原材料その他の棚卸資産の消費慣格︵倉出侶格︶を時慣︵取替原債ReplacementcOSt︶を以七するこよがあ る。之は直接的に揉棚卸資産に於ける膵慣配分の方法とは科し難い。然し乍ら消費慣格を時慣を以てすること は同塵にその原憤の決定を倖なふものである。取得原偵と時債との差額が直ちに間靭となるからである。絡つ で棚卸資優に於ける原債配分の諸方法は消費慣格に於ける時憤主義が採用さるる場合に同時に考癒されねばな らぬも〝仇であるから、．此の場合時借主轟濫よる．方法は原慣主義によ電諸方法を内包するものと云ひ得る。叉原 憤主義の諸特質は之と封照をなす時慣主義を考察することによ少〟屠明白となるであらうから、此の意味で本 ノ
高松高
材料滑醤慣格に於ける嘩慣産義材料滑費償格に於ける時億主義
論叢 第十七巻第二・三華︵用事什如解︶
渡
遽
二〇こ ﹁第†七懸 軍﹁三渋 ︵叫〇二︶ 二 稀では時侶を以て楓卸資産の消費慣格とする場合の意味につノき考へてみたいと恩ふの軍あるCこれは固より期 末棚卸艶産を貸借封照衣上時債︵取替以債︶を以′て掲げる事とは別解の問題である。それは単に期末棚卸資産 ● の腐倍と時倍との差額が執れの期の損益とんて計算されるかの損益の期間約分布の問題に止るものであるり然 るに本稿の問題とするところは棚割安産の隠費債格を時倍々以て計算することの憩昧に就いてである。 原材料の場合について云へば、原材料の消費の時に於ける時侶を以て仕掛品に課することが考へられる。例 へぼ按偲二ヰ園の原料が艶潜の食めに倉出される際、その時傾が二空毒蘭に騰貴してゐたとすれば、原信と 時債との差額は原料債格調節抽軍︵原料損益糊定、原料差額勘定︶恕以て魔球し次の仕誰が行はれる。︵異な
る原債を以て購入されたる時はその原債の寄寓は買入順法、移動平均野路絃、
＼ 靭砿芸竪琴望蒜聖賢鞘一概 営○ 原料債格調箇勘定麺高は期末に損益勘定へ振替へ締切られる。 原材料の原慣と其の冷感の時に於ける時慣せの差額は棚却資産慣格欒動に基づく損益なりと考へられる。蘭 して製造版東活動とは別薗堰原材料の勝男 珂聾聖霊爵芸添 ′ 嘱♪00p 瑠♪∽00 謄 舘 聾 抽 又は 害○ 瑠♪ 渡 路 聾 沖 蝿雲00 菰 澄 聾 補河芸温竃車啓尉祀華数
ノ．に一〇＝〇 こい︷．二 さ ∴ 庶路原慣渉等による。︶して拳げあれる℃即ち前例に儲ける原料慣格掃節勘定蔑高の三〇〇閻は、購買部がをの必替に聾旦ち低き慣格
訂以′て原料を買入れたるt美佐よる節約額な示す慈あふ見浸霊靂る。原料慣格調節勘定残高は使用原料が︰該偏料使用常時の取替原備に比し、多く又は少よ見入れられたる限度を示すものである。
燃し乍ら原料憤格調節拙走鴻高が購買上の能率乃至購買上の損益を表はすといふことは、種々なる意味に於
て制限を受け蒐。兜づロォレンスは下原料慣格′の欒動如何に拘ら空定盤の原料は必ず手持しなけれぼならぬ
ものであるから、時慣法によりて必ずしも購買部の能率が明らかにされるとは栴し難いとして偽る。次いでド
アは取替原慣絵によれば製造及び放資に兜雪て損益が表示されるてととなるが、袈造及び版瞥なくし七現に
購買のみでは利潤は教生するあのではないから、蛮により計算逼れ女る膵債は正確なるものではないと云つ
てゐる。シテラックーは購買上の損益が明らかにされ得る為めにば、顔料の慣格と製品の安倍とが山棟忙市場
の欒化に影鸞されるてせが必要であり、原料倣格と製品慣格せが猫立して攣動する如き虚栄にありては、本淡
を使用することによりて輿進上の損益と購買上の損益と履分離為る㌃のではないとしてか、る。即ち彼にはれ
ぽ購買利益が鷺現するためには原料の慣絡贋嘗凝ふに足る響眉慣の騰貴がなければならないが、斯る関係
