実施するための多数国間条約税源浸食及び利益移転を防止するための租税条約関連措置を

税

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め

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条

約

税 源 浸 食 及 び 利 益 移 転 を 防 止 す る た め の 租 税 条 約 関 連 措 置 を 実 施 す る た め の 多 数 国 間 条 約 こ の 条 約 の 締 約 国 は 、 利 益 に 対 す る 租 税 が 課 さ れ ず 、 又 は 軽 減 さ れ る 場 所 に 人為 的 に 利 益 を 移 転 さ せ る 効 果 を 有 す る 積 極 的 な 国 際 タ ッ ク ス ・ プ ラ ン ニ ン グ に よ っ て 政 府 が 多 大 な 法 人税 の 収 入 を 失 う こ と を 認 識 し 、 税 源 浸 食 及 び 利 益 移 転 （ Ｂ Ｅ Ｐ Ｓ ） が 、 先 進 国 の み で な く 新 興 経 済 国 及 び 開 発 途 上 国 に と っ て も 喫 緊 の 課 題 で あ るこ と に 留 意 し 、 利 益 を 生 み 出 す 実 質 的 な 経 済 活 動 が 行 わ れ 、 か つ 、 価 値 が 創 造 さ れ る 場 所 に お い て 当 該 利 益 に 対 し て 租 税 が 課 さ れ るこ と を 確 保 す るこ と の 重 要 性 を 認 識 し 、 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ ／ Ｇ Ｂ Ｅ Ｐ Ｓ プ ロ ジ ェ ク ト の 下 に お い て 策 定 さ れ た 一 連 の 措 置 （ 以 下 「 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ ／ Ｇ Ｓ 措 置 」 と い う 。 ） を 歓 迎 し 、 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ ／ Ｇ Ｂ Ｅ Ｐ Ｓ 措 置 が 、 二 以 上 の 国 又 は 地 域 に お け る 課 税 上 の 取 扱 い の 差 異 （ ハ イ ブリ ッ ド ・ ミ ス マ ッ チ ） を 利 用 す る 仕 組 み に 対 処 し 、 条 約 の 濫 用 を 防 止 し 、 恒 久 的 施 設 の 地 位 の 人為 的 な 回 避 に 対 処 し 、 一 20 20 20 Ｂ Ｅ Ｐ

二 及 び 紛 争 の 解 決 を 改 善 す る た め の 租 税 条 約 関 連 措 置 を 含 む こ と に 留 意 し 、 多 数 国 間 に お い て 、 税 源 浸 食 及 び 利 益 移 転 を 防 止 す る た め の 租 税 条 約 関 連 措 置 を 迅 速 に 、 協 調 し て 、 及 び 一 致 し て 実 施 す る こ と を 確 保 す るこ と の 必 要 性 を 認 識 し 、 所 得 に 対 す る 二 重 課 税 を 回 避 す る た め の 既 存 の 協 定 が 、 当 該 協 定 の 対 象 と な る 租 税 に 関 し て 、脱 税 又 は 租 税 回 避 を 通 じ た 非 課 税 又 は 租 税 の 軽 減 （ 当 事 国 以 外 の 国 又 は 地 域 の 居 住 者 の 間 接 的 な 利 益 の た め に 当 該 協 定 に お い て 与 え ら れ る 租 税 の 免 除 又 は 軽 減 を 得 る こ と を 目 的 と す る 条 約 漁 あ さ り の 仕 組 み を 通 じ た も の を 含 む 。 ） の 機 会 を 生 じ さ せ る こ と な く 、 二 重 課 税 を 除 去 す る も の と 解 さ れ るこ と を 確 保 す る こ と の 必 要 性 に 留 意 し 、 所 得 に 対 す る 二 重 課 税を 回 避 す る た め の 既 存 の 協 定 の ネ ッ ト ワ ー ク 全 体 に お い て 、 当 該 協 定 の そ れ ぞ れ に つ い て 二 国 間 で 再 交 渉 す るこ と を 要 す るこ と な く 、 合意 さ れ た 変 更 を 同 時 に 、 か つ 、 効 率 的 な 方 法 に よ っ て 実 施 す る た め の 効 果 的 な 枠 組 み の 必 要 性 を 認 識 し て 、 次 の と お り 協 定 し た 。 第 一 部 適 用 範 囲 及 び 用 語 の 解 釈 第 一 条 条 約 の 適 用 範 囲

(a) (b) こ_の 条 約 は 、 次 条 （ 用 語 の 解 釈 ） １ 第 二 条 用 語 の 解 釈 １ に 規 定 す る 全 て の 対 象 租 税 協 定 を 修 正 す る 。 こ の 条 約 の 適 用 上 、 次の 定 義 を 適 用 す る 。 「 対 象 租 税 協 定 」 と は 、 所 得 に 対 す る 租 税 に 関 す る 二 重 課 税 を 回 避 す る た め の 協 定 （ 他 の 租 税 を 対 象 と す る か 否 か を 問わ な い 。 ） で あ っ て 、 次 の 全 て の 要 件 を 満 た す も の を い う 。 (ii) (i) (B) (A) 次 の い ず れ か に 該 当 す る 国 又 は 地 域 で あ っ て 二 以 上 の も の の 間 に お い て 効 力 を 有 す る こ と 。 締 約 国 当 該 協 定 の 当 事者 で あ る 地 域 で あ っ て 、 締 約 国 が 国 際 関 係 に つ い て 責 任 を 負 う も の 各 締 約 国 が 、 こ の 条 約 の 対 象 と す る こ と を 希 望 す る 協 定 と し て 寄 託 者 に 通 告 し た 協 定 及 び 当 該 協 定 を 改 正 す る 文 書 又 は 当 該 協 定 に 附 属 す る 文 書 で あ っ て 、 題 名 、 当 事 者 の 名 称 、 署 名 の 日 及 び そ の 通 告 の 時 に お い て 効 力 を 生 じ て い る 場 合 に は 効 力 発 生 の 日 に よ っ て 特 定 さ れ る も の で あ るこ と 。 「 締 約 国 」 と は 、 次 の も のを い う 。 第 三 十 四 条 （ 効 力 発 生 ） の 規 定 に 従 っ て こ の 条 約 が 効 力 を 有 す る 国 三 (a) (i)

