ブラジルにおけるマクロ経済情勢
ブラジルは，1970年代の高度成長の後， 1980年代には，高インフレーション及び債務 危機に陥りました。しかし，1994年にレア ル・プランが導入されると，ブラジル経済は 安定化し，諸外国からの投資も増え続けまし た。その結果ブラジルは，その後の10年間で 緩やかに経済成長を成し遂げました。こうし た経済環境において，既に知られていた豊富 な鉱物資源やアグロビジネスの輸出の可能性 とともに，国内マーケットの成長も見られま した。そしてそれは，雇用機会を増大させ， 消費者クラスの拡大をもたらすこととなり， ブラジル経済はさらなる成長を続けています。 以上のような状況から，グローバルな経済 状況をも考慮し，2014年にはＦＩＦＡワール ドカップ・ブラジル大会が開催されることに なり，さらに，2016年のオリンピック開催都 市としてブラジル・リオデジャネイロが選ば れました。今後の経済成長も期待されていま す。 また，近年では，ブラジル沖合い海塩層下 （Presal）に巨大油田が発見されるなど，従 来の化石燃料等の資源の充実に加え，サトウ キビから抽出し自動車燃料としても使用され るエタノールなどの新エネルギー分野におい ても，ブラジルは有利な立場におかれていま す。世界
税制事情
ブラジル
ブラジル税制の概要
ブラジルの税制は，一般にかなり複雑 な体系であるということが知られていま す。ブラジルでは，連邦税，州税及び市 税の三つのレベルにおいて50種類以上 の税金が存在します。その総徴税額はブ ラジルのＧＤＰの約38％となっていま す。 【執筆者紹介】 矢 野 ゆきお クラウディオ （やの ゆきお くらうでぃお） アーンスト・アンド・ヤング・テルコ サンパウロ 事務所 エグゼクティブ・ディレクター 22年にわたり，多国籍企業や主要経済団体への税 務アドバイスを提供。複雑な税務ストラクチャーの 構築等，Ｍ＆Ａや事業再構築等の税務アドバイザー の第一人者としても活躍。 1999年からブラジル日本商工会議所の日伯法律 委員会副委員長を勤め，主に各種税務セミナーの企 画・講師を担当。その他多数の税務セミナー講師を 実施。税務経理協会 税経通信 2011年10月号
世界税制事情／ブラジル
ブ ラ ジ ル は，2010年 に は 依 然 と し て 約 7. 5％という高い経済成長率を記録し，名目 国内総生産（ＧＤＰ）は，約２兆900億ＵＳ ドルに達しました。これは，世界第７位であ り，ラテンアメリカでは第１位となっていま す。 人口は，2010年のブラジル地理統計研究所 （ＩＢＧＥ）の調査によれば，ブラジル人口 は約１億9, 100万人とされています。法人所得税
⑴ 税 率
法人所得税の基本税率は15％であり，課税 所得が年間24万レアル（又は月々２万レア ル）を超えた場合には，10％の付加税が課さ れます。 また，法人所得税に加えて，基本率９％の 社会福祉負担金が課されます。社会福祉負担 金は税金ではありませんが，その課税標準は， 法人所得税で使用される課税標準の計算方法 と非常に似ていて，その差はほとんどありま せん。したがって，実質的な法人税率は34％ となっています。⑵ 欠 損 金 等
法人所得税上の欠損金は，原則的には繰越 期間の期限はありませんが，その繰越欠損金 の利用限度額は各年度の課税対象所得の30％ までとなっています。例えば，前年までの繰 越欠損金が100，当期の（控除前）課税所得 が120であった場合には，当期の繰越欠損金 使用限度額は36（＝120×30％≦100）となり ます。 1996年１月１日以降の利益から支払われた 配当については，受益者である株主がブラジ ル居住者又は非居住者に関わらず，ブラジル での源泉徴収の対象外となっています。 一定の未開発地域で行われるビジネスにつ いては，法人所得税の免除又は減税などの税 務上の優遇措置を受けることができます。移転価格税制