の存在せざる場合には∵原料慣格の騰資にはっで何ものもが蜜現しないやら、購買利益は教優しないと見るPである。
従って購買能率乃至熔買損益の指標として原料慣格弧節勘定を考へる場合には﹂以上の諸踵の制服を考慮し
︵6三︶ 三材料精嚢慣格に於ける時借主義
︼lッカァゾン・は取得原慣と時慣との差頗の取扱につき種々なる方法敏感べてゐる。その．㌦鳩製品慣格欒動撒∵ 定を設けて鹿埋せ∧とするものである れる。而して貸上品累進原慣勘定を相手拗定としてノ製品慣格欒動勘定の貸方記入が行はれるり此の場合労務費 及び製造間接費につきては蜜際原偶により、材料費のみ催取掛原慣を用ひて振替が行はれるのである∵製晶傾 蕗欒動助克残高は線益拗定へ振替へ締切られる。斯くて彼は取替原借主艶にょる東上品製造原倍を基礎とする ＼ 原料消費憤格として取替原償を糊ひる事は、未だ販東によゎ管現されざる損篠を算入するものであるとゐ非 難がある。漸次原材料の債格が騰貴しっつある時期には、取替原慣淡を適用する結果期末響悶碩高はヾ原料や 檜債分を加算したるものを以て貸借封照表に計上されるLと．となるからである。然し此の鮎に就レては救済方 迭がないではない。未蟹硯利益排除の蔑めには・、′期末棚卸資産から、それに含まれる原料橡債分庖排除すれほ よい・のである。ロォレン吹は原料消費慣格として時慣主義を襟川するLとにょり艶論的なる原慣が示されるか も知れないか、・鷺際原憤は示されないと云ひ、原料慣格調節勘定産高を智通主張される如く損姦拗定に′振替、へ ずへ之を製造間接費勘定へ掛替へる屈によりて製藩債を贋際原慣にて計算し得べしとしてゐる。然し守ら乙 れによ少暴追療債は管際塚偶にて示されることとなるが、他耐製造間接費が原料債梅の騰落に†牒影響さるる の映鮎を持つ事とならう。 弟†七替 第二二二汲。 て判断せねば・ならない。 二〇四︶ 四
仙丹 磨勒定との問に各キ慣格欒動物定が挿入されるのである。此等虎各ミ喧料慣格樫勅勘定、製造僚格欒勅勘定、 について述べてゐる。之は原料拗発と避退放免とS問∵製造散発と製品勘定との問、製品拗定と資上品製造原 経基の計耳虻通さん上するのであるつ更に彼は驚際原憤と敏感原慣との軍縮魔球に閲する、より複雑庖る方法 紫晶僚格轡勘助克と崩せられそ顔粁慣脇欒勅勘党への偶方記入ば原料織定よ油平均原慣を以て行はれるが′、 貸方記入は取替原慣を以で製遁軌定営相ヰ拙走として行はれる。、製造慣格欒勅勘定の借方記入は肇近間定忙貸 由せれたると同∴ム慧鱒である軒、貸方記入釘作菜が完了したる時に於ける、厨料、労務、製造間接費の取替原 慣を似て行ふのでみる。之は正に教品勘定に倍記さる、ペ産金額骨あるJ袈口腔が販資きれたる場合には、版威さ れたる部分庇っき斯く修正されたる償格を以T、衰品物定の貸方と製晶偵格挙動勒意の借方に記入を行ふ。更 に原料、努轡製造間接費の野沢の．時に於牲る取替原像を以で、難点慣格欒勅勘定の貸方と費上品撃退痛憤拗 せの借方に記入を行ふ筈思る。此の方法は製造販層の各段階忙慣格轡動拗走を設置すそとにより、慣格欒 軌に基づく各段階に於ける損益を置分挙がせんとしたものであらう一。斯る方漁が果して寄共産督に特に讐巻 かとうかば疑はしいとギル′マン．は云ふ。取替原慣が事業挺螢上の参考にならないとは勿論云・ひ得ないが、敬啓 原債主義々愈計機構に導入して之を錯綜せしめることは、合計記録をして専管と見枇との混合鰐たらし．め、却 って正確なる判断を妨げるものだといふのである。 右の如く取替原慣主菜の顔用ほ、その自的とする購買損益ぬ分離を達し得ざる焉め、未質現利益を笹入する 材料摘暫償格に於ける時慣ま義 〓〇五︶ 茸