第 二 十 七 条 （ 署 名 及 び 批 准 、 受 諾 又 は 承 認 ） １ (b) 又 は (c) 四 の 規 定 に 従 っ て こ の 条 約 に 署 名 し た 地 域 で あ っ て 、 第 三 十 四 条 （ 効 力 発 生 ） の 規 定 に 従 っ て こ の 条 約 が 効 力 を 有 す る も の 「 当 事 国 」 と は 、 対 象 租 税 協 定 の 当 事 者 を い う 。 「 署 名 国 」 と は 、 こ の 条 約 に 署 名 し た 国 又 は 地 域 で あ っ て 、 こ の 条 約 が 効 力 を 有 し て い な い も の を い う 。 ２ 締 約 国 に よ る こ の 条 約 の 適 用 に 際 し て は 、 こ の 条 約 に お い て 定 義 さ れ て い な い 用 語 は 、 文 脈 に よ り 別 に 解 釈 す べき 場 合 を 除 く ほ か 、 関 連 す る 対 象 租 税 協 定 に お い て 当 該 用 語 が そ の 適 用 の 時 点 で 有 す る 意 義 を 有 す る も のと す る 。 第 二 部 ハ イ ブ リ ッド ・ ミ ス マ ッ チ 第 三 条 課 税 上 存 在 し な い 団 体 １ 対 象 租 税 協 定 の 適 用 上 、 い ず れ か の 当 事 国 の 租 税 に 関 す る 法 令 の 下 に お い て 全 面 的 若 し く は 部 分 的 に 課 税 上 存 在 し な い も の と し て 取 り 扱 わ れ る 団 体 若 し く は 仕 組 み に よ っ て 又 は こ の よ う な 団 体 若 し く は 仕 組 み を 通 じ て 取 得 さ れ る 所 得 は 、 一 方 の 当 事 国 に お け る 課 税 上 当 該 一 方 の 当 事 国 の居 住 者 の 所 得 と し て 取 り 扱 (d) (c) (ii)

２ ３ ４ わ れ る 限 り に お い て 、 当 該 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 の 所 得 と み な す 。 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 取 得 す る 所 得 で あ っ て 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す るこ と が で き る も の に つ い て 所 得 に 対 す る 租 税 を 免 除 す る こ と 又 は 納 付 さ れ る 所 得 に 対 す る 租 税 の 額を 控 除 す る こ と を 当 該 一 方 の 当 事 国 に 求 め る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 は 、 当 該 所 得 が 当 該 他 方 の 当 事 国 の 居 住 者 に よ っ て 取 得 さ れ る も の で あ るこ と の み を 理 由 と し て 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す る こ と が で き る も の で あ る 限 り に お い て 、 適 用 し な い 。 一 又 は 二 以 上 の 締 約 国 が 第 十 一 条 （ 自 国 の 居 住 者 に 対 し て 租 税 を 課 す る 締 約 国 の 権 利 を 制 限 す る 租 税 協 定 の 適 用 ） ３ (a)_の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 す る 対 象 租 税 協 定 に つ い て は 、 １ に 第 二 文 と し て 次 の よ う に 加 え る 。 こ の １ の 規 定 は 、 い か な る 場 合 に も 、 一 方 の 当 事 国 が 当 該 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 に 対 し て 租 税 を 課 す る 権 利 に 影 響 を 及 ぼ す も の と 解 し て は な ら な い 。 １ の 規 定 （ ３ の 規 定 に よ っ て 修 正 さ れ る 場 合 に は 、 そ の 修 正 の 後 の も の ） は 、 い ず れ か の 当 事 国 の 租 税 に 関 す る 法 令 の 下 に お い て 課 税 上 存 在 し な いも のと し て 取 り 扱 わ れ る 団 体 若 しく は 仕 組 み に よ っ て 又 は こ 五

(c) (b) (a) (e) (d) 六 の よ う な 団 体 若 し く は 仕 組 み を 通 じて 取 得 さ れ る 所 得 が 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 の 所 得 と し て 取 り 扱 わ れ る か 否 か に つ い て 対 象 租 税 協 定 の 規 定 （ 一 般 的 な 規 則 を 規 定 す る も の で あ る か 特 定 の 事 実 関 係 及 び 団 体 又 は 仕 組 み の 種 類 の 取 扱 いを 詳 細 に 規 定 す る も の で あ る かを 問 わ な い 。 ） が 対 処 す る 限 り に お い て 、 当 該 規 定 に 代 え て 、 又 は 当 該 規 定 が な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。 ５ 締 約 国 は 、 次 の 権 利を 留 保 す るこ と が で き る 。 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部 を 適 用 し な い 権 利 ４ に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ いて 、１ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 ４ に 規 定 す る 規 定 で あ っ て 、 当 事 国 以 外 の 国 若 し く は 地 域 に お い て 設 立 さ れ た 団 体 若 し く は 仕 組 み に よ っ て 又 は こ の よ う な 団 体 若 し く は 仕 組 み を 通 じて 取 得 さ れ る 所 得 に つ い て 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 を 与 え な い こ と を 規 定 す る も のを 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 ４ に 規 定 す る 規 定 で あ っ て 、 特 定 の 事 実 関 係 及 び 団 体 又 は 仕 組 み の 種 類 の 取 扱 い を 詳 細 に 規 定 す る も の を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 ４ に 規 定 す る 規 定 で あ っ て 、 特 定 の 事 実 関 係 及 び 団 体 又 は 仕 組 み の 種 類 の 取 扱 い を 詳 細 に 規 定 し 、 か

(g) (f) ６ (e) _つ 、 当 事 国 以 外 の 国 若 し く は 地 域 に お い て 設 立 さ れ た 団 体 若 し く は 仕 組 み に よ っ て 又 は こ の よ う な 団 体 若 し く は 仕 組 み を 通 じて 取 得 さ れ る 所 得 に つ い て 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 を 与 え な い こ と を 規 定 す る も の を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 ２ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 ４ に 規 定 す る 規 定 で あ っ て 、 特 定 の 事 実 関 係 及 び 団 体 又 は 仕 組 み の 種 類 の 取 扱 いを 詳 細 に 規 定 す る も のを 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て の み 、 １ の 規 定 を 適 用 す る 権 利 ５ (b) 又 は の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 さ な い 各 締 約 国 は 、 各 対 象 租 税 協 定 が ４ に 規 定 す る 規 定 （ ５ か ら (c) ま で の 規 定 に 基 づ く 留保 の 対 象 と な ら な い も の に 限 る 。 ） を 含 む か 否 か 並 び に 当 該 規 定 を 含 む 場 合 に は 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 締 約 国 が ５ の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 す る 場 合 に は 、 第 一 文 に 規 定 す る 通 告 は 、 当 該 留 保 の 対 象 と な る 対 象 租 税 協 定 に 限 る 。 全 て の 当 事 国 が 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て 当 該 通 告 を 行 っ た 場 合 に は 、 １ の 規 定 （ ３ の 規 定 に よ っ て 修 正 さ れ る 場 合 に は 、 そ の 修 正 の 後 の も の ） は 、 ４ に 規 定 す る 限 り に お い て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 わ る 。 そ の 他 の 場 合 に は 、 １ の 規 定 （ ３ の 規 定 に よ っ て 修 正 さ れ る 場 合 に は 、 そ の 修 正 の 後 の も の ） は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 が １ の 規 定 七 (a) (g)

