複 写機 巨大企 業

日本 管 理 会 計 学 会 誌

管^理会 計 学2000 _{年 第}9_{巻 第}1_号

論 　文

ア ^メ リカ

複 写機 巨大企 業

質原 価計 算

展 開

浦^田 隆 広^＊

〈論^{文 要}旨^〉

　品質原価計算^に関す^る研 究^の 多 く^は，当該技 法^の技術 的側面^に焦点をあ^てた も^{の で} あ り，同 技 法^の も^つ 社 会 的 ・_{経 済 的 機 能につ い て} 包 括 的 な 検 討 を試^みた 研 究^は少 な^い．

そ こ で本 稿^{で は}， 品質原 価 計算^{は 歴}史的 所 産^で あ り， そ の存在^は社 会 的 ・経済的要因

に規 定 さ^{れ る との}観 点^{か ら}，既 存^の研 究 成 果^を踏 ^{ま え た 上で} ，実 在 す^る企 業^にお け^る 品 質 原 価 計 算^の 実 践 過 程 ^を取 り^上 げ，そ^{れ を}要 請 す^る社 会 経 済 的 背 景^{と と}も^に， 当 該 技法^の 構^{造 と}機 能^{につ い て分}析^を行^{っ た}．

　Xerox社^の 品質^原価計 算^は， ア メ リ^カ複 写機市場^をめ ぐ^る資本間競 争^を背景 ^{と し て} 構 築 さ れ た管 理 会 計 技 法^であ^る．同 社^は， 1960 年 代，電 子 複 写 原 理 ・_{技 術の商 品 化 を} 契機^に， 経済^{的 成 長の}基 盤 を 確 立 し， ア^メ リ^カ複 写 機市^場にお け る独 占 的 地 位 を獲得 し た。し か し， 1970 年 代 以 降， 反 トラ^ス ト法^の適 用^{に よ る}特 許 技 術^の公 開や高 品 質 ・ 低 価 格 戦 略 を経 営 戦 略^の支 柱 ^とす^る競 争 企 業^の参入^{に よっ て}，Xerox 社^の独 占 的 支 配 力^は低下 ^{し た}．同社^の経営層 ^は，品質向^上 と原価低減^の 同時 的達成 を企図^{し た}経営戦 略^{へ の}転換^を余儀^な く^{さ れ}，そ^{れ は}品質原価計 算^の導入 と^い う^{か た}ちで具 現化^{さ れ る}

に至っ たの で あ^る．

　^{同社の品質コ ス ト は，}ASQC の 推奨 す^る PAF 接近法^に依拠^しなが ら も， そ れ に拘束 さ れるこ とな く， 同社^の 戦略的基 盤 と なるTQM を反 映 して定 義 さ れ^た．同 社^の 機会 喪 失^{コ ス} トにそ れ があら われ て お り，外 部失敗^{コ ス} トか ら敢えて分離 ・_{独 立 させ} ，そ^の 測定^と管 理 を試^{み てい た}．また， 品質^{コ ス} ト管^理の技術 的 主 流^は， 実 際 品質^{コ ス} ト^の 期 間 比 較^にあ^{っ た が}， 同 社^の場 合， 予 算 ^を適 用 ^し，実 際^との 比 較^{を 可}能^にす^{る こ とで} ， 差 異分析^を試^{み てお} り， さ らには その 成果 を 全社 組^{織 的 に浸 透さ せ るべ く}，^{非 製 造}部

門^へ 展開^{さ れ てい る}．

　^品質^{原 価}計算^の基底^には ， 競 争^戦略^{として の 品 質の重 要 性が}存在 ^{して い る}．当該 技 法 は，^{経 営 管 理の用 具として}，^{労 働 者 およ び下 請 企 業の} 管理 強 化^に寄 与 す^{る こ}と に よ

っ て_， 品 質向^{上 と}原 価 低 減^の 同 時 的 達 成^に貢 献 ^{し たの で} あ^る．

〈 キー_ワー _ド〉

品 質 原価計 算， 品 質^{コ ス} ト， 総 合 品 質 管 理 （TQM ），Xemx 社， 競 争戦 略

1999年12月1_日受付

2000年 6月且日受理

＊長 崎 県^立佐^世保高等 技術専門 校 非 常 勤 講 師

管理 会 計学 第9巻 第1号

1． は じめ^に

　^{品 質コ ス トは， アメ リカ の 品質管理技術 者に よ っ て 1950 年代か ら1960 年代にかけて開発 さ}

れ た経 営管理の 用 具^で あ る．初 期^の 品質^{コ ス トは}， 現在，伝 統 的 品 質^{コ ス} ト と称 さ^れ， 「品質 管理部門^の検 査 技術 者 達^が 業務^に投 入す^る活 動^{量 を}品 質^{とコ ス トの}両 面 か ら分 析 す る」 （^小倉，

