そこで、本日は、ここに示しましたように、５つに分けて、皆さんとの対話も交えながら、 お話したいと思います。従って、裏話は４の部分だけとなり、当初予定したよりは短くな るのですが、これの方が分かりやすくなるのではないかと思います。 対話を進める上で参考となるように、裏表２ページのプリントを配布してあります。本日 のPowerPointはこの特別講義終了後、編集し、小生のホームページ（1ページ目にＵ ＲＬを示してある）に掲示する予定です。
2010/11/10 3
Ｑ１＆２
Ｑ１：「企業会計原則」という用語を聞いたことが
ありますか？
聞いたことがある人で、「企業会計原則」が
どのような役割をしているか分かり人はいま
すか？
Ｑ２：「企業会計原則」は誰が、何の目的で作りま
したか？
2010/11/10 41. 会計基準とは何か
企業会計原則
＊最初の設定
1949年7月（
敗戦4年後）
- 経
済安定本部企業会計制度対策調査会（
政府担 当大臣の諮問機関；その後、大蔵大臣、金融担当大臣 の諮問機関に変遷）
（経済再建に必要な資金調達ために、企業の財政
状態、経営成績を正確に把握する目的）
＊最終改正
1982年4月
参考：1956年には監査基準、1962年には原価計算基準 も制定＊1975年に連結財務諸表の制度化が決まる少し前から、日本公認会計士協会会計制 度委員会は「連結財務諸表作成要領作成小委員会」を結成し、作成要領の作業を開 始。日米の本格的共同監査のリード・スタッフとして、1974年10月に米国から急遽帰国 した小生も、1975年7月から会計制度委員会委員に加わり、作業に参加。当時の8大会 計事務所のうち、デロイト、アーサー・ヤング、アーサー・アンダーセン、プライスウオー ターハウス、クーパースの5事務所からの委員と辰巳正三委員長から構成。 ＊先ほど、日米共同監査のリード・スタッフとして、米国から急きょ帰国したといったが、
1973年6月からNew York Universityの大学院で勉強するとともに、Coopers & Lybrand の本部事務所で勤務しており、これが会計基準の設定にかかわる契機となっ たが、時間の関係でこの話は別の機会に譲る。 ＊なお、小生が会計基準設定にかかわった情報は次の通り： 1975年7月 JICPA会計制度委員会委員に任命（連結財務諸表作成要領の作成とイ ンフレ会計に対する対応を担当） 1977年 企業会計審議会幹事に任命（連結とインフレ会計を担当） 1986年～1998年再度米国へ 1999年（多摩大学赴任の年）～2005年IFRS財団 解釈指針委員（アジア・オセアニア 代表）
2010/11/10 6
Ｑ３：
Ｑ３：企業会計基準委員会報告という用語
を聞いたことがありますか？
＊この「企業会計基準委員会報告」は誰が
作成していますか？
2010/11/10 71. 会計基準とは何か
後程説明する国際会計基準審議会（ＩＡＳ
Ｂ）に参加するためには、民間団体である
会計基準設定機関を持ち、そこで会計基
準を設定、改廃する必要
そこで、
2001年基本財産10億円で、財
務会計基準機構
（企業会計基準委員会の母
体であり、資金調達、会計基準委員会委員の任
命などに責任を持つ
）を
設立
2010/11/10 2010/11/10 8
1. 会計基準とは何か
企業会計基準委員会（
ＡＳＢＪ；2001年より企業 会計基準の設定、改正を担当；委員長を含む5名の常勤 委員と6名の非常勤委員、及び2010年7月末で3名の 主任研究員と21名の研究員；本委員会、専門委員会、 ワーキング・グループに分かれて活動）
ＡＳＢＪは原則として、月
2回会合を持ち、
審議の上、企業会計基準報告、企業会計
基準適用指針などを発表（
内閣府令により強制 力を持たせる）
2010/11/10 9Ｑ４
Ｑ４： ＩＦＲＳまたは国際会計基準という用語を聞
いたことがありますか？
＊聞いたことのある人は、ＩＦＲＳまたは国際会計
基準はどのような役割を果たしていると思い
ますか？
2010/11/10 10
1. 会計基準とは何か
IFRSｓ（
国際財務報告基準）：
1973年に発足し
た
IFRS財団のIASB（
国際会計基準理事会）が
設定している会計基準（
IOSCO＝証券監督者国 際機構が採用を推奨）＝
IASとIFRSからなる
IFRIC（
国際財務報告基準解釈指針）＝
IAS,
IFRSの適用に当っての疑問点についての
公式な解釈
採用方法にコンバージェンスとアドップション
があるが、ここでは取り上げない
2010/11/10 111. 会計基準とは何か（
まとめ
）
