エックス税の問題点：クラウド型ERPの意義

ワ ー キ ン グ ペ ー パ ー

大 畑 智 史

エックス税の問題点：クラウド型

ERP の意義

は じ め に

Ⅰ 、 エ ッ ク ス 税 ： 構 造 と 課 税 根 拠

1、 エ ッ ク ス 税 の 構 造

2、 エ ッ ク ス 税 と 課 税 根 拠 論

Ⅱ ク ラ ウ ド 型

ERP

Ⅲ 、 ク ラ ウ ド 型

ERP： 各 種 ICT シ ス テ ム と の 連 携 に よ る 効 果

Ⅳ 、 エ ッ ク ス 税 の 問 題 点 ： ク ラ ウ ド 型

ERP の 意 義

1、 制 度 上 の 問 題 点

2、 制 度 以 外 の 側 面 の 問 題 点 ： 勤 労 意 欲 の 視 点 か ら

お わ り に

2020 年 12 月 28 日

1

エックス税の問題点：クラウド型

ERP の意義

大 畑 智 史

は じ め に 税 制 分 野 に お い て 、 所 得 課 税 か 消 費 課 税 か 、 と い う 点 が 長 く 続 く 論 点 に な っ て い る こ と は よ く 知 ら れ て い る 。 こ の 論 点 は 、 よ り 詳 細 に は 、 包 括 的 所 得 税 か 支 出 税 か 、 所 得 税 か 間 接 型 消 費 税 か 、 と い っ た 類 の も の で あ る 。 世 界 的 に 消 費 課 税 活 用 の 議 論 が 活 発 で あ る 、 な ど の 状 況 を 考 慮 す る と 、 こ う し た 議 論 で 扱 わ れ る 支 出 税 は 、 今 後 、 適 切 な 税 制 を 構 築 し て い く う え で 分 析 さ れ な け れ ば な ら な い 税 の 一 つ で あ る 。 こ こ に お け る 支 出 税 と し て は 、 ミ ー ド 報 告 に お け る 支 出 税 が よ く 扱 わ れ る が 、 こ の 背 景 に は 、 主 と し て 、 当 該 税 の 理 論 的 側 面 に お け る 、 税 務 行 政 上 の 効 率 性 や 経 済 活 性 化 の 側 面 に お け る 有 効 性 な ど の 長 所 が あ る 。 た だ 、 こ の 支 出 税 は 施 行 不 可 能 で あ る 、 な ど の 理 由 か ら 、 近 年 は 当 該 税 そ の も の に 焦 点 を 当 て た 議 論 は 減 っ て お り 、エ ッ ク ス 税 、フ ラ ッ ト 税 、USA 税 、ACE、な ど の 、そ う し た 支 出 税 の 根 本 的 構 想 と 理 論 的 に 関 連 性 が 深 い 税 に つ い て の 議 論 が 多 く な っ て い る 状 況 が あ る 。 本 稿 で は 、 支 出 税 構 想 と 関 係 が あ り 、 既 に 複 数 の 国 家 で 施 行 さ れ て い る フ ラ ッ ト 税 を 改 良 し た 税 と さ れ る エ ッ ク ス 税 に 焦 点 を 当 て る こ と と す る 。 実 際 に 施 行 さ れ て い る 税 と 大 き く 関 係 し て い る 税 の 性 質 分 析 、 支 出 税 構 想 活 用 の 分 析 、 な ど の 視 点 か ら エ ッ ク ス 税 分 析 は 欠 か せ な い 。 あ る 社 会 に お け る 税 制 は 、 国 家 体 制 の 在 り 方 に 影 響 を 受 け る こ と は 、 家 産 国 家 が 市 民 革 命 に よ り 租 税 国 家 に 変 貌 し た 、 な ど の 事 例 を 考 え れ ば よ く わ か る 。 近 年 、 世 界 中 で ICT （Information and Communication Technology） 化 が 進 ん で い る が 、 こ れ は 、 税 制 に 大 き な 影 響 を 与 え て い る 。 例 え ば 、AI（ Artificial Intelligence）や ロ ボ ッ ト へ の 課 税 体 制 の 議 論 の 展 開 、 デ ジ タ ル 課 税 の 展 開 、 こ れ ま で 施 行 可 能 性 で 問 題 視 さ れ て き た 支 出 税 の 施 行 可 能 性 上 昇 に 関 す る 議 論 の 展 開1_{、な ど の 状 況 が あ る 。こ の 事 情 を 考 慮 し 、本 稿 で は 、先 に} 挙 げ た エ ッ ク ス 税 の 性 質 上 の 主 要 な 問 題 点 へ の ク ラ ウ ド 型 ERP の 意 義 を 論 じ る こ と と す る 。 こ こ に お け る 問 題 点 の 分 析 に お い て は 、 制 度 面 の 視 点 、 こ れ 以 外 の 視 点2_{（ 勤 労 意 欲 、} 貯 蓄・投 資 、経 済 的 リ ス ク 引 受 け 、経 済 成 長 、な ど の 面 ）、こ れ ら の 視 点 を 考 慮 す る こ と と す る 。 こ の 分 析 の 中 で は 、 国 際 的 視 点 を 考 慮 す る 。 な お 、 本 分 析 で ク ラ ウ ド 型 ERP を 扱 う 理 由 に つ い て だ が 、 こ れ は 、 企 業 会 計 な ど の 場 面 に お け る 税 務 の 効 率 化 に 当 該 シ ス テ ム が 大 き く 役 立 つ か ら で あ る 。著 者 は 、前 に 、支 出 税 の 施 行 上 の 問 題 へ の ICT 化 の 意 義 に 関 す る 独 自 の 分 析 を 、 エ ッ ク ス 税 も 考 慮 し な が ら 行 っ た が 、 こ の 中 で は 、 ク ラ ウ ド 型 ERP の 詳 細 な メ カ ニ ズ ム が 考 慮 さ れ て い な い3_{。本 稿 で は 、こ の 詳 細 な メ カ ニ ズ ム を 考 慮 し 、本} 稿 に お け る 主 要 論 点 を 論 じ る こ と と す る が 、 後 に も 述 べ る よ う に 当 該 議 論 は こ れ ま で の と こ ろ な さ れ て い な い 。た だ し 、こ こ で は 、各 ICT シ ス テ ム に つ い て は 、セ キ ュ リ テ ィ 、導 入 費 用 、 な ど の そ の 施 行 上 の 問 題 点 が な く そ れ ら が 既 に 世 界 的 に 活 用 さ れ て い る と 想 定 す る4_{。更 に 、本 稿 で は 、法 人 部 門 に つ い て は 営 利 企 業 を 扱 う こ と と す る 。こ こ で は 個 人 事 業} は 扱 わ れ な い 。

2 Ⅰ 、 エ ッ ク ス 税 ： 構 造 と 課 税 根 拠

1、 エ ッ ク ス 税 の 構 造

エ ッ ク ス 税 は 、個 人 へ の 賃 金 税 と 法 人 部 門 へ の 税 と か ら 成 る 。VAT（ Value Added Tax） の 逆 進 性 を 緩 和 す る た め 、 ホ ー ル ＝ ラ ブ シ ュ カ 型 の フ ラ ッ ト 税 や エ ッ ク ス 税 に お い て は 、 VAT の 課 税 ベ ー ス で あ る 付 加 価 値 は 賃 金 部 分 と 企 業 利 潤 部 分 と に 分 け ら れ 、そ れ ら は 別 々 に 課 税 さ れ る こ と に な る 。累 進 税 率 が 採 ら れ る 賃 金 税 の 最 高 税 率 は 法 人 税 率 と 等 し い 。個 々 の 労 働 者 に 対 す る 賃 金 税 の 課 税 ベ ー ス は 、 労 働 サ ー ビ ス に 対 す る 支 払 か ら 構 成 さ れ 、 彼 ら の 貯 蓄 に は 課 税 さ れ な い 。 こ の 一 方 で 、 法 人 税 部 分 で は キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 方 式 が 採 ら れ 、 こ の 部 分 の 税 は 、 労 働 者 へ の 賃 金 支 払 や 金 融 取 引 が 排 除 さ れ る R（ Real） ベ ー ス の 法 人 税 で あ り 、 こ の 課 税 ベ ー ス に お い て 投 資 は 控 除 さ れ る 。 金 融 取 引 に 関 し 、D.F.Bradford は 、 金 融 取 引 は 、 個 人 と 法 人 （ 金 融 機 関 に つ い て の 特 殊 な 場 合 を 除 く ） と の エ ッ ク ス 税 の 課 税 ベ ー ス で は 完 全 に 排 除 さ れ る が 、 こ の こ と は 、 エ ッ ク ス 税 に お け る 際 立 っ た 簡 素 性 の 根 拠 で あ る 、 と 説 明 し て い る 。 以 上 の エ ッ ク ス 税 に お い て 、 勤 労 促 進 型 給 付 付 き 税 額 控 除 （EITC： Earned Income Tax Credit） は 存 在 し 得 る 。 ま た 、 こ の エ ッ ク ス 税 を そ の 構 想 上 の 基 礎 と し た GIT（ the Growth and Investment Tax Plan） が あ る 。 こ の 両 者 の 間 の 主 な 相 違 点 は 、 エ ッ ク ス 税 の 賃 金 税 は 金 融 取 引 に 対 し て 税 負 担 を 課 さ な い が 、GIT の 個 人 へ の 税 は キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン の よ う な 所 得 に 課 税 す る 、と い う 点 で あ る 。更 に 、字 数 の 制 約 上 、 本 稿 で は そ の 詳 細 に は 言 及 で き な い が 、 代 替 的 な エ ッ ク ス 税 も 提 案 さ れ て い る5_。 支 出 税 は 、 政 府 が 基 本 的 に 一 年 に お け る 納 税 者 の 消 費 支 出 額 に 応 じ て そ れ に 税 負 担 を 課 す 税 で 、こ の 税 は 直 接 税 で 間 接 税 で は な い 。 こ の 税 の 課 税 ベ ー ス は 、「C（ 消 費 支 出 額 ）＝ Y（ 所 得 額 ） － S（ 貯 蓄 額 ）」 と い う 形 で 定 義 さ れ る 。 C は 、「（ キ ャ ッ シ ュ イ ン フ ロ ー ） － （ キ ャ ッ シ ュ ア ウ ト フ ロ ー ）」と い う 形 で の キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 方 式 に よ っ て 算 出 さ れ る 。支 出 税 と エ ッ ク ス 税 と の 間 に は 幾 つ か の 共 通 点 が あ る 。こ れ に つ い て は 、例 え ば 、賃 金 税 は 、 幾 つ か の 前 提 の 下 で 支 出 税 に 等 し い 、 貯 蓄 は 課 税 ベ ー ス か ら 排 除 さ れ る 、 個 人 へ の 課 税 に お い て 累 進 税 率 が 基 本 的 に 採 用 さ れ る 、 と い っ た 点 を 挙 げ る こ と が で き る 。 言 う ま で も な く 、 そ れ ら の 間 に は 幾 つ か の 相 違 点 が あ る 。 こ れ に つ い て は 、 例 え ば 、 エ ッ ク ス 税 に お い て 、法 人 部 門 へ の 課 税 が あ る 、こ の 課 税 に お け る キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 方 式 は R ベ ー ス の も の で あ る 、 貯 蓄 か ら の 引 出 分 は 課 税 さ れ な い 、 な ど の 点 を 挙 げ る こ と が で き る 。 以 上 の よ う な エ ッ ク ス 税 に 関 し 、 複 数 の 利 点 が 指 摘 さ れ て い る 。 こ れ に つ い て は 、 ま ず 、 簡 素 で あ る こ と が と り わ け 強 調 さ れ る 。 エ ッ ク ス 税 の 基 本 的 構 造 に お い て 、 課 税 ベ ー ス 算 定 に お い て 金 融 取 引 が 考 慮 さ れ な い 、 な ど の こ と が そ の 根 拠 と さ れ る 。 ま た 、 個 人 フ ァ イ ル の 利 用 の 容 易 化 、退 職 貯 蓄 制 度 の 簡 素 化 、設 備 投 資 と い っ た 類 の 投 資 活 動 へ の 歪 み が 比 較 的 少 な い 、 金 融 サ ー ビ ス に 関 す る 無 駄 な 技 術 革 新 の 削 減 、 個 人 部 門 へ の 課 税 と 法 人 部 門 へ の 課 税 と の 統 合 、な ど の こ と が 指 摘 さ れ る6_{。そ の 他 、貯 蓄 額 排 除 や 設 備 投 資 額 控 除 の 経 済 促 進 効 果 を} 指 摘 で き る こ と は 言 う ま で も な い 。 エ ッ ク ス 税 に 関 し て は 、 複 数 の 分 析 が な さ れ て い る 。 当 該 税 の 性 質 に 関 し て は 、 エ ッ ク ス 税 は 長 期 消 費 を 増 加 さ せ る だ け で は な く 全 て の 所 得 階 層 の 厚 生 を 改 善 す る が 、 短 期 的 に み る と 、 改 革 の 時 点 に お い て 、 最 高 所 得 層 の 高 齢 者 は 最 も 大 き な 厚 生 的 損 失 を 被 る 一 方 、 最 貧 困 層 の 年 配 者 は 厚 生 的 便 益 を 享 受 す る 、と 主 張 さ れ る7_{。ま た 、国 際 的 視 点 か ら の 当 該} 税 の 分 析 で は 、 フ ラ ッ ト タ ッ ク ス と エ ッ ク ス タ ッ ク ス の 相 違 点 は 、 国 際 的 二 重 課 税 へ の 対