シ三ア㌢クーも亦原料慣格欒動に基づく損各を区分表示せんとする。然し乍ら鍔の示す方港は倉田原材料の
全部につき時憤払適用するの・で蜂なく、販安製品収骨ょるる原材料分につきでのみ倍格欒動損益哀計算し、叉 ′
その時慣は原材料倉出の時に於骨る時慣ではなぐ、響m販資慣格の基礎として用ひられた原材料の時憤なる鮎に於て特色針有す恕叉をの適臥される範圃はエ集金椴にではなぐ、感材料慣格が製品偶格に伸なつて騰落す
る関係にあるエ共に限定せんとするものである。玖下彼の方顔の大要を説明する。
殆んど絶べでの正業に於て純益の金額は、製埴活動による損歴と、際材料の市債欒働に基づく損益との合成
でみる。絶原慣中町占むる原材料原慣伊割合が少であつて原材料慣格の奨動が純益に興へる影響少守るエ柴に
あ少では、利潤をそゃ源泉別に分離する必要はない。之に反し原材料原慣の繚阻備中に占むる割合犬であうて
原材料乳は響韻れか一方の市場像格変動が直ちに他方の苗慣表品又は原材軋の︶に影響を及苧が如きエ尭もある。斯る場合原材料の購入と製品の販東上の間に相常の期間を経過すれば、慣格欒動に基づく損益が教
生し得べきである。此の損益は製造作柴の能率如何には閲し獲いのであって、経営管理の目的よりしで製造括
仁動灯基づぐ損益と原材料に閲する設磯損益とを分離す争ことが必要となる。
第十七魯 第ニ、三雛 鳥め、冨慣慣を錬成する馬め等の理由にょつ▲て仙厳に不評なる如くである。 l 〓 ︵叫〇六︶ 六原材料債格の騰落従りでよた製品慣格の騰落の主なる原因掛、製品に封する需要側に宿せずして原料の供給 如何に存す透ことが／ある。叉尿材料慣格の攣動努件なふ製品偶格の欒動の原因が、原材料の供給側に存せやじ て製品に封す畠需要如何に存すハるこよが、ある。叉或場合軋は原材料の併給が、他の場合には製品に封する帝要 肘、債格騰落に閲し七は支配的要因となるが如きエ菜も臥る。そめ原因はともあれ、斯る稗類の の、欒動に基づく投機町税笹と褒退嬰雷より教生する晩釜とを区分し凄けれぼならなぃのである。 原材料の購入と製品版東との間の期間が華い棒、原材料原傾が製品膚偶の大部分を占めるが如きエ繋が痛棒 一攣勤守り受くる影邸は大でぁる。或軽のエ柴特に小安、嘉萄黍、棉花等の季節的農務息を療材料とするエ共に あもては、製品の製造販蛍の行はれるやつと以前に坂村料が大畳把購入せられ∵その製品償格は原材料の市債 奨励に件なひ欒動する。製粉業は此の程ょ柴の好適例である。此の場合堺酎の購入が既に行はれ、之を褒品と して販愛する腰、小穿倍格の下落により小穿粉の倍格が低落することがある。こヱに教生する小穿慣格下落に ょる損央が製造上の利益を相殺して侮飴りある番がある。斯る損失乃至利益の液少を以て該製粉柴膚の故術又 は能率の拙劣なるによるものと鬼すを得ないであらう。久地のエ共にありてほ原材料の購入に先立って販憩が 行はれることが＼ぁる。東慣は契約によりて既に定まト、その材料針獲得する迄に市債は攣執するC 隠その好適例である。総じて原材料購入の時期と響m版資の時期との隔りが大なる程、慣格攣動の危険に魔さ れるのであるが、製造には常に叫定の期間を要するのであるから、縦令両者の陥りが少なる場合にも多少の危 ＼ 材料滑貸慣終に於ける時償主義 二〇七︶ 七
険が存在するもの主云元ねぼならない。
二種の損益の分離を説明するために製粉柴を例にとる。七月引渡の契約にて、五月に金額十瓦萬弗の小変粉
