一 住宅借入金等を有する場合の所得税の特別控除等の
適用期間等に係る特例の改正
1 改正前の制度の概要
⑴ 租税特別措置法の制度の概要 ① 居住者が、一定の要件を満たす居住用家屋 の新築、新築住宅若しくは既存住宅の取得又 は既にその者の居住の用に供している家屋の 増改築等（以下二まで、これらを合わせて「住 宅の取得等」といいます。）をして、これら の家屋（増改築等の場合は、増改築等に係る 部分に限ります。）を自己の居住の用に供し （住宅の取得等の日から 6 カ月以内に自己の 居住の用に供した場合に限ります。）、引き続 き居住の用に供している場合において、その 者がその住宅の取得等のための借入金等（以 下二まで「住宅借入金等」といいます。）を 有するときは、その居住の用に供した日の属 する年以後一定の控除期間にわたって、住宅 借入金等の年末残高と居住年に応じた控除率 との組み合わせにより計算した金額（以下二 まで「住宅借入金等特別税額控除額」といい ます。）を、その者の控除期間内の各年（以 下二まで「適用年」といいます。）の所得税 額から控除することができます（措法41～41 の 2 の 2 、41の 3 の 2 ）。 （注 1 ） 上記の「控除期間」は、居住者が住宅 の取得等をした家屋を居住の用に供した 日の属する年分、その家屋の種類又は増 改築等の工事内容に応じて異なります。 （注 2 ） 上記の「居住用家屋」には、認定長期 優良住宅（措法41⑤）を含みます。 （注 3 ） 上記の「住宅借入金等」には、特定の 増改築等に係る増改築等住宅借入金等（措 法41の 3 の 2 ）を含みます。 ② 上記①の特例（以下二まで「住宅ローン税 額控除」といいます。）は、住宅の取得等を した家屋を居住の用に供した日の属する年以 後の適用年にわたって適用することができる こととされていますが、その適用に当たって は、適用年の12月31日（居住者が死亡した日 の属する年又は家屋が災害により居住の用に 供することができなくなった日の属する年に あっては、これらの日）まで引き続き居住の 用に供していることが必要とされています （措法41①、41の 3 の 2 ①）。したがって、災 害により居住の用に供することができなくな った場合には、その居住の用に供することが できなくなった日まで引き続き居住の用に供 していれば、その年は住宅ローン税額控除の 適用を受けることができますが、その翌年以 後の適用年については、住宅ローン税額控除 の適用はありません。 目 次 一 住宅借入金等を有する場合の所得税の 特別控除等の適用期間等に係る特例の改 正 ……… 8₉0 二 住宅借入金等を有する場合の所得税額 の特別控除の控除額に係る特例の創設 … 8₉2⑵ 震災税特法の制度（適用期間の特例）の概要 東日本大震災によって被害を受けたことによ り、住宅ローン税額控除の適用を受けていた家 屋（以下「従前家屋等」といいます。）を居住 の用に供することができなくなった居住者につ いては、その居住の用に供することができなく なった日の属する年の翌年以後の適用年におい て従前家屋等に係る住宅借入金等を有するとき は、その適用年において、引き続き住宅ローン 税額控除を適用することができることとされて います（震災税特法13、震災税特令15）。 この場合の住宅借入金等特別税額控除額は、 その有する住宅借入金等の各適用年の12月31日 （居住者が死亡した場合には、その死亡の日） における残高を基準に計算することとされてい ます。
2 改正の趣旨及び内容