会計原則とか会計基準は、報告主体（
企業 など）に関する経済現象を認識、（
貨幣単位 で）測定、分類、記録、報告する際の約束
会計でいう「認識」は資産、負債、純資産が増減する経 済現象を「取引」または資産、負債などの「再測定」（再評 価）として、会計帳簿に記録することである。 測定は貨幣単位によるが、推定による金額を計算するた めに使用する確率などの貨幣単位以外の数値も含む。 分類を簿記、会計では、仕訳という2010/11/10 2010/11/10 12
Ｑ５
Ｑ５： 会計基準は誰が設定しているか
2010/11/10 132. 会計基準を誰が設定しているか
わが国の場合を見れば、「企業会計原則」は
政府の諮問機関
である「企業会計審議会」
（
名称は時期により異なる）が設定し、
「企業会計基準委員会報告」、「同適用指針」
などは、
民間団体
である「財務会計基準機
構」が任命、運営している「企業会計基準委
員会」が設定（
わが国の場合は、先程述べたように、 国際会計基準理事会に参加するために、変更した）
2010/11/10 14
Ｑ６：
Ｑ６： 会計基準はなぜ政府関係機関ではなく、
民間団体により設定されなければならない
か？
＊ギルド＝中世ヨーロッパの同業者組合。同業の発展を目指し、不当な競争に晒され ないようにするために成立。11世紀に商人ギルドが12世紀に手工業者ギルドが成立。 近代産業の勃興で、16世紀以降は、特定の業種を除き、衰退。
2010/11/10 16
2. 会計基準を誰が設定しているか
1934年証券取引法によりＳＥＣに与えられ
た公開会社の会計基準の設定権限を、ＳＥＣ
は民間団体に委託：
1)
政府機関よりも民間の方が、高度な専門知
識を持つ専門家が得やすい
2)
民間団体が会計基準を設定する方が、議会
からの干渉（
多くの場合、会計学上問題がある）を少
なく出来る
2010/11/10 172. 会計基準を誰が設定しているか
会計基準の設定を民間団体に委ねている場
合のわが国の対応➯金融商品取引法適用
会社の場合には、内閣府令で、会社法の場
合は法務省令で、民間団体が設定した会計
基準を適用する基礎を与えている
わが国で、ＩＦＲＳを適用する基礎も内閣府令
強制適用をする場合には、法律または政令
による規制を逃れられない
＊（企業会計原則、会計原則二）に書いてある
＊会計のBest Practicesを集め、会計基準を設定しようとする方法で、帰納法と呼ば れる。
20世紀初頭から活躍したGeorge O. May (Pricewaterhouse のPartner)は、会計
2010/11/10 2010/11/10 20
3. 会計基準の設定方法
Ｑ９： 会計基準は帰納法または演繹法によって
設定されてきて、また、設定されているといい
ましたが、わが国の会計基準はどのように設
定されていると思いますか？
2010/11/10 213. 会計基準の設定方法
1945年から2000年までは政府機関であ
る「企業会計審議会」が基準を設定
1975年の連結財務諸表原則の具体的適用
指針は
JICPA会計制度委員会に委嘱。以後、
2000年までこの方式が続く。
2001年のASBJ発足後は、会計基準、適
用指針共に、
ASBJが担当。企業会計審議
会は会計に関する全般政策の立案と監査基
準の設定・改廃を担当
3. 会計基準の設定方法
会計基準設定の具体的手続
1）対象となる取引（
Ｅｘ．リース）の取引の仕方とそ
れらの取引のある会社の管理方法（
Ｅｘ．損益管理、 キャッシュフローの管理など）を調査（
Ｅｘ．業界団体、研究 者などからプレゼンテーションを受けることが多い）
2）上記の取引を既存の会計基準でどのように会
計処理でき、その場合に、経済的現実を適正に
処理、表示できているかを検討（Ｅｘ．リース）
2010/11/10 223. 会計基準の設定方法
（Ｅｘ．リースの例）1）耐用年数3年の機械を、年間リース料 5,000万円で3年間リース（現金購入価額は1億3500万円 。解約の場合は多額のペナルティを要支払い） ・リース料5,000万円を支払時に費用を計上する会計処理 2）同じ機械を3年間の分割払いで購入し、1億3,500万円 の資産と負債を計上。年賦金支払い時に、支払利息739万 円、未払金の支払4,261万円、更に、減価償却費4,500万 円を計上 3）取引1）と取引2）の経済的実態は同じであるが、会計処 理は異なる。同じにする必要があるのではないか？ 2010/11/10 232010/11/10
3. 会計基準の設定方法
3）類似の取引、業種などの会計基準の調査（
