企 業 財 攻 と 減 價 償 却

商業と經濟七八

資       料

企 業 財 攻 と 減 價 償 却

塚

原

仁

滅 偏 償 却 の 何 た る や 交 其 餌 却 率 算 定 方 法 の 問 題 而 し て 減 慣 償 却 の 日 的 等 は 合 計 撃 上 甚 だ重大なる問題を提供するものにして︑合計箪者の関心が此方面に向けらるゝ事︑今も昔も 欒 り は な い

︒ そ れ が 合 計 率 土 重 大 問 題 た る の み な ら す

︑ 共 成 理 方 法 の 如 何 が 合 祉 財 政 に 重 大 な る 蹄 係 を 有 す る を 以 て

︑ 政 府 雷 局 は 之 を 事 業 家 の 任 意 的 魔 道 に 放 任 す べ か ら ざ る 所 以 を認識し︑茸に減債償却の準則を巷表し︑以て一般事業家の採りて以て指針とすべき事を勧

説する事となった︒之商工業臨時産業合理局財務委員合の﹁固定資産減債償却準則﹂︵未定稿︶

の 巷 表 を 見 た る 所 以 で あ る

︒ 今 其 口 的 と す る 所 を 間 か ん に

﹁ 固 定 資 産 が 時 の 経 過 と 其 使 用 とに伴ひ物質的に減耗する事は自明の甥なるが︑科堕の登達・技術の進歩につれ其陳腐化等

に よ る 経 済 的 債 値 の 減 耗 も 亦 絶 え 宇 愛 生 し つ

﹄ あ り と 認 め ざ る べ か ら

?

︒ 随 て そ れ 等 減 粍 に 封 し て 事 業 利 盆 の 有 無 に 拘 は ら 守 毎 期 総 綾 的 に 償 却 す る を 蛍 然 と す

︒ 故 に 事 業 主 に る も の は 能 く 此 償 却 の 根 本 義 を 理 解 し

︑ 一 方 固 定 資 産 へ の 資 金 投 下 を 慎 重 に す る と 共 に . 各 事 業 に 遁 廃 す る 減 債 償 却 の 方 法 を 確 立 し

︑ 以 て 資 金 の 回 牧 を 期 せ ざ る べ か ら 手

︒ 間 往 々 此 償 却 の 本 義 を 軽 視 し . 之 を 利 盆 慮 分 の 一 項 目 と 解 し て 損 費 と 認 め ざ る も の あ り

︒ 然 る に 世 殊

に 経 済 的 滅 債 に 関 し て は 全 然 否 認 せ ざ る 迄 も

︑ 之 ぞ 評 償 提 と 混 同 し

︑ 叉 は 天 災 其 他 不 測 の 事 故 に よ る 臨 時 減 債 と 同 一 視 す る も の あ る は 淘 に 遺 憾 に 耐 へ ぎ る と こ ろ な り

︒ 現 に 固 定 資 産 へ の 投 資 と 其 償 却 と に 慎 重 の 注 意 を 欠 き た る 事 業 の 多 く が

︑ 今 日 業 経 営 に 苦 し み 居 る が 如 き 買 情 に 鑑 み れ ば

︑ 償 却 問 題 が 如 何 に 重 大 な る 意 義 あ る か を 痛 感 せ ぎ る を 得 宇

︒

是 本 委 員 合 が 蕊 に 本 準 則 を 制 定 し て 皮 く 一 般 の 注 意 を 喚 起 す る 所 以 な り

﹂ と

︒

く

1)

産 業 合 理 局 案 の 準 則 が 必 宇 し も 決 定 的 の も の に 非 中

︑ 叉 何 等 の 批 評 も な く 其 俵 受 け 容 る べ し と は 考 へ な い が

︑ 少 く と も 減 債 が 固 定 資 産 に 就 て 起 る 縫 続 的

︑ 必 然 的

︑ 永 久 的 債 値 減 損 に し て

︑ 其 減 損 額 を 固 定 資 産 の 耐 用 期 間 に 割 り 充 て 之 を 資 産 の 帳 簿 償 額 よ り 差 引 く と 同 時 に 各 期 間 の 牧 盆 に 賦 課 す べ き も の な る に も 係 は ら 歩