3 応 で 、 源 泉 地 課 税 を 採 る フ ラ ッ ト 税 に は 国 際 的 二 重 課 税 の 議 論 が 生 じ う る の に 対 し 、 仕 向 地 課 税 を と る エ ッ ク ス 税 で は 、 輸 出 に 対 し て 国 境 調 整 を 行 な う の で 二 重 課 税 が 排 除 さ れ る 点 で 、 エ ッ ク ス 税 は 、 よ り 消 費 課 税 の 特 色 を 打 ち 出 し た 税 制 と い え よ う8_{、 仕 向 地 主 義 や} WTO ル ー ル と 矛 盾 す る 仕 入 高 控 除 方 式 の エ ッ ク ス 税 よ り は 、 そ れ ら と 整 合 的 な 税 額 控 除 方 式 の エ ッ ク ス 税 が 望 ま し い9_{、原 産 地 主 義 の エ ッ ク ス 税 は 移 転 価 格 問 題 を よ り 深 刻 に す る} 一 方 で 仕 向 地 主 義 の エ ッ ク ス 税 は 人 々 に そ の 税 率 の 低 い 場 所 で 消 費 を す る 動 機 を 生 み 出 す 10_{、 そ の 後 者 の 方 式 と 比 べ た 場 合 に 長 所 を 持 つ 前 者 の 方 式 の 場 合 に お け る 移 転 価 格 問 題 を} 取 り 除 く 方 法 が あ る11_{、な ど の こ と が 主 張 さ れ る 。 ま た 、長 戸 （2018 年 ）に お い て は 、以} 下 の よ う に 述 べ ら れ る 。 即 時 償 却 と 減 価 償 却 ＋ 資 本 コ ス ト 控 除 の 等 価 性 の 選 択 の 他 に 、制 度 選 択 上 の 重 要 事 項 と し て 仕 向 地 主 義 か 原 産 地 主 義 か の 選 択 が あ る 。 即 時 償 却 の 仕 向 地 主 義 法 人 税 （destination based corporate tax）を 採 用 す れ ば 、（ 採 用 国 か ら み て ）移 転 価 格 の 問 題 は 生 じ な い が 、国 境 税 調 整 の た め に 輸 入 課 税・輸 出 免 税 を 行 う 必 要 が あ り 、同 時 に 国 内 企 業 に の み 支 払 賃 金 控 除 を 認 め る 仕 組 み と な る た め 、WTO の ル ー ル （ GATT・ GATS） 違 反 の 懸 念 が あ る 。そ の た め 、同 じ く 即 時 償 却 を 採 る 改 革 案 で も 、X タ ッ ク ス で は 原 産 地 主 義 を と り 、 移 転 価 格 に は 関 連 者 取 引 に R＋ F ベ ー ス を 採 用 す る こ と で 対 応 す る 。12 そ の 他 、 こ こ で 述 べ た よ う な 国 際 的 視 点 も 考 慮 さ れ な が ら 、 各 種 視 点 か ら 、 エ ッ ク ス 税 の 問 題 点 な ど の そ の 関 係 諸 点 の 分 析 が な さ れ る 。 例 え ば 、 エ ッ ク ス 税 に お い て 会 計 期 間 や 会 計 方 法 が 問 題 と な る だ ろ う13_{、 エ ッ ク ス 税 の 下 で 租 税 回 避 が 生 じ る 可 能 性 が あ る}14_{、 エ ッ} ク ス 税 を 採 用 し た 場 合 に は 失 業 率 が 低 下 す る15_{、 実 物 取 引 と 金 融 取 引 と の 区 別 の た め の 制} 度 の 必 要 性 や 個 人 部 門 に お け る 累 進 税 率 の 過 度 な 強 化 な ど の 短 所 が エ ッ ク ス 税 の 場 合 に は あ る16_{、エ ッ ク ス 税 で は 相 続 分 や 遺 贈 分 に 課 税 が な さ れ ず こ の 扱 い の 議 論 が 必 要 で あ る}17_、 エ ッ ク ス 税 の 主 要 な 長 所 の 一 つ と し て 簡 潔 性 が あ る 、 代 替 的 な エ ッ ク ス 税 と 基 本 的 な エ ッ ク ス 税 と は 等 価 で あ る18_{、 所 得 税 の 代 わ り に エ ッ ク ス 税 を 施 行 す る 場 合 に は こ の 後 者 の 税} 率 が 高 く か つ 累 進 的 に な る19_{、 な ど の 主 張 が な さ れ る 。 以 上 の 分 析 に お い て 、 エ ッ ク ス 税} の 諸 問 題 へ の ICT 化 の 意 義 を 込 め た 分 析 は ま だ な さ れ て い な い 、 と 考 え ら れ る 。 2、 エ ッ ク ス 税 と 課 税 根 拠 論 租 税 根 拠 に 関 す る 主 要 な 説 と し て 、利 益 説（ 交 換 説 ）と 義 務 説 と が あ る 。17 世 紀 頃 に 形 成 さ れ た と さ れ る 利 益 説 で は 、 租 税 は 、 国 家 が 提 供 す る 公 的 な 財 や サ ー ビ ス か ら 国 民 が 受 け る 利 益 の 対 価 と 捉 え ら れ る20_{。 こ の 一 方 、 義 務 説 で は 、 国 民 生 活 の 前 提 と し て の 国 家 、} こ の 存 続 の た め の 国 民 に よ る 納 税 は 義 務 で あ る と さ れ る 。こ れ ら を よ り 深 く 把 握 す る 上 で 、 そ れ ら の 背 後 に あ る 国 家 観 や 時 代 状 況 、 そ の 両 説 と 租 税 負 担 配 分 方 式 と の 関 連 性 、 利 益 説 に お け る 一 般 的 利 益 と 個 別 的 利 益 と の 峻 別 の 必 要 性 、 そ の 両 説 に お け る 納 税 の 義 務 、 租 税 根 拠 に 関 す る 諸 説 、 そ の 両 説 の そ れ ら 以 外 の 性 質 、 な ど の 諸 点 を 考 慮 す る 必 要 が あ る 。 こ の 点 を 考 慮 の 上 、 ま ず 、 利 益 説 の 場 合 を 考 え る 。 一 般 に 、 利 益 説 は 社 会 契 約 説 に 基 づ く と さ れ る 。 社 会 契 約 説 は 、 自 由 で 平 等 な 個 人 の 間 で 、 自 発 的 に 、 自 己 の 安 全 な 生 活 の た め の 契 約 が な さ れ る こ と で 国 家 が 成 立 す る 、 と す る