八 （ ３ の 規 定 に よ っ て 修 正 さ れ る 場 合 に は 、 そ の 修 正 の 後 の も の ） と 両 立 し な い 限 り に お い て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 優 先 す る 。 第 四 条 双 方 居 住 者 に 該 当 す る 団 体 １ 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に よ っ て 二 以 上 の 当 事 国 の 居 住 者 に 該 当 す る 者 で 個 人 以 外 の も の に つ い て は 、 こ れ ら の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 は 、 そ の 者 の 事 業 の 実 質 的 な 管 理 の 場 所 、 そ の 者 が 設 立 さ れ た 場 所 そ の 他 関 連 す る 全 て の 要 因 を 考 慮 し て 、 合 意 に よ っ て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 適 用 上 そ の 者 が 居 住 者 と み な さ れ る 当 事 国 を 決 定 す る よ う 努 め る 。 そ の よ う な 合 意 が な い 場 合 に は 、 そ の 者 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 与 え ら れ る 租 税 の 軽 減 又 は 免 除 （ こ れ ら の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 が 合 意 す る 範 囲 に お い て 、 及 び こ れ ら の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 が 合 意 す る 方 法 に よ っ て 与 え ら れ る も のを 除 く 。 ） を 受け る こ と が で き な い 。 ２ １ の 規 定 は 、 個 人 以 外 の 者 が 二 以 上 の 当 事 国 の 居 住 者 に 該 当 す る 場 合 に そ の 者 を 一 の 当 事 国 の 居 住 者 と し て 取 り 扱 う か 否 か を 決 定 す る た め の 規 則 を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 えて 、 又 は 当 該 規 定 が な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。 た だ し 、 １ の 規 定 は 、 二 元 上 場 法 人 に 関 す る 取 決 め に 参 加 す る 法 人 が 居 住 者 と み な さ れ る 当 事 国 に つ い て 明 示 的 に 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て は 、 適 用 し な い 。

３ (b) (a) (c) (d) _締 約 国 は 、 次 の 権 利を 留 保 す るこ と が で き る 。 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部を 適 用 し な い 権 利 個 人 以 外 の 者 が 二 以 上 の 当 事 国 の 居 住 者 に 該 当 す る 場 合 に つ き こ れ ら の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 に 対 し そ の 者 が 居 住 者 と み な さ れ る 一 の 当 事 国 に つ い て 合 意 に 達 す る よ う 努 め るこ と を 求 め るこ と に よ っ て 既 に 対 処 し て い る 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部 を 適 用 し な い 権 利 個 人 以 外 の 者 が 二 以 上 の 当 事 国 の 居 住 者 に 該 当 す る 場 合 に つ き こ れ ら の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 に 対 し そ の 者 が 居 住 者 と み な さ れ る 一 の 当 事 国 に つ い て 合 意 に 達 す る よ う 努 め るこ と を 求 め る こ と な く 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 を 与 え な い こ と に よ っ て 既 に 対 処 し て い る 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部 を 適 用 し な い 権 利 個 人 以 外 の 者 が 二 以 上 の 当 事 国 の 居 住 者 に 該 当 す る 場 合 に つ き こ れ ら の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 に 対 し そ の 者 が 居 住 者 と み な さ れ る 一 の 当 事 国 に つ い て 合 意 に 達 す る よ う 努 め るこ と を 求 め る こ と に よ っ て 既 に 対 処 し て お り 、 か つ 、 そ の よ う な 合 意 に 達 す る こ と が で き な い 場 合 に お け る 対 象 租 税 協 定 の 下 で の そ の 者 の 取 扱 い を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部を 適 用 し な い 権 利 九

(f) (e) ４ １ 一〇 対 象 租 税 協 定 の 適 用 上 、 １ の 第 二 文 を 次 の よ うに 代 え る 権 利 そ の よ う な 合 意 が な い 場 合 に は 、 そ の 者 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 与 え ら れ る 租 税 の 軽 減 又 は 免 除 を 受 け る こ と が で き な い 。 の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 す る 締 約 国 と の 間 の 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部 を 適 用 し な い 権 利 ３ の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 さ な い 各 締 約 国 は 、 各 対 象 租 税 協 定 が ２ に 規 定 す る 規 定 （ ３ か ら ま で (d) の 規 定 に 基 づ く 留 保 の 対 象 と な ら な い も の に 限 る 。 ） を 含 む か 否 か 並 び に 当 該 規 定 を 含 む 場 合 に は 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 全 て の 当 事 国 が 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て そ の 通 告 を 行 っ た 場 合 に は 、 １ の 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 わ る 。 そ の 他 の 場 合 に は 、 １ の 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 が １ の 規 定 と 両 立 し な い 限 り に お い て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 優 先 す る 。 第 五 条 二 重 課 税 の 除 去 の た め の 方 法 の 適 用 締 約 国 は 、 ２ 及 び ３ の 規 定 （ 選 択 肢 Ａ ） 、 ４ 及 び ５ の 規 定 （ 選 択 肢 Ｂ ） 若 し く は ６ 及 び ７ の 規 定 （ 選 択 肢 Ｃ ） の い ず れ か を 適 用 す るこ と 又 は い ず れ の 選 択 肢 も 適 用 し な い こ と を 選 択 す るこ と が で き る 。 対 象 租 (e) (a) (b)

税 協 定 の 各 当 事 国 が 異 な る 選 択 肢 を 選 択 す る 場 合 又 は 一 方 の 当 事 国 が い ず れ か の 選 択 肢 を 適 用 す る こ と を 選 択 し 、 か つ 、 他 方 の 当 事 国 が い ず れ の 選 択 肢 も 適 用 し な い こ と を 選 択 す る 場 合 に は 、 各 当 事 国 が 選 択 す る 選 択 肢 は 、 当 該 各 当 事 国 の 居 住 者 に つ い て 適 用 す る 。 選 択 肢 Ａ ２ 二 重 課 税 を 除 去 す る た め に 一 方 の 当 事 国 に お い て 当 該 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 取 得 す る 所 得 又 は 所 有 す る 財 産 に つ い て 租 税 を 免 除 す るこ と を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 は 、 他 方 の 当 事 国 に お い て 当 該 所 得 若 し く は 財 産 に つ い て 租 税 を 免 除 し 、 又 は 当 該 所 得 若 し く は 財 産 に 対 し て 課 す るこ と が で き る 租 税 の 率を 制 限 す る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 を 適 用 す る 場 合 に は 、 適 用 し な い 。 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 当 該 所 得 又 は 財 産 に 対 し て 課 す る こ と が で き る 租 税 の 率 を 制 限 す る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 を 適 用 す る 場 合 に は 、 当 該 一 方 の 当 事 国 は 、 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 納 付 され る 租 税 の 額を 当 該 居 住 者 の 所 得 又 は 財 産 に 対 し て 課 さ れ る 租 税 の 額 か ら 控 除 す る 。 た だ し 、 控 除 の 額 は 、 そ の 控 除 が 行 わ れ る 前 に 算 定 さ れ た 所 得 又 は 財 産 に 対 す る 租 税 の 額 の う ち 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す るこ と が で き る 所 得 又 は 財 産 に 対 応 す る 部 分 を 超 え な いも のと す る 。 一一