の証文を受けた。夷註の際の小優麗計慣格筆￠時の小穿の市債六∴ブッシェル蒜十仙︶墓讐レて決 誉れ雷のであるb六月墓虹前年祭儀入せ、る小穿︵平均原債；ツシ芸九〇仙︶十攣ツシ言を以 て桝嬰畳の小変粉を数遷し焉六月に於、ける小穿債格竺顔十五仙であるい ︵問題を簡革にすノるたゆに販安登 のみの生産が行はれたるも．の、即を響mの貯赦優なきものと俄定する。︶倫六月中の加工費は三〇、000空 般管埋及放資費は、一茶、000弗である。普通の合計方法に★れぼ此α場合の損益計算書は次の如くならう㌣
侶t右の聾上級品は袈法上の放谷の外に小蓼慣格上昇に基づく利益を含むものである。純益も新興造喧よる ′／﹂鰐哺砲弾津抑適 珊・∵∴け訓：、︰＝、 淵卜糾渡渉河滴 斡 欝 瓢．什 激評 助 嘗 H 鱒⋮：：︰∵⋮⋮⋮三・⋮男80㌧ サ職︼dOも8ヽヾヾH、て⑥．8︰︰︰︰︰：8も8 第十七啓 第二、三渋 一ひ〇．〇〇〇 一帖○も00 00○−00じ 一ひ一言 一ひ．〇〇〇 ／〟⊥ 二〇八︶ 八r ︵一︶ 珊 ㌦ト 謝 頭罫憶聾堂斡つ8包○ヽヾヾとて＠．NO︶⋮：：∴∵：：：︰⋮・仁︰ ガmソ 材料滑蟄鹿格に於ける時償主義 ー霹噸港沖背馳瀬ン⋮⋮ ⋮⋮⋮︰▲︰＝・・∵∵・・＼ 馳卜御津揖河滴︵曹噂海商Rh豊 与職一8一80鴫ヾヾ㌣て⑥±○ ︵昂雨︶三：・一一〇琶〇 鞄 噂 郵 沖 鰹 瀞 諸 掛 旨 H、 薄 一ム・P00︺ 一袋︶．80 一〇．〇〇〇 一ひも3 ● ♂000 帖Ob00 二〇九︶ 九
＼ 前掲損茶計堺葦で堅ハ月の小藩償格一弗十五仙は使用されてむない。損益分析の蔑めに用ひられる慣格偲製 品安慣決定の基礎となりたる慣格たるペく、ここやは五月の市債山弗十仙が用ひられてゐる。他の慣格を似て し七億正砕なる結薫を示さない。︵こ︵二︶共に安土高及び資上品製造原債を同山の基礎に立たし ば、製逸上の純益牲∴○、000弗なることを示してゐる。・更に原料債格の騰螢なかりしもの主すれば経営損 失は五︰000埠の噸失藍苛たるべき事撃筈。習通の損益計秘書セは斯る寄管は示ざれない。雇って経営 欝 ︵N︶ 珊 ト▼ 剥 第十七懸 軍﹁三渋 ≠＝や 商事協響営勧 賞 一環嘲蘭知塵癒遠 乳選雨泰葡沸坤堀野﹂8、08⋮鴫ヾヾとて寧挙︰＝ ：男08 ⊥∽〇一§ 珊h誹腰鯨河流 ウ聯﹂8．⊃8 ヽヾヾH、て⑤．告・︰⋮ ︰⋮苫−只さ 一 褐 噂 野 津 泄 揖 夢 掛 冨 H 鰯 ︵山一〇︶ 叫○
′ 小穿の消費に摘しては取敢す原慣を以て仕繹する。加工費勘定の借方には驚際畿生叡が記入されるが、その 配賦は棟準率を以てするのセある。工場によ♭ては一般管理及販蛍費を含めて此の棟準率を定めることもあ る。本例に奉りでは療準率は薬品㌦バーレル常盲γ ㌦・五〇弗とした。管際磯生前・七配賦額との差額は一般の原 ひられてゐる。 管理上の資料として併催少きものと云はぬ夜ならない。前掲損益計算署形式の申︵こが汲も普通に製粉業で尉 製粉業以外にありでも原料市債を登器慣と臥問に相封應する騰落摘係の存する工柴にあを蜂、その袈通 牒層の計雷懲り滑費庶料偵格を響附訂慣の基礎呈レて肝ひられ漂市債を以／てすることが行應れてゐ′る。断 る場合の仕諸方法堅不せぼ次の如くでぁる。 茶菓粉食祀が設立せられ十二月打二ブツ．⋮′ル常り平均原慣九十仙にて二〇〇、D00ブッシェルの小変を 購入した。 ︼00○も00 −富も00 紗 鎧 、ナ 樹 肴申に於ける小穿消費高己○、000ブツ㌢エル︵之より小穿粉二〇、000バ∴ルが製造されるも 1 のとする。︶にして製品の販責なし．。 洋装訴知膳訟 材料摘賀鷹格にぬける時慣主義 ＼ ーgち冨 上7 職
営H 樽
︵二〓︶＋∵定すること前述せる如し︶である。 ′可 −加功﹀○芸
鳩 聾 紗