4 も の で あ る 。 確 か に 、 そ の 内 容 を 補 完 す る も の と し て 利 益 説 が 存 在 す る 、 と さ れ る こ と は 自 然 で あ る 。 こ の 内 容 を 考 慮 す る と 、 利 益 説 に お い て も 、 国 家 は 国 民 の そ う し た 利 益 の た め に 存 在 し て お り 、 そ の 代 償 と し て の 納 税 は 義 務 で あ る こ と に な る 。 こ の 利 益 説 と 時 代 状 況 と の 関 連 性 に つ い て は 、 利 益 説 に お け る 、 利 益 と 租 税 と の 交 換 が 、 自 由 主 義 経 済 体 制 下 に お け る 、 商 品 と 貨 幣 と の 交 換 と い う 経 済 取 引 と 類 似 し て い る こ と を 理 由 と し て 、 利 益 説 と 、 無 産 国 家 に お け る 自 由 主 義 経 済 体 制 と の 整 合 性 が 主 張 さ れ る 。 こ の 利 益 説 に お い て 、 利 益 は 個 別 的 な も の か 一 般 的 な も の か 。 公 的 な 財 や サ ー ビ ス が 分 割 不 可 能 で あ る 場 合 、 こ れ に よ る 利 益 は 一 般 的 利 益 と さ れ 、 そ れ が 分 割 可 能 で あ る 場 合 、 こ れ に よ る 利 益 は 個 別 的 利 益 で あ る と さ れ る 。 通 常 は 、 そ の 前 者 を 利 益 説 に お け る 利 益 と し 、 そ の 後 者 に お け る 対 価 を 受 益 者 負 担 金 と す る 。 と り わ け こ の 前 者 の 利 益 に つ い て は 、 受 益 者 の 特 定 化 や そ の 測 定 が 困 難 な 場 合 が 多 い こ と が 指 摘 さ れ る 。 ま た 、 利 益 説 に お い て は 、 そ の 個 人 の 所 得 水 準 に 関 係 せ ず 個 人 が 受 け る 利 益 と こ の 個 人 の 負 担 と が 結 合 さ れ て い る た め 、 低 所 得 者 へ の 配 慮 が な さ れ て い な い 課 税 が な さ れ る 場 合 が 十 分 に 考 え ら れ る 。 以 上 の 内 容 が 、 利 益 説 に 関 す る 一 般 的 説 明 だ が 、 こ の 説 の 派 生 的 形 態 と し て 、 保 険 料 説 や 新 交 換 説 が あ る 。A.チ エ ー ル が 創 唱 し た と さ れ る 保 険 料 説 に お い て は 、 国 家 は 、 保 険 会 社 が あ た か も 生 命 財 産 を 保 険 す る よ う に 、 国 家 は 人 民 の 身 体 、 生 命 、 財 産 な ど を 保 護 す る も の で あ る か ら 、 人 民 は 、 被 保 険 者 が 保 険 料 を 支 払 う よ う に 、 そ の 保 護 に 対 し て 租 税 を 納 入 し な け れ ば な ら な い 、 と さ れ る21_{。K.ウ ィ ク セ ル 等 が 説 い た そ の 新 交 換 説 に つ い て は 、従 来 の 利 益 説 ま た は 交 換 説 が 、} 国 家 活 動 に よ る 国 家 的 給 付 と そ れ に 対 し て 支 払 う 租 税 給 付 と の 間 に お け る 関 係 を 、 い わ ゆ る 社 会 契 約 説 を 基 礎 と し て 、 交 換 価 値 の 対 立 に よ っ て 説 明 し よ う と す る も の で あ っ た が 、 新 交 換 説 ま た は 新 均 衡 説 は 純 経 済 的 、 個 人 的 立 場 か ら し て 、 使 用 価 値 す な わ ち 効 用 の 概 念 を も っ て 説 明 し よ う と す る も の で あ る 、 と さ れ る22_{。 以 上 の 利 益 説 の 派 生 的 形 態 も 、 先 に} 記 し た 利 益 説 の 課 題 を 抱 え る こ と は 言 う ま で も な い 。 続 い て 義 務 説 の 場 合 を 検 討 す る 。 義 務 説 は 有 機 的 国 家 観 に 基 づ く と 考 え ら れ て い る 。 こ の 説 で は 、 国 家 の 存 在 に よ り 国 民 が 存 在 し て お り 、 こ の 逆 も ま た 然 り で あ る 、 と さ れ る 。 こ の 説 に 基 づ き 、 租 税 国 家 の 存 続 に 必 要 な 経 費 を 納 税 と い う 形 で 負 担 す る こ と は 国 民 の 義 務 で あ る 、 と い う 義 務 説 が 説 か れ る に 至 る 。 こ こ で は 、 利 益 説 に お け る 受 益 と 負 担 と の 繋 が り は 考 慮 さ れ な い 。 以 上 の 義 務 説 は 19 世 紀 ド イ ツ に お い て 唱 え ら れ た が 、 こ の 背 景 と し て の 時 代 状 況 に 関 し 、 そ こ に お け る 資 本 主 義 の 発 展 に よ る 経 費 の 膨 張 、 と い っ た こ と が 主 張 さ れ る 。 こ の 説 は 、 犠 牲 説 ― 均 等 限 界 犠 牲 な ど 多 様 な 類 型 が あ る ― 、能 力 説 、分 担 説 に 大 き く 分 類 さ れ る 、と さ れ る23_。 犠 牲 説 は J.S.ミ ル や F.Y.エ ッ ジ ワ ー ス 等 が 説 い た 説 で あ り 、租 税 を も っ て 個 人 が 国 家 に 対 し 、 単 に そ の 人 民 と し て 服 従 の 義 務 を 有 す る が ゆ え に 、 強 制 的 に 負 担 せ し め ら れ る 犠 牲 だ と さ れ る 。こ の 犠 牲 は 、苦 痛 、と い っ た 類 の も の で あ る 。能 力 説 は A.ワ グ ナ ー や A.シ ェ フ レ 等 が 説 い た 説 で あ り 、 政 府 は 個 人 の 負 担 能 力 に 応 じ て 課 税 す べ き 、 と す る 説 で あ る 。 現 代 に お い て は 、 こ の 負 担 能 力 の 指 標 に は 、 主 と し て 、 所 得 、 消 費 、 資 産 、 が あ る 。C.F.バ ス テ ー ブ ル 等 が 説 い た 分 担 説 は 、 租 税 を 国 民 が 政 府 維 持 の た め に 国 民 が 支 払 う 分 担 金 と 見 做 す 説 で あ る 。 な お 、 能 力 説 に お け る 累 進 税 の 根 拠 と し て 犠 牲 説 が 活 用 さ れ る 、 能 力 説 と 分 担 説 と が 根 本 的 に 共 通 点 を 有 し て い る 、 と い っ た 形 で 、 こ れ ら の 説 は 互 い に 関 連 し て い る 。 課 税 根 拠 論 と 租 税 負 担 配 分 方 式 と の 関 連 性 に つ い て だ が 、 基 本 的 に 、 間 接 消 費 税 な ど の

5 物 税 は 利 益 原 則 に 基 づ い て い る 、 所 得 税 な ど の 人 税 は 能 力 原 則 と 結 び つ き や す い 、 な ど の こ と が 主 張 さ れ る 。 理 論 的 関 連 性 に お い て は 、 利 益 説 関 係 の 説 は 利 益 原 則 と 、 義 務 説 関 係 の 説 は 能 力 原 則 と 、 そ れ ぞ れ 結 び つ き が 強 い 。 た だ し 、 国 家 か ら の 一 般 的 利 益 の 対 価 と し て の 税 を 能 力 原 則 に 基 づ い て 徴 収 す る 、 と い う こ と が 考 え ら れ な い こ と は な い 。 以 上 の こ と や 、 エ ッ ク ス 税 の 基 本 的 構 造 を 考 慮 す る と 、 エ ッ ク ス 税 は 、 基 本 的 に は 、 能 力 原 則 に 基 づ く 税 、 と 考 え る こ と が で き る 。 た だ し 、 も ち ろ ん 、 個 人 部 門 と 企 業 の 事 業 部 門 と で は 、 そ の 性 質 は 大 き く 異 な る 。 た だ し 、 こ こ に お い て は 、 エ ッ ク ス 税 の 課 税 ベ ー ス 算 定 に 当 た っ て 、 原 則 的 に 金 融 取 引 が 排 除 さ れ て い る 、 な ど の 事 情 を 考 慮 す る 必 要 が あ る こ と は 言 う ま で も な い 。 こ の 点 を 考 慮 外 と し た 場 合 、 貧 困 問 題 が 表 面 化 し て い る 場 面 が 多 い 現 代 社 会 の 税 制 に 対 し て は 所 得 再 分 配 機 能 が 求 め ら れ る こ と が 多 い が 、 こ の こ と と そ の 両 者 ― 個 人 部 門 と 企 業 の 事 業 部 門 ― の 税 率 と を 考 慮 す る と 、 そ の 後 者 に お い て は そ の 機 能 が 前 者 よ り も 弱 い こ と に な る 。 Ⅱ 、 ク ラ ウ ド 型 ERP

ま ず 、ERP（ Enterprise Resources Planning） の 基 礎 的 構 造 は 下 記 の 通 り で あ る 。 ERP： 企 業 内 の 情 報 共 有 化 の た め の ツ ー ル で あ り 、 企 業 の 購 買 ・ 生 産 ・ 販 売 ・ 人 事 ・ 財 務 な ど の 主 要 な 業 務 プ ロ セ ス に お け る 経 営 情 報 を デ ー タ ベ ー ス 化 す る と と も に 、 リ ア ル タ イ ム に 情 報 を 更 新 し て 情 報 を 一 元 的 か つ 統 合 的 に 管 理 す る シ ス テ ム で あ る24_{。 こ こ で は 、 パ} ッ ケ ー ジ ソ フ ト （ 出 来 合 い の も の ） を 使 い 、 こ れ に 合 わ せ て 仕 事 の や り 方 を 変 え て い く こ と が 提 案 さ れ る 。 こ の ソ フ ト を ERP パ ッ ケ ー ジ と 言 う 。 さ ら に 同 一 の 業 種 ・ 業 態 の 企 業 は 同 一 の ERP パ ッ ケ ー ジ を 使 う こ と が 提 案 さ れ る 。 こ れ に よ っ て 多 く の 企 業 が 使 う こ と に よ る シ ス テ ム コ ス ト の ダ ウ ン だ け で な く 、 企 業 間 の ネ ッ ト ワ ー ク シ ス テ ム が 合 理 的 に 行 え る と 訴 え ら れ て い る25_。 こ れ を 図 示 す る と 、 図 1 の よ う に な る 。 図 1 ERP の イ メ ー ジ GRANDIT HP［https://www.grandit.jp/erp/］

こ の ERP に は 、 SNS（ Social Networking Service） な ど の ネ ッ ト ワ ー ク と 連 携 し た マ ー ケ テ ィ ン グ ツ ー ル や 、BI （ Business Intelligence ）、 CRM （ Customer Relationship Management）、 EPM（ Enterprise Performance Management） と い っ た 機 能 も 加 え ら れ