ブラジルは，1997年１月から移転価格税 制を導入しました。しかし，その移転価格 税制は，ＯＥＣＤ移転価格ガイドラインで も受け入れられている独立企業原則（Arm’s Length Principle）とも異なり，また，日本 や米国などのＯＥＣＤ加盟国の移転価格算定 方法とも異なった独自の税制となっています。 ブラジル移転価格税制は，輸入に際しての 移転価格算定方法として，独立価格批准法， 再販売価格基準法及び原価基準法といった基 本三法の適用を認めています。しかし，日本 やＯＥＣＤガイドラインが適用を認めている 取引単位営業利益法や利益分割法といった利 益を基準とした移転価格算定方法については 適用を認めていません。 なお，上記基本算定方法のうち，特に，再 販売価格基準法では，再販売者が稼得すべき 利潤として売上総利益率を定めていますが， 業界を問わず一律となっています。また，ブ ラジルの再販売者が国外関連者から輸入した 製品を転売する場合と加工・製造により付加 価値を付与する場合において稼得すべき売上 総利益率が異なるという点が特徴的です。 輸出に関しては４つの移転価格算定方式が 存在しますがブラジルの税制はいくつかの セーフハーバーの規定を定めており，一定の 要件が満たされた際には上記算定を免じてい ます。 また，一般的には，移転価格課税リスクを 回避するために税務当局に対し事前に独立企 業間価格とその算定方法の妥当性を確認する 制度（事前確認制度（ＡＰＡ））があります。 しかし，ブラジルでは事前確認制度（ＡＰ Ａ）の利用を認めていない点も特徴の一つで す。ブラジルは，2010年度に過少資本税制を導 入しました。 海外の親会社等からの借入金が在伯会社の 純資産の２倍を超えた場合には，その超過部 分にかかる支払利息等は損金算入されません。 なお，低税率課税管轄地域の法人等からの借 入金等の場合には，上記限度額が純資産の 30％となっています。
恒久的施設
ブ ラ ジ ル の 税 法 で は， 恒 久 的 施 設 （Permanent Establishment） に つ い て 明 確に定義されていませんが，非居住者のブ ラジルでの取引について，恒久的施設とな りうる可能性が生じる条項が含まれていま す。すなわち，ブラジル非居住者がブラジ ル国内で代理人等（commissionaires，legal representatives，agents and commercial representatives）を通じて取引を行った場合 には，ブラジル国内で得た利益に関してブラ ジルで納税する義務が生じることとされてい ます。租税条約
ここ数年，ブラジルは租税条約ネットワー クを広げています。現在までに，ブラジル は二重課税を避けるための租税条約を日本 （1967年「所得に対する租税に関する二重課 税の回避のための日本国とブラジル合衆国と の間の条約」），カナダ，ラテンアメリカ（メ キシコ含め，チリやアルゼンチン）及びヨー ロッパ諸国と締結しておりますが，米国とは まだ締結していません。 二重課税を避けるための租税条約の取引定 義は主にＯＥＣＤの条約モデルを元に作成さ に対する条項）については，ＯＥＣＤの方針 で一般的に採用された解釈に従っていません。社会負担金（ＰＩＳ及びＣＯＦＩＮＳ）
社会統合計画納付金（ＰＩＳ：Programa de Integracao Social）及び社会保険融資納 付 金（ Ｃ Ｏ Ｆ Ｉ Ｎ Ｓ：Contribuicao Social para Financiamento da Seguridade Social） は，国内の全てのサービスや商品の総売上高 に賦課される社会負担金（連邦税）です。課 税方法として，累積課税方式及び非累積課税 方式があります。 非累積課税方式では，ＰＩＳ及びＣＯＦＩ ＮＳの一般負担率は合計で9. 25％であり，総 売上高に当該負担率を乗じて計算されます。 一定の業務の費用と経費につき税額控除が認 められており，ＰＩＳ及びＣＯＦＩＮＳから の税額控除が可能です。 なお，累積課税方式を選択したブラジル納 税義務者は，ＰＩＳ及びＣＯＦＩＮＳの軽減 負担率3. 65％（ＰＩＳ及びＣＯＦＩＮＳ合計 負担率）を適用することができますが，その 場合には上記のような税額控除は認められま せん。輸入に関するＰＩＳ及びＣＯＦＩＮＳ