一二 ３ ２ の 規 定 は 、 ２ に 規 定 す る 所 得 又 は 財 産 に つ い て 租 税 を 免 除 す る こ と を 一 方 の 当 事 国 に 求 め る こ と を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。 選 択 肢 Ｂ ４ 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 に よ っ て 取 得 さ れ る 所 得 が 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 配 当 と し て 取 り 扱 わ れ る こ と を 理 由 と し て 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 当 該 所 得 に つ い て 二 重 課 税 を 除 去 す る た め に 租 税 を 免 除 す る こ と を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 は 、 他 方 の 当 事 国 の 居 住 者 の 課 税 対 象 利 得 を 決 定 す る に 当 た っ て 当 該 他 方 の 当 事 国 の 法 令 に 基 づ い て 当 該 所 得 が 控 除 さ れ る 場 合 に は 、 適 用 し な い 。 こ の 場 合 に は 、 当 該 一 方 の 当 事 国 は 、 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 納 付 さ れ る 所 得 に 対 す る 租 税 の 額を 当 該 居 住 者 の 所 得 に 対 す る 租 税 の 額 か ら 控 除 す る 。 た だ し 、 控 除 の 額 は 、 そ の 控 除 が 行わ れ る 前 に 算 定 さ れ た 所 得 に 対 す る 租 税 の 額 の う ち 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す る こ と が で き る 所 得 に 対 応 す る 部 分を 超 え な いも のと す る 。 ５ ４ の 規 定 は 、 ４ に 規 定 す る 所 得 に つ い て 租 税 を 免 除 す るこ と を 一 方 の 当 事 国 に 求 め る こ と を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。 選 択 肢 Ｃ

６ (a) (b) 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 、 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す る こ と が で き る 所 得 を 取 得 し 、 又 は 財 産 を 所 有 す る 場 合 （ 当 該 所 得 が 当 該 他 方 の 当 事 国 の 居 住 者 に よ っ て 取 得 さ れ る 所 得 で あ るこ と の み を 理 由 と し て 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す る こ と が で き る 場 合 を 除 く 。 ） に は 、 当 該 一 方 の 当 事 国 は 、 (ii) (i) 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 納 付 さ れ る 所 得 に 対 す る 租 税 の 額 を 当 該 居 住 者 の 所 得 に 対 す る 租 税 の 額 か ら 控 除 す る 。 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 納 付 さ れ る 財 産 に 対 す る 租 税 の 額を 当 該 居 住 者 の 財 産 に 対 す る 租 税 の 額 か ら 控 除 す る 。 た だ し 、 控 除 の 額 は 、 そ の 控 除 が 行 わ れ る 前 に 算 定 され た 所 得 に 対 す る 租 税 又 は 財 産 に 対 す る 租 税 の 額 の う ち 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す る こ と が で き る 所 得 又 は 財 産 に 対 応 す る 部 分 を 超 え な い も のと す る 。 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 取 得 す る 所 得 又 は 所 有 す る 財 産 に つ い て 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 が 免 除 さ れ る 場 合 に お い て も 、 当 該 一 方 の 当 事 国 は 、 当 該 居 住 者 の 残 余 の 所 得 一三

７ ８ ９ 10 一四 又 は 財 産 に 対 す る 租 税 の 額 を 算 定 す る に 当 た り 、 そ の 免 除 さ れ た 所 得 又 は 財 産 を 考 慮 に 入 れ るこ と が で き る 。 ６ の 規 定 は 、 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 取 得 す る 所 得 又 は 所 有 す る 財 産 で あ っ て 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す るこ と が で き る も の に つ い て 二 重 課 税 を 除 去 す る た め に 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 免 除 す るこ と を 当 該 一 方 の 当 事 国 に 求 め る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 え て 、 適 用 す る 。 １ の 規 定 に 基 づ き 選 択 肢 を 適 用 す るこ と を 選 択 し な い 締 約 国 は 、一 若 し く は 二 以 上 の 特 定 の 対 象 租 税 協 定 又 は 全 て の 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部 を 適 用 し な い 権 利を 留 保 す るこ と が で き る 。 選 択 肢 Ｃ を 適 用 す る こ と を 選 択 し な い 締 約 国 は 、 一 若 し く は 二 以 上 の 特 定 の 対 象 租 税 協 定 又 は 全 て の 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 他 の 当 事 国 が 当 該 選 択 肢 を 適 用 す る こ と を 認 め な い 権 利を 留 保 す るこ と が で き る 。 １ の 規 定 に 基 づ き 選 択 肢 を 適 用 す る こ と を 選 択 す る 各 締 約 国 は 、 自 国 が 選 択 し た 選 択 肢 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 そ の 通 告 に は 、 次 の 一 覧 を 含 め る 。 選 択 肢 Ａ を 適 用 す るこ と を 選 択 す る 締 約 国 に つ い て は 、 ３ に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 並 び に (a)

(c) (b) _当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 の 一 覧 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 の 一 覧 選 択 肢 Ｂ を 適 用 す るこ と を 選 択 す る 締 約 国 に つ い て は 、 ５ に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 並 び に 選 択 肢 Ｃ を 適 用 す る こ と を 選 択 す る 締 約 国 に つ い て は 、 ７ に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 並 び に 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 の 一 覧 選 択 肢 を 適 用 す る こ と を 選 択 し た 締 約 国 が 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て 当 該 通 告 を 行 っ た 場 合 に 限 り 、 当 該 規 定 に つ い て 、 当 該 選 択 肢 を 適 用 す る 。 第 三 部 条 約 の 濫 用 第 六 条 対 象 租 税 協 定 の 目 的 １ 対 象 租 税 協 定 の 前 文 に 次 の 段 落 を 加 え る よ う に 修 正 す る 。 こ の 協 定 の 対 象 と なる 租 税 に 関 し て 、脱 税 又 は 租 税 回 避 を 通 じ た 非 課 税 又 は 租 税 の 軽 減 （ 当 事 国 以 外 の 国 又 は 地 域 の 居 住 者 の 間 接 的 な 利 益 の た め に こ の 協 定 に お い て 与 え ら れ る 租 税 の 免 除 又 は 軽 減 を 得 る こ と を 目 的 と す る 条 約 漁 り の 仕 組 み を 通 じ た も のを 含 む 。 ） の 機 会 を 生 じ さ せ る こ と な く 、 二 重 課 税 を あ さ 一五