Ｅｘ ．道路公団の民営化に際しては、ＮＴＴ、ＪＲ，外国の道路会 社などの会計基準を調査）
4）会計基準にはなっていないが、現在、実際に
会社が行っている会計処理と既存の会計基準と
の整合性を考えて、ボードが基準に盛り込む方
向を決め、スタッフが基準の素案を作成（
演繹法ア プローチでは、概念フレームワークに収まるかが重視される。 つまり、演繹法、帰納法は程度の問題に過ぎない）
2010/11/10 243. 会計基準の設定方法
5）基準の素案をボードないし委員会全体で数回
にわたり討議し、その仮結論に基づき、基準案を
スタッフが作成
6）基準案をボードないし委員会全体で討議、修
正し、意見が一致した場合には、公開草案発表
7）公開草案に対するコメントを分析し、基準案の
修正を検討
8）最終基準の作成、討議、承認の上、発表
2010/11/10 254.会計基準の設定は理論と政治のブレンド
Q10：特定の会計事務所、特定の団体などが自
らの主張通りに会計基準を設定しようとする場合
には、どうするか？
・1975年連結財務諸表原則にはPWの影響大、会計士はこれを嫌い、PWの影響のな い人材を連結財務諸表作成要領作成WGに集めようとする（作成要領は1997年の連 結財務諸表原則抜本改訂を受けて、廃止。その一部は、会計制度委員会報告第7号「 連結財務諸表における資本連結手続に関する実務指針」に残る）➾争点は、資本連結 手続に使用するワークシートの様式；未実現利益の控除の範囲と形式；利益処分を繰 上げ計上するか；子会社株式の部分売却に伴う利益の取扱いなど ・連結財務諸表は親会社、子会社の個別財務諸表を合算して、連結修正仕訳を入れ て作成；従って、前年までの連結修正仕訳は、期首利益剰余金などにまとめて記入し、 前年の期末利益剰余金を合わせる。極めて技術的で、分かり難い。そのため、資本連 結手続に使用する様式は出来るだけ簡潔なものが必要であるが、PWは少数派の使用 する様式を「基本的な方式」と主張して、対立した。
ず、更に、企業への貸付金は一般大衆の預金と日銀貸付が原資であったので、一般大 衆と国は損をしていることが判明➾意見書（基準）を出さない
1．会計でいう「リース」は、ユーザーが求める物件を、リース会社などがユーザーに代わ って購入し、ユーザーに長期の拘束契約で賃貸し、ユーザーはリース料を支払って当 該物件を使用し、リース会社は契約期間のリース料によって、物件の購入代金、利息、 手数料などを回収する取引を指す（拘束契約期間が当該物件の耐用年数とほぼ同じ であれば、割賦による物件の購入と同じはず） 2． リース契約の借手から見れば、1）の括弧内の条件を充たす限り、割賦払いによる 物件購入と同様に会計処理するべき（つまり、物件の通常の購入価額で資産を計上し 、同時に、利息部分を除く要支払額を負債に計上する） 3. 2005年新会社法施行前の商法は、所有権のない物件を資産に計上することを禁じ ているという解釈があった（最高裁判決なし） 4．前記の3を理由として、1の括弧内の条件を充たすリース契約も、契約の終わりに当 該物件の所有権が移転する場合（ほとんど該当例がない）を除き、資産を計上できない と産業界は主張 5 政治的妥協策：契約の終わりに当該物件の所有権が移転する場合には、資産と関 連負債を要計上： それ以外は、資産と関連負債を計上した場合の数値を注記で開示 。（1993年）。 2007年の企業会計基準第13号により、本来の姿になる。ただし、IFRS とのコンバージェンスのため、1年未満のリースを除き、すべてファイナス・リースと会計 処理するように近く変更される。
A12のリース会計の部分
1．会計でいう「リース」は、ユーザーが求める物
件を、リース会社などがユーザーに代わって購
入し、ユーザーに長期の拘束契約で賃貸し、ユ
ーザーはリース料を支払って当該物件を使用し、
リース会社は契約期間のリース料によって、物件
の購入代金、利息、手数料などを回収する取引
を指す（拘束契約期間が当該物件の耐用年数と
ほぼ同じであれば、割賦による物件の購入と同
じはず）
2010/11/10 30A12のリース会計の部分
2． リース契約の借手から見れば、1）の括弧内
の条件を充たす限り、割賦払いによる物件購入
と同様に会計処理するべき（つまり、物件の通常
の購入価額で資産を計上し、同時に、利息部分
を除く要支払額を負債に計上する）
3. 2005年新会社法施行前の商法は、所有権
のない物件を資産に計上することを禁じていると
いう解釈があった（最高裁判決なし）
2010/11/10 312010/11/10