東日本大震災で住宅ローン税額控除の適用を受 けていた住宅を居住の用に供することができなく なった被災者に対しては、上記 1 ⑵の適用期間の 特例が設けられています。その被災者が住宅の再 建を行った場合には、その再建住宅についても住 宅ローン税額控除を受けることができます。この ような場合における住宅ローン税額控除額につい て、それぞれの特例の効果を減殺しないよう、従 前の住宅についての税額控除額と再建住宅につい ての税額控除額との合計額とすることとされまし た。この特例は、住宅再建をした被災者の方の税 負担を一層軽減することで、出来るだけ早く被災 前の生活に戻っていただくインセンティブとして 設けられました。 具体的には、住宅ローン税額控除の適用を受け ていた家屋を東日本大震災により滅失等をして居 住の用に供することができなくなった居住者が、 住宅の再取得又は増改築等を行い、住宅の再取得 又は増改築のための借入金等を有する場合には、 その再取得又は増改築等を行った家屋について計 算した住宅借入金等特別税額控除額と滅失等をし た家屋について計算した住宅借入金等特別税額控 除額の合計額をその者のその年における住宅ロー ン税額控除の住宅借入金等特別税額控除額とする 特例（以下「重複適用の特例」といいます。）が 創設されました。 ⑴ 重複適用の特例の概要 東日本大震災によって被害を受けたことによ り従前家屋等を居住の用に供することができな くなった居住者のうち、その居住の用に供する ことができなくなった日から平成25年12月31日 までの間にその者の居住の用に供した家屋（以 下「再取得家屋等」といいます。）に係る住宅 借入金等（以下「新規住宅借入金等」といいま す。）を有する者については、①従前家屋等に 係る住宅ローン税額控除（上記 1 ⑵の特例の適 用を含みます。）の適用年と②再取得家屋等に 係る住宅ローン税額控除の適用年が重複してい る年においては、この①及び②の住宅ローン税 額控除を重複して適用できることとされました （震災税特法13③～⑤）。 この場合における住宅借入金等特別税額控除 額は、①の従前家屋等について計算した住宅借 入金等特別税額控除額と②の再取得家屋等につ いて計算した住宅借入金等特別税額控除額との 合計額となります。なお、上記②の再取得家屋 等についての住宅借入金等特別税額控除額の計 算に当たっては、後述二の控除額の特例の適用 を受ける場合も含みます。（参考） 住宅借入金等特別控除の適用関係と重複適用の特例について 適用年 平成23年 （滅失等をした年） 平成24年 平成25年 ① 従前家屋等に係る住 宅ローン税額控除 住宅ローン税額控除［一 1 ⑴］ 住宅ローン税額控除の 適用期間の特例 ［一 1 ⑵］ ［一２］ 重複適用の特例 ② 再取得家屋等に係る 住宅ローン税額控除 住宅ローン税額控除［一 1 ⑴］ 又は 住宅の再取得等に係る住宅ローン税額控除の控除額の特例［二］ ⑵ 重複適用の特例の適用手続き 重複適用の特例の適用を受ける場合には、住 宅ローン税額控除の適用を受けるための確定申 告書への所定の事項の記載及び所定の書類の添 付のほか、次に掲げる書類その他の書類で東日 本大震災によって被害を受けたことにより従前 家屋等について居住の用に供することができな くなったことを明らかにするもの（以下「証明 書類」といいます。）を確定申告書に添付しな ければなりません（震災税特令15③～⑥、震災 税特規 5 ③④⑥⑦）。 ① 市町村長又は特別区の区長の従前家屋等に 係る東日本大震災による被害の状況等を証す る書類（り災証明書）（その写しを含みます。） ② 従前家屋等の登記事項証明書（滅失した家 屋については閉鎖登記記録に係る登記事項証 明書） ③ 従前家屋等について被害を受けた者の住民 票の写し（その被害を受けた時及びその後に おけるその者の住所を明らかにするものに限 ります。） なお、上記①から③までの書類の添付がない 確定申告書の提出があった場合において、その 添付がなかったことについてやむを得ない事情 があると認められるときは、これらの書類の提 出があった場合に限り、重複適用の特例を受け ることができます（震災税特令15③～⑥）。 また、証明書類については、重複適用の特例 を受ける 1 年目の年分の確定申告書に添付した 場合には、 2 年目以後は添付を要しないことと されています（震災税特規 5 ⑤⑧）。