一六 除 去 す る こ と を 意 図 し て 、 ２ １ に 規 定 す る 段 落 は 、 二 重 課 税を 除 去 す る 意 図 に 言 及 す る 対 象 租 税 協 定 の 前 文 の 文 言 （ 非 課 税 又 は 租 税 の 軽 減 の 機 会 を 生 じ さ せ な い 意 図 に 言 及 す る か 否 か を 問 わ な い 。 ） に 代 わ り 、 又 は 当 該 前 文 の 文 言 が な い 対 象 租 税 協 定 に 加 わ る 。 ３ 締 約 国 は 、 経 済 関 係 の 発 展 を 図 り 、 又 は 租 税 に 関 す る 協 力 を 強 化 す るこ と を 希 望 す るこ と に 言 及 す る 前 文 の 文 言 を 含 ま な い 対 象 租 税 協 定 の 前 文 に 次 の 段 落 を 加 え るこ と を 選 択 す るこ と が で き る 。 当 事 国 間 の 経 済 関 係 の 一 層 の 発 展 を 図 る こ と 及 び 租 税 に 関 す る 当 事 国 間 の 協 力 を 強 化 す る こ と を 希 望 し 、 ４ 締 約 国 は 、 非 課 税 又 は 租 税 の 軽 減 の 機 会 を 生 じ さ せ る こ と な く 二 重 課 税 を 除 去 す る 当 事 国 の 意 図 に 言 及 す る 前 文 の 文 言 （ 脱 税 又 は 租 税 回 避 （ 当 事 国 以 外 の 国 又 は 地 域 の 居 住 者 の 間 接 的 な 利 益 の た め に 対 象 租 税 協 定 に お い て 与 え ら れ る 租 税 の 免 除 又 は 軽 減 を 得 る こ と を 目 的 と す る 条 約 漁 あ さ り の 仕 組 み を 含 む 。 ） を 通 じ た 非 課 税 又 は 租 税 の 軽 減 に の み 言 及 す る 文 言 で あ る か 、 よ り 広 い 場 合 に お け る 非 課 税 又 は 租 税 の 軽 減 に 言 及 す る 文 言 で あ る か を 問 わ な い 。 ） を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 を 留 保 す る

こ と が で き る 。 ５ 各 締 約 国 は 、 各 対 象 租 税 協 定 （ ４ の 規 定 に 基 づ く 留 保 の 対 象 と な る も のを 除 く 。 ） が ２ に 規 定 す る 前 文 の 文 言 を 含 む か 否 か 及 び 当 該 前 文 の 文 言 を 含 む 場 合 に は 該 当 す る 前 文 の 文 言 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 全 て の 当 事 国 が 対 象 租 税 協 定 の 前 文 の 文 言 に つ い て そ の 通 告 を 行 っ た 場 合 に は 、 １ に 規 定 す る 段 落 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 前 文 の 文 言 に 代 わ る 。 そ の 他 の 場 合 に は 、 １ に 規 定 す る 段 落 を 既 存 の 前 文 の 文 言 に 加 え る 。 ６ ３ の 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 す る 各 締 約 国 は 、 そ の 選 択を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 そ の 通 告 に は 、 経 済 関 係 の 発 展 を 図 り 、 又 は 租 税 に 関 す る 協 力 を 強 化 す る こ と を 希 望 す る こ と に 言 及 す る 前 文 の 文 言 を 含 ま な い 対 象 租 税 協 定 の 一 覧 を 含 め る 。 全 て の 当 事 国 が ３ の 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 し 、 か つ 、 対 象 租 税 協 定 に つ い て 当 該 通 告 を 行 っ た 場 合 に 限 り 、 ３ に 規 定 す る 段 落 を 当 該 対 象 租 税 協 定 に 加 え る 。 第 七 条 条 約 の 濫 用 の 防 止 １ 対 象 租 税 協 定 の い か な る 規 定 に も か か わ ら ず 、 全 て の 関 連 す る 事 実 及 び 状 況 を 考 慮 し て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 を 受 け るこ と が 当 該 特 典 を 直 接 又 は 間 接 に 得 るこ と と な る 仕 組 み 又 は 取 引 の 主 た る 目 的 の 一 つ で あ っ た と 判 断 す る こ と が 妥 当 で あ る 場 合 に は 、 そ の よ う な 場 合 に お い て も 当 該 特 典 を 与 え る こ と 一七

２ ３ ４ 一八 が 当 該 対 象 租 税 協 定 の 関 連 す る 規 定 の 目 的 に 適 合 す るこ と が 立 証 さ れ る と き を 除 く ほ か 、 そ の 所 得 又 は 財 産 に つ い て は 、 当 該 特 典は 、 与 え ら れ な い 。 １ の 規 定 は 、 仕 組 み 若 し く は 取 引 若 し く は 仕 組 み 若 し く は 取 引 に 関 与 す る 者 の 主 た る 目 的 若 し く は 主 た る 目 的 の 一 つ が 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 与 え ら れ る 特 典 を 得 る こ と で あ っ た 場 合 に 当 該 特 典 の 全 部 若 し く は 一 部 を 与 え な い こ と を 規 定 す る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 えて 、 又 は 当 該 規 定 が な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。 15 (a)の 規 定 に 基 づ く 留保 を 付 さ な い 締 約 国 は 、 対 象 租 税 協 定 に つ い て ４ の 規 定 を 適 用 す るこ と を 選 択 す る こ と が で き る 。 仕 組 み 若 し く は 取 引 又 は 仕 組 み 若 し く は 取 引 に 関 与 す る 者 の 主 た る 目 的 又 は 主 た る 目 的 の 一 つ が 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 与 え ら れ る 特 典 を 得 る こ と で あ っ た 場 合 に 当 該 特 典 の 全 部 又 は 一 部 を 与 え な い こ と を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 （ こ の 条 約 に よ っ て 修 正 され る 場 合 に は 、 そ の 修 正 の 後 の も の ） に 基 づ い て あ る 者 に 対 し て 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 が 与 え ら れ な い 場 合 に お い て も 、 当 該 特 典 を 与 え る 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 は 、 そ の 者 か ら の 要 請 に 基 づ い て 、 か つ 、 関 連 す る 事 実 及 び 状 況 を 検 討 し た 上 で 、 当 該 仕