6 る 。 こ の よ う な 工 夫 に よ り 、 企 業 経 営 に お け る 各 種 意 思 決 定 の 場 面 で 、 経 営 関 係 情 報 や 企 業 会 計 関 係 情 報 な ど の 情 報 の 活 用 が 進 み 、 そ の 業 務 の 効 率 性 が 向 上 す る と 考 え ら れ る 。 以 上 の よ う な ERP を ク ラ ウ ド 上 で 利 用 す る こ と で 、以 下 の よ う な 、長 所 と 短 所 と が 生 じ る26_。 ［ 長 所 ］27 ・ イ ン フ ラ 調 達 が 必 要 な い た め 、 低 コ ス ト で 迅 速 な 導 入 を 実 現 で き る 。 ・ シ ス テ ム の 運 用 ・ 管 理 業 務 が な い た め ト ー タ ル 的 な コ ス ト 削 減 に つ な が る 。 ・ バ ー ジ ョ ン ア ッ プ 対 応 が な く 常 に 最 新 の シ ス テ ム を 利 用 で き る 。 ・ 使 用 す る 場 所 や デ バ イ ス を 選 ば ず 外 出 先 か ら で も ア ク セ ス で き る 。 ・ 海 外 拠 点 で 同 一 の シ ス テ ム を 利 用 で き る た め ナ レ ッ ジ を 蓄 積 で き る 。 ・ ラ ン ニ ン グ コ ス ト が 月 額 固 定 な の で 費 用 対 効 果 が 見 え や す い 。 ・ 必 然 的 に セ キ ュ リ テ ィ 対 策 や BCP(事 業 継 続 計 画 )対 策 に つ な が る 。 ・ 統 合 さ れ た デ ー タ ベ ー ス で ヒ ト ・ モ ノ ・ カ ネ の 動 き が 見 え る 。 ・ 連 携 の 取 れ た シ ス テ ム で 業 務 効 率 化 が 促 進 さ れ る 。 ・ 各 デ ー タ が 集 約 さ れ た ダ ッ シ ュ ボ ー ド で 意 思 決 定 を 迅 速 化 で き る 。 ［ 短 所 ］28 ・ 月 額 費 用 と い う ラ ン ニ ン グ コ ス ト が か か る 。 ・ 基 本 カ ス タ マ イ ズ が し ず ら い 。 ・ オ フ ラ イ ン 環 境 で は シ ス テ ム に ア ク セ ス で き な い 。 ・ シ ス テ ム 運 用 が 提 供 事 業 者 の サ ー ビ ス レ ベ ル に 左 右 さ れ る 。

こ の ク ラ ウ ド 型 ERP と 、先 に 挙 げ た SNS な ど の ICT シ ス テ ム は も ち ろ ん の こ と 、EDI （Electronic Data Interchange）、DCM（ Demand Chain Management）、BPM（ Business Process Management）、 e-Tax（ 日 本 に お け る 国 税 電 子 申 告 ・ 納 税 シ ス テ ム ）29_、eL-TAX

（ 日 本 に お け る 地 方 税 ポ ー タ ル シ ス テ ム ）、マ イ ナ ポ ー タ ル（ 日 本 政 府 が 運 営 す る 共 通 番 号 制 度 関 係 の オ ン ラ イ ン サ ー ビ ス ）30_{、法 人 番 号 シ ス テ ム（ 日 本 ）な ど の 官 公 庁 の そ の 他 ICT}

シ ス テ ム31_{、ZEDI（ 日 本 に お け る 、全 銀 EDI シ ス テ ム ）}32_{、日 銀 ネ ッ ト（ 日 本 銀 行 金 融 ネ}

ッ ト ワ ー ク シ ス テ ム ）33_{、各 種 金 融 機 関 に お け る コ ン ピ ュ ー タ ネ ッ ト ワ ー ク}34_{、金 融 庁（ 日}

本 ） や 証 券 取 引 所 （ 日 本 ） の デ ー タ 関 係 の シ ス テ ム35_{、 情 報 銀 行 、FOA（ Flow Oriented}

Approach） 、 PFM（ Personal Financial Management ）36_{、 ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン 、 な ど の}

ICT シ ス テ ム と も 一 定 程 度 の 条 件 下 で 連 携 す る こ と が で き る 。以 上 の よ う な 連 携 に お い て 、 Fintech、AI（ Artificial Intelligence）、API（ Application Programming Interface）、XML （eXtensible Markup Language ）、 RPA （ Robotic Process Automation ）、 QR （ Quick Response）コ ー ド 、な ど の ICT 関 係 技 術 も 大 き く 関 係 す る こ と は 言 う ま で も な い 。な お 、 本 稿 で は 、 ク ラ ウ ド 型 ERP と 、 こ こ で 取 り 上 げ た そ れ 以 外 の 各 種 ICT シ ス テ ム と が 連 携 さ れ た シ ス テ ム を 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP と 呼 ぶ こ と と す る37_。

Ⅲ 、 ク ラ ウ ド 型 ERP： 各 種 ICT シ ス テ ム と の 連 携 に よ る 効 果

こ こ で 取 り 上 げ た ERP 以 外 の 各 種 ICT シ ス テ ム と 、ERP と の 連 携 に 関 す る 主 要 な 特 徴 を 以 下 で 説 明 し て お く 。

ERP と BI： BI は 、 企 業 内 外 の 事 実 に 基 づ く デ ー タ を 組 織 的 か つ 系 列 的 に 蓄 積 ・ 分 類 ・ 検 索 ・ 分 析 ・ 加 工 し て 、 ビ ジ ネ ス 上 の 各 種 の 意 思 決 定 に 有 用 な 知 識 や 洞 察 を 生 み 出 す と い う

7 概 念 や 仕 組 み 、 活 動 の こ と で あ り 、 ま た 、 そ う し た 活 動 を 支 え る シ ス テ ム や テ ク ノ ロ ジ ー を 含 む 場 合 も あ る 、 と 説 明 さ れ る38_{。ERP と BI と の 連 携 で 、 図 1 内 右 側 の 各 要 素 の 効 率} 化 に 向 け た 意 思 決 定 が そ の 分 効 率 化 さ れ る こ と は 言 う ま で も な い 。 ERP と CRM：CRM は 、顧 客 デ ー タ ベ ー ス を 作 成 し 、顧 客 属 性・購 買 動 向・プ ロ モ ー シ ョ ン へ の 反 応 を と ら え て 、 ロ イ ヤ ル カ ス タ マ ー （ 店 舗 に 利 益 を も た ら す 得 意 客 ） を 育 成 し て い く も の で あ る 、 と 説 明 さ れ る39_{。ERP と CRM と の 連 携 に よ り 、 当 該 企 業 の 利 潤 最 大 化} と い う 目 的 の 達 成 の 上 で 欠 か せ な い 、図 1 内 右 側 の 各 要 素 の 効 率 化 が 、そ の 分 促 進 さ れ る 、 と い っ た 効 果 が 出 る と 考 え ら れ る 。 な お 、ERP と SNS と い っ た マ ー ケ テ ィ ン グ ツ ー ル と の 連 携 の 場 合 に つ い て も 、 当 該 ケ ー ス の 言 及 と 同 様 の こ と を 主 張 で き る 。 更 に 、CRM を 前 面 に 、SCM（ Supply Chain Management） を 背 面 に 配 し て 統 合 し 、 需 要 連 鎖 を 一 元 管 理 す る 顧 客 管 理 で あ る と さ れ る DCM も そ の よ う な 効 果 を 発 揮 で き る と 考 え る40_{。 な お 、} DCM は 、 デ マ ン ド チ ェ ー ン 顧 客 管 理 と さ れ 、 需 要 主 導 ・ 顧 客 起 点 型 の 顧 客 管 理 で あ り 、 顧 客 情 報 か ら 需 要 の 変 化 や 動 向 を 素 早 く 見 い だ し 、 販 売 ・ 流 通 ・ 生 産 の 需 要 計 画 に 反 映 さ せ 、 卸 ・ 小 売 業 か ら 物 流 業 、 さ ら に 製 品 メ ー カ 、 資 材 ・ 部 品 メ ー カ に 至 る 需 要 の 連 鎖 を 一 元 管 理 す る こ と に よ り 、 需 要 連 鎖 全 体 の 最 適 化 を 図 る 顧 客 関 係 管 理 で あ る41_。 ERP と EPM：EPM は 、経 営 情 報 を ビ ジ ュ ア ル 化 し 、分 析 機 能 を 提 供 す る こ と で 、経 営 の 迅 速 化 を 図 る 問 題 発 見 お よ び 解 決 を 支 援 す る も の と 説 明 さ れ る42_{。ERP と EPM と の 連 携} の 場 合 に つ い て も 、 先 の 、ERP と BI と の 連 携 の 場 合 と 同 様 の こ と を 主 張 で き る 。 ERP と EDI： EDI は 、 紙 の 注 文 書 を FAX し た り 、 電 話 を か け た り 、 相 手 先 ご と に 異 な る 手 順 で 行 っ て い た 受 発 注 業 務 を 、イ ン タ ー ネ ッ ト を 利 用 し て 効 率 化 す る シ ス テ ム で あ る43_。 こ れ は 海 外 取 引 に も 対 応 可 能 で あ る 。EDI と ERP と の 連 携 に よ り 、 企 業 に お け る 、 図 1 に お け る 右 側 の 企 業 関 係 業 務 の 全 て が 、 そ の 分 効 率 化 さ れ る こ と が 考 え ら れ る 。 例 え ば 、 当 該 連 携 に よ り 、 売 上 高 の 算 出 、 在 庫 管 理 、 社 員 の 販 売 実 績 管 理 、 な ど の 面 で 効 率 化 が 進 む と 考 え ら れ る 。 ま た 、 こ の 中 で 、 取 引 先 企 業 の 事 業 規 模 の 自 動 判 別 、 企 業 間 取 引 の 各 種 性 質 ― 金 融 取 引 か 実 物 取 引 か 、な ど ― の 自 動 判 別 と い っ た 、EDI で 扱 う 事 柄 の 中 で 人 手 に よ る 作 業 が 煩 雑 な も の に つ い て の 業 務 の 効 率 化 も そ の 連 携 で 進 む と 考 え ら れ る 。 ERP と BPM：BPM は 、業 務 の 初 め か ら 完 了 ま で を 、ビ ジ ネ ス プ ロ セ ス（ 業 務 の 作 業 単 位 ） の ワ ー ク フ ロ ー （ 流 れ 図 ） で 可 視 化 し て 、 現 状 を 常 時 監 視 し 、 課 題 や 問 題 を 素 早 く 発 見 し て 、 不 要 な プ ロ セ ス の 削 除 や 新 規 プ ロ セ ス の 挿 入 を 行 い 、 業 務 シ ス テ ム 全 体 の 効 率 を 最 適 な 状 態 に 管 理 ・ 維 持 す る こ と で あ る 、 と さ れ る44_{。BPM と ERP と の 連 携 に よ り 、 言 う ま} で も な く 、 企 業 に お け る 、 図 1 に お け る 右 側 の 企 業 関 係 業 務 の 全 て が 、 そ の 分 効 率 化 さ れ る こ と が 考 え ら れ る 。

ERP と e-Tax（ あ る い は eL-Tax）： e-Tax と は 、 公 的 個 人 認 証 サ ー ビ ス を 利 用 し 、 国 税 に 関 す る 申 告 や 納 税 、申 請・届 出 な ど の 手 続 き を 行 う 電 子 申 請 サ ー ビ ス で あ る45_{。eL-Tax は 、} こ れ の 地 方 税 版 で あ る 。 そ の 両 シ ス テ ム の 連 携 に よ り 、 そ れ ら の 手 続 き が そ の 分 効 率 化 さ れ る こ と は 言 う ま で も な い 。 ERP と マ イ ナ ポ ー タ ル：マ イ ナ ポ ー タ ル は 、国 民 一 人 一 人 に 用 意 さ れ る 政 府 が 運 営 す る ポ ー タ ル サ イ ト で 、 行 政 機 関 へ の 各 種 申 請 や 行 政 機 関 か ら の お 知 ら せ サ ー ビ ス が 可 能 で あ る 46_{。 マ イ ナ ポ ー タ ル に は 、 そ う し た 機 能 に 加 え 、 民 間 送 達 機 能 ― 証 券 会 社 、 保 険 会 社 、 銀} 行 、事 業 会 社 、等 の 組 織 か ら ― も あ る 。ERP と マ イ ナ ポ ー タ ル と の 連 携 に よ り 、確 定 申 告

