第三十一款 関連者等に係る利子等の課税の特例
一 国外支配株主等に係る負債の利子等の課税の特例（過少資本税制）
１ 負債利子等の損金不算入額の計算
内国法人が、平成４年４月１日以後に開始する各事業年度において、当該内国法人に係る国外支配株主等又は資金供与 者等に負債の利子等を支払う場合において、当該事業年度の当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に対す る負債に係る平均負債残高が当該事業年度の当該内国法人に係る国外支配株主等の資本持分の３倍に相当する金額を超え るときは、当該内国法人が当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額のうち、 その超える部分に対応する金額（次の表の左欄に掲げる場合の区分に応じそれぞれ同表の右欄に掲げる金額をいう。）は、 当該内国法人の当該事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。ただし、当該内国法人の当該事業年度の総 負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。一において同じ。）に係る平均負債残高が当該内国法人の自己資本の 額の３倍に相当する金額以下となる場合は、この限りでない。(措法66の５①、措令39の13①） 当該内国法人が当該事業年度において当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供 与者等に支払う４の③《負債の利子等》の(一)又は(二)に掲げる費用（４の②の(二)又 は(三)に掲げる場合において、これらの資金に係る負債の利子が当該利子の支払を受け る者の課税対象所得に含まれるときに、支払うものに限る。）の金額（②において「課 税対象所得に係る保証料等の金額」という。）に、イに掲げる金額からハに掲げる金額 を控除した残額（１において「平均負債残高超過額」という。）をロに掲げる金額で除 して得た割合を乗じて計算した金額 イ 当該内国法人の当該事業年度の当該国外支配株主等及び資金供与者等に対する 負債に係る平均負債残高 イに掲げる金額からロ に掲げる金額を控除し た残額がハに掲げる金 額以下である場合 ロ 資金供与者等に対する４の④《国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債》 に掲げる負債（当該負債の利子が当該利子の支払を受ける者の課税対象所得に含 まれるものに係るものに限る。）に係る平均負債残高 ① ハ 当該内国法人の当該事業年度に係る国外支配株主等の資本持分に、３（当該内国 法人が３《類似内国法人の比率の適用》の適用を受ける場合には３に掲げる倍数。 注２において同じ。）を乗じて計算した金額 次に掲げる金額の合計額 ①のイに掲げる金額から ①のロに掲げる金額を控 除した残額が①のハに掲 げる金額を超える場合 イ 当該内国法人が当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に 支払う負債の利子等の額から課税対象所得に係る保証料等の金額を控除した残 額に、平均負債残高超過額から①のロに掲げる金額を控除した残額を①のイに掲 げる金額から①のロに掲げる金額を控除した残額で除して得た割合を乗じて計 算した金額 ② ロ 課税対象所得に係る保証料等の金額 注１ 当該内国法人の当該事業年度の総負債に係る平均負債残高から当該内国法人の当該事業年度に係る自己資本の額に３を乗じて得た金額を控 除した残額が、当該内国法人の当該事業年度に係る平均負債残高超過額よりも少ない場合における１の表については、次による。(措法66の５ ⑪、措令39の13②） 当該内国法人が当該事業年度において当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に支 払う４の③《負債の利子等》の(一)又は(二)に掲げる費用（４の②の(二)又は(三)に掲げる場合 において、これらの資金に係る負債の利子が当該利子の支払を受ける者の課税対象所得に含まれ るときに、支払うものに限る。）の金額（②において「課税対象所得に係る保証料等の金額」とい う。）に、総負債平均負債残高超過額をロに掲げる金額で除して得た割合を乗じて計算した金額 ① 当該内国法人の当該事業年度の総 負債に係る平均負債残高から当該 内国法人の当該事業年度に係る自 己資本の額に３を乗じて得た金額 を控除した残額（以下「総負債平均 負債残高超過額」という。）がロに 掲げる金額以下である場合 イ 当該内国法人の当該事業年度の当該国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係 る平均負債残高ロ 資金供与者等に対する４の④《国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債》に掲げる 負債（当該負債の利子が当該利子の支払を受ける者の課税対象所得に含まれるものに係る ものに限る。）に係る平均負債残高 次に掲げる金額の合計額 ② 総負債平均負債残額超過額が①の ロに掲げる金額を超える場合 イ 当該内国法人が当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負 債の利子等の額から課税対象所得に係る保証料等の金額を控除した残額に、総負債平均負 債残高超過額から①のロに掲げる金額を控除した残額を①のイに掲げる金額から①のロ に掲げる金額を控除した残額で除して得た割合を乗じて計算した金額 ロ 課税対象所得に係る保証料等の金額 注２ １を適用する場合において、当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額は、当該事業年度にお いて費用として計上される金額によるものとする。(措法66の５⑪、措令39の13③） 注３ 当該内国法人に係る国外支配株主等が２以上ある場合における１の適用については、国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係る 平均負債残高、国外支配株主等の資本持分又は国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額は、それぞれ国外支配株主等及び 資金供与者等に対する負債に係る平均負債残高、国外支配株主等の資本持分又は国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額 を合計した金額によるものとする。(措法66の５⑪、措令39の13④） 注４ 国内において事業を行う外国法人が支払う負債の利子等に関することは省略した。（編者） （国外支配株主等に係る負債の利子等の課税の特例の不適用） (１) １は、当該内国法人の当該事業年度に係る１に掲げる超える部分に対応するものとして計算した金額（１の表の ①又は②に掲げる金額〔２《特定債券現先取引等に係る負債がある場合の負債利子の損金不算入》又は２の注１の適 用がある場合には、これらにより読み替えて適用する１の表の①又は②に掲げる金額〕をいう。）が当該内国法人の当 該事業年度に係る二の１《支払利子等の損金不算入額の計算》に掲げる超える部分の金額を下回る場合には、適用し ない。（措法66の５④、措令39の13⑪） 注 (１)は平成24年度改正により追加された部分で、改正規定は平成25年４月１日以後に開始する事業年度から適用される。（平24改法附28、 平24改措令附１Ⅴ） （社債発行差金等） (２) 法人が、その発行した社債のうち国外支配株主等又は資金供与者等の有するものにつき、第二十七款の三の１《金 銭債務に係る債務者の償還差益又は償還差損の益金又は損金算入》に掲げる満たない部分の金額につき損金の額に算 入した額は、１に掲げる「当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額」 に含まれることに留意する。