︑ 資 際 界 に 於 て は

︑ 減 債 償 却 の 意 義 を 誤 解 し 恰 も 利 盆 底 分 の 一 項 目 と し て 取 扱 ふ も の

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甚 古 多 き 現 献 に 省 み て

︑ 産 業 合 理 局 が 減 債 償

企業財政と減債償却

七九

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1 28

6

(1) 

商 業 と 経 済

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に 閲 す る 正 し き 理 解 を 有 せ し め ん と し て か

﹄ る 準 則 を 後 表 せ る 動 機 に 就 て は

︑ 私 は 百 バ

1

セ ン ト 的 の 賛 同 を 鍔 さ ん と す る も の で あ る

︒ 而 し て 合 理 局 案 の 準 則 の 良 否 の 検 討 は 別 に 其 人 あ る べ く

︑ 私 は 我 図 に 於 い て

︑ 減 債 錆 却 が 各 種 事 業 合 祉 に 如 何 に 取 扱 は れ

︑ 叉 如 何 に 考 へ ら れ て ゐ る か の 貼 に 就 き て

︑ 夜 に 一 小 調 査 を 試 み た 諜 で あ る

︒ 併し材料が充分でなく︑而 も 自 分 の 不 敏 に よ り 乏 し き 材 料 を 十 二 分 に 活 用 し 得 な か っ た 事 を 務 め 断 っ て 置 く