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が 必 要 な 社 員 の 当 該 作 業 の 効 率 化 、 と い っ た 効 果 が 期 待 さ れ る 。

ERP と 、金 融 ICT シ ス テ ム 関 係 の 仕 組（ ZEDI、日 銀 ネ ッ ト 、他 ）： ZEDI は 、支 払 企 業 か ら 受 取 企 業 に 総 合 振 込 を 行 う と き に 、 支 払 通 知 番 号 ・ 請 求 書 番 号 な ど 、 さ ま ざ ま な EDI 情 報 の 添 付 を 可 能 と す る シ ス テ ム で あ る47_{。 日 銀 ネ ッ ト は 、 日 本 銀 行 と そ の 取 引 先 金 融 機} 関 と の 間 の 資 金 や 国 債 の 決 済 を オ ン ラ イ ン 処 理 に よ り 効 率 的 か つ 安 全 に 行 う こ と を 目 的 と し て 構 築 さ れ た 、 日 本 銀 行 が 運 営 し て い る ネ ッ ト ワ ー ク の こ と で あ る48_{。 当 然 の こ と で あ} る が 、 通 常 の 、 銀 行 、 ク レ ジ ッ ト 会 社 、 証 券 会 社 、 投 資 会 社 、 保 険 会 社 、 証 券 取 引 所 、 こ れ ら に 注 目 す る と 、そ れ ぞ れ に 独 自 の 業 務 処 理 ICT シ ス テ ム が あ る49_{。そ の 他 、金 融 口 座 、} 金 融 庁 や 証 券 取 引 所 関 係 の 公 開 デ ー タ の た め の シ ス テ ム 、 な ど の 金 融 関 係 の 仕 組 も 無 視 で き な い 。ERP と 以 上 の よ う な 仕 組 と が 連 携 す る こ と で 、 先 に 述 べ た 、 ERP と EDI と の 連 携 の 効 果 が 促 進 さ れ る こ と は す ぐ に わ か る 。

ERP と FOA： FOA は 、 製 造 現 場 の 生 デ ー タ に 、 関 連 の あ る 背 景 デ ー タ や 説 明 デ ー タ を 加 え 、 編 集 し て 分 析 し た 情 報 を 企 業 内 の ネ ッ ト ワ ー ク に リ ア ル タ イ ム に 配 信 す る 仕 組 み で あ る50_{。な お 、ス マ ー ト 工 場 関 係 で は 、そ の 他 に 、SCM（ Supply Chain Management）、PDM}

（Product Data Management ）、 MES （ Manufacturing Execution System ）、 SRM （Supplier Relationship Management）、な ど の ICT シ ス テ ム が あ る51_{。ERP と 、ス マ ー}

ト 工 場 関 係 の 各 種 ICT シ ス テ ム と の 連 携 が 可 能 な FOA と の 連 携 に よ り 、 こ の 分 、 会 計 管 理 、 生 産 管 理 、 販 売 管 理 、 在 庫 購 入 管 理 、 こ れ ら の 効 率 性 が 向 上 す る 。 こ れ が 、 人 事 給 与 管 理 の 効 率 性 の 向 上 に 繋 が る こ と は 考 え ら れ る 。 ERP と PFM： PFM に 関 し て は 、 PFM の 厳 密 な 定 義 は な く お 金 の 管 理 を 手 助 け す る ソ フ ト ウ ェ ア の 総 称 と し て 扱 わ れ 、 家 計 簿 ソ フ ト ウ ェ ア も PFM の 一 種 で あ る が 、 一 般 的 に は ID 連 携（ ア カ ウ ン ト ア グ リ ゲ ー シ ョ ン ）機 能 を 用 い て 複 数 の 銀 行・証 券 や ク レ ジ ッ ト カ ー ド な ど の 口 座 情 報 を 一 元 的 に 確 認 で き る オ ン ラ イ ン サ ー ビ ス を 示 す こ と が 多 い 、 と さ れ る 52_{。 こ れ は 、 企 業 の 場 合 で も 活 用 可 能 で あ る 。 こ の 場 合 に お い て も 、ERP と PFM と の 連} 携 に よ り 、 先 に 述 べ た 、ERP と EDI と の 連 携 の 効 果 が 促 進 さ れ る こ と が す ぐ に わ か る 。 ERP と ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン：ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン は 、デ ー タ が 地 理 的 に 離 れ た サ ー バ ー に 分 散 保 持 さ れ 、記 録 さ れ た デ ー タ が な く な ら な い（ 改 竄 不 可 能 性 ）、ま た 一 部 の サ ー バ ー が 不 正 侵 入 さ れ て も 動 き 続 け る （ ビ ザ ン チ ン 耐 性 ） と い う 特 長 を 備 え た 全 く 新 し い デ ー タ ベ ー ス で 、 こ の 大 き な 特 徴 の 一 つ と し て 、 ブ ロ ッ ク と 呼 ば れ る デ ー タ 保 管 の 単 位 が 一 定 時 間 で 生 成 さ れ 、 コ ン セ ン サ ス ・ ア ル ゴ リ ズ ム （ 合 意 形 成 ） と い う 各 サ ー バ ー 間 に て 保 持 さ れ る デ ー タ 検 証 モ デ ル を 持 つ こ と が 挙 げ ら れ る53_{。 将 来 的 に 、 次 世 代 ERP で は 、 ERP シ ス テ ム} の 中 に ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン 技 術 が 組 込 ま れ 幅 広 い サ ー ビ ス が 提 供 さ れ る と 予 想 さ れ て い る 。 例 え ば 、 ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン 3.0 は 、 金 融 分 野 以 外 に も サ プ ラ イ チ ェ ー ン や ト レ ー サ ビ リ テ ィ 、IoT 対 応 し た ア フ タ ー サ ー ビ ス な ど の 機 能 を 実 装 す る こ と が 可 能 に な る 、と さ れ る54_。 な お 、 行 政 文 書 管 理 、 選 挙 に お け る オ ン ラ イ ン 投 票 、 医 療 デ ー タ 関 係 、 不 動 産 登 記 、 ス マ ー ト コ ン ト ラ ク ト 、 な ど の 分 野 で ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン 技 術 を 活 用 で き る の で は 、 と さ れ て い る55_{。 更 に 、 企 業 と い っ た 組 織 に お け る 人 事 分 野 で も ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン を 活 用 で き る と 考} え ら れ て い る 。 行 政 に お け る ERP 活 用 の 進 展 、 な ど の 状 況 を 考 慮 す る と 、 そ う し た 分 野 で ERP と ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン と の 連 携 が 進 む こ と は 考 え ら れ る 。 ERP と ブ ロ ッ ク チ ェ ー ン と の 連 携 に よ り 、 企 業 に お け る 、 図 1 に お け る 右 側 の 企 業 関 係 業 務 の 全 て が 、 そ の 分 効 率

9 化 さ れ る こ と が 考 え ら れ る 。 Ⅳ 、 エ ッ ク ス 税 の 問 題 点 ： ク ラ ウ ド 型 ERP の 意 義 こ こ で は 、 エ ッ ク ス 税 の 問 題 点 へ の ク ラ ウ ド 型 ERP の 意 義 を 論 じ る こ と と す る 。 そ の 問 題 点 の 分 析 に お い て は 、 制 度 面 の 視 点 、 こ れ 以 外 の 視 点 （ 勤 労 意 欲 、 貯 蓄 ・ 投 資 、 経 済 的 リ ス ク 引 受 け 、経 済 成 長 、な ど の 面 ）、こ れ ら の 視 点 を 考 慮 す る こ と と す る 。こ の 分 析 の 中 で は 、 国 際 的 視 点 を 込 め た り 、 エ ッ ク ス 税 の 施 行 上 の 問 題 や 、 経 済 成 長 促 進 の た め の 当 該 税 の 新 規 仕 組 み や 、 各 企 業 に お い て 適 正 な 税 率 適 用 、 こ れ ら を 扱 っ た り す る 。 な お 、 こ こ に お け る そ の 新 規 仕 組 み は 、 将 来 的 に 大 き な 利 益 を 社 会 に も た ら す 新 領 域 事 業 （ 以 降 、 新 領 域 事 業 と 記 す 。）へ の 税 制 面 で の 優 遇 措 置 に 関 す る も の で あ る 。そ の 優 遇 措 置 に つ い て は 、 そ う し た 性 質 を 持 つ 事 業 だ と 行 政 側 に 認 定 さ れ れ ば 、 こ の 事 業 に お け る 、 制 度 上 法 人 部 門 の 課 税 ベ ー ス に 算 入 さ れ る べ き 額 が 一 定 の 短 期 間 に お い て 課 税 ベ ー ス に 算 入 さ れ ず 、 こ の 税 額 軽 減 分 の 一 定 割 合 分 は そ の 関 係 の 従 業 員 へ の 還 元 と 新 規 投 資 と に 向 か う 、 と い う 仕 組 み を 扱 う こ と と す る 。 ま た 、 そ の 適 正 な 税 率 適 用 に つ い て は 、 生 産 手 段 （ 労 働 力 、 原 材 料 、 他 ） の 一 単 位 分 の 投 入 額 に よ る 当 期 純 利 益 の 額 が 多 い ほ ど 、 当 該 事 業 の 存 続 に 影 響 を 与 え な い 程 度 に 法 人 部 門 の 税 率 が 高 く な る ― 賃 金 へ の 税 も こ れ に よ り 変 動 ― 、 と い う 形 で の 当 該 税 の 税 率 適 用 で あ る 。 こ れ に よ り 、 両 社 共 に 税 引 き 前 の 当 期 純 利 益 は 同 額 だ が 、 そ の 点 で 非 効 率 な 企 業 と そ う で な い 企 業 と が 同 じ 税 率 に 直 面 す る と い う 不 公 平 が 解 消 に 向 か う と 考 え ら れ る 。 こ の 点 は 、 エ ッ ク ス 税 に お け る 法 人 部 門 へ の 能 力 原 則 の 性 質 の 強 化 に つ な が る 。 エ ッ ク ス 税 に お け る 賃 金 へ の 税 に つ い て も 担 税 力 の 把 握 が そ の 分 厳 密 な 形 に な る 。 な お 、 エ ッ ク ス 税 と 言 う 場 合 、 特 に 断 り の な い 限 り 、 当 該 仕 組 み を 考 慮 す る 前 の エ ッ ク ス 税 を 指 す も の と し 、 ま た 、 租 税 負 担 の 転 嫁 は 生 じ な い も の と す る 。 1、 制 度 上 の 問 題 点 エ ッ ク ス 税 の 制 度 に 関 し て は 、数 多 く の 問 題 点 が 指 摘 さ れ る が 、こ こ に お い て は 、主 に 、 課 税 ベ ー ス 算 定 に あ た っ て 各 種 峻 別 が 困 難 、 と い っ た 、 実 際 の 税 務 場 面 に お け る 各 種 調 整 の 類 の こ と が 問 題 と な る 。 こ の 類 の 問 題 と し て は 、 実 物 取 引 と 金 融 取 引 と の 峻 別 、 相 続 分 や 遺 贈 分 の 扱 い 、 金 融 サ ー ビ ス に お け る 個 人 的 使 用 と そ の 事 業 的 使 用 と の 峻 別 、 事 業 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー と 賃 金 と の 峻 別 ― と り わ け 小 事 業 者 ―56_{、 会 計 期 間 の 調 整 、 負 の 事 業 キ ャ ッ} シ ュ フ ロ ー の 調 整 、 持 ち 家 や 耐 久 消 費 財 の 扱 い 、 帰 属 計 算 の 困 難 さ 、 事 業 分 野 と 非 事 業 分 野 と の 峻 別 、 移 転 価 格 問 題 へ の 対 処 、WTO ル ー ル と の 整 合 性 の た め の 調 整 、 な ど の 問 題 が 考 え ら れ る 。 ク ラ ウ ド 型 ERP の シ ス テ ム を 考 慮 す る と 、 以 上 の よ う な 問 題 の 解 消 に 対 し 、 金 融 所 得 把 握 な ど 数 多 く の 点 で 当 該 シ ス テ ム は 大 き な 意 義 を 持 つ こ と は 容 易 に 想 像 で き る 。 当 該 シ ス テ ム に お い て は 、 そ の 関 係 の 業 務 に 関 す る 、 所 有 資 産 ・ 事 業 な ど の 詳 細 な 管 理 、 不 正 の 発 見 、法 律 に 基 づ く 処 理 、な ど の 作 業 が 可 能 で あ る 。そ こ で 示 し た 問 題 に お い て 、例 え ば 、 下 記 の よ う な 処 理 方 法 が あ る が 、こ う し た 処 理 は ク ラ ウ ド 型 ERP に お い て は 可 能 で あ る 。 ≪ 事 業 分 野 と 非 事 業 分 野 と の 峻 別 ≫ こ の 場 合 も 、 あ る 会 計 処 理 が そ れ ぞ れ の 分 野 の 片 方 の み に 関 係 す る と い う 場 合 は 、 そ の 会 計 処 理 に は 然 程 の 困 難 さ は な い 。 問 題 と な る の は 、 そ れ ら の 分 野 が 混 在 す る 会 計 処 理 の