（措通66の５－５） （短期の前払利息） (３) 法人が、各事業年度において、国外支配株主等又は資金供与者等に支払った支払利息のうち第一款の四の10の(11) 《短期の前払費用》によりその支払った日を含む事業年度の損金の額に算入された前払利息の額は、１に掲げる「当該 事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額」に含まれることに留意する。（措 通66の５－６） （原価に算入した負債の利子等） (４) 法人が、国外支配株主等又は資金供与者等に支払う負債の利子等の額につき固定資産その他の資産の取得価額に 算入した場合又は繰延資産として経理した場合であっても、当該事業年度において当該国外支配株主等又は資金供与 者等に支払うものは、１に掲げる「当該事業年度において当該国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子 等の額」に含まれることに留意する。（措通66の５－８） （原価に算入した負債の利子等の調整） (５) 法人が、国外支配株主等又は資金供与者等に支払う負債の利子等の額のうちに固定資産その他の資産の取得価額 又は繰延資産の金額（以下(４)において「固定資産の取得価額等」という。）に含めたため直接当該事業年度の損金の 額に算入されていない部分の金額（以下(４)において「原価算入額」という。）がある場合において、当該負債の利子 等の額のうちに１により損金の額に算入されないこととなった金額（以下(４)において「損金不算入額」という。）が あるときは、当該事業年度の確定申告書において、当該原価算入額のうち損金不算入額から成る部分の金額を限度と
して、当該事業年度終了の時における固定資産の取得価額等を減額することができるものとする。この場合において、 当該原価算入額のうち損金不算入額から成る部分の金額は、当該損金不算入額に、当該事業年度において当該国外支 配株主等又は資金供与者等に支払う負債の利子等の額のうちに当該固定資産の取得価額等に含まれている負債の利子 等の額の占める割合を乗じた金額とすることができる。（措通66の５－９） 注 この取扱いの適用を受けた場合には、その減額した金額につき翌事業年度において決算上調整するものとする。
２ 特定債券現先取引等に係る負債がある場合の負債利子の損金不算入
１《負債利子等の損金不算入額の計算》を適用する場合において、当該内国法人は、当該内国法人に係る国外支配株主 等及び資金供与者等に対する負債のうちに特定債券現先取引等に係る負債があるときは、当該国外支配株主等及び資金供 与者等に対する負債に係る平均負債残高から特定債券現先取引等に係る平均負債残高（(１)により計算した金額をいう。） を控除して計算した平均負債残高又は当該事業年度の総負債に係る平均負債残高から特定債券現先取引等に係る平均負債 残高（(２)により計算した金額をいう。)を控除して計算した平均負債残高を基礎として国外支配株主等の資本持分又は自 己資本の額に係る各倍数（(３)又は(４)に掲げる倍数をいう。）を当該内国法人に係る国外支配株主等の資本持分又は当該 内国法人の自己資本の額に係る各倍数とし、当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等 の額から特定債券現先取引等に係る負債の利子等の額（(５)により計算した金額をいう。）を控除した金額を当該内国法人 に係る国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額とすることができる。この場合において、１中「３倍」 とあるのは、「２倍」とする。(措法66の５②） 注１ ２の適用を受ける場合における１の適用については、１の表の①中「）の金額」とあるのは「）の金額から、当該金額のうち特定債券現先 取引等に係るものに、当該金額に係る負債に係る調整後平均負債残高（２の(１)に掲げる調整後平均負債残高をいう。以下①において同じ。） を当該金額に係る負債のうち特定債券現先取引等に係るものに係る平均負債残高で除して得た割合を乗じて計算した金額を控除した残額」と、 同①のイ中「平均負債残高」とあるのは「平均負債残高から調整後平均負債残高を控除した残額」と、同①のロ中「平均負債残高」とあるの は「平均負債残高から当該負債に係る調整後平均負債残高を控除した残額」と、同①のハ中「３（」とあるのは「２（」と、１の表の②のイ 中「課税対象所得に係る保証料等の金額を控除した残額」とあるのは「、２に掲げる特定債券現先取引等に係る負債の利子等の額及び課税対 象所得に係る保証料等の金額の合計額を控除した残額」と、１の注１中「平均負債残高から」とあるのは「平均負債残高から２の(２)に掲げ る特定債券現先取引等に係るものに係る平均負債残高及び」と、「３を乗じて得た金額」とあるのは「２を乗じて得た金額の合計額」とする。 (措法66の５⑪、措令39の13⑨） 注２ 注１により読み替えて準用される４の①の(１)《特殊の関係のあるものの意義》の「発行済株式」には、その株式の払込み又は給付の金額 の全部又は一部について払込み又は給付が行われていないものも含まれるものとする。（措通66の５－１） 注３ 非居住者又は他の外国法人が外国法人との間に出資関係を通じて注１により読み替えて準用される４の①の(１)《特殊の関係のあるものの 意義》に掲げる特殊の関係にあるかどうかを判定する場合の当該非居住者又は当該他の外国法人が直接又は間接に保有する株式には、その株 式の払込み又は給付の金額の全部又は一部について払込み又は給付が行われていないものが含まれるものとする。（措通66の５－２） （国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係る平均負債残高から控除する特定債券現先取引等に係る平 均負債残高の計算） (１) ２に掲げる国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係る平均負債残高から控除する特定債券現先取引等 に係る平均負債残高は、当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債のうち、特定債券現先取 引等に係るものに係る平均負債残高（当該平均負債残高が当該特定債券現先取引等に係る資産に係る平均資産残高〔当 該事業年度の当該資産の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により計算した金額をいう。(２)において同 じ。〕を超える場合には、当該平均資産残高。(５)において「調整後平均負債残高」という。）とする。(措法66の５②、 措令39の13⑤） 注 (１)の帳簿価額は、当該内国法人がその会計帳簿に記載した資産又は負債の金額によるものとする。(措法66の５⑪、措令39の13) (総負債に係る平均負債残高から控除する特定債券現先取引等に係る平均負債残高の計算) (２) ２に掲げる当該事業年度の総負債に係る平均負債残高から控除する特定債券現先取引等に係る平均負債残高は、 当該事業年度の総負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。）のうち、特定債券現先取引等に係るものに係 る平均負債残高（当該平均負債残高が当該特定債券現先取引等に係る資産に係る平均資産残高を超える場合には、当 該平均資産残高）とする。(措法66の５②、措令39の13⑥） (国外支配株主等の資本持分に係る倍数) (３) ２に掲げる国外支配株主等の資本持分に係る倍数は、国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債に係る平均 負債残高から(１)に掲げる特定債券現先取引等に係る平均負債残高を控除して計算した平均負債残高を当該内国法人 に係る国外支配株主等の資本持分で除して計算した倍数とする。(措法66の５②、措令39の13⑦前段）(自己資本の額に係る倍数) (４) ２に掲げる自己資本の額に係る倍数は、当該事業年度の総負債に係る平均負債残高から(２)に掲げる特定債券現 先取引等に係る平均負債残高を控除して計算した平均負債残高を当該内国法人の自己資本の額で除して計算した倍数 とする。