産 に お い て 何 ら 変 わ る と こ ろ が な い の に も か か わ ら ず 当 事 者 間 の 解 決 の 方 法 の 違 い に よ り 課 税 額 が 異 な る こ と と な っ て 、 取 得 し た 財 産 に 応 じ た 課 税 と い う 相 続 税 の 課 税 の 原 則 に か ん が み て 不 合 理 と い わ ざ る を 得 な い 旨 主 張 す る 。 し か し な が ら 、 こ の 場 合 に は 法 律 上 改 め て 遺 産 分 割 を 行 う こ と は 許 さ れ て い な い の で あ り 、 各 相 続 人 は 法 に 従 っ て 価 額 金 を 算 定 す る ほ か な く 、 そ の 額 を 話 合 い で 変 動 さ せ る 、 。 こ と は 相 続 と は 無 関 係 な 新 た な 財 産 の 移 転 行 為 と な る こ と に 留 意 し な け れ ば な ら な い こ の こ と か ら す る と 、 当 事 者 間 の 話 合 い に よ る 解 決 の 場 合 は 、 そ れ が 同 号 に い う 更 正 の 請 求 の 理 由 に 該 当 す る か 否 か が 明 ら か で な い 場 合 が 多 く 、 例 え ば 、 そ の 内 容 が 請 求 権 の 一 部 免 除 と い う も の で あ る と き に は 、 も は や 相 続 税 額 を 更 正 す べ き も の で は な く 、 新 た に 所 得 税 や 贈 与 税 を 発 生 さ せ る に す ぎ な い も の で あ る か ら 、 判 決 の 場 合 と 同 列 に 論 じ ら れ な い の は 当 然 で あ る 。 ま た 、 被 告 が 主 張 す る 点 は 、 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 が 「 そ の 申 告 、 更 正 又 は 決 定 に 係 る 課 税 標 準 等 又 は 税 額 等 の 計 算 の 基 礎 と な っ た 事 実 に 関 す る 訴 え に つ い て の 判 決 （ 判 決 と 同 一 の 効 力 を 有 す る 和 解 そ の 他 の 行 為 を 含 む ） に よ り 、 そ の。 事 実 が 当 該 計 算 の 基 礎 と し た と こ ろ と 異 な る こ と が 確 定 し た と き 」 と 規 定 し て い る こ と の 帰 結 に す ぎ ず 、 被 告 主 張 の 不 合 理 な 点 は 本 件 の よ う な 場 合 に 限 っ て 生 じ る こ と で は な く 、 こ の 点 を も っ て 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 解 釈 を 左 右 す る も の と み る の は 相 当 で な い 。 し か も 、 当 事 者 が 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 に 基 づ い て 更 正 の 請 求 を し よ う と い う 場 合 に は 、 価 額 の 支 払 （ 民 法 ９ １ ０ 条 ） 等 に 関 し て 、 起 訴 前 の 和 解 （ 民 事 訴 訟 法 ２ ７ ５ 条 ） や 民 事 調 停 （ 民 事 調 停 法 １ ６ 条 、 ２ ４ 条 の ３ ） 等 の 手 続 を 経 る こ と に よ っ て 、 同 号 の 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き る の で あ る か ら 、 こ の よ う に 解 し た と し て も 、 当 事 者 に と っ て 著 し く 酷 で あ る と は い え な い 。 （ ３ ） 被 告 は 、 仮 に 、 他 の 共 同 相 続 人 間 に お け る 当 初 の 遺 産 分 割 協 議 に お い て 他 の 共 同 相 続 人 の １ 人 が 全 く 相 続 財 産 を 相 続 し て い な か っ た り 被 認 知 者 に 対 し て 負 担 す べ き 価 額 金 の 額 を 下 回 る 相 続 財 産 し か 取 得 し て い な い 場 合 を 考 え る と 、 財 産 を 全 く 取 得 し て い な い 共 同 相 続 人 の 負 担 す べ き 額 に 相 当 す る 金 額 だ け 又 は そ の 共 同 相 続 人 の 負 担 す べ き 価 額 金 の 額 と 実 際 に 取 得 し た 相 続 財 産 の 価 額 の 差 額 分 だ け 、 被 認 知 者 の 課 税 価 格 に 算 入 さ れ た 金 額 （ 価 額 金 の 全 額 ） と 他 の 共 同 相 続 人 の 課 税 価 格 か ら 減 額 さ れ る 額 の 合 計 額 が 一 致 し な い こ と と な り 、 法 定 相 続 分 に よ る 遺 産 取 得 者 課 税 方 式 を 採 用 し て い る 法 の 趣 旨 に 照 ら し 不 合 理 で あ る 旨 主 張 す る 。 