1991， p^．175）とい う短 期 的 な品 質管 理 思 考^に立脚 す^る も^{の で} あ^っ た．そ れゆ え， 適合^{コ ス ト}

と不 適合^{コ ス} ト と^の ト^レー _ド ・_オフ関係が考^{慮さ れ， 製 品単 位 あた りの品 質コ ス トの最小 点が} 品質管^理活動^の最 適 点^{と して}位 置^づ け^{ら れ た}． 品質^{コ ス トに は}， 管 理 図， 抜 取 検査， パ レー _ト 図等^の 品質 管理技術 を補 完 す^る機 能^が 求^{め ら れ} ，r労 働 者^や下請 業者^の管^理指 標 ^{と して の} 機 能 を果 ^{し た が}， 最高 経 営 者^の意思決 定に貢 献 し， 企 業利 益を増 大さ せ ^る も^{の で} は な か っ た」 （村 田， 1990 ，p ．55_）．^{こ れ} ら^の 背景^{に は}， 規模^の経 済 性^の 追求^が 製 品1単 位^{あ た}り^の原価^を低^{下 さ} せ， 企業^の 拡大を導 く^とい う経営 者^の認識 があ^っ た，し^{た が っ て}， 品 質管 理活 動^が企業利益^に 重大^な影響^を与^{える こと は な く， ア メ リ カの 企業}経^{営 者が 品 質コ ス トの管理 に主眼を置かざる}

を得 な^い経 済的 要請^は存 在 し な^{か っ た の で}あ^る．

　し か し な が ら，1970 年 代以降^， 市^{場 をめ ぐる 世}界 的な資 本間競争^は ， 競 争 戦 略^の 要 と して

品質^を位 置^づ け^た．そ れ は， 戦略 的基 盤 と な る 全社^{的 かつ} 長^{期 的 な}視 点に立脚 し^た総 合 品質 管 理 （totalquali^七y^{management ， 以}下，　TQM と略称）^を要請^{し， さ らに， 適}合^{コ ス ト と}不 適 合 ^{コ ス ト を トレ}ー _ド・_{オフ の} 関^{係 で把}握す る 既存^{の 短 期}最 適^思考^{で は な く}， TQM ^の全社的 か

つ 長期的な 思考^に適 応する 用具 と して の管理 会計 技 法す な わ ち 品質原 価計算^の 構^築を要請し た の である，

　^{これ らの 実務 的要 請を反 映 し，} P。B．Crosby，W ．J。Morse ，　J．T．Hagan ，W ．0．Winchell ＆

C．J．Bolton等^{に よる}品質向^{上 と}原 価低減^の 同 時的達成^{を 可}能^にす^る種^{々 の} 議 論^が展 開^{さ れ た}． た と え ば_， W ．J．Morse は_， 品 質^{コ ス} ト報 告^の技 術 的問 題 と して_， 品質^{コ ス} ト情 報^の客 観性 ， 機 会 原 価 等^の 重 要^{な コ ス トの}報 告 ，廃 棄 ・補 修^に係^る間接 費^の配 賦 ， 品 質^{コ ス トの}期 間^比較 ， 品質 改善 努 力と品質 改 善成 果^の期 間対 応^の 問題を提 起 ^した （Morse _， 1983_{，pp ．}18⁻19）．し か し，

こ れ ら議論^の殆^{ど は}製 造領 域 ^を対 象^{と し}， 機 会原価^の 問題 を看 過 ^した も^{の で} あ^{っ た}． 品 質概 念 が拡 大 す^{る につ} れ_， 品 質^{コ ス} ト概 念 も非 製造 領 域 すな わちサー_ビス領 域を対 象 とす^る よう^にな り， さ らに 1990 年 代^{に は}， 安全 基 準^や地 球 環境 基準^を視野 ^に入^れ た品 質原 価 計 算^の適 用 問題