５ ６ ７ 組 み 又 は 取 引 が な か っ た と し た な ら ば そ の 者 に 対 し て 当 該 特 典 が 与 え ら れ た と 判 断 す る と き は 、 そ の 者 を 特 定 の 所 得 又 は 財 産 に つ い て 当 該 特 典 又 は 当 該 特 典 と 異 な る 特 典 を 受 け る 権 利 を 有 す る 者 と し て 取 り 扱 う 。 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 か ら こ の ４ の 規 定 に 基 づ く 要 請 を 受け た 他 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 は 、 当 該 要 請 を 拒 否 す る 前 に 、 当 該 一 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 と 協 議 す る 。 ４ の 規 定 は 、 仕 組 み 若 し く は 取 引 又 は 仕 組 み 若 しく は 取 引 に 関 与 す る 者 の 主 た る 目 的 又 は 主 た る 目 的 の 一 つ が 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 与 え ら れ る 特 典 を 得 る こ と で あ っ た 場 合 に 当 該 特 典 の 全 部 又 は 一 部を 与 え な い こ と を 規 定 す る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 （ こ の 条 約 に よ っ て 修 正 さ れ る 場 合 に は 、 そ の 修 正 の 後 の も の ） に つ い て 、 適 用 す る 。 締 約 国 は 、 17 (c) に 規 定 す る 通 告 を 行 う こ と に よ り 、 対 象 租 税 協 定 に つ い て ８ か ら 13_ま で の 規 定 （ 以 下 「 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 」 と い う 。 ） を 適 用 す るこ と を 選 択 す るこ と が で き る 。 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 は 、 全 て の 当 事 国 が こ れ を 適 用 す る こ と を 選 択 し た 場 合 に 限 り 、 対 象 租 税 協 定 に つ い て 適 用 す る 。 対 象 租 税 協 定 の 当 事 国 の 一 部 の み が ６ の 規 定 に 従 い 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す るこ と を 選 択 す る 場 合 に は 、 ６ の 規 定 に か か わ ら ず 、 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 は 、 次 の い ず れ か の 当 事 国 に よ る 当 該 対 一九

(a) (b) 二〇 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 の 付 与 に つ い て 、 適 用 す る 。 全 て の 当 事 国 （ ６ の 規 定 に 従 い 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 し な い 全 て の 当 事 国 が 、 こ の の 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 し 、 か つ 、 そ の 旨 を 寄 託 者 に 通 告 す るこ と に よ り 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を そ の よ う に 適 用 す るこ と に つ い て 合 意 す る 場 合 に 限 る 。 ） 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 す る 当 事 国 （ ６ の 規 定 に 従 い 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 し な い 全 て の 当 事 国 が 、 こ の の 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 し 、 か つ 、 そ の 旨 を 寄 託 者 に 通 告 す る こ と に よ り 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を そ の よ う に 適 用 す る こ と に つ い て 合 意 す る 場 合 に 限 る 。 ） 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 ８ 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 が 与 え ら れ る 時 に お い て ９ に 規 定 す る 適 格 者 に 該 当 す る 場 合 を 除 く ほ か 、 当 該 特 典 （ 当 該 対 象 租 税 協 定 の 次 の 規 定 に 基 づ く 特 典 を 除 く 。 ） を 受 け る 権 利 を 有 し な い 。 た だ し 、 当 該 特 典 を 受 け る こ と に 関 し て 、 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 に 別 段 の 定 め が あ る 場 合 は 、 こ の 限 り で な い 。 (a) (b)

９ (c) (b) (a) (c) (b) (a) 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 を 定 義 す る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に よ っ て 二 以 上 の 当 事 国 の 居 住 者 に 該 当 す る 者 で 個 人 以 外 の も の が 居 住 者 と み な さ れ る 当 事 国 を 決 定 す る 規 定 関 連 企 業 の 利 得 に 対し て 一 方 の 当 事 国 に お い て 課 さ れ る 租 税 の 額 に つ い て 、 当 該 一 方 の 当 事 国 が 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 他 方 の 当 事 国 に よ っ て 行 わ れ る 当 初 の 調 整 に 対 応 す る た め の 調 整 を 当 該 一 方 の 当 事 国 の 企 業 に 対 し て 行 うこ と を 規 定 す る 規 定 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 、 当 該 一 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 に 対 し て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 適 合 し な い 課 税 の 事 案 を 検 討 す るこ と を 要 請 す るこ と を 認 め る 規 定 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 特 典 が 与 え ら れ る 時 に お い て 、 次 の い ず れ か に 該 当 す る 場 合 に は 、 適 格 者 と す る 。 個 人 当 該 一 方 の 当 事 国 若 し く は 当 該 一 方 の 当 事 国 の 地 方 政 府 若 し く は 地 方 公 共 団 体 又 は こ れ ら の 機 関 法 人 そ の 他 の 団 体 （ そ の 主 た る 種 類 の 株 式 が 一 又 は 二 以 上 の 公 認 の 有 価 証 券 市 場 に お い て 通 常 取 引 さ れ る も の に 限 る 。 ） 二一

(e) (d) 二二 個 人 以 外 の 者 で あ っ て 、 次 の い ず れ か に 該 当 す る も の (ii) (i) 当 事 国 が 外 交 上 の 公 文 の 交 換 に よ っ て 合 意 す る 種 類 の 非 営 利 団 体 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 設 立 さ れ る 団 体 又 は 仕 組 みで あ っ て 、 当 該 一 方 の 当 事 国 の 租 税 に 関 す る 法 令 の 下 に お い て 独 立 し た 者 と し て 取 り 扱 わ れ 、 か つ 、 次 の い ず れ か に 該 当 す る も の 専 ら 又 は 主 と し て 、 個 人 に 対 す る 退 職 手 当 及 び 補 助 的 又 は 付 随 的 な 手 当 を 管 理 し 、 又 は 給 付 す る こ と を 目 的 と し て 設 立 さ れ 、 か つ 、 運 営 さ れ る 団 体 又 は 仕 組 み で あ っ て 、 当 該 一 方 の 当 事 国 又 は 当 該 一 方 の 当 事 国 の 地 方 政 府 若 し く は 地 方 公 共 団 体 に よ っ て 規 制 さ れ る も の (A) 専 ら 又 は 主 と し て 、 に 規 定 す る 団 体 又 は 仕 組 み の 利 益 の た め に 投 資 す るこ と を 目 的 と し て 設 立 さ れ 、 か つ 、 運 営 さ れ る 団 体 又 は 仕 組 み 個 人 以 外 の 者 （ 当 該 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 で あ る 者 で あ っ て 、 か ら ま で の 規 定 に 基 づ き 当 該 対 象 (a) (d) 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 を 受 け る 権 利 を 有 す る も の が 、 当 該 特 典 が 与 え ら れ る 時 を 含 む 十 二 箇 月 の 期 間 の 総 日 数 の 半 数 以 上 の 日 に お い て 、 当 該 個 人 以 外 の 者 の 株 式 の 五 十 パ ー セ ン ト 以 上 を 直 接 又 は 間 接 に 所 有 す る 場 合 に 限 る 。 ） (B) (A)