︒ 先 づ 私 は 昭 和 六 年 一 月 よ り 七 月 に 至 る 聞 に

︑ 研 究 館 に 於 て 寄 贈 を 受 け た る 管 業 報 告 書 に

依り︑之を窯業︑鍍業製錬︑瓦斯︑電力︑銭道︑般舶焔渠︑紡績︑砂糖其他に分ち︑共分類中合祉の固定資

産 及 び 減 債 償 却 高

︑ 減 債 償 却 の 方 法

︑ 管 業 成 績 郎 ち 配 常 の 有 無 に よ っ て 減 債 償 却 卒 に 如 何 な る 幾 化 あ り し ゃ を 調 べ た

︒ 以 下 失 の 順 序 に 依 っ て 説 明 し ゃ う

︒ ( ご 固 定 資 産 と し て 貸 倍 野 照 表 に 掲 け ら れ た る 勘 定 科 目 に は 如 何 な る も の あ り や

︒

(二減債償却の方法

(三)減債償却率

(四)管業成績と減債償却との関係

(五

)結

諾

固 定 資 産 と は 何 ぞ や な る 問 に 針 し て は 私 は 唯 常 識 的 に

︑ 特 頁 又 は 消 費 を 目 的 と せ 示

︑ 事 業 が 稽 絞 し て 使 用 す る 資 産 を 指 す と 筒 軍 に 定 義 す る に 止 め る

︒ 然らば︑かh

る 固 定 資 産 に は 如 何 な る も の あ り や 私 は 先 づ 財 産 目 録 に 依 っ て 其 意 義 内 容 を 確 め

︑ 其 性 質 が 陵 昧 な る も の は 之 を 除 外 す る 事 に し た

︒ 而 し て 固 定 資 産 中 に 包 含 さ れ た る 勘 定 科 目 を 列 牟 す る 前 に

︑ 財 産 目 録 の 作 成 が 合 枇 に 依 っ て 甚 花 区 々 な る の み な ら 守

︑ 其 記 載 の 甚 花 不 完 全 な る 事 に 就 き て一言したい︒

郎 ち 財 産 目 録 を 以 て 貸 借 封 照 表 借 方 の 部 に 同 じ と し て 其 記 載 を 省 略 す る も の

︑ 叉 は 之 を 掲 ぐ る も 貸 借 針 照 表 資 . 産 の 部 の 単 な る 複 震 に す ぎ ざ る も の ミ 相 蛍 多 数 存

L

たる事である︒

財 産 目 録 が 皐 な る 貸 借 封 照 表 資 産 叉 は 借 方 の 部 の 夜 寝 に て 足 る も の な れ

ば︑省略も砕回一然の事である︒

唯 乙 を 掲 ぐ る は

︑ 商 法 が 要 求 す る が 故 に し て

︑ 而 も 其 要 求 が 申 誇 的 の 記 載 を 以 て 足 る 弘 の な り と す れ ば

︑ 商 法 の 規 定 其 物 が 無 意 味 に し て 寧 ろ 底 止 す べ き で

あらう︒

併 し な が ら

︑ 商 法 は 決 し て 軍 な る 貸 倍 野 照 表 の 複 察 を 規 定 す る も の で は な い

︒

商

法風

一

4者

も 合 計 鼠 一

・ 者 も 強 調 し て ゐ る 様 に

︑ 財 産 目 録 は 財 産 内 容 の 詳 細 な る 表 示 で あ る

︒

貸 借 針 照 表 の 総 括 的 な る に 封 し

︑ 財 産 目 録 は 内 誇 明 細 表 た る べ き も の で あ る

︒ 財 産 目 録 に 負 債 を も 掲 示 す べ き か 否 か は 設 の 在 す る 所 で あ る

︒ 通 話 は 之 在 掲 ぐ べ し と し て ゐ る

︒

此 鮎 は

︑ 財 産 日 銀 に は 少 く と も 資 産 に 就 て は 詳 細 な る 目 録 的 記 載 を 鍔 す べ き は 嘗 然 の

企業財政と減債償却

入

商 業 と 経 済

八

事である︒

然 る に も 拘 は ら 歩 事 責 に 於 て 財 産 目 録 が 財 産 目 録 と し て の 本 然 の 形 式 に 於 て 作 成 さ る

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も の 少 く し て

︑ 財 産 表 の 分 析 的 研 究 を 試 み ん と す る も の に 封 し

︑ 貸 借 針 照 表 科 目 の 意 義 内 容 の 説 明 と し て 甚 だ 重 要 な る 手 引 を 奥 ふ べ き 財 産 目 録 が 全 く 其 機 能 を 果 さ 宇

︑ 軍 な る 形 式 的 存 在 た る に 止 っ て ゐ る 事 は 誠 に 遺 憾 な 事 で あ る

︒ 勿 論 か く 云 へ ば と て 全 鰹 の 合 祉 が 然 り と 云 ふ の で は な く

︑ 私 の 調 査 せ る も の

h

中 に 於 て

︑ 吾 人 の 要 求 す る 所 と 殆 ど 合 致 す る が 如 き 完 全 な る 財 産 目 録 を 護 表 す る も の も 二 三 に 止 ま ら な か っ た

︒ 兎 も 角 も 財 産 目 録 を 見 て 私 の 感 じ た 事 は

︑ 一 方 に 於 て は 固 定 資 産 等 に 就 き 総 投 下 額 を 示 す と 同 時 に 減 債 償 却 の 総 額 を も 併 せ 示 す が 如 き も の あ る に