が議 論さ れる に至^{っ てい る} （伊 藤 ，1991_{，pp ．}90⁻105_；Hughes ＆ Willis_，1995_{，pp ．}15⁻19_＞^1）． 　^{とこ ろ で， 品質 原価 計算 に関する研究の} 多^{くは， 当該 技法の 技 術 的 側面に焦 点をあて た もの}

で あ り， 当該技 法^の も^つ 社 会 的 ・経 済 的^機能^を視 野^{に入 れ}， 包括^{的 な}検討を試み た研 究は少 な

い ．本^{稿で は}，当 該技 法^に関 す^る既存^{の研 究 成}果^{を踏まえた 上で ， 品質原 価 計算 も 歴史的所産}

で あ り，そ^の 存 在は社 会 的 ・経 済 的関係に 規定^{さ れ る との観 点か ら}， 実在 す^る企 業^の品 質 原価 計算 実 践^を取 り^上げ， そ^の社 会経済^的背 景 ^{と と もに}， 当該技 法^の 有^する構^{造 とそれが 果たす機} 能^{につ い て}分 析 を試^{み る こ} と とす る．その さ^い ， 本 稿^{で は}， ア メ リ^カ複写機 巨 大企 業Xerox Corporation （以 下，　 Xerox 社 ^と略称 ）^{に お}け^る品 質原 価 計算^の実 践^過程^を取り^上げ^る． 品 質 原価 計 算 研 究^におけ^る Xerox 社 ^の実 践研 究^の 意 義^は， 以 下 の 3 点^{にあ る}．第1は， 同社^の製 品 が 電 子複 写 機^とい う技術 的変化^の 激 し^い 精 密 機械^で あ^っ たこ とで ある．^つ ま り，そ^の 製品特性

ゆ えに僅 少^{の 品}質 失敗^{が 同 社の}市 場^におけ^る競 争力^に多大な影 響^を及^ぼす 可 能性^を有 ^{し た}．第

2 は， 同社^の 品質原価 計 算が ア メ リ カ複 写 機 市 場 を^め ぐ^る資 本間競 争 を背 景と して構 築さ れ た 管 理会計技法^で あ^{っ たこ と で} あ^る．_同社^は， 1960 年^{代， 電 子複 写 原理 ・技 術の} 商品化^を契機

アメリ カ 複 写 機 巨 大 企 業にお け る 品 質 原 価 計 算の展 開

に_， 経済 的成長^の基 盤を確 立 し， ア メ リ^カ複 写機 市場 ^におけ^る独 占的 地位を獲得 し た が， 1970

年代， 反 ^{トラス ト}法^の 適用^{に よ る}特 許技 術^の公 開^や高 品 質 ・低価 格 戦 略^を経 営戦略^の 支柱^とす る競争企 業 ^の参^{入に よ り}，そ^の 独 占的支配力を低下 さ せ た．同 社^の 経 営層 は 品質向上 と原価 低 減^{の 同}時^{的 達 成 を 企}図^{し た}経 営^戦略^{へ の}転換 ^を余 儀^{な く さ れ たの で あ り}，^{そ れ は}TQM と その 用具 と して の品 質原 価 計算^の導入 と^い うか た ちで具 現 化さ れる に至 ^っ た^の で ある． 第3は， 同 社^の 品質原価計算実践^が品質原価計算^{の もつ} 技術 的問題^に対^して幾^{ら か の}示唆^を与^{えて い る こ}

とで あ る，た とえば， 同 社 は，ASQC の推 奨す るPAF 接 近法 に 依 拠 し な が ら も， そ れに拘 束 さ れ る ^こ と な く， 同社^{の 戦}略 的^{基 盤}iと な る TQM を反^{映 し た}品 質^{コ ス トの}定 義^を行 ^{っ て い る}． 同社^の機 会喪 失 ^{コ ス} トにそ れ があら わ れてお り，外 部 失 敗^{コ ス} トか ら敢 え^て分 離 ・独立 させ， その測定^と管^{理 を}試^{み て い る}．ま た， 品 質^{コ ス ト}管 理^の技 術 的^主流^は， 実 際品 質^{コ ス トの}期 間 比較^にあ^っ たが ， 同社^の場 合 ，予算を適 用 ^し，実 際 との 比較を 可能^にす^{る こ} とで _， 差 異分 析を 試^{み て い る}．さ らには_， そ れ らの 成 果^{を 全}社 組織 的^に浸 透^{さ せ るべ} く， 非 製 造 領域^へ 展 開^{さ れ}