10 場 合 で あ る 。 こ の 場 合 で あ っ て も 、 そ れ ら の 間 で の 費 用 の 合 理 的 な 按 分 方 法 な ど の そ の 処 理 に 必 要 な 手 順 を 事 前 に 決 め て お く と 、 そ の 処 理 が そ の 分 容 易 に な る 。 そ の 按 分 が 必 要 に な る 可 能 性 の あ る 場 合 に つ い て は 、 例 え ば 、 通 信 費 、 家 賃 、 な ど の 場 合 を 取 り 上 げ る こ と が で き る 。 以 上 の よ う な 会 計 の 効 率 的 処 理 に お い て 、 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 は 当 然 有 意 義 で あ り 、 こ の ERP が 各 種 ICT シ ス テ ム と 連 携 で き て い る と 、 そ の 分 、 そ の 処 理 は 効 率 的 に な る 。 ≪ 国 際 的 問 題 へ の 対 処57_≫ ・ エ ッ ク ス 税 に 仕 向 地 主 義 と 原 産 地 主 義 と の ど ち ら の 原 則 を 適 用 す る か 、 と い う 点 に つ い て 議 論 が あ る が 、 そ の 後 者 に お い て 新 規 投 資 へ の 限 界 的 な 税 負 担 が な い 、 と い う こ と で そ の 後 者 へ の 支 持 が な さ れ る こ と が よ く あ る 。 た だ し 、 原 産 地 主 義 を と る と 移 転 価 格 問 題 が 深 刻 化 す る こ と は 明 瞭 で 、こ の 対 策 と し て は 、関 連 者 間 の 国 際 取 引 に お け る R+F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 の 適 用 、と い う こ と が Bradford に よ り 主 張 さ れ る 。ま た 、原 産 地 主 義 の 場 合 、 超 過 収 益 は イ ノ ベ ー シ ョ ン が な さ れ る 場 所 に 望 ま し く な い 影 響 を 与 え 得 る と い う こ と を 示 唆 す る 、 と い う こ と が 主 張 さ れ る 。 ⇒ ま ず 、 そ の R＋ F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 の 適 用 に 関 し て だ が 、 後 に 示 す よ う に 、 こ れ に つ い て は 数 多 く の 問 題 が あ る 。 こ の 詳 細 も 後 に 示 す が 、 そ れ ら の 問 題 の 解 消 に お い て 、 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 は 効 果 的 で あ る 。次 に 、そ の イ ノ ベ ー シ ョ ン 関 係 の 問 題 に つ い て だ が 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 に よ り 、 イ ノ ベ ー シ ョ ン の 収 益 面 で の 効 果 の 向 上 、 な ど の 効 果 が 出 る こ と が 考 え ら れ 、 こ れ は そ の 悪 影 響 を そ の 分 解 消 す る 効 果 を 持 つ 。

・ 富 の 海 外 移 転 に 関 す る 点 も 指 摘 さ れ る58_{。BEA（ Bureau of Economic Analysis）の デ ー}

タ は 、ア メ リ カ 人 は 2010 年 の 末 に 外 国 の 資 産 を 20.3 兆 ド ル 分 所 有 し て お り 、外 国 人 は ア メ リ カ の 資 産 を そ の 時 点 で 22.8 兆 ド ル 分 所 有 し て い る と さ れ る 。こ の 状 況 下 で は 、あ る 様 式 に 基 づ い て エ ッ ク ス 税 負 担 に 関 し て 計 算 を す る と 、 国 境 調 整 の あ る 38.8%の エ ッ ク ス 税 は 、そ の 調 整 の な い そ の 税 と 比 べ 、割 引 現 在 価 値 で 見 て 、ア メ リ カ の 消 費 者 に 7.88 兆 ド ル 重 い 税 負 担 を 課 し 、 外 国 の 消 費 者 に は 8.85 兆 ド ル 軽 い 税 を 課 す 、 と い う こ と が 示 さ れ る 。 こ の 場 合 、8.85 兆 ド ル が ア メ リ カ 人 か ら 外 国 人 に 移 転 し た こ と に な る が 、こ れ は ア メ リ カ 人 へ の 膨 大 な 負 担 で あ る 。 ⇒ す べ て の 国 が エ ッ ク ス 税 を 採 用 し て い る 状 況 を 想 定 す る と 、 ア メ リ カ 1 国 を 見 た だ け で も 、数 多 く の 国 と の 間 で 、富 の 海 外 移 転 ― ど ち ら に 移 転 す る か は 別 と し て ― が 生 じ て い る 。 ま た 、 仕 向 地 主 義 で は な く 、 原 産 地 主 義 の 場 合 で も 、 そ れ と 同 様 の 移 転 が 生 じ る 。 以 上 の よ う な 事 情 を 考 慮 す る と 、 正 味 で ど の 程 度 の そ の 富 の 海 外 移 転 が 生 じ て い る か 、 と い う 点 が 問 題 と な る 。 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 で 、 そ の 正 味 の 数 値 を よ り 精 確 に よ り 容 易 に 算 出 す る こ と が で き る よ う に な る 。 ま た 、 そ の 活 用 で 、 こ の 情 報 を 基 に 、 ア メ リ カ に お け る 富 の 海 外 移 転 の 量 を 最 小 化 す る よ う な ア メ リ カ に お け る エ ッ ク ス 税 率 を 算 定 す る こ と も 可 能 に な る 。 ・ 不 運 に も 、 仕 向 地 主 義 に 基 づ く 方 法 は 、 税 率 変 動 が 、 国 内 の 価 格 水 準 と 国 外 の 価 格 水 準 と の 間 の 均 衡 関 係 、 あ る い は 、 均 衡 国 際 為 替 レ ー ト に 影 響 を 与 え る と い う 欠 点 を 持 っ て お り 、 こ の 問 題 に 関 し 、D.F.ブ ラ ッ ド フ ォ ー ド は 、 仕 向 地 主 義 の エ ッ ク ス 税 の 場 合 、 そ の 影 響 は 、 エ ッ ク ス 税 が 施 行 さ れ て い る 国 に お け る 一 般 価 格 水 準 を 変 え る こ と に よ っ て 、 そ し て 、 相 手 国 の 価 格 水 準 を 下 げ る こ と に よ っ て 、 あ る い は 、 為 替 レ ー ト を 変 え る こ と に よ っ