域 け 聾 困 別によ少魔悪さるべきである。 こ何に至り小変粉一入、000バーレルを七・五〇弗替にて販賛し舟。此の安倍は二月中疫於け藩小奔慣格 人；ツシェルてこ○湘︶を基礎として瀞定され尭ものである。次いで製造部明は常に二〇、D00パ﹁レ の製粉盈を維持せんとして、飯威されたる英品ヰに含ま耽る小変を原料倉頗部より補充す．るものとする。従っ て二月中の小多消費畳は九〇、000ブッシェル︵小奔粉二−レル常り小変五ブッシェルを要するものと侶 右の資上品再製塩原憤中小穿慣格は安倍の基礎として用ひちれたる ㌻こ○弗替にて計算きれてゐる。後に 之空費上抽定と鄭比せられて製地租損益溶計算される。、 乏は七・五〇弗替にで小沓粉一人、000バーレルを版賓せる事を示すや l浣︸書① 淳馨封津嬢如 狸﹂〓r誹塾旛鈷靭諭 費上品革製遭原倍︵再生産費︶は次の如く計簸される。 豊漁控訴日中痛か桝ウ囁警−180ヽヾヾH、て⑥こ？⋮・：＝︰⋮︰︰︰岩石00 碧H由一．g∂惑庵魔蕃云一∞bSゝ1ミて：⋮︰︰⋮︰︰∵・ ⋮N♪80 第十七替、第二、三択 一袋．〇茎 ︵劃 二ニー二当も皇 詩襲翫知泄如
宮 H 樽
此の金額は二月中の消費盈に槙準嘩を適用せるものである。 る原慣である。之により小変勘定塵高は小穿森高の原慣老永す尊慮な の基礎となれるてネ○弗番にて倍記される。差観ぼ放敵背恥中に倉茂みる小勢け市債変動による倍格欒動損 ≠ 恕でみ冬U 之は原料倉庫よりの振替鶴である。 以上の仕梯品及製品勘定瓜蘭する仕繹を同勘定に韓記せば次の如くなる。 幕葦如囲態翫 材料治療面格に於ける時凰主義 篭竜盲 音 襲 討′／知 潜 知 ＼ ノ／ 望も芸 う 戦 l蔓鳶 ／漁寮鹿盤恋敵 小変勘恵に貸記さるる金額は買入順淡又は平均原慣淡により計算された 柏り一〇〇〇︵壷×肇‖β言
︵仙 〓ニ︶ 〓ニや ニー四︶ 仙四 弟十屯督 欝こ、三軟 、 仕樹品及製品Ⅵ各月末穣有数急に襲化な針限り、臥未練越金覇は毎月同朋となる。之は本職行よ旦買上品︵再 製迫︶原慣勘定へ振替へられたると同．〟金額が、本勘定へ倍記されてゐるからである。二月に放資されたる製 品望月申の貌造にかかるものであるが、勘定の上で望月中の響mを販愛せるかの如く取扱はれてゐる。或 月に於て仕掛品及製粛の盈が増加せる場合には、消費小容量れ販安楽品中に食まる つきてば、質際原像を以．て娠拗定に借記すれぼよい。反封に凌月の版安畳が製造患に超過すれば製造部門は直 ちに小変を補充し所期の貯腰畏達せしむるを得各であらう。 以上の計算にあト・ては債格欒動損益は殊して預測的なるものではなぐ﹂線ペて賓現されたる損慮である。 晶の形態にて既に販安されたる小蓼につき′てのみ憤称欒動損益が計算せられ、手元に残存する世親晶盛品には 轟も之が欝入されてゐないからである。 β ／ 小穿勘定泳贋際原慣で示されてゐるから∵貸借封塵表作成に常つては、小穿勘定の残高がその偽用ひ得られ る。任樹品及製品勘定の餞高も亦此の場合には驚際原僻む示してゐる。．然し此の勘定の特異性は故に見たる如 く小変の管際原慣の欒勤に摘せす、その塵高．は急に欒化なき限れ常に同額を以て示されそ1とである。即ゑ削 例にありては仕掛品及難儀勘定残高は製造開始の際め小穿原債．︵更に製品保有畳に増加ありたる時はその際の 小変療慣︶を基礎として 高は小変の虞の原慣空木さざる寄となる。シュラグクー蜂尿管の小変原慣が仕鞘品及製品勘常に合壷るる如く