(措法66の５②、措令39の13⑦後段） (負債の利子等の額から控除する特定債券現先取引等に係る負債の利子等の額の計算) (５) ２に掲げる国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額から控除する特定債券現先取引等に係る 負債の利子等の額は、当該内国法人に係る国外支配株主等及び資金供与者等に支払う負債の利子等の額のうち特定債 券現先取引等に係るものに、調整後平均負債残高を当該特定債券現先取引等に係る負債に係る平均負債残高で除して 得た割合を乗じて計算した金額とする。(措法66の５②、措令39の13⑧） （特定債券現先取引等に係る資産の帳簿価額の平均的な残高の意義） (６) (１)に掲げる「当該事業年度の当該資産の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により計算した金額」と は、例えば、特定債券現先取引等に係る資産の帳簿価額の日々の平均残高又は各月末の平均残高等、その事業年度を 通じた資産の帳簿価額の平均的な残高をいうものとする。（措通66の５－11） 注 その事業年度の開始の時及び終了の時における特定債券現先取引等に係る資産の帳簿価額の平均額は、当該平均的な残高として合理的な 方法により計算した金額に該当しない。 （特定債券現先取引等に係る平均負債残高の計算方法） (７) ２に掲げる特定債券現先取引等に係る負債は、現金担保付債券貸借取引により借り入れた債券又は債券現先取引 により購入した債券のいずれかを、現金担保付債券貸借取引により貸し付ける場合又は債券現先取引により譲渡する 場合のこれらの取引に係る借入金をいうのであるが、その負債を計算するに当たっての平均負債残高は、例えば、同 一銘柄毎に債券を区分し、現金担保付債券貸借取引及び債券現先取引に係る借入金又は貸付金の月末残高のうちいず れか少ない金額をもって特定債券現先取引等に係る負債の月末残高とし、その事業年度における平均残高を特定債券 現先取引等に係る平均負債残高としても差し支えないものとする。（措通66の５－12） 注 (２)に掲げる「当該事業年度の総負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。）のうち、特定債券現先取引等に係るものに係る 平均負債残高」を計算する場合についても、同様とする。
３ 類似内国法人の比率の適用
１《負債利子等の損金不算入額の計算》を適用する場合において、当該内国法人は、当該内国法人に係る国外支配株主 等の資本持分及び当該内国法人の自己資本の額に係る各倍数に代えて、当該内国法人と同種の事業を営む内国法人で事業 規模その他の状況が類似するものの総負債の額の純資産の額に対する比率((１)に掲げる比率をいう。)に照らし妥当と認 められる倍数を用いることができる。(措法66の５③） (事業規模その他の状況が類似するものの総負債の額の純資産の額に対する比率) (１) ３に掲げる事業規模その他の状況が類似するものの総負債の額の純資産の額に対する比率は、３の適用を受けよ うとする内国法人（以下「適用法人」という。）の当該事業年度終了の日以前３年内に終了した３の事業規模その他の 状況が類似する内国法人の各事業年度のうちいずれかの事業年度終了の日における総負債（負債の利子等の支払の基 因となるものに限る。）の額（当該適用法人が２の適用を受ける場合にあっては、(２)に掲げる金額を控除した残額） の同日における資本金、法定準備金及び剰余金の合計額に対する比率とする。この場合において、当該比率に小数点 以下２位未満の端数があるときは、これを切り上げるものとする。(措法66の５③、措令39の13⑩） (国外支配株主等に係る負債の利子等の課税の特例の類似法人の総負債の額から控除する金額) (２) (１)に掲げる国外支配株主等に係る負債の利子等の課税の特例の類似法人の総負債の額から控除する金額は、 (１)の総負債の額に係る事業年度終了の日における貸借対照表に計上されている次に掲げる金額のうちいずれか少な い金額とする。(措法66の５③、措令39の13⑩、措規22の10の３） (一) 債券現先取引等（租税特別措置法第42条の２第１項《外国金融機関等の債券現先取引等に係る利子の課税の特 例》に規定する債券現先取引及び４の⑧《特定債券現先取引等》に掲げる現金担保付債券貸借取引をいう。以 下同じ。）に係る借入金（利子の支払の基因となるものに限る。以下(一)において同じ。）の金額（当該債券現 先取引等に係る借入金の金額が他の借入金の金額と区分されていない場合には、当該債券現先取引等に係る借入金の金額を含む勘定科目に計上されている金額） (二) 債券現先取引等に係る貸付金（利子の受取の基因となるものに限る。以下(二)において同じ。）の金額（当該 債券現先取引等に係る貸付金の金額が他の貸付金の金額と区分されていない場合には、当該債券現先取引等に 係る貸付金の金額を含む勘定科目に計上されている金額）
４ 用語の意義
次の表の左欄に掲げる用語の意義は、それぞれ同表の右欄に掲げるところによる。(措法66の５⑤） ① 国外支配株主等 所得税法第２条第１項第５号に規定する非居住者（以下「非居住者」という。）又は外国法人 で、内国法人との間に、当該非居住者又は外国法人が特殊の関係のあるものをいう。 (特殊の関係のあるものの意義) (１) 上記に掲げる特殊の関係は、次に掲げる関係とする。（措法66の５⑤Ⅰ、措令39の13⑫） (一) 当該内国法人がその発行済株式又は出資（その有する自己の株式又は出資を除く。） の総数又は総額（以下「発行済株式等」という。）の10050以上の株式又は出資の数又は金額 （以下①において「株式等」という。）を直接又は間接に保有される関係 (二) 当該内国法人と外国法人が同一の者（当該者が個人である場合には、当該個人と第二 章第一節の二の表の10の(１)《同族関係者の範囲》の表の(一)に掲げる特殊の関係のある 個人を含む。）によってそれぞれその発行済株式等の10050以上の株式等を直接又は間接に保 有される場合における当該内国法人と当該外国法人の関係（(一)に掲げる関係に該当する ものを除く。） (三) 当該内国法人と非居住者又は外国法人（(三)において「非居住者等」という。）との 間に次に掲げる事実その他これに類する事実が存在することにより、当該非居住者等が当 該内国法人の事業の方針の全部又は一部につき実質的に決定できる関係（(一)又は(二)に 掲げる関係に該当するものを除く。） イ 当該内国法人がその事業活動の相当部分を当該非居住者等との取引に依存して行 っていること。 ロ 当該内国法人がその事業活動に必要とされる資金の相当部分を当該非居住者等か らの借入れにより、又は当該非居住者等の保証を受けて調達していること。 ハ 当該内国法人の役員の１２以上又は代表する権限を有する役員が、当該外国法人の役 員若しくは使用人を兼務している者又は当該外国法人の役員若しくは使用人であ った者であること。 （名義株がある場合の直接又は間接保有の株式） (２) １に掲げる特殊の関係の有無の判定において、名義株は、その実際の権利者が保有する ものとしてその判定を行うことに留意する。（措通66の５－３） （実質的支配関係があるかどうかの判定） (３) (１)の(三)に掲げる「その他これに類する事実」とは、例えば、次の表に掲げるような 事実をいう。（措通66の５－４） (一) 法人が非居住者又は外国法人（当該法人が外国法人の場合には、他の外国法人）から 提供される事業活動の基本となる工業所有権（特許権、実用新案権、意匠権及び商標 権をいう。）、ノーハウ等に依存してその事業活動を行っていること。 (二) 法人の役員の１２ 以上又は代表する権限を有する役員が非居住者又は外国法人（当該 法人が外国法人の場合には、他の外国法人）によって実質的に決定されていると認め られる事実があること。(保有割合の計算の準用) (４) 第三十款の一の１の(４)《直接又は間接保有の株式等の保有割合の計算》及び同１の (５)《間接保有の株式等の保有割合の意義》は、(１)の(一)及び(二)の発行済株式等の10050 以上の株式等を直接又は間接に保有されるかどうかの判定について準用する。