原則的に輸入した商品やサービスに対して も9. 25％（合計負担率）のＰＩＳ及びＣＯＦ ＩＮＳが適用されます。商品の輸入ではＣＩ Ｆ価格プラス輸入税，ＩＣＭＳ，ＰＩＳ及び ＣＯＦＩＮＳが課税標準となります。 サービスの輸入では，サービス料プラス サービス税，ＰＩＳ及びＣＯＦＩＮＳが課税 標準となります。一般的に輸入された商品と サービスに係る納税されたＰＩＳ及びＣＯＦ ＩＮＳは，ブラジル国内で取引された際に総世界税制事情／ブラジル
売上に課され，上記の説明のとおり，非累積 課税方式で計算されたＰＩＳ及びＣＯＦＩＮ Ｓの相殺を認めています。工業製品税（ＩＰＩ）
工 業 製 品 税（ Ｉ Ｐ Ｉ：Imposto sobre Produtos Industrializados）は連邦税であり， 輸入品，最初の輸入品の販売，又は工業製品 に係る取引に課される付加価値税です。なお， 輸出は免税となっています。 税率は工業製品ごとに設定され，その範囲 は０％から365％と異なります。輸入取引ま たは国内取引によって納税したＩＰＩはその 次の取引で課されるＩＰＩからの税額控除が 認められています。固定資産の輸入又は販売 には特別な規定が適用されます。商品流通税（ＩＣＭＳ）
商 品 流 通 税（ Ｉ Ｃ Ｍ Ｓ：Imposto sobre Circulacao de Mercadorias e Servicos）は州 税であり，製品の輸入取引，輸入品，商品又 は製造した製品の流通に対し課税される付加 価値税です。また，同法人の支店の間であっ ても製品の流通は課税対象となります。なお， 輸出は課税対象外となっております。 また，輸入又はブラジルでの購入取引で納 税したＩＣＭＳは，一般的にその後の取引に 課されたＩＣＭＳから控除が認められていま す。固定資産を購入する際にはＩＣＭＳを税 額控除することを認める特別な規定も適用さ れます。ＩＣＭＳの税率は法人及び製品の購 入者が所在する場所によっても異なります。 一般的に，輸入取引には17％又は18％の税率， 購入取引には７％から18％の税率が適用され ます。購入者が北部，北東部，中西部の地 域及び Espirito Santo 州に所在する場合には ７％の税率が適用され，南東部及び南部の地 域に所在する購入者は12％の税率が適用され ます。 さらに，ＩＣＭＳは輸送，通信及び電気の サービスの供給についても適用されます。関 税
関税は，輸入貨物の関税課税価格を課税標 準として輸入取引に課税されます。関税の課 税価格は，通常，ＣＩＦ（輸入貨物原価プラ ス運保険料と運賃）に関税課税価格の規定に よって定められた特定の費用を加えた金額と なります。関税は輸入の際に課される税金で す。 ブラジルは，南米共同市場（メルコスー ル：ＭＥＲＣＯＳＵＬ）に加盟していますの で， 関 税 率 は，Brussels Harmonized Code に基づいた対外共通関税（ＴＥＣ）によって 決められた製品ごとの税率が適用されます。その他の主な税金
⑴ 役務提供税（ＩＳＳ）
市 税 で あ る 役 務 提 供 税（Imposto sobre serviço de qualquer natureza 又はＩＳＳ） は，連邦税法の添付表に記載された役務の提 供に課される税金です。税率は２％から５％ が適用されます。また，輸入されたとみなさ れた役務に対して，提供された場所がブラジ ル又は諸外国でもブラジルでの課税対象とな ります。輸出されたとみなされた役務は免除 となりますが，そのためには一定の条件を満 たす必要があります。
⑵ 金融取引税（ＩＯＦ）
貸付・保険取引・為替取引といった一定 の金融取引に対して金融取引税（ＩＯＦ： Imposto sobre operações financeiras） が 課 税されます。課税となる主な取引対象は貸付， 確定利率付きファンド，諸外国からブラジル 国内の金融機関への送金及び非居住者が行う⑶ 不動産譲渡税（ＩＴＢＩ）