二 住宅借入金等を有する場合の所得税額の特別控除の
控除額に係る特例の創設
1 特例の趣旨・概要
東日本大震災で住宅を失った方が出来るだけ早 く住宅再建をして、被災前の生活に戻っていただ くことへのインセンティブとして、前述一 2 の重 複適用の特例と併せて、本特例が創設されました。 東日本大震災によって自己の所有する家屋（従 前住宅）が被害を受けたことにより自己の居住の 用に供することができなくなった居住者が、一定 の要件を満たす住宅の再取得等をして、従前住宅 を自己の居住の用に供することができなくなった 日から平成25年12月31日までの間に、その住宅を 自己の居住の用に供し、引き続き居住の用に供し ている場合において、その者が再建住宅借入金等 を有するときには、その者の選択により、前述一 1 ⑴の租税特別措置法に定める住宅ローン税額控 除の適用に代えて、その居住年以後10年間の各年 （再建特例適用年）において、その年の12月31日 における再建住宅借入金等の金額の合計額（その 合計額が借入限度額を超える場合には、借入限度 額を限度とします。）の1.2％相当額を、住宅借入 金等特別税額控除額としてその者の再建特例適用年の所得税の額から控除することができる特例 （以下「控除額の特例」といいます。）が創設され ました（震災税特法13の 2 ①②）。
2 特例の内容
⑴ 適用対象者 控除額の特例の適用を受けることができる者 は、自己の所有していた家屋でその居住の用に 供していたもの（以下「従前住宅」といいます。） が東日本大震災によって被害を受けたことによ り居住の用に供することができなくなった居住 者とされています（震災税特法13の 2 ①）。 ⑵ 適用対象となる住宅の再取得等 控除額の特例の対象となる一定の要件を満た す住宅の取得等である「住宅の再取得等」は、 住宅の取得等に応じて次に掲げるものとされて います。 ① 居住用家屋若しくは認定長期優良住宅の新 築若しくは取得又は既存住宅の取得（従前住 宅を居住の用に供することができなくなった 日以後最初に居住の用に供したこれらの家屋 に係るものに限ります。） ② 家屋の増改築等（次のイ又はロの増改築等 に限ります。） イ 従前住宅（東日本大震災により通常の修 繕によっては原状回復が困難な損壊を受け たことによりその居住の用に供することが できなくなったものに限ります。）に対す る増改築等 ロ 従前住宅以外の住宅（上記①の対象とな る住宅）に対する増改築等 （注） 上記イの「通常の修繕によっては原状 回復が困難な損壊」とは、東日本大震災 によって被害を受けた従前住宅につき、 今後取壊し若しくは除去せざるを得ない と認められる場合又は相当の修繕を行わ なければ今後居住の用に供することがで きないと認められる場合のその従前住宅 に係る損壊をいいます。 ⑶ 適用対象となる居住要件 控除額の特例の対象となる居住要件は、上記 ⑴の居住者が上記⑵の住宅の再取得等をして、 その住宅の再取得等をした住宅を、従前住宅を 自己の居住の用に供することができなくなった 日から平成25年12月31日までの間に自己の居住 の用に供した場合（その住宅の再取得等の日か ら 6 カ月以内に自己の居住の用に供した場合に 限ります。）とされています（震災税特法13の 2 ①）。 ⑷ 適用対象となる再建特例適用年 控除額の特例の対象となる再建特例適用年は、 上記⑴の居住者が、上記⑶の居住要件に該当す る居住をして、その居住の用に供した日の属す る年（以下「居住年」といいます。）以後10年 間の各年（各年の12月31日（居住者が死亡した 日の属する年又は家屋が災害により居住の用に 供することができなくなった日の属する年にあ っては、これらの日。以下同じです。）まで引 き続き居住の用に供している年に限ります。） とされています（震災税特法13の 2 ①）。 ⑸ 特例による住宅借入金等特別税額控除額 控除額の特例による住宅借入金等特別税額控 除額は、再建特例適用年において住宅の再取得 等に係る住宅借入金（以下「再建住宅借入金等」 といいます。）