(措法66の５ ⑪、措令39の13⑬） ② 資金供与者等 内国法人に資金を供与する者及び当該資金の供与に関係のある者として次に掲げる者をいう。 (措法66の５⑤Ⅱ、措令39の13⑭） (一) 当該内国法人に係る国外支配株主等が第三者を通じて当該内国法人に対して資金を供 与したと認められる場合における当該第三者 (二) 当該内国法人に係る国外支配株主等が第三者に対して当該内国法人の債務の保証をす ることにより、当該第三者が当該内国法人に対して資金を供与したと認められる場合に おける当該第三者 (三) 当該内国法人に係る国外支配株主等から当該内国法人に貸し付けられた債券（当該国外 支配株主等が当該内国法人の債務の保証をすることにより、第三者から当該内国法人に 貸し付けられた債券を含む。）が、他の第三者に、担保として提供され、債券現先取引 で譲渡され、又は現金担保付債券貸借取引で貸し付けられることにより、当該他の第三 者が当該内国法人に対して資金を供与したと認められる場合における当該第三者及び 他の第三者 ③ 負債の利子等 負債の利子（手形の割引料、第二十七款の三の１《金銭債務に係る債務者の償還差益又は償還 差損の益金又は損金算入》に掲げる満たない部分の金額その他経済的な性質が利子に準ずるも のを含む。以下③において同じ。）及び次に掲げる費用（当該負債の利子及び次に掲げる費用 で、これらの支払を受ける者の課税対象所得に含まれるもの及び公共法人又は公益法人等に支 払う負債の利子等を除く。）をいう。(措法66の５⑤Ⅲ、措令39の13⑮⑯⑰） (一) ②の(二)に掲げる場合において、同(二)の内国法人が当該内国法人に係る国外支配株主 等に支払う同(二)の債務の保証料 (二) ②の(三)に掲げる場合において、同(三)の内国法人が当該内国法人に係る国外支配株主 等に支払う同(三)の債券の使用料若しくは同(三)の債務の保証料又は同(三)の第三者 に支払う同(三)の債券の使用料 (負債の利子の範囲) ③に掲げる「負債の利子」には、次に掲げるようなものを含むことに留意する。（措通66 の５－７） イ 買掛金を手形によって支払った場合において、国外支配株主等又は資金供与者等に対し て当該手形の割引料を負担したときにおけるその負担した割引料相当額 ロ 営業保証金、敷金その他これらに類する預り金の利子 ハ 金融機関の預金利息及び給付補塡備金繰入額（給付補塡備金繰入額に準ずる繰入額を含 む。） ④ 国 外 支 配 株 主 等 及 び 資 金 供 与 者 等 に 対 す る 負 債 国外支配株主等に対する負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。）及び資金供与 者等に対する②の表の(一)から(三)までに掲げる場合における当該(一)から(三)までの資金 に係る負債（負債の利子等の支払の基因となるものに限る。）をいう。(措法66の５⑤Ⅳ、措令 39の13⑱) (国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債) ④に掲げる「国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債」は、負債の利子等の支払の 基因となるものに限られるのであるから、例えば、利子を付する預り敷金の額は、利子を付 する期間に限り④に掲げる「国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債」に含まれるこ とに留意する。（措通66の５－10）
⑤ 平均負債残高 負債の額の平均額（当該事業年度の負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により 計算した金額）をいう。(措法66の５⑤Ⅴ、措令39の13⑲) (帳簿価額) (１) ⑤の帳簿価額は、当該内国法人がその会計帳簿に記載した資産又は負債の金額によるも のとする。(措法66の５⑪、措令39の13) （負債の帳簿価額の平均的な残高の意義） (２) ⑤に掲げる「当該事業年度の負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により 計算した金額」とは、例えば、負債の帳簿価額の日々の平均残高又は各月末の平均残高等、 その事業年度を通じた負債の帳簿価額の平均的な残高をいうものとする。（措通66の５－ 13） 注 その事業年度の開始の時及び終了の時における負債の帳簿価額の平均額は、当該平均的な残高として合理 的な方法により計算した金額に該当しない。 ⑥ 国 外 支 配 株 主 等 の 資 本 持 分 各事業年度の国外支配株主等の内国法人の純資産に対する持分(当該内国法人の当該事業年度 に係る自己資本の額に、当該事業年度終了の日において国外支配株主等の有する当該内国法人 に係る直接及び間接保有の株式等が当該内国法人の発行済株式等のうちに占める割合を乗じ て計算した金額) をいう。(措法66の５⑤Ⅵ、措令39の13⑳) (直接及び間接保有の株式等の意義) (１) ⑥に掲げる直接及び間接保有の株式等とは、当該内国法人に係る国外支配株主等が直接 に保有する当該内国法人の株式等及び当該国外支配株主等が間接に保有する当該内国法人 の株式等（当該内国法人の発行済株式等に、次の表の左欄に掲げる場合の区分に応じそれぞ れ同表の右欄に掲げる割合〔同表の左欄に掲げる場合のいずれにも該当する場合には、同表 の右欄に掲げる割合の合計割合〕を乗じて計算した株式等をいう。）の総数又は合計額をい う。(措法66の５⑪、措令39の13) (一) 当該内国法人の株主等である他の内国法 人の発行済株式等の全部又は一部が当該 内国法人に係る国外支配株主等により保 有されている場合 当該国外支配株主等の当該他の内国法 人に係る持株割合（株主等の有する株式 等がその発行済株式等のうちに占める 割合をいう。以下(１)及び⑦の(３)にお いて同じ。）に当該他の内国法人の当該 内国法人に係る持株割合を乗じて計算 した割合（当該他の内国法人が２以上あ る場合には、当該２以上の他の内国法人 につきそれぞれ計算した割合の合計割 合） (二) 当該内国法人と当該内国法人に係る国外 支配株主等によりその発行済株式等の全 部又は一部が保有されている他の内国法 人との間に介在する１又は２以上の内国 法人（以下⑥において「出資関連内国法人」 という。）がいる場合であって、当該国外 支配株主等、当該他の内国法人、出資関連 内国法人及び当該内国法人が株式等の保 有を通じて連鎖関係にある場合 当該国外支配株主等の当該他の内国法 人に係る持株割合、当該他の内国法人の 出資関連内国法人に係る持株割合、出資 関連内国法人の他の出資関連内国法人 に係る持株割合及び出資関連内国法人 の当該内国法人に係る持株割合を順次 乗じて計算した割合（当該連鎖関係が２ 以上ある場合には、当該２以上の連鎖関 係につきそれぞれ計算した割合の合計 割合） (特殊の関係がある場合の国外支配株主等のみなし規定) (２) 当該内国法人と当該内国法人に係る国外支配株主等とが①の(１)《特殊の関係のあるも