し か し な が ら 、 被 告 の 主 張 す る 不 合 理 は 、 こ の 場 合 に 限 ら ず 、 例 え ば 、 相 続 人 の １ 人 が 消 極 財 産 の み を 相 続 し 、 他 の １ 人 が 積 極 財 産 の 大 部 分 を 相 続 し 、 他 の 相 続 人 が そ れ ぞ れ ご く 僅 か ず つ の 積 極 財 産 を 相 続 し た と き に も 生 ず る こ と で あ る 。 す な わ ち 、 こ の よ う な 場 合 に お い て も 、 法 １ ７ 条 を 形 式 的 に 適 用 す る だ け で は 相 続 税 の 合 理 的 な 負 担 割 合 と は な ら な い の で あ り 、 こ の こ と は 法 定 相 続 分 に よ る 遺 産 取 得 者 課 税 方 式 自 体 の 問 題 と い う ほ か な く 、 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 解 釈 と は 関 係 が な い も の で あ る 。 そ し て 、 こ の よ う な 場 合 に は 、 法 １ ７ 条 の 規 定 に か か わ ら ず 、 各 人 の 取 得 し た 積 極 財 産 の 割 合 に 応 じ て 相 続 税 を 分 担 す る ほ か な く 、 被 告 の 設 例 の 場 合 に は 、 先 に 相 続 税 を 負 担 し た 者 が そ の 割 合 に 応 じ て 被 認 知 者 の 負 担 す べ き 税 額 を あ ん 分 し て 還 付 を 受 け る な ど 合 理 的 な 解 釈 を 見 出 す ほ か な い と 考 え ら れ る 。 （ ４ ） 被 告 は 、 ① 仮 に 認 知 判 決 の 確 定 の と き に 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 事 由 に よ る 更 正 の 請 求 を 行 い 、 そ の 後 に 価 額 金 の 支 払 に 関 す る 訴 え に つ い て の 判 決 が 確 定 し た と き に 現 行 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 １ 号 の 事 由 に よ る 更 正 の 請 求 が で き る と 解 す る と 、 現 行 通 則 法 ２ ３ 条 ２ 項 が 制 定 さ れ て い な か っ た 昭 和 ２ ５ 年 か ら ４ ４ 年 ま で の 間 は 、 価 額 金 の 支 払 に 関 す る 訴 え に つ い て の 判 決 が 確 定 し 、 被 認 知 者 の 価 額 金 の 実 際 の 取 得 額 （ 他 の 共 同 相 続 人 の 価 額 金 の 実 際 の 支 払 額 ） と 認 知 判 決 の 確 定 時 に 更 正 の 請 求 に 基 づ き 確 定 さ れ て い る 金 額 に 相 違 が あ っ た と し て も こ れ を 是 正 す る こ と は で き な か っ た こ と と な る 、 ② 昭 和 ４ ４ 年 以 前 に お い て は 、 相 続 税 に 関 す る 後 発 的 事 由 に 基 づ く 更 正 の 請 求 は 相 続 税 法 に 規 定 さ れ て い た の で あ り 、 昭 和 ２ ５ 年 相 続 税 法 の 当 時 か ら 現 在 ま で 法 ３ ２ 条 ２ 号 に よ る 事 由 が 相 続 税 法 ３ ２ 条 に 規 定 さ れ 、 認 知 に よ り 相 続 人 に 異 動 を 生 じ た こ と に よ り 相 続 税 の 課 税 価 格 及 び 相 続 税 額 が 過 大 と な っ た と き に 更 正 の 請 求 を す る こ と が で き る と の 規 定 が 設 け ら れ 、 こ の 規 定 の 趣 旨 が 民 法 ９ １ ０ 条 の 価 額 の み に よ る 支 払 の 請 求 権 に よ っ て 財 産 の 分 割 が な さ れ た 場 合 の こ と で あ る と す れ ば 、 認 知 に よ る 価 額 金 の 支 払 事 由 の 発 生 に よ る 更 正 の 請 求 は 法 ３ ２ 条 ２ 号 の 更 正 の 請 求 で あ り 、 更 正 を す る こ と が で き る 時 期 は 価 額 金 の 額 が 確 定 し