容 するため濫は腰々修正を施サ必婆あぺ修正が屡ぺ抒はれるならば∵慣称欒動損益の分離償って紺損益の正確 なる計黎が妨害されると感ペてゐる。然し乍ら仕胡晶勘定礫高が甥蜜の原材料原慣之調和せざる寄となるのは 時慣主義廉用の結果ではないⅦであつて、右に属されたる方淡が仕掛品及製品勘定に於ける政経原慣法を含む 寄の結滞である。右側に於て二月中の消費原料に閲し 、 勘定た課する方法を採るべきであるや ︼00︸000 待暮知渉歴訪 材料硝嚢償格に於ける時個室童 の仕詳が行はれてゐる。之は販庶製品に含まれたる小変盈を應ちに原料倉庫部より補充せることを意味するの であるが、斯る記帳汝む以てしては補充盈が販安登に及はぎる場合に・は∵慣格欒動損品物先の金額堺定に困難 を感ずるに至るであらう。而して右の慣格欒勤礪益の金額は二月中の滑費原料原慣︵未例にあ少て闇㌦月中Ⅵ それと同⋮であるが︶と賓債の基礎となれる小屡の時債との差朝型不すものである。ここに仕掛品及製晶助走 軋於ける最終原債淡の適用を見るのである。之は寧ろ製品として′放資されたるものは〟月中の消費畳よ↓成る ものlし、仕哲Ⅲ及響抑勘億に倍記されたるご月め小穿原慣と取徳原慣︵此の場合には東慣の基礎として用骨 ／ られたる︶との差額を仕掛品及製品勘定に追加的に配厳し、二月中の滑費畳につきてはその驚際原慣を以て同 常襲封浮腫知︼ 篭﹀000 、ナ ．勒 頭萌磯瞥部恥 涼軍機瞥荘恥 望uニ00 ぶ盲盲 ︼00一〇〇つ ニー濫︶ ﹂帯 l
十二月 製造のため㌦○、000プッシ主ルを消費すb製品て八〇〇バーレルを製造し、月末に未完了の仕
商品︵完了程些雰のこ∵000プ
ノ 第十七懸 第二、三署 二二ハ︶ 瑚六 方の消費原料の饗際厨債九〇仙、之が製品として販蛍されたる部分九〇、000プッシエ 曙⊥二〇弗替なるを以て、︵こて・箸︶芝○︸00厨声⋮が慣格奨励損益である。本例にありて喋何れの方法 結果は同一となlるも1月により滑費原料の饗際療債が異なる瘍合にはー、禰方法の結果腺具象るものと によるも なる。此鷹に示せる方法は正に仕響笈響競要義する最初法の適用である。之にょり同勘定残高の食む駄 科原債は、その時に於ける取替原償と太なる瞞わ華不さざる事となりシ：7†クーの指摘せる紋格は除衷され る事とならう。シ言
の方法を元してゐ鳶それ町軋仕樹晶勘建と響m勘定とを分ち、販蛍のなされたる時陀於て憤格欒動損益を分離 せんとするものである。而して水法に従へぼ仕梯晶勘定及び製品撤恕中の原料費は鸞際原慣哲以で示され、製 粉柴のみならす、生産蜃は概して劇磯なるも製品貯織盈及び販蛍畳が月々又は季節的に攣勤するが如き工柴に よ伊達切．に適用し得るも打としてかる。その大要は葬の如くである。 ︵例︶ 十−月⊥弗沓にて小夢二〇、000ブツシ㌧エルな購入す。製品∴ぶ㍉レル首ケ∴ご二〇卿である。ぶー★ルの小変粉薬造には克ブッシェルの小森を必要とす する。 剋互竺、五〇〇バ′−レルを九、五Dひ偶にて竪琴？放資慣格の基魔とな玖たる小穿債格はプッシキル九つ 仙である。 右の諸放引の仕繹む示せば次の如ぐである。 加工費其の他の配賦額は療準率 小変周入につき㌧ ラ 戦 加工費其の他の交換 き廿藤波白痘 原料消費につき ︷汀 襲 封 腔訴忘8ゝ−ミて⑥一■8・⋮︰⋮⋮： ＝ナ二・て：こ・⋮⋮∵：・空g 詩恕買電00ゝ−ミュノ戦︵一b8bu︶胡↓前掲蘇抒が時短べ 劇料滑薯鹿格に於ける時便宜菰 営も00 ー柑u諺q 柑−∽瓜○ 一。二〇弗による。その計算次の如し。 陛 ヽJノ 髄∴ 碧H矧穎白轟 鐘紗≠椚㊦√霹 紗 営竃冨 霊雪 ︵二七︶ 劇七