のの意義》の(二)に掲げる関係にある場合において、同(二)に掲げる同一の者が所得税法第 ２条第１項第３号に規定する居住者又は他の内国法人であるときは、当該同一の者を当該内 国法人に係る国外支配株主等とみなして、⑥及び(１)を適用するものとする。(措法66の５ ⑪、措令39の13) ⑦ 自己資本の額 各事業年度の純資産の額（(１)により計算した金額）をいう。（措法66の５⑤Ⅶ） (純資産の額) (１) ⑦に掲げる純資産の額は、次の(一)に掲げる金額から(二)に掲げる金額を控除した残額 （当該残額が当該内国法人の当該事業年度終了の日における資本金等の額〔当該資本金等の 額が資本金の額又は出資金の額に満たない場合には、当該資本金の額又は出資金の額。以下 (１)及び(３)において「資本金等の額」という。〕に満たない場合には、当該資本金等の額） とする。(措令39の13) (一) 当該内国法人の当該事業年度の総資産の帳簿価額（固定資産の帳簿価額を損金経理に より減額することに代えて剰余金の処分により積立金として積み立てている金額及 び第七款の二十四の１《特別償却準備金方式による特別償却》により特別償却準備金 として積み立てている金額〔剰余金の処分により積立金として積み立てている金額に 限る。〕を控除した残額）の平均的な残高として合理的な方法により計算した金額 (二) 当該内国法人の当該事業年度の総負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方 法により計算した金額 (帳簿価額) (２) (１)の帳簿価額は、当該内国法人がその会計帳簿に記載した資産又は負債の金額による ものとする。(措法66の５⑪、措令39の13) (自己資本の額を計算する場合の資本等の金額) (３) 当該内国法人と当該内国法人に係る国外支配株主等との間に当該内国法人の株主等で ある他の内国法人又は出資関連内国法人（当該内国法人と当該他の内国法人との間にこれら の者と株式等の保有を通じて連鎖関係にある１又は２以上の内国法人をいう。以下同じ。） が介在している場合において、当該内国法人の当該事業年度終了の日における資本金等の額 に当該他の内国法人又は出資関連内国法人の当該内国法人に係る持株割合を乗じて計算し た金額が当該他の内国法人又は出資関連内国法人の同日における資本金等の額を超えると きは、当該内国法人に係る自己資本の額は、当該自己資本の額から、その超える金額と当該 他の内国法人又は出資関連内国法人の同日における当該内国法人に係る国外支配株主等及 び資金供与者等に対する負債の額とのいずれか少ない金額（以下「控除対象金額」という。） を控除した残額とする。(措法66の５⑪、措令39の13) 注 (３)に掲げる場合において、出資関連内国法人が(３)に掲げる当該内国法人であるとした場合に当該出資 関連内国法人に係る控除対象金額があるときは、当該出資関連内国法人の資本金等の額は、当該資本金等の 額から当該控除対象金額を控除した残額とし、当該出資関連内国法人の国外支配株主等及び資金供与者等に 対する負債の額は、当該国外支配株主等及び資金供与者等に対する負債の額に当該控除対象金額を加算した 金額とする。(措法66の５⑪、措令39の13) (総負債の範囲） (４) (１)の表の(二)に掲げる総負債とは、外部負債たると内部負債たるとを問わないのであ るから、貸倒引当金等だけではなく、税務計算上損金の額に算入されないものであっても、 法人が損金経理により計上した税金未払金、各種引当金等も含むことに留意する。（措通66 の５－14） (保険会社の総負債） (５) 保険会社に係る(１)の表の(二)に掲げる総負債の額には、支払備金、責任準備金及び配 当準備金（相互会社にあっては社員配当準備金、株式会社にあっては契約者配当準備金をい
う。）の額は含まれるが、価格変動準備金は含まれないものとする。（措通66の５－15） (自己資本の額を計算する場合の総資産の帳簿価額及び総負債の帳簿価額） (６) (１)に掲げる「総資産の帳簿価額」及び「総負債の帳簿価額」は、その会計帳簿に記載 されているこれらの金額によるのであるから、税務計算上の否認金があっても、当該否認金 の額は、これらの額に関係させないことに留意する。（措通66の５－16） (総資産の帳簿価額の平均的な残高及び総負債の帳簿価額の平均的な残高の意義） (７) (１)の表の(一)に掲げる「当該事業年度の総資産の帳簿価額の平均的な残高として合理 的な方法により計算した金額」とは、例えば、総資産の帳簿価額の日々の平均残高又は各月 末の平均残高等、その事業年度を通じた総資産の帳簿価額の平均的な残高をいうものとす る。 (１)の表の(二)に掲げる「当該事業年度の総負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的 な方法により計算した金額」についても、同様とする。（措通66の５－17） 注 その事業年度の開始の時及び終了の時における総資産の帳簿価額の平均額及び総負債の帳簿価額の平均 額は、当該平均的な残高として合理的な方法により計算した金額に該当しない。 (自己資本の額を計算する場合の資本金等の金額） (８) (１)に掲げる「資本金等の額」は、税務計算上の金額によるのであるから、例えば、税 務計算上の払込否認金額がある場合には、当該払込否認金額を控除した金額によることに留 意する。（措通66の５－18） ⑧ 特 定 債 券 現 先 取 引等 債券現先取引及び現金担保付債券貸借取引（現金を担保として債券の借入れ又は貸付けを行う 取引をいう。）で、次に掲げるいずれかの債券を、現金担保付債券貸借取引で貸し付ける場合 又は債券現先取引で譲渡する場合の当該現金担保付債券貸借取引又は債券現先取引をいう。 (措法66の５⑤Ⅷ、措令39の13) イ 現金担保付債券貸借取引で借り入れた債券 ロ 債券現先取引で購入した債券 ⑨ 課税対象所得 内国法人にあっては各事業年度の所得をいう。(措法66の５⑤Ⅸ） 注 居住者、外国法人及び連結納税に関することは省略した。(編者) (公益法人等又は人格のない社団等の自己資本の額及び国外支配株主等の資本持分) 当該内国法人が公益法人等又は人格のない社団等である場合における⑥に掲げる資本持分及び⑦に掲げる自己資本 の額は、⑥及び⑦にかかわらず、当該内国法人の当該事業年度に係る自己資本の額に、当該事業年度終了の日におけ る総資産の価額のうちに占めるその営む収益事業に係る資産の価額の割合を乗じて計算した金額とする。(措法66の５ ⑪、措令39の13)
５ 確定申告書等への添付
① 特定債券現先取引等に係る負債がある場合の負債利子の損金不算入に係る申告 一の２《特定債券現先取引等に係る負債がある場合の負債利子の損金不算入》は、確定申告書等に同２の適用を受ける 旨を記載した書面並びに同２により控除する特定債券現先取引等に係る負債に係る平均負債残高及び負債の利子等の額の 計算に関する明細書《別表十七(一)・同付表》の添付があり、かつ、その計算に関する書類を保存している場合に限り、 適用する。(措法66の５⑥) (申告記載等がない場合のゆうじょ規定) 税務署長は、①の書面若しくは明細書の添付のない確定申告書等の提出があり、又は①の書類を保存していなかっ た場合においても、その添付又は保存がなかったことについてやむを得ない事情があると認めるときは、当該書面及 び明細書並びに書類の提出があった場合に限り、一の２を適用することができる。(措法66の５⑦)② 類似内国法人の比率の適用に係る申告 一の３《類似内国法人の比率の適用》は、確定申告書等に同３の適用を受ける旨を記載した書面を添付し、かつ、その 用いる倍数が妥当なものであることを明らかにする書類その他の資料（以下「資料等」という。）を保存している場合に限 り、適用する。(措法66の５⑧) (申告記載等がない場合のゆうじょ規定) 税務署長は、一の３の適用を受ける旨を記載した書面の添付のない確定申告書等の提出があり、又はその用いる倍 数が妥当なものであることを明らかにする資料等を保存していなかった場合においても、その添付又は保存がなかっ たことについてやむを得ない事情があると認めるときは、当該記載をした書面及び当該資料等の提出があった場合に 限り、同３を適用することができる。(措法66の５⑨)
６ 関連規定の読替え
１《負債利子等の損金不算入額の計算》の適用がある場合には、次に掲げるところによる。(措法66の５⑪、措令39の13 ) 法人税法施行令第22条第１項及び第２項中「の額の合計額」とあるのは「の額の合計額（租税特別措置法第66条の５第 １項《国外支配株主等に係る負債の利子等の課税の特例》の規定により損金の額に算入されない金額がある場合には、 当該金額を控除した残額）」と、「第１号に掲げる金額の」とあるのは「第１号に掲げる金額（租税特別措置法第66条の ５第１項の規定により損金の額に算入されない金額がある場合には、 租税特別措置法施行令第39条の13第１項第１号 《国外支配株主等に支払う負債の利子等の損金不算入額の計算》〔同条第９項の規定により読み替えて適用する場合を 含む。〕に規定する平均負債残高超過額に相当する金額〔同条第２項の規定により同条第１項の規定を読み替えて適用 する場合にあっては、同条第２項の規定により読み替えて適用する同号に規定する総負債平均負債残高超過額に相当す る金額〕を控除した残額）の」と、同条第５項中「合計額（以下」とあるのは「合計額（租税特別措置法第66条の５第 １項の規定により損金の額に算入されない金額がある場合には、当該金額を控除した残額。以下」と、「の同条第６項」 とあるのは「の法第23条第６項」とする。 注 上記の読替え規定については、本書において全て表現している。(編者)二 関連者等に係る純支払利子等の課税の特例