11 て 調 整 さ れ る 、 と 主 張 す る 。59 ⇒ 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP に は 、 各 種 取 引 に 関 す る 詳 細 な デ ー タ を 集 め ら れ る シ ス テ ム が 複 数 あ る が 、 こ れ を 活 用 す る こ と に よ り 、 当 該 調 整 が よ り 精 緻 な も の に な る こ と は 言 う ま で も な い 。 ・ 累 進 賃 金 税 は 、 仕 向 地 主 義 の 税 の 輸 出 還 付 金 を 不 正 確 に す る で あ ろ う 。 と り わ け 、 事 業 部 門 へ の 税 率 よ り も 低 い 税 率 で 課 税 さ れ る 賃 金 の 範 囲 内 で 、 そ の 還 付 金 が 高 く な る で あ ろ う 。 こ の 調 整 は 容 易 で は な い 。 ま た 、 財 や 納 税 者 へ の 特 別 な 控 除 や 特 別 な 税 率 を 許 容 す る 制 度 下 で は 、 輸 出 還 付 金 は 不 正 確 で あ ろ う 。 た だ し 、 税 額 控 除 体 系 （ あ る い は 、 十 分 な 情 報 の 流 れ の あ る 売 上 高 控 除 体 系 ） が 、 小 売 段 階 よ り 前 の い か な る 段 階 へ の 特 別 な 税 率 の 効 果 も 排 除 で き る 。 こ れ は 、 輸 出 還 付 金 が 正 確 で あ り う る こ と を 意 味 す る 。 輸 出 還 付 金 を 正 確 に す る こ と は 、 小 売 段 階 よ り も 他 の 段 階 に お い て 特 別 な 税 率 が 設 定 さ れ る 可 能 性 を 排 除 す る 。こ れ は 、政 策 の 柔 軟 性 を 低 下 さ せ る が 、こ れ は 実 際 に は よ く な い こ と で あ る 。ま た 、 輸 出 還 付 金 を 正 確 に す る こ と は 、 納 税 者 全 員 の 納 税 協 力 費 を 増 加 さ せ る 。 決 し て 輸 出 あ る い は 輸 入 さ れ な い 財 さ え 、 そ し て 、 輸 出 あ る い は 輸 入 に つ な が る 生 産 の 流 れ に 含 ま れ な い 人 さ え 、 そ う で あ る 。60 ⇒ 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP を 活 用 す る こ と で 、 国 家 間 で の 税 務 情 報 交 換 が 極 め て 容 易 に な る 。 国 内 外 の そ れ ぞ れ の 内 部 に お け る 各 主 体 の 間 で も 、 そ れ は 当 て は ま る 。 も ち ろ ん 、 以 上 の 場 合 に お い て 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP は 非 常 に 重 要 な 役 割 を 果 た す こ と に な る 。 以 上 の こ と は 、 エ ッ ク ス 税 が 税 額 控 除 方 式 を 採 ろ う が 売 上 高 控 除 方 式 を 採 ろ う が 、 精 確 か つ 容 易 な 輸 出 還 付 金 の 算 出 に 繋 が る 。 こ れ は そ の 納 税 協 力 費 ― 本 稿 で は 金 銭 面 に 限 定 す る ― の 低 下 に つ な が る 。 な お 、 政 策 の 柔 軟 性 の 低 下 に つ い て は 、 当 該 政 策 は 、 輸 出 還 付 金 の 精 確 な 算 出 を 前 提 と す る そ う し た 特 別 な 税 率 、 と い っ た 形 と は 別 の 形 で 組 み 立 て ら れ る べ き で あ る 。 ・ 税 額 控 除 方 式 に は 売 上 高 控 除 方 式 よ り も 良 い 点 が あ る 。 こ の 点 と し て は 、WTO ル ー ル と 整 合 的 で あ る 、 世 界 の 他 の 税 制 と 容 易 に 整 合 性 を 保 つ こ と が で き る 、 行 政 上 の 利 点 が あ る 、 仕 向 地 主 義 に 基 づ い て 課 税 で き る 、 と い っ た 点 を 挙 げ る こ と が で き る 。 こ の 一 方 で 、 売 上 高 控 除 方 式 に は 、 情 報 収 集 ・ 小 規 模 事 業 ・ 損 失 （ 以 上 、 税 額 控 除 方 式 の 利 点 ） を こ の 方 式 に 適 用 す る こ と は 政 治 的 に 困 難 で あ る 、 仕 向 地 主 義 の 下 で は 管 理 さ れ 得 な い 、 と い っ た 短 所 が あ る 。61 ⇒ 前 項 目 の 場 合 と 同 様 に 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 で 、 売 上 高 控 除 方 式 の こ れ ら の 問 題 は 解 消 に 向 か う 。 ・仕 向 地 主 義 は 、行 政 面 、強 制 面 、こ れ ら の 視 点 か ら 原 産 地 主 義 の 場 合 よ り も 好 ま し い 。62 ⇒ 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 に よ る 、 企 業 や 行 政 な ど の 主 体 に お け る 税 務 業 務 の 効 率 化 、 な ど の 事 情 を 考 慮 す る と 、 両 者 の 差 は そ の 分 縮 小 す る と 考 え ら れ る 。 ・ 仕 向 地 主 義 と 原 産 地 主 義 と の 性 質 の 相 違 は 以 下 の よ う に な る 。 仕 向 地 主 義 ： 海 外 へ の 販 売 額 の 排 除 は 、 問 題 の 支 払 い が 海 外 の 購 買 者 か ら 実 際 に 来 る こ と を 保 証 す る 方 法 を 管 理 す る こ と が 求 め ら れ る 。 海 外 か ら の 購 買 に 対 す る 控 除 の 不 認 可 に つ い て は 、 入 国 者 を 管 理 す る こ と が 求 め ら れ る 。 事 業 者 に よ る 輸 入 の 扱 い は 、 輸 入 関 税 と は 異 な る ； 控 除 の 不 認 可 が 含 ま れ る の で 、 事 業 関 係 の 輸 入 を 管 理 す る 必 要 は な い 。 こ れ は 、 事 業 者 に 供 給 者 に 租 税 認 識 番 号 を 配 布 す る こ と で 控 除 を 正 当 化 す る こ と を 要 求 す る こ と で

12 実 施 さ れ る で あ ろ う 。63 ⇒ こ こ で 言 及 さ れ る 国 際 税 務 上 の 管 理 は 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 に よ り 容 易 に 遂 行 す る こ と が で き る 。 原 産 地 主 義 ： 仕 向 地 主 義 の エ ッ ク ス 税 の 導 入 と 関 係 す る 移 行 の 際 の 効 果 を 避 け 、 仕 向 地 主 義 の 場 合 に 生 じ る 一 連 の 税 率 変 更 を 避 け る 。（ 仕 向 地 主 義 ）低 税 率 地 区 で 消 費 す る こ と で 税 を 低 く す る と い う 行 為 を 減 ら す こ と が で き る 。 財 や サ ー ビ ス の 越 境 取 引 を 管 理 す る こ と に 伴 う 問 題 が あ ま り な い 。 ・ 原 産 地 主 義 か ら 仕 向 地 主 義 に 移 行 し た 場 合 、 海 外 投 資 家 へ そ の 移 行 の 利 益 を 与 え る こ と に な る 。64 ⇒ こ の 場 合 、輸 出 の 増 加 、輸 入 の 減 少 、エ ッ ク ス 税 国 の 為 替 高（ 利 子 率 低 下 ）、な ど の 状 況 が 生 じ る こ と が 考 え ら れ る 。 こ の 場 合 に は 、 中 央 銀 行 に よ る 外 国 為 替 市 場 介 入 に よ る 為 替 調 整 、 と い う 手 段 が 考 え ら れ る 。 こ の 際 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 に よ り 、 国 内 外 の 各 種 取 引 情 報 を 精 確 に 把 握 す る こ と が で き る の で 、 こ の 分 、 そ の 調 整 は 精 確 な も の に な る 。 ≪ 負 の 事 業 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー ≫ 負 の 事 業 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー が 課 税 所 得 か ら 控 除 さ れ ず 、 投 資 へ の 正 の 実 効 税 率 に 直 面 す る 、 と い う 状 況 を 避 け る た め 、 少 な く と も 5 年 の そ の 繰 戻 期 間 や 、 利 子 の あ る 無 期 限 の そ の 繰 延 期 間 を 設 け る こ と が 推 奨 さ れ る 。65 ⇒ 前 年 度 に 借 入 分 も 込 め ら れ た 多 額 の 設 備 投 資 を 行 い 、 前 年 度 は 負 の 事 業 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー と な っ た が 、 今 年 度 は 、 そ こ か ら の 実 物 面 で の 収 益 が あ ま り な く 、 設 備 投 資 も ほ と ん ど な か っ た 、 と い っ た 場 合 、 当 該 企 業 の そ の 部 分 に 正 の 実 効 税 率 が 課 さ れ る 状 況 は 当 該 企 業 に お け る 資 金 面 で の 問 題 と な り 、 こ こ で 主 張 さ れ る 対 処 が 必 要 だ と 考 え ら れ る 。 こ の 対 処 は 、 当 該 企 業 の 各 種 取 引 情 報 な ど の 各 種 デ ー タ を 政 府 や 当 該 企 業 が 活 用 で き る よ う な 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP を 活 用 す る と 容 易 に 実 行 可 能 で あ る 。 ≪R＋ F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 の 適 用 ≫ エ ッ ク ス 税 に R+F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 を 適 用 す る 場 合 ― と り わ け 、金 融 業 、移 転 価 格 問 題 へ の 対 処 、 こ れ ら の 場 合 ― 、 税 務 上 、 数 多 く の 問 題 が 発 生 す る 。 ・ 実 物 取 引 と 金 融 取 引 と の 峻 別 ⇒ そ れ ら が 別 々 の 場 合 は 、 そ の 会 計 処 理 が 困 難 で な い こ と は 言 う ま で も な い が 、 そ れ ら が 混 在 し て い る 場 合 の 取 引 の 場 合 で あ っ て も 、 そ の 会 計 処 理 の 困 難 さ は そ の 前 者 の 場 合 よ り 高 ま る が そ の 処 理 は 可 能 で あ る 。 こ の 後 者 の 代 表 的 な 事 例 と し て は 、 リ ー ス 取 引 が 考 え ら れ る 。 も ち ろ ん 、 こ の 後 者 の 場 合 の 会 計 処 理 を ク ラ ウ ド 型 ERP で 処 理 す る こ と は 容 易 で あ り 、 こ の ERP が 各 種 ICT シ ス テ ム と 連 携 で き て い る と 、 そ の 分 、 そ の 処 理 は 容 易 に な る 。 ・ 金 融 取 引 へ の 不 正 確 な 課 税 問 題 （ 例 ： 利 子 取 引 を 実 物 取 引 と 偽 る ） ⇒ 本 稿 に お け る 各 種 ICT シ ス テ ム の 活 用 で 、こ の 分 、金 融 取 引 を よ り 精 確 に 把 握 で き る よ う に な る 。先 の 峻 別 問 題 の 場 合 の よ う に 、そ の 活 用 で 、こ の 例 の よ う な 問 題 は 解 消 さ れ る 。 ・ 金 融 機 関 に お い て は 、 企 業 と の 取 引 と 家 計 と の 取 引 と の 峻 別 が 必 要 で 、 当 該 機 関 は 利 率 や 手 数 料 に お い て 、 そ れ ら の 間 で 異 な る 価 格 を 設 定 す る 。 エ ッ ク ス 税 は そ う し た 差 別 価 格 を 必 要 と し な い 。 金 融 機 関 が そ う し た 価 格 の 差 別 化 を で き な い の で あ れ ば 、 そ の 方 法 は 機