A12のリース会計の部分
4．前記の3を理由として、1の括弧内の条件を
充たすリース契約も、契約の終わりに当該物件
の所有権が移転する場合（ほとんど該当例がな
い）を除き、資産を計上できないと産業界は主張
5 政治的妥協策：契約の終わりに当該物件の
所有権が移転する場合には、資産と関連負債を
要計上： それ以外は、資産と関連負債を計上し
た場合の数値を注記で開示。（
1993年）。
2010/11/10 32A12のリース会計の部分
6．2007年の企業会計基準第13号により、本
来の姿になる。ただし、
IFRSとのコンバージェン
スのため、
1年未満のリースを除き、すべてファイ
ナス・リースと会計処理するように近く変更される
2010/11/10 33Ａ
12の金融商品会計の部分
金融商品は「事業のリスクからは解放されて
おり」、いつでも、市場の価格で現金に転換で
きるから、公正価値（
＝時価；ここでは詳しく説明しな い）で測定、再測定（
期末再評価）する方が、資
産・負債の状況、業績を適切に表示する
金融商品の公正価値評価にあたっては、次に
示す
4区分法、2区分法などが行われている
。理由は公正価値評価の範囲を狭くするため
と考えられる
2010/11/10 34A12の金融商品会計の部分
金融資産評価の
4区分ないし2区分：
＊
4区分： ①トレーディング目的金融商品（
時価）、②満期保有目的債券（償却原価）、③
原始創設金銭債権債務（取得価額＝償却原
価）、④売却可能金融商品（時価）
＊
2区分： 償却原価で評価する金融商品（上
記の②と③）と時価評価する金融商品（上記
の①と④）
2010/11/10 352010/11/10
4.会計基準の設定は理論と政治のブレンド
Q13: 主要国の法令に従えば、概念フレームワ
ークに反する会計処理になる場合、会計基準を
どのように設定するべきか？
（IASB解釈指針委員会が直面した問題） EUに主要国では、協同組合法が、期末に純資産がある限り 、組合員から出資金の返還請求があれば、組合員出資金持 分相当額を返還しなければならないと規定。 「組合員出資金は負債か資本か？」という疑問がＥＵ諸国か ら提起 2010/11/10 36 2010/11/10 37Q13に関するコメント
IFRSでは、減資、清算などの場合を除き、出
資者を含む第三者の請求により返済を要しな
いものを資本としている（
第三者の請求により返済 を要するものは負債である）
問題になっている場合の出資金は、①組合が
無条件に返還を拒否できるか、②組合の解散、
清算を除き法令が返還を禁じている場合には、
資本金である（
IFRIC第2号）
法令による出資金返還禁止（
この例はほとんどな い）の場合も資本とするのは、政治的妥協
Q10．
Q10. 設定、公表された会計基準はどのように
して、実際に適用され、守られているのか？
2010/11/10 38 2010/11/10 395.会計監査が会計基準の強制適用を担保
1.
企業の資金調達がプロである金融機関（間
接資本市場）から素人も多数巻き込む直接資
本市場に移行するに伴い、信頼できる会計情
報の必要性と重要性が高まった。財務諸表
の作成に当たっては、経営者は第一次責任
を負い、会計監査人は経営者がその第一次
責任を果たし、適正に表示された財務諸表を
作成しているかを証拠に基づいて判定、報告
（会計監査がないと、会計基準の適正な適用は難しい）・Ｂａｒ レモンハートとＢａｒ レモンハート Part Ⅱは日本公認会計士協会が、公認会 計士、会計監査などの保証業務に対する理解を高めるために、漫画を使って、優しく解 説しようとした本であり、2つとも多摩大学多摩校舎の図書館にある。 上記の2の第三話は、ｐ39-52で、公認会計士の専門性、つまり、公認会計士（そのグ ループである監査法人を含む）だけが、会計監査ができることを説明。 ２の第四話は、ｐ53-68で、公認会計士は監査をする会社、その他の組織から独立して いなければならないことを説明。 ２の第五話は、ｐ69-86で、会計監査はどのように進められるかを説明。 2の第六話は、ｐ89-106で、公認会計士は財務諸表などの適正表示を保証するのであ るが、いろいろなレベルの保証の仕方があることを説明。 また、上記の3の第十話は、ｐ173-190で、監査はどのようにして成立したか（監査の歴 史）について説明。 3の第十一話は、ｐ191-208で、公認会計士の全体像を紹介。 上には掲げなかったが、第十二話では、公認会計士になりたい人に参考になる説明が ある。
