～信託と課税を理解しよう～
司法書士 谷 口 毅
鳥取市西町五丁目１６０番地２ つばさ司法書士事務所
総論 ２種類の課税のされ方を理解しよう
法人課税信託は極めて不利なので、受益者等 課税信託になるように設計する。 ①受益者等課税信託 通常の信託において適用。 受益者が資産を保有するとみなす。 ②法人課税信託 受益者のない信託、受益証券発行信託等。 受託者を法人とみなし、資産を保有すると考える。総論 信託において理解すべき６つの税金
３つのグループに分類すると、理解しやすい！
（税法上の正しい分類ではありません。）
グループA 収益と損失に注目 ①所得税 グループB 資産の移動に注目 ①贈与税 ②相続税 ③譲渡所得税 グループC 不動産の所有権移転・登記に注目 ①不動産取得税 ②登録免許税グループA 所得税 受益者等課税信託における所得税実務 ①信託設定時の義務 ・契約の日の属する月の翌月末日までに、「信託に関する受 益者別調書」「信託に関する受益者別調書合計表」を税務署 に提出。（自益信託の場合は不要。） ②信託期間中の義務 ・毎年１月３１日までに、信託計算書を税務署に提出。 ③受益者の変更があったときの義務 上記①の資料を税務署に提出。
グループA 所得税 信託期間中の所得税の申告 ・受益者が信託財産に属する収益・損失を有するとみなす。 →受託者の存在は無視（パススルー課税）。 賃料等の収益が発生した場合、受益者が確定申告を行う。 ・赤字が出ても損益通算不可。 →翌年度の黒字との通算もできないし、当該信託の信託財 産以外の黒字とも通算できない。 ・信託ごとに損益計算書を作成 →事務量が増加する点がデメリット。
グループB 贈与税・相続税・譲渡所得税
資産の移転に注目して課税される税。
税務上の基本的な考え方
①受益権の価値は、信託財産の価値
に等しい。
②受益権が移転することは、信託財産
が移転するのと同じこと。
グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税
信託の開始時
①自益信託
A 委託者 受益者 B 受託者 所有権移転 受益権贈与税、相続税、譲渡所得税、全て非課税
税務上、資産の移転はない。Aの財産が所有権か ら受益権に形を変えただけ。グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 信託の開始時 ②他益信託 A 委託者 B 受託者 所有権移転 受益権
①贈与税 無対価ならCに課税
②相続税 非課税
③譲渡所得税 対価ありならAに課税
AからCに資産が移転したものとみなす。 C 受益者グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 信託の開始時 ③自己信託 A 委託者 受託者 B 受益者 受益権
①贈与税 無対価ならBに課税
②相続税 非課税
③譲渡所得税 対価ありならAに課税
所有権の移転はないが、Bに資産が移転したものと みなす。グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 信託の開始時 ④遺言信託 A（死亡） 委託者 B 受託者 所有権移転 受益権
①贈与税 非課税
②相続税 Cに課税
③譲渡所得税 非課税
相続によりAからCに資産が移転したものとみなす。 C 受益者グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 受益者変更時 ①受益権の贈与、売買等 A 旧受益者 B 新受益者 受益権
①贈与税 無対価ならBに課税
②相続税 非課税
③譲渡所得税 対価ありならAに課税
AからBに資産が移転したものとみなす。グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 受益者変更時 ②受益権の相続 A（死亡） 旧受益者 B 新受益者 受益権
①贈与税 非課税
②相続税 Bに課税
③譲渡所得税 非課税
相続によりAからBに資産が移転したものとみなす。グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 受託者変更時 受託者の死亡、辞任etc A 旧受託者 B 新受託者 所有権移転
贈与税、相続税、譲渡所得税、全て非課税。
所有権が移転しても、受益権は移転していない。 つまり、資産の移動はないものと考える。グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 信託終了時 ①帰属権利者が受益者 A 清算受託者 B 受益者・帰属権利者 残余財産の 所有権移転
贈与税、相続税、譲渡所得税、全て非課税。
所有権は移転しているが、Bの有する受益権が残 余財産の所有権に形を変えただけと考える。グループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 信託終了時 ②帰属権利者が受益者以外 A 清算受託者 C 帰属権利者 残余財産の 所有権移転