︑ 他 方 に 於 て は 全 く 其 記 載 を 鍔 さ 守 叉 は 筒 買 に し て 用 を 鍔 さ 作 品 る も の あ る 事 は

︑ 事 業 経 管 の 街 に 蛍 る 者 の 正 直 及 び 公 明 正 大 を 表 示 す る 一 指 擦 を 一 暗 示 す る も の に 非 ざ る

︾ と 云 ふ 事 で あ る

︒ 勿 論 幾 多 の 例 外 は あ ら う

︒ 併 し 責 任 あ る 経 営 者 と し て 正 し き 財 産 目 録 を 作 る 事 は 静 岡 然 の 任 務 に し て

︑ 之 を 怠 る 事 を 以 て

︑ 合 計 事 的 無 識 に 因 る も の な り と は

︑ 今 日 に 於 け る が 如 き 合 計 的 知 識 が 一 般 化 せ る 時 に 於 て

︑ 到 底 考 へ 能 は ざ る 所 に し て

︑ 慣 習 の 久 し き に 因 る も の な る か

︑ 叉 は 別 に 意 逢 あ る に 非 ざ る や の 感 を 懐 か し め る の で あ る

︒ 次 に 各 種 産 業 別 に 固 定 資 産 項 目 と し て 取 扱 ひ た る も の を 列 皐 し ゃ う

︒

A

一笠

山業

地所︑建物︑機械器具︑原料地︑山林︑銭道引込線及率樹︑船舶︑焼窯︑専用銭道︑軽便銭道︑埋立︑宗近︑愛

電所︑製樽部勘定.セメント起業主︒

B

瓦 斯

地所︑建物︑機械︑器工具︑導管︑街燈︑貸付器具︑計量器︑構内連結管︑本行︑供給管︑屋内管︑総建管︑興業

費.抄紙部勘定(新潟瓦斯)配電線路︑電気開閉所︑電気引込線装置(以上三は大対一瓦新電気)活営物︑

側線椛利(構内引込銭遁)工場建設費︑供給設備費︒

C

屯 力 屯 燈 合 枇

土地建物︑屯線路︑水路︑機械及び器具︑什器︑貸付器具︑水利雄譲受費︑水力建設費︑火力建設費︑配

屯 工 事 費

︑ 水 力 後 屯 所 建 設 費

︑ 火 力 愛 電 所 建 設 費

︑ 愛 電 所 建 設 費

︑ 途 電 線 路 建 設 費

︑ 配 電 線 路 建 設 費︑屋内取付品︑屯車部勘定︑瓦新興業費︑化墜工場興業費(四函水力)製氷冷蔵部資金(日本海水力)

山陰電気合併諸費(庚島電刀)貯水地建設費︑中央開閉所︑貯水池︑遺林(九水)引込屋内工作物︑電気

軌道建設費︑営業権買牧金(京城電気)餓道工事費︑軌道工事費︒

D

製 錬 及 鎖 業 合 枇

本枇基本︑鍛山基本︑製油基本︑販一民基本(日石)鍛匝.興業費︑土地建物︑機械器具.護電所︑運炭軌道︑

企栄財政と滅的償却

八

商業︒と経詳

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起業費.鍍業様︑炭山︑貯炭場︑精舶︑電燈所︑用地及山林︑蓮輪機関︑固定資産︒

E

紡 織 舎 祉 土地建物︑機械器具︑什器並に参考品︑緬羊試育場︑専用餓道及び軽便軌道︑用水防火装置.在支

営業所勘骨︑営業椛︑特許械︑商標様︑水路︑原料精洗場︑諸設備︑運聡設備︑消火器︑加舶.水路及水車︑等︒

F

般舶

︑湖 一栄 .運 輸曾 祉

加舶代倍︑静加代償︑土地建物什器︑航路譲受金︑管業様︑港湾設備︑桟橋及舵姉︑水上機関代使︑般

一栄.機械器具及び専貢椛︑遺舶塁︑構内餓道.始一栄加古宏︑昨及曳始︑自動車及備品︒

G

製 栴 合 祉

工場買牧費︑土地建物︑機械︑船舶︑餓道︑電話及電燈︑農具及家吾︑什器︑製糖事業勘定︑港版設備︑機

関 車 及 車 鞠 以 上 示 せ る 所 に よ り 明 な る 加 く

︑ 固 定 資 産 と 日 す べ き も の は

︑ 各 種 事 業 を 通 じ て 甚 花 多 種 多様である︒

間 早 に 産 業 別 に 依 っ て 兵 る の み な ら ず 同 一 産 業 に 在 り て も 其 名 稀 範 囲 に 於 て 同 一 で は な い

︒ 管 業 構

︑ 特 許 権 其 他 所 謂 無 形 資 産 を も 回 定 資 産 中 に 包 含 せ し め た が

︑ 此 等 は 何 れ も 合 祉 の 財 政 政 策 上 よ り 償 却 を 可 と す る も の に し て

︑ 此 意 味 に 於 て 迭 に 加 へ た る 失 策

である︒

命 固 定 資 産 中 に 包 含 す べ き や 否 や

︑ 其 性 質 の 陵 昧 な る 勘 定 科 目 も 相 活 あ っ た が

︑ 之

は 貸 借 封 照 去 に 於 け る 勘 定 配 列 に 於 け る 地 位

︑ 並 に 其 金 額 の 数 期 間 に 於 け る 愛 化 の 肱 態 に

依って︑大腿取捨した︒

思 ふ に 貸 借 封 照 表 に 於 け る 勘 定 科 目 の 配 列 に は 自 ら 一 定 の 順 序 存 す る も の に し て 之 に 依 っ て 大 躍 の 判 定 を 匁 し 得 る も の で あ る