てい る． し た^{が っ て}， 品質 原価 計 算研 究^にお け^る Xerox 社^の品 質原 価計 算 実践^の 分析は重 要^で あ る．

2^．品質 原 価 計 算の背景^一 Xerox 社の概 要と沿 革^一

　Xerox^{社 は，}1996_年度 末 時点で，複 写機 ，印 字機 ，走査装 置 ，模 写電 送装 置， 文 書 管理^{ソ フ} ト ウ^ェ ア等^の事業分^{野 におい て}， 関連 製 品 ・^サー_{ビス の生}産 ・販 売^を世 界 的規模^で 展 開 ^し， 総 資産26_，818，000，000 ド^ル を保 有 し， 総収益 17_，378_，000_，000 ド^ル ，純利益 1_，206_，000_，000 ドル を

創出 す^る巨大^企業^{で ある} （Xerox， 1997，　pp^．26⁻36）． 同社^は 1960 年代^に経 済 的成 長^の基 盤^を 確立 し^た （浦田， 1999b _，　pp^{．189 −}207_）．そ^の 契 機^は ，　C．F ．　Carlson^の 電 子 複 写 原 理 ・技 術^の 商 品 化 す な わ ち 1959年^{の 世}界 最^初の電子 複 写機Xerox914 にあ^っ た． 当該^{商 品 は}既 存^の複 写 機^の 欠点 を大 幅 ^に改 善 し， 潜 在 的な顧 客 期 待 を満 足 す ^る 製 品^で あ^っ た （MIT ， 1989 _{，p ．}36）．

Xerox914 は事務製品^{の な かで} も最 も成 功 ^{し た}新商 品^{と して} 衆^目を集^め， 電子複写機市場 ^とい う新 し^い 市^{場の創出 に}寄 与 し， Xerox 社^の驚異的成長^に貢 献 し た^{の で} あ る，同 杜 に と^っ て 1960 年代^{か ら}1970年代^{は ま さに} 「繁 栄^の幕 間 （halcy。n　interlude）」（MIT ， 1989，　p ．36）^{で あっ た．}

そ れ は総資本 利益 率 （^以下 ，ROA と略称 ）^が 1970年代 末 頃まで 20％前 後を維持 し^{つ づ} けたこ と か ら も看取 す^{る こ とが で} き^る （Palermo ＆ Watson ，1993，　p ．14）．

　^{こ の よ うに}， Xerox 社 ^は ア^メ リ^カ複写機市^{場 に おい て}圧倒的な競 争優 位 を占め， 独占的 支^配 力^を獲得 ^{・行 使 し た． しか し， その}独 占^{的 な}市場構^{造は同社の 部 門 間あるい は製造}部門^と本社

ス タ ッ フ との不和 を導 き （Kharbanda， 1991 _，　p^．9）， 組 織全 体^の硬 直化^{い わ} ゆ^る官 僚^制の 逆 機 能を惹 き起^こ し た．^これ ら 内部 組 織^の 問 題 は， 市場構^{造の 変 化に ともなう}Xerox 社 の経営 諸 政 策^{の 立案 ・実 施 を困難に し たの で あ る．}

　^{こ の よ うな情 況の な かで ， 1970} 年代 ^{に は}， アメ リ^カ複写機市^{場にお ける}競争 環 境^に変 化^が 生 じ始めた．IBM 社，　Eastman Kodak ^社等^{の 巨}大^企業そ して キャ ノ ン に代 表^{さ れる} 日本企業 が次^{々 に当該}市場に参^{入 し}，さ らに 1975 年6 月^に は，連邦 取引委 員会 に よ る市 場 独 占^に対 す る 是 正勧 告を受け 入 れ，Xerox 社 ^の特 許技 術^の 多^{く が 公 開 を余}儀 な く さ れ た^の で ある．これ ら の 要 因は，^{ア メ リ カ}複 写 機 市 場^におけ^る競 争を激 化 さ せ， Xerox 社^の独 占的 支配 力 を揺る がす 結果^{と なっ た}． なか^で も日本企業^の高^品質 ・低 価 格 戦 略^{に よる}市 場参入^は ， Xerox _社の 独 占 的 地位^{の 崩 壊を決}定^{づ ける もの で あっ た．}事^実， 1980 年を境^に ， 同社^の 純 利益額^{は 下}降^し始^め，