①贈与税 無対価の場合、Cに課税。
②相続税 非課税
③譲渡所得税 対価ありの場合、Bに課税。
BからCに資産の移転があった と考える。 今までの受益者BグループB 贈与税、相続税、譲渡所得税 信託終了時 ③受益者の死亡により終了 A 清算受託者 C 帰属権利者 残余財産の 所有権移転
①贈与税 非課税
②相続税 Cに課税
③譲渡所得税 非課税
相続により、BからCに資産の移 転があったと考える。 今までの受益者B（死亡）グループC 不動産取得税・登録免許税
・不動産取得税は、不動産の所有権移
転に注目して課税される。
・登録免許税は、登記に注目して課税さ
れる。
・どちらも、形式的な権利の移転の場合
は非課税。
グループC 不動産取得税、登録免許税 信託開始時 ①自益信託、他益信託 A 委託者 B 受託者 形式的な 所有権移転 不動産取得税は非課税。 ・形式的な所有権の移転に過ぎないと考える。 登録免許税 ①所有権移転分 非課税（形式的な移転） ②信託分 １０００分の４（土地は１０００分の３）
グループC 不動産取得税、登録免許税 信託開始時 ②自己信託 A 委託者 A 受託者 信託財産への 権利の変更 不動産取得税は非課税。 そもそも所有権の移転がない。 登録免許税 ①権利の変更分 不動産１個につき１０００円 ②信託分 １０００分の４（土地は１０００分の３）
グループC 不動産取得税、登録免許税 受託者変更時 受託者の死亡、辞任etc A 旧受託者 B 新受託者 形式的な 所有権移転
不動産取得税、登録免許税、共に非課税。
受託者の変更は、形式的な所有権移転に過ぎず、 実質的に権利は移動していないと考える。グループC 不動産取得税、登録免許税 受益者変更時 受益権の贈与、売買等 A 旧受益者 B 新受益者 受益権
不動産取得税は非課税。
・債権の移転であり、不動産の権利移転ではない登録免許税 不動産１個につき１０００円
・信託目録の変更。「受益者」の表示を書き換える。 相続、売買、贈与etcグループC 不動産取得税、登録免許税 委託者変更時 委託者の地位の移転等 A 旧委託者 B 新委託者 委託者の地位
不動産取得税は非課税。
・不動産の権利移転ではない登録免許税 不動産１個につき１０００円
相続、委託者の地 位の譲渡etcグループＣ 不動産取得税、登録免許税
信託目録の記録事項の変更登記
委託者の変更
受益者の変更
委託者又は受益者の住所氏名変更
信託の目的、信託財産の管理方法、信託の
終了自由、その他の信託条項の変更
登録免許税 不動産１個につき１０００円
グループＣ 不動産取得税・登録免許税
信託財産の運用時①
信託財産である金銭で建物を建築した時 所有権保存と信託の登記 不動産取得税 受託者に課税 登録免許税 保存分 １０００分の４ 信託分 １０００分の４グループＣ 不動産取得税・登録免許税
信託財産の運用時②
信託財産である金銭で不動産を購入した時 所有権移転と信託の登記 不動産取得税 受託者に課税 登録免許税 移転分 １０００分の２０ 土地は平成２９年３月３１日まで１０００分の１５ 信託分 １０００分の４ 土地は平成２９年３月３１日まで１０００分の３グループＣ 不動産取得税・登録免許税
信託財産の運用時③
信託財産である不動産を売却した場合 所有権移転と信託の抹消の登記 不動産取得税 買主に課税 登録免許税 移転分 １０００分の２０ 土地は平成２９年３月３１日まで１０００分の１５ 抹消分 不動産１個につき１０００円グループC 不動産取得税、登録免許税 信託終了時① 信託の開始から終了まで、委託者の みが引き続き元本受益者であり、かつ帰属権利者で あるとき 受託者Ｂ 帰属権利者Ａ 委託者であり、 元本受益者 残余財産 不動産取得税 非課税。 登録免許税（移転分） 非課税。 登録免許税（抹消分） 不動産１個につき１０００円 委託者に復帰
グループC 不動産取得税、登録免許税 信託終了時② 帰属権利者が元本受益者であ り、かつ委託者兼元本受益者から相続又は合併 により受益権を取得した者であるとき 受託者Ｂ 帰属権利者Ｃ 委託者兼元本受 益者の相続人 残余財産 不動産取得税 非課税 登録免許税（移転分） １０００分の４ 登録免許税（抹消分） 不動産１個につき１０００円 委託者からの相続・ 合併と同視
グループC 不動産取得税、登録免許税 信託終了時③ 委託者（又は相続人）以外に残 余財産が帰属したり、元本受益権が移っていた りした場合 受託者Ｂ 帰属権利者Ｃ 残余財産 不動産取得税 課税 登録免許税（移転分） １０００分の２０ 登録免許税（抹消分） 不動産１個につき１０００円 実質的に権利が移 転している
グループC 不動産取得税、登録免許税 信託終了時④ 自己信託の終了により、信託財 産が委託者兼受託者の固有財産に変更された 場合 受託者Ａ 帰属権利者Ａ 残余財産 不動産取得税 非課税 登録免許税（変更分） 不動産１個につき１０００円 登録免許税（抹消分） 不動産１個につき１０００円 所有権移転ではなく、 権利の変更