︒ 次 に

︑ 固 定 資 産 は 原 則 と し て 年 々 増 加 の 傾 向 を 採 る か

︑ 叉 は 殆 ど 云 ふ に 足 ら ざ る 増 減 を 示 し

︑ 大 館 一 定 す る か の 何 れ か に し て

︑ 特 別 の 事 情 な き 限 り

︑ 念 激 な る 増 減 を 匁 す も の で は な い

︒ 之 蓋 し 固 定 資 産 は 事 業 の 誠 張 と 相 伴 っ て 増 加 す る も の に し て

︑ 叉 披 張 な き 場 合 に 於 て

︑ 取 替 修 繕

︑ 改 良 等 が 行 は れ

︑ 他 面 減 債 償 却 を 考 慮 す る な ら ば

︑ 其 金 額 に は 殆 ど 培 滅 な か る べ き が 故 で あ る

︒ 乙 金 額 の 愛 化 態 様 に 依 っ て 固 定 資 産 な り や 否 や を 刷 判 定 し 得 べ し と 云 へ る 理 由 で あ る

︒ 蛍 つ て の 補 助 的 標 準 た る も の に す ぎ ざ る 事 は 云 ふ 迄 も な い で あ ら う

︒ 併し︑以上は判定に 一史に上掲固定資産項目中に増設勘定︑新設勘定を加へなかった事に就きて︑一品一目する︒

上官

設 叉 は 新 設 勘 定 は 完 成 の 上 に 於 で は そ れ ん

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建 設 費 と か 工 場 設 備 其 他 の 遁 蛍 勘 定 に 振 替 へ ら る べ き も の に し て

︑ 固 定 資 産 に 準 宇 べ き 俄 勘 定 で あ る

︒ 此 等 は 完 成 を 待 っ て 始 め て 管 業 資 産 と な る も の に し て

︑ 此 意 味 に 於 て 此 勘 定 は 未 に 減 債 償 却 の 目 的 と は な ら な い

︒

従 償 却 卒 の 計 算 に 蛍 つ て は

︑ 寧 ろ 除 外 す る を 以 て 至 蛍 と す る か ら で あ る

︒ 但 し 宜 際 委 表 さ る

﹄営業報告書中には︑か

h

る 勘 定 に 就 き て の 滅 債 償 却 を 示 し た る 例 が な い で は な い が

︑ 之 は

企業財政と減偵償却

八五

商 業 主 経 済

八六

普 通 の 減 債 償 却 よ り は 寧 ろ 財 政 整 理 の 意 味 や 有 す る も の で

︑ 寧 ろ 例 外 的 取 扱 ひ と 稽 す べ き

であらう︒

減 債 は 自 然 の 法 則 に し て 減 債 償 却 費 が 事 業 の 経 常 費 の 一 部 を 儒 す も の な る 事 に 就 き て は 何 人 も 疑 な き 所 に し て

︑ 其 帳 簿 記 帳 法 と し て は 直 接 間 接 の 二 法 が あ る リ 直 接 法 と は 固 定 資 産 の 帳 簿 償 額 よ り 蛍 該 年 度 に 於 け る 償 却 高 を 差 引 く 様 記 帳 す る も の に し て

︑ 間 接 法 は 固 定 資 産 の 取 得 原 債 が 資 産 が 使 用 さ る

﹄ 限 り 其 佳 に 筑 し 置 き

︑ 各 年 度 に 於 け る 償 却 す 川 に 封 し て は 別 に 減 債 償 却 準 備 金 勘 定 を 設 く る も の に し て

︑ 資

・ 産 の 現 在 償 額 は 固 定 資 産 と 準 備 金 助 定 と を 併 せ 設 む を 要 す る

︒ 今 前 記 二 法 に よ る 仕 諜 を 示 せ ば 同

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蕊忠

良.

同一

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×  × 

宣削減期

×  × 

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見 事

計 十

ぜ 持 { 河 野 生

×  × 

一品

周蕊

告以

問諒

怜

×  × 

の 如 く で あ る

︒ 何 れ に も せ よ

︑ 其 結 果 減 債 償 却 な る 損 失 項 目 を お 盆 計 算 書 に 見 る 貼 に 於 て は 同 一 で あ る

︒ 併 し

︑ 貸 借 封 照 去 に 掲 示 さ る ミ 知 よ り 云 へ ば

︑ 直 接 法 に 依 れ ば 減 債 償 却 に 相 静 岡 す る 金 額

︑ に け 差 引 き た る 固 定 資 産 が 掲 示 さ る

﹄ に 針 し

︑ 間 技 法 に よ れ ば

︑ 同 定 資 産 よ り 減 侵 償 却 準 備 金

︐ を 控 除 す る 形 式 を は て 一 不 さ れ る 事 が あ る し

︑ 叉 は 雨 者 が そ れ 九

¥ 貸 借 封 照 表