／ 薬品掛定に貸記されたる金覇は席上製品の賓際原慣で参る。即ち廃藩霊0︵、︼ノ秘市議琶○＋宮H旭浜白念︼・g︶ ×忘膏＝芸00で 欝されるり即ち凝議篭只＼志買春琴蔓羊草息張芯轟−．g︶ׇ00＝芸∽○である。慣格欒動損益は既に明ら 製品の発了につき 泄 此の轟額は小変につきては鷺際原憤、加工費その他は層準率にょれるものである。 腰聖〓坤痛かか茸濾÷戦苫8彗ヾヾとて雪白⋮︰︰︰∴・︰⋮︰⋮︰β80“ 歴聖・008ゝ−三三〓璧ヰか富H通牒㊦爵＠一・N9・⋮⋮：：︰⋮⋮： N﹂容 ≠ ニュの○ 製品版資につき 資上品興池原慣につ㌢ 腸﹂〓知︼劫渡鞋葡滴 涼罫横邑繋掛 撼．′山単 紗 一．NOX一〇〇 笈十七啓 第二、三渋 〓﹂告
辞 襲 翫
意吾 痩坤卜聾補
〓﹂の○ 竃豆 ￠．．岩○ ︵仰 山八︶ 二八 ■ ＼加工費其の他差額は加工費其の他を棟準率にて配蹴せる溺による配肝漏の金覇である。
侍シニフッシターは証文を受けで後に材料の購入を聾する請負共著等に於ても同様に利潤を瀕魂別に分敵する
必婆ありとし、之を例示しでゐるが︵此の場合には材料の購入時に憤格欒動損益が計算される
な阜。要するに本項に述べたる方法にJれば、取替原債法に下されたる非難のうち、少くとも損益計算に未管硯利益を常人するとの非難は之を免れ得べきである。
も− かなる如く、小沓の管際原僧二サツ㌣エル′雷少〟弗なぺに拘らずその時偲九〇仙なるが故に∵ブッシェル督 戦、 ／ り二〇仙の損失であり、・lOX意00＝讃○で．あ莞、七、五〇〇ブツサェルは販庶輿品中に含よれる小容量である。 右の如くせぼ各助走ぼ常軋管際原慣を臥㌣記入せられ1販安の時に於て債格奨励損益が分離せられるのセあ る。此の場合の損益計算書は次の如くである。 珊 卜 訓 璃高閣聾溢癌薩東 罫 旨H鰯旗㊦爵泄瀦青野 叩卜新羽鰹臨海頭︵旨H鹿瀬㊦註樽吋貯︶ 勅料拘費慣格に於ける時償主義 建 払 欝 前 腰 掛 認 飴 ︵二九︶ 山九lニ ＼マ・ヅク÷ユノン牒亦取替原慣主義の呼値を高調する。衰は損益計算に取替原慣を用芸事により、経営方針 樹立の資料たらしめんとするのである。例を以て詮明する。 其商届の期首の貸椿封腰衣を次の如しとする。
減 轟 蟹 議 撤
該商品は畢僻遠のもの岩○、000単位より成る。次期に於て該商品慣格は騰貴し、−○、0000単位 蚤均二塁にて質し得挺。然るにその補充に慧が姦は藍偶；真嵐である。常期に於ける常葉費九 〇、000園である0、取引は観べで現金に′て朽はれ、現金不足額は借入金を以て賄ひたるものとする？此の場合に於ける漕通わ損益計算は次の如くなされる。
長 針 翠 覇 柵
第十七魯 第二、三紋 封 憐 試 紗 増一〇〇．〇〇〇 ︵仙二〇︶ 〓○戯益は投下資本に封する山勘に常り、、流動比率は・ニ甘七露にて良好である。かかる事情ぼ該螢柴に封し事業 拭張の誘因ともならう。然し利益金叫○、000園を加へで資本金は仙 叫○、000園に増加せるも、その資産 に乱する割合峰期首がi署思なりしに封し、記ざ思︵十五分の十一︶に下落してゐる。而も資産は期首と同鵬 程難問〓騨位の商品より成つてゐる。従前の如く岬00、000廃位玖薗品に封するー00思の支配を国後するに ば、偽阻Od00鳳を必要とするのである。取替原慣ばよる損益計算書を作成すれば次の如くなるD Ⅴ 茄肋＼聖／亜∵地∵ 常期損失金四〇、000園は正に蘭掲貸借封腰琴に於ける負債の増加頗に留る。マ／クコゥエンによれば利益 ○ 年度末貸借封照衷虻次の如くである。 墟 轟ノ瞥⊥筑 撤 材料滑貸慣格に於ける時償主義 抑卜新野噂河淘