市税である不動産譲渡税（ＩＴＢＩ： Imposto sobre transmissão inter vivos de bens imoveis）は，不動産を有償で譲渡する 際に課される税金です。 たとえば，サンパウロ市のＩＴＢＩ計算は 譲渡された不動産の市場価格を課税標準とし， 0. 5％から２％の税率が適用されます。
⑷ 相続，無償譲渡税（ＩＴＣＭＤ）
相続，無償譲渡税（ＩＴＣＭＤ：Imposto sobre transmissão causa mortis ou doação） は，資産や財産権の無償譲渡が課税対象とな ります。つまり，贈与や遺産の譲渡に課され る租税です。州税率は各州が定めますが，連 邦の上院に従い，税率は８％が上限となって います。例えば，サンパウロ州では資産の市 場価格に４％の税率が課されます。⑸ 農村地所有税（ＩＴＲ）
農 村 地 所 有 税（ Ｉ Ｔ Ｒ：Imposto sobre propriedade territorial rural）は農地所有権 の所有者又は占有者から毎年徴収する税金で す。農地の価値や農地利用度に従い0. 03％か ら20％の税率が適用されます。⑹ 不動産所有税（ＩＰＴＵ）
市税である不動産所有税（ＩＰＴＵ： Imposto sobre a propriedade predial territorial rural）は都市の土地の所有者から 毎年徴収する税金です。課税標準は税法に定 められた方式で換算され，土地や建物に決 められた価格に基づいて計算されておりま す。サンパウロ市では，土地の利用度に従い 0. 8％から1. 6％の税率が適用されます。
会計基準
ブラジル会計基準は，法令9457／1997， 11638／2007及び11941／2009によって改正さ れた会社法6404／1976において規定されてい ます。その他，会計基準委員会（ＣＰＣ： Comitê de Pronunciamentos Contábeis：は， 会計の規則を発行します。ブラジルは国際会計基準審議会（ＩＡＳＢ： International Accounting Standards Board） のメンバーであり，会計基準を定める際にＣ ＰＣはＩＡＳＢの規定を考慮するため，一般 的にＩＡＳＢと同じ基準となっています。な お，2010年から，上場企業，金融機関及び保 険企業等の連結財務諸表については，国際財 務報告会計基準（ＩＦＲＳ）の導入が義務付 けられています。 新法及び2009年５月24日に可決された法令 11941／2009では，税務に関する財務諸表と ブラジルの会社法に従った財務諸表の区別を 義務付けています。財務諸表に関する会計基 準，それに基づいた計算，財務諸表に従うた めの計上の調整は暫定的課税方式（ＲＴＴ： Transitory Tax Regimen）を採用したかど うかに関係なく，課税対象となる所得に影響 を与えないこととされています。
税務訴訟等
ブラジルでは，税務当局と企業間の見解の 相違による税務議論やそれが税務訴訟にまで 発展することは一般的であり，多くの納税者 は税務当局又は裁判の判断により課される税 金についての議論を行います。なお，裁判は 結審までに多くの時間を要することもあり， 一般にこれらの議論は長引く傾向があります。 そのため，ブラジル政府は，未納となってい る税金の納税を奨励する方法の一つとして，世界税制事情／ブラジル
時には，未納税に対し金利と罰金を免除する こともあります。
電子管理システム等
ブラジル政府は，電子データベースとＳ Ｐ Ｅ Ｄ（Sistema Público de Escrituração Digital －公共のデジタル簿記システム）と 呼ばれるクロスチェック確認可能なシステム の導入に多くの投資を行いました。現在は， このシステムを利用して，会社の財務諸表と 税務申告に関する詳細データが電子的にブラ ジル税務当局へ送られています。また，ここ 数年，国内全てのペーパーインボイスに代わ る，電子インボイスの開発が行われています。