（創設）
注 二は、平成24年度改正により創設された部分で、改正規定は、平成25年４月１日から適用される。（平24改法附１Ⅴ、平24改措令附１Ⅴ）１ 支払利子等の損金不算入額の計算
法人の平成25年４月１日以後に開始する各事業年度に関連者支払利子等の額がある場合において、当該法人の当該事業 年度の関連者支払利子等の額の合計額から当該事業年度の控除対象受取利子等合計額を控除した残額（以下「関連者純支 払利子等の額」という。）が当該法人の当該事業年度の調整所得金額（当該関連者純支払利子等の額と比較するための基準 とすべき所得の金額として(11)《調整所得金額》に掲げる金額をいう。）の10050に相当する金額を超えるときは、当該法人 の当該事業年度の関連者支払利子等の額の合計額のうちその超える部分の金額に相当する金額は、当該法人の当該事業年 度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。（措法66の５の２①） (関連者支払利子等の額) (１) １において、「関連者支払利子等の額」とは、法人の関連者等（次に掲げる者をいう。以下１において同じ。）に 対する支払利子等（(５)に掲げるその支払う負債の利子その他費用又は損失をいう。）の額で、当該関連者等の課税対 象所得（当該関連者等が個人又は法人のいずれかに該当するかに応じ、それぞれ当該関連者等の所得税又は法人税の 課税標準となるべき所得として(６)に掲げるものをいう。以下同じ。）に含まれないもののうち、特定債券現先取引等 （一の４の⑧《特定債券現先取引等》に掲げる特定債券現先取引等をいう。）に係るものとして(７)に掲げる金額以外 の金額をいう。（措法66の５の２②⑩） (一) 当該法人との間に、特殊の関係のあるもの (特殊の関係のあるものの意義) 上記に掲げる者は、次に掲げる者とする。（措令39の13の２⑧⑩）イ ２の法人のいずれか一方の法人が他方の法人の発行済株式又は出資（自己が有する自己の株式又は出資 を除く。以下「発行済株式等」という。）の総数又は総額の10050以上の数又は金額の株式等を直接又は間接 に保有する関係 ロ ２の法人が同一の者（当該者が個人である場合には、当該個人と第二章第一節の二の表の10の(１)《同 族関係者の範囲》の表の(一)に掲げる特殊の関係にある個人）によってそれぞれその発行済株式等の総数 又は総額の10050以上の数又は金額の株式等を直接又は間接に保有される場合における当該２の法人の関係 （イに掲げる関係に該当するものを除く。） ハ 次に掲げる事実その他これに類する事実が存在することにより２の法人のいずれか一方の法人が他方 の法人の事業の方針の全部又は一部につき実質的に決定できる関係（イ又はロに掲げる関係に該当するも のを除く。） (イ) 当該他方の法人の役員の １ ２以上又は代表する権限を有する役員が、当該一方の法人の役員若しくは 使用人を兼務している者又は当該一方の法人の役員若しくは使用人であった者であること。 (ロ) 当該他方の法人がその事業活動の相当部分を当該一方の法人との取引に依存して行っていること。 (ハ) 当該他方の法人がその事業活動に必要とされる資金の相当部分を当該一方の法人からの借入れに より、又は当該一方の法人の保証を受けて調達していること。 ニ 個人（当該個人と第二章第一節の二の表の10の(１)《同族関係者の範囲》の表の(一)に掲げる特殊の関 係にある個人を含む。）が当該法人の発行済株式等の総数又は総額の10050以上の数又は金額の株式等を直接 又は間接に保有する関係 ホ 当該法人と個人との間に次に掲げる事実その他これに類する事実が存在することにより、当該個人が当 該法人の事業の方針の全部又は一部につき実質的に決定できる関係（ニに掲げる関係に該当するものを除 く。） (イ) 当該法人がその事業活動の相当部分を当該個人との取引に依存して行っていること。 (ロ) 当該法人がその事業活動に必要とされる資金の相当部分を当該個人からの借入れにより、又は当該 個人の保証を受けて調達していること。 (二) 当該法人に資金を供与する者及び当該資金の供与に関係のある者 (当該資金の供与に関係のある者の意義) 当該資金の供与に関係のある者は、次に掲げる者とする。（措令39の13の２⑬） イ 当該法人に係る関連者が第三者を通じて当該法人に対して資金を供与したと認められる場合における 当該第三者 ロ 当該法人に係る関連者が第三者に対して当該法人の債務の保証をすることにより、当該第三者が当該法 人に対して資金を供与したと認められる場合における当該第三者 ハ 当該法人に係る関連者から当該法人に貸し付けられた債券（当該関連者が当該法人の債務の保証をする ことにより、第三者から当該法人に貸し付けられた債券を含む。）が、他の第三者に、担保として提供さ れ、債券現先取引（租税特別措置法第42条の２第１項《外国金融機関等の債券現先取引等に係る利子の課 税の特例》に規定する債券現先取引をいう。）で譲渡され、又は現金担保付債券貸借取引（現金を担保と して債券の借入れ又は貸付けを行う取引をいう。）で貸し付けられることにより、当該他の第三者が当該 法人に対して資金を供与したと認められる場合における当該第三者及び他の第三者 (特殊の関係の判定時期) (２) １を適用する場合において、その者が法人の関連者等に該当するかどうかの判定は、１の法人の各事業年度終了 の時の現況によるものとする。（措法66の５の２⑩、措令39の13の２⑭） (直接又は間接に保有するかどうかの判定) (３) (１)の表の(一)のニの場合において、個人が当該法人の発行済株式等の総数又は総額の10050以上の数又は金額の株 式等を直接又は間接に保有するかどうかの判定は、当該個人の当該法人に係る直接保有の株式等の保有割合（当該個 人の有する当該法人の株式等の数又は金額が当該法人の発行済株式等の総数又は総額のうちに占める割合をいう。）と
当該個人の当該法人に係る間接保有の株式等の保有割合とを合計した割合により行うものとする。（措法66の５の２ ⑩、措令39の13の２⑪） (間接保有の株式等の保有割合) (４) (３)に掲げる間接保有の株式等の保有割合とは、次の表の左欄に掲げる場合の区分に応じ、それぞれ右欄に掲げ る割合（左欄に掲げる場合のいずれにも該当する場合には、右欄に掲げる割合の合計割合）をいう。（措法66の５の２ ⑩、措令39の13の２⑫） (一) (３)の当該法人の株主等である法人（以下(４)において 「株主法人」という。）の発行済株式等の総数又は総額の10050 以上の数又は金額の株式等が(３)の個人により所有され ている場合 当該株主法人の有する当該法人の株式等の数又 は金額が当該法人の発行済株式等の総数又は総 額のうちに占める割合（当該株主法人が２以上あ る場合には、当該２以上の株主法人につきそれぞ れ計算した割合の合計割合） (二) (３)の当該法人の株主法人（(一)に掲げる場合に該当する (一)の株主法人を除く。）と(３)の個人との間にこれらの 者と発行済株式等の所有を通じて連鎖関係にある１又は ２以上の法人（以下(二)において「出資関連法人」という。） が介在している場合（出資関連法人及び当該株主法人がそ れぞれその発行済株式等の総数又は総額の10050以上の数又 は金額の株式等を当該個人又は出資関連法人〔その発行済 株式等の総数又は総額の10050以上の数又は金額の株式等が 当該個人又は他の出資関連法人によって所有されている ものに限る。〕によって所有されている場合に限る。） 当該株主法人の有する当該法人の株式等の数又 は金額が当該法人の発行済株式等の総数又は総 額のうちに占める割合（当該株主法人が２以上あ る場合には、当該２以上の株主法人につきそれぞ れ計算した割合の合計割合） (支払利子等の意義) (５) (１)に掲げる支払利子等とは、その支払う負債の利子（これに準ずるものとして、支払う手形の割引料、第一款 の六の(２)《リース取引の意義》に掲げるリース取引による同六《リース取引に係る所得の金額の計算》に掲げるリ ース資産の引渡しを受けたことにより支払うべき対価の額〔1,000万円に満たないものを除く。