10 (b) (a) 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 は 、 適 格 者 に 該 当 す る か 否 か に か か わ ら ず 、 他 方 の 当 事 国 内 に お い て 取 得 す る 所 得 に 関 し 、 当 該 居 住 者 が 当 該 一 方 の 当 事 国 内 に お い て 事 業 の 活 動 に 従 事 し 、 か つ 、 当 該 所 得 が 当 該 事 業 か ら 生 じ 、 又 は 当 該 事 業 に 付 随 す る も の で あ る 場 合 に は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 を 受 け る 権 利を 有 す る 。 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 の 適 用 上 、 「 事 業 の 活 動 」 に は 、 次 の 活 動 又 は 次 の 活 動 を 組 み 合 わ せ た 活 動を 含 ま な い 。

(iv) (iii) (ii) (i)

持 株 会 社 と し て の 経 営 企 業 集 団 の 全 体 の 監 督 及 び 運 営 企 業 集 団 の 資 金 供 給 （ 資 金 プ ー リ ン グ を 含 む 。 ） 投 資 又 は 投 資 管 理 （ 銀 行 、 保 険 会 社 又 は 登 録 さ れ た 証 券 会 社 が 投 資 又 は 投 資 管 理 を そ の 事 業 の 通 常 の 方 法 で 行 う 場 合 を 除 く 。 ） 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 、 他 方 の 当 事 国 内 に お い て 当 該 居 住 者 が 行 う 事 業 活 動 か ら 所 得 を 取 得 す る 場 合 又 は 関 連 す る 者 か ら 他 方 の 当 事 国 内 に お い て 生ず る 所 得 を 取 得 す る 場 合 に は 、 当 該 居 住 者 が 当 該 一 方 の 当 事 国 内 に お い て 行 う 当 該 所 得 に 関連 す る 事 業 活 動 が 、 当 該 居 住 者 又 は 当 該 関 連 す る 二三

(c) 12 11 二四 者 が 当 該 他 方 の 当 事 国 内 に お い て 行 う 同 一 の 活 動 又 は 補 完 的 な 事 業 活 動と の 関 係 に お い て 実 質 的 な も の で あ る と き に 限 り 、 当 該 所 得 に つ き に 規 定 す る 要 件 を 満 た す も の と す る 。 こ の の 規 定 の 適 用 上 、 事 業 活 動 が 実 質 的 な も の で あ る か 否 か は 、 全 て の 事 実 及 び 状 況 に 基 づ い て 判 断 さ れ る 。 こ の の 規 定 の 適 用 上 、 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 に 関 し て 関 連 す る 者 が 行 う 活 動 は 、 当 該 居 住 者 が 行 う も のと み な す 。 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 で あ っ て 適 格 者 に 該 当 し な いも の は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 が 与 え ら れ る 時 を 含 む 十 二 箇 月 の 期 間 の 総 日 数 の 半 数 以 上 の 日 に お い て 、 同 等 受 益 者 で あ る 者 が 当 該 居 住 者 の 受 益 に 関 す る 持 分 の 七 十 五 パ ー セ ン ト 以 上 を 直 接 又 は 間 接 に 所 有 す る 場 合 に は 、 所 得 に つ い て 当 該 特 典 を 受 け る 権 利を 有 す る 。 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 、 ９ に 規 定 す る 適 格 者 に 該 当 せ ず 、 か つ 、 又 は の 規 定 に 基 づ き 特 典 を 受 け る 権 利 を 有 す る 場 合 に 該 当 し な い と き に お い て も 、 他 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 は 、 当 該 居 住 者 が 、 当 該 権 限 の あ る 当 局 に 対 し て 、 当 該 居 住 者 の 設 立 、 取 得 若 し く は 維 持 又 は そ の 業 務 の 遂 行 が 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 を 受 け る こ と を そ の 主 た る 目 的 の 一 つ と し た も の で な い こ と に つ い て 十 分 (a) (b) 10 10 11

13 (c) (b) (a) に_立 証 す る と き に 限 り 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 目 的 を 考 慮 し た 上 で 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 全 て の 特 典 又 は 特 定 の 所 得 に つ い て の 特 典 を 与 え る こ と が で き る 。 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 か ら こ の の 規 定 に 基 づ く 要 請 を 受 け た 他 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 は 、 当 該 要 請 を 認 め 、 又 は 拒 否 す る 前 に 、 当 該 一 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 と 協 議 す る 。 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 の 適 用 上 、 「 公 認 の 有 価 証 券 市 場 」 と は 、 次 の 有 価 証 券 市 場 を い う 。 (ii) (i) い ず れ か の 当 事 国 の 法 令 に 基 づ い て 設 立 さ れ 、 か つ 、 規 制 さ れ る 有 価 証 券 市 場 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 が 合 意 す る そ の 他 の 有 価 証 券 市 場 「 主 た る 種 類 の 株 式 」 と は 、 法 人 の 議 決 権 及 び 価 値 の 過 半 数 を 占 め る 一 若 し く は 二 以 上 の 種 類 の 株 式 又 は 団 体 の 議 決 権 及 び 価 値 の 過 半 数 を 占 め る 一 若 し く は 二 以 上 の 種 類 の 受 益 に 関 す る 持 分 を い う 。 「 同 等 受 益 者 」 と は 、 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 法 令 、 当 該 対 象 租 税 協 定 又 は 他 の 国 際 的 な 枠 組 み に 基 づ い て 所 得 に つ い て 当 該 一 方 の 当 事 国 に よ っ て 与 え ら れ る 特 典 で あ っ て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 当 該 所 得 に つ い て 与 え ら れ る 特 典 と 同 等 の も の 又 は よ り 有 利 な も のを 受 け る 権 利 を 有 す るで あ ろ 二五 12