の金額を有する場合におけるそ の年の12月31日における再建住宅借入金等の金 額の合計額の1.2％に相当する金額とされてい ます（震災税特法13の 2 ①）。 なお、その年12月31日における再建住宅借入 金等の金額の合計額が借入限度額（下記（参考） 参照）を超える場合には、その借入限度額の 1.2％に相当する金額となります（震災税特法 13の 2 ①②）。また、1.2％に相当する金額に 100円未満の端数があるときは、これを切り捨 てることとされています。⑹ 再建特例適用年において、 2 以上の居住年に 係る再建住宅借入金等を有する場合の控除額の 計算 上記⑴の居住者が、再建特例適用年において、 2 以上の居住年に係る住宅の再取得等に係る再 建住宅借入金等の金額を有する場合（例えば、 平成23年に住宅を取得し、平成25年にその住宅 について増改築をした場合でそれぞれについて 再建住宅借入金等を有する場合が該当します。） には、その再建特例適用年の12月31日における 再建住宅借入金等の金額につき異なる居住年ご とに区分をし、その区分をした居住年に係る再 建住宅借入金等の金額ごとに上記⑸により控除 額を計算して、その控除額の合計額を、その再 建特例適用年における住宅借入金等特別控除額 とすることとされています。ただし、その合計 額が控除限度額を超えるときは、その再建特例 適用年における住宅借入金等特別税額控除額は、 その控除限度額とされています（震災税特法13 の 2 ③）。 上記の「控除限度額」は、再建住宅借入金等 の金額に係る居住年ごとに計算される上記⑸の 借入限度額の1.2％相当額（下記（参考）参照） のうち、最も多い金額をいいます（震災税特法 13の 2 ④）。 （参考） 居住年ごとの借入限度額、控除率及び控除限度額対象額 （住宅の再取得等をした家屋が一般住宅である場合） 居住年 平成23年 平成24年 平成25年 借入限度額 （4,000万円）4,000万円 （3,000万円）4,000万円 （2,000万円）3,000万円 控除率 （1.0％）1.2％ （1.0％）1.2％ （1.0％）1.2％ 控除限度額対象額 48万円 48万円 36万円 （注） 表中のカッコ書きは、一般住宅に係る前述一 1 ⑴の租税特別措置法に定める住宅ローン税額控除による 借入限度額及び控除率です。 （住宅の再取得等をした住宅が認定長期優良住宅である場合） 居住年 平成23年 平成24年 平成25年 借入限度額 （5,000万円）4,000万円 （4,000万円）4,000万円 （3,000万円）3,000万円 控除率 （1.2％）1.2％ （1.0％）1.2％ （1.0％）1.2％ 控除限度額対象額 48万円 48万円 36万円 （注） 表中のカッコ書きは、認定長期優良住宅に係る前述一 1 ⑴の租税特別措置法に定める住宅ローン税額控 除による借入限度額及び控除率です。 ⑺ 再建特例適用年において、再建住宅借入金等 と再建住宅借入金等以外の他の住宅借入金等を 有する場合の控除額の計算 上記⑴の居住者が、再建特例適用年において、 再建住宅借入金等の金額と住宅の再取得等以外 の住宅の取得等に係る住宅借入金等の金額（以 下「他の住宅借入金等の金額」といいます。） 又は特定増改築等に係る増改築等借入金等の金 額（以下「他の増改築等借入金等の金額」とい います。）を有する場合（例えば、平成23年に した住宅の取得に関して控除額の特例を適用し、 平成25年にしたその住宅の増改築に関して特定 増改築等に係る住宅ローン控除の控除額の特例 を適用する場合が該当します。）には、その再 建特例適用年の12月31日の住宅借入金等の金額 につき、再建住宅借入金等の金額、他の住宅借