〕のうちに含まれる利 息に相当する金額、第二十七款の三の１《金銭債権に係る債務者の償還差益又は償還差額の益金又は損金算入》に掲 げる満たない部分の金額その他経済的な性質が支払う利子に準ずるものを含む。）その他次に掲げる費用又は損失をい う。（措法66の５の２⑩、措令39の13の２②③） (一) (１)の(二)のロに掲げる場合において、同ロの法人が当該法人に係る関連者に支払う同ロの債務の保証料 (二) (１)の(二)のハに掲げる場合において、同ハの法人が当該法人に係る関連者に支払う同ハの債券の使用料若し くは同ハの債務の保証料又は同ハの第三者に支払う同ハの債券の使用料 (三) 第二十三款の五《償還有価証券の調整差益又は調整差損の益金又は損金算入》に掲げる償還有価証券に係る同 五に掲げる調整差損 (関連者等の課税対象所得の範囲) (６) (１)に掲げる関連者等の課税対象所得は、当該法人から支払利子等（(１)に掲げる支払利子等をいう。）を受ける 関連者等が次の左欄に掲げる者のいずれに該当するかに応じ、それぞれ右欄に掲げる所得とする。（措法66の５の２ ⑩、２①ⅠのⅡ、措令39の13の２④） (一) 居住者（所得税法第２条第 １項第３号《定義》に掲げ る居住者をいう。） 所得税法第２条第１項第21号に掲げる各種所得（所得税に関する法令の規定によ り所得税を課さないこととされる所得を除く。） (二) 非居住者（所得税法第２条 第１項第 ５号に 掲げる 居 住者をいう。） 所得税法第164条第１項《非居住者に対する課税の方法》各号に掲げる非居住者 のいずれに該当するかに応じ当該非居住者の当該各号に定める国内源泉所得（所 得税に関する法令の規定により所得税を課さないこととされ、又は租税条約の規 定により所得税を免除することとされる所得を除く。）
(三) 内国法人 各事業年度の所得（法人税に関する法令の規定により法人税を課さないこととさ れる所得を除く。） (四) 外国法人 法人税法第141条《外国法人に係る各事業年度の所得に対する法人税の課税標準》 各号に掲げる外国法人のいずれに該当するかに応じ当該外国法人の当該各号に 定める国内源泉所得（法人税に関する法令の規定により法人税を課さないことと され、又は租税条約の規定により法人税を免除することとされる所得を除く。） (特定債券現先取引等の金額) (７) (１)に掲げる特定債券現先取引等の金額は、除外対象特定債券現先取引等（関連者等との間で行う特定債券現先 取引等で当該特定債券現先取引等に係る支払利子等の額〔(１)に掲げる支払利子等の額をいう。以下(７)において同 じ。〕が当該関連者等の課税対象所得に含まれないものをいう。以下(７)及び(８)において同じ。）に係る支払利子等 の額に、当該除外対象特定債券現先取引等に係る調整後平均負債残高を当該除外対象特定債券現先取引等に係る負債 に係る平均負債残高（当該事業年度の当該負債の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により計算した金額を いう。）で除して得た割合を乗じて計算した金額とする。（措法66の５の２⑩、措令39の13の２⑤） 注 (７)の帳簿価額は当該法人がその会計帳簿に記載した資産又は負債の金額によるものとする。（措法66の５の２⑩、措令39の13の２⑦） (調整後平均負債残高) (８) (７)に掲げる調整後平均負債残高とは、除外対象特定債券現先取引等に係る負債に係る平均負債残高（当該平均 負債残高が当該除外対象特定債券現先取引等に係る対応債券現先取引等〔一の４の⑧《特定債券現先取引等》に掲げ る場合における同⑧のイの現金担保付債券貸借取引又は同⑧のロの債券現先取引をいう。〕に係る資産に係る平均資産 残高〔当該事業年度の当該資産の帳簿価額の平均的な残高として合理的な方法により計算した金額をいう。〕を超える 場合には、当該平均資産残高）をいう。（措法66の５の２⑩、措令39の13の２⑥） 注 (８)の帳簿価額は当該法人がその会計帳簿に記載した資産又は負債の金額によるものとする。（措法66の５の２⑩、措令39の13の２⑦） (直接又は間接保有の株式等の保有割合の計算) (９) (１)の表の(一)のイ及びロの場合において、一方の法人が他方の法人の発行済株式等の10050以上の数又は金額の株 式又は出資を直接又は間接に保有するかどうかの判定は、当該一方の法人の当該他方の法人に係る直接保有の株式等 の保有割合（当該一方の法人の有する当該他方の法人の株式又は出資の数又は金額が当該他方の法人の発行済株式等 のうちに占める割合をいう。）と当該一方の法人の当該他方の法人に係る間接保有の株式等の保有割合とを合計した割 合により行うものとする。（措法66の５の２⑩、措令39の12②、39の13の２⑨） 注 (９)に掲げる間接保有の株式等の保有割合とは、次の表の左欄に掲げる場合の区分に応じ、それぞれ同表の右欄に掲げる割合（左欄に掲 げる割合のいずれにも該当する場合には、右欄に掲げる割合の合計割合）をいう。（措法66の５の２⑩、措令39の12③、39の13の２⑨） (一) (９)に掲げる他方の法人の株主等である法人の発行済株式等の 50 100以上の数又は金額の株式又は出資が(９)に掲げる一方の法人 により所有されている場合 当該株主等である法人の有する当該他方の法人の株式又は出資 の数又は金額が当該他方の法人の発行済株式等の総数又は総額 のうちに占める割合（当該株主等である法人が２以上ある場合に は、当該２以上の株主等である法人につきそれぞれ計算した割合 の合計割合） (二) (９)に掲げる他方の法人の株主等である法人（(一)に掲げる場合 に該当する(一)に掲げる株主等である法人を除く。）と(９)に掲げ る一方の法人との間にこれらの者と発行済株式等の所有を通じて 連鎖関係にある１又は２以上の法人（以下(二)において、「出資関 連法人」という。）が介在している場合（出資関連法人及び当該株 主等である法人がそれぞれその発行済株式等の総数又は総額の 50 100以上の数又は金額の株式等を当該一方の法人又は出資関連法 人〔その発行済株式等の総数又は総額の10050以上の数又は金額の株 式等が当該一方の法人又は他の出資関連法人によって所有されて いるものに限る。〕によって所有されている場合に限る。） 当該株主等である法人の有する当該他方の法人の株式等の数又 は金額が当該他方の法人の発行済株式等の総数又は総額のうち に占める割合（当該株主等である法人が２以上ある場合には、当 該２以上の株主等である法人につきそれぞれ計算した割合の合 計割合） (控除対象受取利子等合計額） (10) 控除対象受取利子等合計額とは、１の法人（以下(10)において「適用対象法人」という。）の当該事業年度の受取 利子等（その支払を受ける利子〔これに準ずるものとして、支払を受ける手形の割引料、第一款の六の(２)《リース