13 能 し な い 。（ 税 制 改 革 要 ）66 ⇒ エ ッ ク ス 税 と 関 係 す る 、 各 企 業 形 態 の 選 択 や 家 計 部 門 の 経 済 活 動 の 、 当 該 税 の 各 種 税 務 へ の 反 映 は 、公 的 主 体 ・ 企 業 ・ 家 計 な ど の 各 主 体 間 の ICT 活 用 に よ る 連 携 、と い っ た 形 で の 本 稿 の 各 種 ICT シ ス テ ム の 活 用 で 精 確 に な る 。ま た 、金 融 機 関 内 で の そ の よ う な 差 別 化 も 、 そ の 活 用 で 実 施 可 能 に な る 。 ・R+F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 に 基 づ く と 、銀 行 の 客 が 事 業 体 で あ る な ら 、当 該 企 業 は そ の 金 融 サ ー ビ ス の 購 入 分 を 控 除 す る た め に 、銀 行 側 の 各 種 計 算 の 鏡 像 を 作 ら な け れ ば な ら な い 。 こ れ は 複 雑 な 作 業 で あ る が 、 銀 行 に 、 そ れ ぞ れ の 客 に そ の 税 負 担 を 割 り 当 て 、 そ の そ れ ぞ れ の 客 に 、そ の そ れ ぞ れ が 控 除 で き る 量 を 知 ら せ る こ と を 要 求 す る 、と い う 方 法 が あ る 。67 ⇒ 金 融 機 関 と 各 事 業 体 と の 間 で の 、本 稿 に お け る 各 ICT シ ス テ ム を 通 じ た 取 引 情 報 の 連 携 は 可 能 で あ る 。 ま た 、 そ の シ ス テ ム を 通 じ た 金 融 機 関 内 に お け る 各 事 業 者 の 税 額 算 定 も 容 易 で あ る 。 ・R+F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 は 、殆 ど 全 て の 金 融 機 関 に 一 様 に 適 用 で き る が 、そ れ に 関 し て は 有 価 証 券 の 事 業 者 の よ う な 場 合 に は 特 別 な 規 則 が 求 め ら れ る で あ ろ う 。 例 え ば 、 株 券 の よ う な 金 融 商 品 が 事 業 主 体 に 販 売 さ れ た 場 合 、 そ の 暗 黙 的 価 値 の た め 、 そ の 関 係 の キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー は 正 確 に 測 ら れ な い 。 こ の 場 合 、 株 券 の 市 場 価 値 （ 株 券 が 家 計 か ら 購 入 さ れ た 時 点 に お け る 価 値 ） に 関 す る 帰 属 計 算 を す る か 、 あ る 他 の 特 別 な 規 則 を 適 用 す る 必 要 が あ る 。68 ⇒ 株 式 価 値 に つ い て は 、 算 出 方 法 が 存 在 す る が 、 こ れ は 決 し て 簡 素 な も の で は な い 。 し か し 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 で 、 そ の 算 出 に 必 要 な 各 種 情 報 を 容 易 に 獲 得 す る こ と が で き る よ う に な り 、 そ の 額 を そ の 分 容 易 に 算 出 す る こ と が で き る よ う に な る 。 ・ 企 業 の 会 計 期 間 が 金 融 商 品 の 期 間 と 関 係 し て 長 け れ ば 、 租 税 支 払 い が キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー の 認 識 と 一 致 し な い の で 、R+F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 は う ま く 機 能 し な い 。エ ッ ク ス 税 の 場 合 に お い て も 租 税 支 払 い の タ イ ミ ン グ の 調 整 が 必 要 に な る 。 こ れ に つ い て は 、 一 会 計 期 間 に お い て 四 半 期 ご と に 納 税 し な け れ ば な ら な い 、 と い っ た 場 合 を 考 え れ ば よ い 。69 ⇒ こ の よ う な 場 合 の 調 整 形 態 と し て は 、 適 切 な 形 で の 収 益 の 期 間 分 配 、 と い っ た 類 の も の が 考 え ら れ る が 、 こ の よ う な 調 整 は 、 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 で 容 易 に な る 。 ・販 売 か ら 生 じ る キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー の 処 理 期 間 が 延 長 さ れ る 場 合 、税 務 処 理 が 複 雑 に な る 。 例 え ば 、 企 業 が リ ン ゴ の 代 金 が 株 で 支 払 わ れ る 場 合 、 株 の 元 本 と こ の 配 当 の 割 引 現 在 価 値 は リ ン ゴ の 販 売 時 点 に お け る 価 値 に 等 し く な け れ ば な ら な い が 、 そ の 延 長 期 間 に お い て 当 該 企 業 が そ の 株 を 持 ち 続 け て い れ ば 、R+F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 で は そ の 税 務 処 理 が 複 雑 な も の に な る 。70 ⇒ こ の よ う な 場 合 の 調 整 形 態 と し て は 、 適 切 な 形 で の 収 益 の 期 間 分 配 、 と い っ た 類 の も の が 考 え ら れ る が 、 こ の よ う な 調 整 は 、 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 で 容 易 に な る 。 ・ バ ー タ ー 取 引 の 場 合 に は 、 そ の 財 の 市 場 価 値 に 関 す る 帰 属 計 算 を す る 必 要 が あ り 、R+F キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 法 が 機 能 し な い 。71 ⇒ 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 で 、 市 場 価 値 の 算 出 に 必 要 な 情 報 を 獲 得 す る こ と が 容 易 に な る 。 も ち ろ ん 、 そ の 活 用 で そ の 情 報 に 基 づ く 市 場 価 格 算 出 が 迅 速 に な る こ と は 言 う ま で も な い 。 ≪ 移 行 上 の 問 題 ≫

14 ・ エ ッ ク ス 税 の 導 入 は 、 他 の い か な る 消 費 税 と も 同 様 に 、 現 存 資 本 の 価 値 を 減 ら す 、 と い う 問 題 が あ る72_{。 こ れ は 、 既 存 資 本 を 新 規 資 本 に 置 き 換 え る 、 と い っ た 場 合 、 当 該 企 業 は} 将 来 に エ ッ ク ス 税 の 事 業 部 門 の 税 率 に 直 面 す る 一 方 、 当 該 税 導 入 後 の 設 備 投 資 に 適 用 さ れ る 当 該 投 資 関 係 の 控 除 を 受 け ら れ な い か ら で あ る 。 ⇒ こ の よ う な 場 合 に 、 一 定 期 間 に お い て そ の 分 を 課 税 ベ ー ス か ら 控 除 す る 、 と い っ た 類 の 調 整 方 法 が 考 え ら れ る が 、既 存 資 本 関 係 の 情 報 を 管 理 で き る ク ラ ウ ド 型 ERP、こ れ と 連 携 し た 税 務 行 政 ICT シ ス テ ム 、 な ど の 各 種 ICT シ ス テ ム の 活 用 で 、 当 該 調 整 も 容 易 に 実 施 可 能 で あ る 。 ・発 生 主 義 会 計 か ら 純 粋 な キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 会 計 へ 移 行 す る こ と で 、“ 既 存 資 本 ”へ の 一 回 限 り の 税 を 課 す こ と に な る 。 こ れ が 、 主 要 な 租 税 制 度 構 築 の 文 脈 で 公 平 か ど う か は 議 論 を 要 す る 。73 ⇒ こ れ は 、 前 項 目 と 同 様 の 問 題 で あ り 、 当 該 問 題 の 対 策 も 、 そ の 場 合 と 同 様 に 考 え る こ と が で き る 。 ・ 減 価 償 却 に 関 す る 問 題 が あ る 。 現 存 の 事 業 資 本 や 新 規 投 資 へ の 、 現 行 法 の 減 価 償 却 計 画 の 維 持 で 、 一 般 的 に は 、 税 の 軽 減 が 、 適 切 な 量 で 適 切 に 配 分 さ れ る が 、 こ れ に は 二 つ の 問 題 点 が あ る 。 一 点 目 は 、 そ の 償 却 期 間 を 長 く す る こ と で そ の 税 の 軽 減 方 法 が 複 雑 に な る 、 と い う 点 で あ る 。二 点 目 は 、税 の 軽 減 の 形 と し て 、そ れ は 資 産 の 販 売 の 効 率 性 を 阻 害 す る 、 と い う 点 で あ る 。 な お 、 税 額 が 現 行 法 の 減 価 償 却 計 画 の 維 持 で な さ れ る そ の 効 果 と 大 ま か に 一 致 し て い る 間 は 、 そ れ ら の 問 題 は 避 け ら れ 得 る 。 ま た 、 移 行 期 間 に お け る そ の 軽 減 の 期 間 を ど の 位 と る べ き か 、 と い う 点 に つ い て は 、 そ れ が 数 年 程 度 で あ れ ば 、 そ の 改 革 の 初 期 に お け る 費 用 が 増 え る 、 そ れ を そ れ よ り 長 く す る と 、 企 業 が 負 の 課 税 ベ ー ス を 持 つ 可 能 性 が 低 く な る 、 と い う 点 を 考 慮 し 、 幾 ら か 恣 意 的 に な ら ざ る を 得 な い が 、 そ の 軽 減 が 10 会 計 年 度 を 超 え る こ と が 理 に 適 っ て い る よ う で あ る 。74 ⇒ 拡 張 的 な ク ラ ウ ド 型 ERP を 活 用 す る こ と で 、企 業 の 財 務 情 報 を 膨 大 に 収 集 で き 、更 に 、 AI な ど の ICT シ ス テ ム を 活 用 す る こ と で 、 そ の 情 報 か ら よ り 的 確 な そ の 軽 減 の 期 間 を 算 出 す る こ と が で き る 。 ・将 来 の 税 率 変 動 に 関 す る 問 題 が あ る 。事 業 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー へ の 税 率 の 変 動 に つ い て は 、 事 業 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー へ の 税 率 の 将 来 的 な 変 動 の 場 合 や 、 生 産 的 活 動 へ の 補 助 金 な ど の 特 別 な 資 金 提 供 が 、 法 人 部 門 で の 限 界 税 率 を 変 え る 場 合 が 考 え ら れ る 。 こ れ に つ い て は 、 大 き な 税 率 変 動 が 生 じ た 場 合 が 問 題 で あ り ― 小 幅 な 変 動 で あ れ ば 特 別 な 調 整 は 不 要 で あ る ― 、 こ の 場 合 に は 、 企 業 は 、 当 該 企 業 の 市 場 価 値 と 税 率 の 上 昇 分 と を 掛 け た 分 に 等 し い 税 額 控 除 を 受 け る 、 な ど の 手 法 が 考 え ら れ て い る 。75 ⇒ 言 う ま で も 無 く 、 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 で 、 当 該 手 法 は 容 易 に 実 施 で き る 。 ・ 所 得 課 税 か ら 消 費 課 税 へ の 移 行 す る 場 合 、 消 費 者 支 出 が 減 っ て 総 需 要 が 落 ち 込 む 可 能 性 が 考 え ら れ る 。76 ⇒ も ち ろ ん 、 所 得 課 税 も 、 そ う し た 総 需 要 を 減 ら す 影 響 力 を 持 っ て い る 。 こ の 程 度 は 、 所 得 税 制 の 税 率 な ど の 状 況 に よ る 。 拡 張 的 ク ラ ウ ド 型 ERP の 活 用 で 、 所 得 課 税 の 消 費 者 支 出 へ の 影 響 と 、 消 費 課 税 の そ れ と を 、 よ り 正 確 に 推 計 す る こ と が で き る よ う に な る 。 こ の こ と に よ り 、 そ の 後 者 の 悪 影 響 の 最 小 化 、 と い う 点 に 最 大 限 配 慮 し た 税 制 の 構 築 が 可 能 に な る 。