入金等の金額又は増改築等借入金等の金額に区 分をし、その区分をしたこれらの借入金等の金 額ごとに次に掲げる金額を合計した額とするこ ととされています（震災税特法13の 2 ⑤、震災 税特令15の 2 ①）。ただし、その合計額が控除 限度額（その再建特例適用年において適用され る居住年ごとに計算される住宅借入金等に係る 控除額のうち最も多い控除額をいいます。）を 超えるときは、その再建特例適用年における住 宅借入金等特別税額控除額は、その控除限度額 とされています（震災税特令15の 2 ①②）。 ① 再建住宅借入金等の金額……異なる居住年 ごとに区分をし、その区分をした居住年に係 る再建住宅借入金等の金額ごとに震災税特法 第13条の 2 第 1 項の規定に準じて計算した金 額（上記⑸により計算した金額） ② 他の住宅借入金等の金額……異なる居住年 ごとに区分をし、その区分をした居住年に係 る他の住宅借入金等の金額ごとに租税特別措 置法第41条の規定（注）に準じて計算した金額 （注） 他の住宅借入金等の金額の次の区分に応 じて、計算の際に準ずる規定が異なります。 1 特例住宅借入金等の金額……租税特別 措置法第41条第 3 項各号の規定 2 長期優良住宅借入金等の金額……租税 特別措置法第41条第 5 項各号の規定 3 1 及び 2 以外の他の住宅借入金等の金 額……租税特別措置法第41条第 2 項各号 の規定 ③ 他の増改築等住宅借入金等の金額……異な る居住年ごとに区分をし、その区分をした居 住年に係る他の増改築等住宅借入金の金額ご とに租税特別措置法第41条の 3 の 2 の規定 （注）に準じて計算した金額 （注） 他の増改築等住宅借入金等の金額の次の 区分に応じて、計算の際に準ずる規定が異 なります。 1 省エネ改修工事に係る増改築等住宅借 入金等の金額……租税特別措置法第41条 の 3 の 2 第 4 項各号の規定 2 1 以外の他の増改築等住宅借入金等の 金額……租税特別措置法第41条の 3 の 2 第 1 項各号の規定 ⑻ 同一年中に 2 以上の住宅の再取得等をした場 合の控除額の計算 上記⑴の居住者が、 2 以上の住宅の再取得等 をし、かつ、これらの住宅の再取得等をした住 宅を同一年中に居住の用に供した場合には、控 除額の特例の選択については、その住宅の再取 得等に係る再建住宅借入金等の金額の全てにつ いてしなければなりません（震災税特法13の 2 ⑥）。 ⑼ 控除額の特例の適用手続き 控除額の特例の適用を受ける場合には、通常 の住宅ローン税額控除の規定の適用を受けるた めに必要とされる所定の書類に加え、次の①② に掲げる事実を明らかにする次の③から⑤まで に掲げる書類（以下「証明書類」といいます。） を確定申告書に添付しなければなりません（震 災税特令15の 2 ③④、震災税特規 5 の 2 ①②）。 ① 従前住宅が東日本大震災によって被害を受 けたことにより居住の用に供することができ なくなったこと ② 住宅の再取得等が上記⑵①に該当する場合 には、その再取得等をした住宅が従前住宅を 居住の用に供することができなくなった日以 後最初に居住の用に供したものであること 〈証明書類〉 ③ 市町村長又は特別区の区長の従前住宅に係 る東日本大震災による被害の状況等を証する 書類（り災証明書）（その写しを含みます。） ④ 従前住宅の登記事項証明書（滅失した住宅 については閉鎖登記記録に係る登記事項証明 書） ⑤ 従前住宅について被害を受けた者の住民票 の写し（その被害を受けた時及びその後にお けるその者の住所を明らかにするものに限り ます。）
なお、上記③から⑤までの書類の添付がない 確定申告書の提出があった場合において、その 添付がなかったことについてやむを得ない事情 があると認められるときは、これらの書類の提 出があった場合に限り、控除額の特例を受ける ことができます（震災税特令15の 2 ③④）。 また、証明書類については、控除額の特例を 受ける 1 年目の年分の確定申告書に添付した場 合には、 2 年目以後は添付を要しないこととさ れています（震災税特規 5 の 2 ③④）。