取引の意義》に掲げるリース取引による同六《リース取引に係る所得の金額の計算》に掲げるリース資産の引渡しを 行ったことにより受けるべき対価の額のうちに含まれる利息に相当する金額、第二十三款の五《償還有価証券の調整 差益又は調整差損の益金又は損金算入》に掲げる償還有価証券に係る同五に掲げる調整差益その他経済的な性質が支 払を受ける利子に準ずるものを含む。〕をいう。）の額から(７)に掲げる除外対象特定債券現先取引等に係る(８)に掲 げる対応債券現先取引等に係る受取利子等の額を控除した金額（当該適用対象法人に係る関連者等のうち所得税法第 ２条第１項第３号《定義》に規定する居住者、内国法人、所得税法第164条第１項《非居住者に対する課税の方法》第 １号に掲げる非居住者又は法人税法第141条《外国法人に係る各事業年度の所得に対する法人税の課税標準》第１号に 掲げる外国法人（以下(10)において「国内関連者等」という。）から受ける受取利子等の額にあっては、各国内関連者 等の別に計算した当該控除した金額と、当該適用対象法人の当該適用事業年度の期間と同一の期間において当該各国 内関連者等が非国内関連者等（当該適用対象法人及び当該適用対象法人に係る他の国内関連者等以外の者をいう。）か ら受けた受取利子等の額とのうちいずれか少ない金額とする。）の合計額に、当該適用対象法人の当該事業年度の(１) に掲げる支払利子等の額（(７)に掲げる金額を除く。）の合計額のうちに関連者支払利子等の額の合計額の占める割合 を乗じて計算した金額とする。（措法66の５の２③、２①ⅠのⅡ、措令39の13⑮⑯） (調整所得金額) (11) 調整所得金額は、次の表の(一)に掲げる規定を適用せず、かつ、当該事業年度において支出した寄附金の全額を 損金の額に算入して計算した場合の当該事業年度の所得の金額に、当該事業年度の(二)に掲げる金額を加算した金額 から(三)に掲げる金額を控除した金額とする。（措法66の５の２⑩、措令39の13の２①） (一) イ 租税特別措置法第52条の３第５項……第七款の二十四の２《特別償却準備金の益金算入》の①《均等取崩 しによる益金算入》 ロ 同条第６項……同２の②《特別償却対象資産を有しないこととなった場合》 ハ 租税特別措置法第57条の７第１項……第十八款の三の７《関西国際空港用地整備準備金》 ニ 租税特別措置法第59条第１項……第二十九款の二の１《新鉱床探鉱費の特別控除》 ホ 同条第２項……同二の２《海外新鉱床探鉱費の特別控除》 ヘ 租税特別措置法第59条の２第１項……第二十七款の九の１《対外船舶運航事業を営む法人の日本船舶によ る収入金額の課税の特例》 ト 同条第５項……同１の(５)《認定を取り消された場合の所得金額の計算》 チ 租税特別措置法第60条第１項……第二十七款の十の１《沖縄の認定法人の所得の特別控除》 リ 租税特別措置法第60条の２第１項……第二十七款の十一の１《国際戦略総合特別区域における指定特定事 業法人の所得の特別控除》 ヌ 同条第４項……同１の(６)《指定を取り消された場合の所得の金額の計算》 ル 租税特別措置法第60条の３第１項……第二十七款の十二の１《認定研究開発事業法人等の所得の特別控 除》 ヲ 同条第４項……同１の(３)《認定を取り消された場合の所得の金額の計算》 ワ 租税特別措置法第61条の３第１項……第十五款の六の１《農用地等を取得した場合の圧縮額の損金算入》 カ 租税特別措置法66条の５第１項……一の１《負債利子等の損金不算入額の計算》 ヨ 租税特別措置法第66条の５の２第１項（同条第８項の規定により読み替えて適用する場合を含む。）…… １《支払利子等の損金不算入額の計算》 タ 租税特別措置法第66条の５の３第１項……三の１《超過利子額の損金算入》 レ 同条第２項……三の２《調整対象超過利子額の損金算入》 ソ 租税特別措置法第66条の７第３項……第三十二款の二の(７)《法人税額から控除する特定外国子会社等の 外国法人税額の益金算入》 ツ 租税特別措置法第66条の９の３第３項……第三十二款の五の(７)《法人税額から控除する特定外国法人の 外国法人税額の益金算入》 ネ 租税特別措置法第67条の12第１項……第二十七款の十五の１の①《組合契約の特定組合員等である法人の 組合等損失超過額の損金不算入》 ナ 同条第２項……同１の②《前事業年度以前の組合等損失超過合計額の損金算入》 ラ 租税特別措置法第67条の13第１項……第二十七款の十五の２の①《有限責任事業組合契約の組合員である 法人の組合損失超過額の損金不算入》
ム 同条第２項……同２の②《前事業年度以前の組合損失超過合計額の損金算入》 ウ 租税特別措置法第67条の14第１項……第二十七款の十六の１《特定目的会社の支払配当の損金算入》 ヰ 租税特別措置法第67条の15第１項……第二十七款の十七の１《投資法人の支払配当の損金算入》 ノ 租税特別措置法第68条の３の２第１項……第六章の五の１《特定目的信託の利益の分配の額の損金算入の 特例》 オ 租税特別措置法第68条の３の３第１項……第六章の六の１《特定投資信託の収益の分配の額の損金算入の 特例》 ク 法人税法第23条……第二款の一《受取配当等の益金不算入》 ヤ 法人税法第23条の２……第二款の八《外国子会社から受ける配当等》 マ 法人税法第33条第２項（法人税法施行令第68条第１項各号に掲げる資産につき当該各号に定める事実が生 じたものに適用される場合に限る。）……第九款の二の２《評価換えを行った場合の資産の評価損の損金算 入》 ケ 法人税法第40条……第十一款の一の４《法人税額から控除する所得税額の損金不算入》 フ 法人税法第41条……第十一款の一の５《法人税額から控除する外国税額の損金不算入》 コ 法人税法第57条第１項……第二十一款の一の１の①《前９年以内の繰越欠損金の損金算入》 エ 法人税法第58条第１項……第二十一款の二の１《前９年以内の災害による繰越損失金の損金算入》 テ 法人税法第59条第１項から第３項……第二十一款の三《会社更生等による債務免除等があった場合の欠損 金の損金算入》 ア 法人税法第62条の５第５項……第十一款の二の２の②《残余財産の確定の日の属する事業年度に係る事業 税等の損金算入》 (二) イ 二の１《支払利子等の損金不算入額の計算》に掲げる関連者純支払利子等の額 ロ 減価償却資産に係る償却費の額（損金経理〔第二節第三款の一の２《仮決算をした場合の中間申告書の記 載事項等》の表の①に掲げる金額を計算する場合にあっては、同２に掲げる期間に係る決算において費用又 は損失として経理することをいう。〕の方法又は当該事業年度の決算の確定の日までに剰余金の処分により 積立金として積み立てる方法により特別償却準備金として積み立てた金額を含む。）で当該事業年度の所得 の金額の計算上損金の額に算入される金額 ハ 金銭債券の貸倒れによる損失の額で当該事業年度の所得の金額の計算上損金の額に算入される金額 (三) (12)又は三の２《調整対象超過利子額の損金算入》の適用に係る第三十二款の一の１《内国法人に係る特定外 国子会社等の課税対象金額の益金算入》に掲げる特定外国子会社等に係る同１に掲げる課税対象金額若しくは 同一の７《内国法人に係る特定外国子会社等の部分課税対象金額の益金算入》に掲げる部分課税対象金額又は 同款の四の１《特殊関係株主等である内国法人に係る特定外国法人の課税対象金額の益金算入》に掲げる特定 外国法人に係る同四の１に掲げる課税対象金額若しくは同四の６《特殊関係株主等である内国法人に係る特定 外国法人の部分課税対象金額の益金算入》に掲げる部分課税対象金額 注 連結納税に関することは省略した。（編者） (外国子会社合算税制等の適用がある場合の二重課税の調整) (12) 法人の当該事業年度の１《支払利子等の損金不算入額の計算》に掲げる超える部分の金額のうちに当該法人に係 る第三十二款の一の１《内国法人に係る特定外国子会社等の課税対象金額の益金算入》に掲げる特定外国子会社等又 は同款の四の１《特殊関係株主等である内国法人に係る特定外国法人の課税対象金額の益金算入》に掲げる特定外国 法人（以下(12)及び(13)において「特定子法人」という。）に係る調整対象金額（(13)に掲げる金額をいう。以下(12) において同じ。）がある場合において、当該法人の当該事業年度（(13)までにおいて「調整事業年度」という。）に当 該特定外国子会社等に係る同款の一の１に掲げる課税対象金額若しくは同一の７《内国法人に係る特定外国子会社等 の部分課税対象金額の益金算入》に掲げる部分課税対象金額（当該課税対象金額に係る同一の１に掲げる適用対象金 額又は当該部分課税対象金額に係る同一の７に掲げる部分適用対象金額の計算上、当該調整対象金額に係る関連者支 払利子等の額が含まれるものに限る。）があるとき、又は当該特定外国法人に係る同款の四の１に掲げる課税対象金額 若しくは同四の６《特殊関係株主等である内国法人に係る特定外国法人の部分課税対象金額の益金算入》に掲げる部 分適用対象金額（当該課税対象金額に係る同四の１に掲げる適用対象金額又は当該部分対象金額に係る同四の６に掲 げる部分対象金額の計算上、当該調整対象金額に係る関連者支払利子等の額が含まれるものに限る。）があるときの当 該法人の当該事業年度における１の適用については、１の超える部分の金額から調整対象金額のうち次の表に掲げる