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瑠一円︶．〇〇〇 瑠、一班︺．只古 頚部孤卜訓 碑磐駄蹄紗 藤開 ＞登 呂・′・き．、 瑠 柏00も00 台b00 増 悪〇一〇〇〇 喘一一〇．〇8 ム5．〇〇〇 昭一8b8 ︵ご二︶ 二山hY− ︵二≡︶ 二二 第†七懸垂て三餅 とは経済力の増加哲意味する。普通には経営活動に基づく耗財産の金額の増加が純益と考へられでゐるがさう ではない・。本例忙於てほ該営巣は経済力を喪失して居㌔斯る傾向に於て取引が繰返し行はれるならば、預螢 柴の資産に封する支配ガは漸次減退す争こと怠らう。取替原債を回牧するを得ざれば、所謂好況は営業を滅 ぼすこととなる・。取得原偶による損益計静の結兼と取替原備にはる損届計算の結果とが二致するのは静的なる ー′ノ 〆 苗場に於てのみで雪。終らざる場合窪貨幣額の増減にでは苧、物に掛目すべき†ある。ここで企業を清 箪すれば﹂○、000の蝕剰を生ずるが如くであるが†之は単に貨幣頗に於ける敏剰であり、二〇、000閲 伊 を以てしては、高楼なる商品∵二UO︰000単位よサなる他の螢菜藍最することが出来ない。他の財貨も亦 同様に騰貴せ㌔とせば硯衣ヒ8、○つ○園は如何なる市場に於ても常初の60、000圃が有せし購眉力 を持ち儲ない。 身に慣格下落の場合につき考へる。前掲期末貸借対照表に引続き次の．取引が行はれたるものとする。資上高 一〇〇、000単位、億警≡q000鼠、東上商品補充に要せし金額﹁00、000園、螢魔費九C、000 園文殊、借入金四〇、CObl翔返済、以上の取引鱒総べて現金取引とする。此の場合原慣主義による損益計算 賓及び貸借封路表は次の如くなる。 晶、恥 半 覇 瑚 ○
● が剛C、000閲の利益を示せる時螢柴はその有せる経済力に於て囲○、000問を柴ひ、損益計算書が ﹁○、 000閏の損失を示せる時却って四〇、000鳳の経済功の回復を釆んてゐる署ある。斯る合計針溜よ↓← ては経営に封する正確なる判断が下し得べしとは考へられない。敬啓原慣重義による損益計堺は次の側くなる。
革 釣 竿 覇 瑚
ノ 謝 今期の損失は 材料滑懲麗格に於ける時鱒睾琴 彿トか浮噂河添 噂 瀕 感 碑璧羞恥紗 血○、000周となつてゐるが、該営業の財政状態は穀初の状態に後踵してゐる。損益計算書 峨一8小000 め〇．〇〇〇 宍も00 増 N∽○﹀000 一．∵二．︰ ．． 一 撼 事﹂蟹 患∴即Ⅷ棚﹂い融 蒲 拙 ＼ ＼ 増 N山○、○︵さ ノ■﹂
磯 伯山〇一〇8 ︵一二三︶ 二亭 状 ﹂0〇．︵ち○︵〓一四︶∴一四 第十七巻 第二、三教 マックコクエン 関するものである。 す、取替原償が回収さるる把非ずんぼ利益ぼ教生しないと彼ば云ふ。．然し彼のいふ取替原倍達益は常に損益計 訝に於で示されて居るゐみで、 封照表に如何なる倍額を以て計上すべきやについては仝酪爛れてゐない。血ち複式得記機格を通じでの取替原 償主義で．はなく﹂普通の嶺益計算書の外に補足的に取替掠借主義損益計静欝を作成し、以て経営方針樹立のた 臥の螢料たらしめんとなすものゐ如くである。 マックコ♭エンは取替原慣が回収されるに非やんば利益は控生せすと云外、叉成解所では耗臍カの増加が利 益の畿生に封‖する抱封的要僻鬼りと奉ってゐる。この考へ方を徹底すれば名自的貨幣資本の丑場を離れて掛財 資本の維持又は︵彼の云ふ経済力の内容は阻瞭でないが︶購買力資本の維持の合計に向ふべきである甘然し資 本維時については本稿の問題ではない。 棚卸資産に於ける時債主義の数用は以上述べたる場合の外、次の各場合に於ても考慮さるべきでぁる。 ∴倍格公定の基準となるべき原倍計算にありては原慣主義より軒時慣主義の方が通常で 施姿綱︵昭和十四年八月二手日第二十仇回中央物慣委員愈決定︶牒﹁原材料、製品、仕入詣等ノ凰慣ハ計算常 時ノ慣格ヲ以テ基準トスルヲ†﹂とし、．時憤主義による夢を適恩と謎めてゐる。
の適嘗なる使用敏促す之とと芳る。 ／ こ、取得原慣せ異なり時債は各脛優にとつて概ね義なるも