(e) (d) 14 二六 う 者 を い う 。 あ る 者 が 配 当 に 関 し て 同 等 受 益 者 で あ る か 否 か を 決 定 す る に 当 た り 、 そ の 者 は 、 当 該 配 当 に つ い て 特 典 を 申 請 す る 法 人 が 保 有 す る 当 該 配 当を 支 払 う 法 人 の 資 本 と 同 一 の 当 該 資 本 を 保 有 す る も の と み な す 。 法 人 で な い 団 体 に つ い て 、 「 株 式 」 と は 、 株 式 と 同 等 の 持 分 を い う 。 一 方 の 者 と 他 方 の 者 と は 、 当 該 一 方 の 者 が 当 該 他 方 の 者 の 受 益 に 関 す る 持 分 の 五 十 パ ー セ ン ト 以 上 （ 法 人 の 場 合 に は 、 当 該 法 人 の 株 式 の 議 決 権 及 び 価 値 の 五 十 パ ー セ ン ト 以 上 ） を 直 接 若 し く は 間 接 に 所 有 す る 場 合 又 は 他 の 者 が そ れ ぞ れ の 者 の 受 益 に 関 す る 持 分 の 五 十 パ ー セ ン ト 以 上 （ 法 人 の 場 合 に は 、 当 該 法 人 の 株 式 の 議 決 権 及 び 価 値 の 五 十 パ ー セ ン ト 以 上 ） を 直 接 若 し く は 間 接 に 所 有 す る 場 合 に は 、 「 関 連 す る 者 」 で あ る も のと す る 。 い か な る 場 合 に も 、 一 方 の 者 と 他 方 の 者 と は 、 全 て の 関 連 す る 事 実 及 び 状 況 に 基 づ い て 、 当 該 一 方 の 者 が 当 該 他 方 の 者 を 支 配 し て い る 場 合 又 は 両 者 が 一 若 し く は 二 以 上 の 同 一 の 者 に よ っ て 支 配 さ れ て い る 場 合 に は 、 関 連 す る 者 で あ る も のと す る 。 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 は 、 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 全 て の 特 典 を 受 け る 権 利 若 し く は 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 （ 居 住 者 と み な さ れ る 当 事 国 、 関 連 企 業 又 は 無 差 別 待 遇 に 関 す る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 基

15 (b) (a) づ_く も の 及 び 特 典 を 与 え ら れ る 者 が 当 事 国 の 居 住 者 に 限 定 さ れ な いも のを 除 く 。 ） を 受 け る 権 利を 有 す る 者 を 一 若 し く は 二 以 上 の類 型 別 に 区 分 さ れ た 基 準を 満 た す 居 住 者 に 制 限 す るこ と を 規 定 す る 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 え て 、 又 は 当 該 規 定 が な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。 締 約 国 は 、 次 の 権 利 を 留 保 す るこ と が で き る 。 締 約 国 が 、 詳 細 な 特 典 制 限 規 定 と 導 管 を 用 い た 金 融 の 仕 組 み に 対 処 す る 規 則 又 は 主 要 目 的 基 準 の い ず れ か と の 組 合 せ を 採 用 す る 意 図 を 有 し 、 こ れ に よ っ て 、 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ ／ Ｇ Ｂ Ｅ Ｐ Ｓ 措 置 に 基 づ く 最 低 基 準 で あ っ て 条 約 の 濫 用 を 防 止 す る た め の も の を 満 た す こ と を 前 提 と し て 、 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 。 こ の 場 合 に は 、 全 て の 当 事 国 は 、 当 該 最 低 基 準を 満 た す 相 互 に 満足 す べ き 解 決を 得 る よ う 努 め る 。 仕 組 み 若 し く は 取 引 又 は 仕 組 み 若 し く は 取 引 に 関 与 す る 者 の 主 た る 目 的 又 は 主 た る 目 的 の 一 つ が 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 与 え ら れ る 特 典 を 得 る こ と で あ っ た 場 合 に 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ い て 与 え ら れ る 全 て の 特 典 を 与 え な い こ と を 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ の 規 定 （ ４ の 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 し た 締 約 国 に つ い て は 、 １ 及 び ４ の 規 定 ） を 適 用 し な い 権 利 二七 20

(c) 17 16 (a) 二八 に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 し な い 権 利 ７ の 規 定 に 従 い 一 又 は 二 以 上 の 締 約 国 に よ る 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 の 付 与 に 関 し て 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す る 場 合 を 除 く ほ か 、 ６ の 規 定 に 従 い 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す るこ と を 選 択 す る 締 約 国 は 、 一 又 は 二 以 上 の 他 の 当 事 国 が 簡 素 化 され た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 し て い な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部 を 適 用 し な い 権 利 を 留 保 す るこ と が で き る 。 こ の 場 合 に は 、 全 て の 当 事 国 は 、 Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ ／ Ｇ Ｂ Ｅ Ｐ Ｓ 措 置 に 基 づ く 最 低 基 準 で あ っ て 条 約 の 濫 用 を 防 止 す る た め の も の を 満 た す 相互 に 満 足 す べき 解 決 を 得 る よ う 努 め る 。 (a)の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 さ な い 各 締 約 国 は 、 の 規 定 に 基 づ く 留 保 の 対 象 と な ら な い 各 対 象 租 15 (b) 税 協 定 が ２ に 規 定 す る 規 定 を 含 む か 否 か 並 び に 当 該 規 定 を 含 む 場 合 に は 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 全 て の 当 事 国 が 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て そ の 通 告 を 行 っ た 場 合 に は 、 １ の 規 定 （ 該 当 す る 場 合 に は 、 １ 及 び ４ の 規 定 ） は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 わ る 。 そ の 他 の 場 合 に は 、 １ の 規 定 （ 該 当 す る 場 合 に は 、 １ 及 び ４ の 規 定 ） は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定が １ の 規 定 （ 該 当 す る 場 合 に は 、 １ 及 び ４ の 規 定 ） と 両 立 し な い 限 り に お い て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 優 先 す る 。 こ の 15 14 20 (a) の 規

(c) (b) _定 に 従 っ て 通 告 を 行 う 締 約 国 は 、 暫 定 的 な 措 置 と し て １ の 規 定 の み を 適 用 す る こ と を 受 け 入 れ る が 、 可 能 な と き は 、 二 国 間 の 交 渉 を 通 じ て １ の 規 定 に 加 えて 、 又 は 代 えて 特 典 制 限 規 定 を 採 用 す る 意 図 を 有 す る 旨 の 説 明 を 当 該 通 告 に 含 め るこ と が で き る 。 ４ の 規 定 を 適 用 す るこ と を 選 択 す る 各 締 約 国 は 、 そ の 選 択を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 ４ の 規 定 は 、 全 て の 当 事 国 が そ の 通 告 を 行 っ た 場 合 に 限 り 、対 象 租 税 協 定 に つ い て 適 用 す る 。 ６ の 規 定 に 従 い 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す るこ と を 選 択 す る 各 締 約 国 は 、 そ の 選 択 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 当 該 締 約 国 が 二九 (e) (d) (c) す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 並 び に 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 の 一 覧 を 含 め る 。 ６ の 規 定 に 従 い 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 し な い が 、 ７ 又 は す る こ と を 選 択 す る 各 締 約 国 は 、 そ の 選 択 す る 規 定 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 当 該 締 約 国 が づ く 留 保 を 付 す る 場 合 を 除 く ほ か 、 そ の 通 告 に は 、 に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 並 び に 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 の 一 覧 を 含 め る 。 14 全 て の 当 事 国 が 又 は の 規 定 に 従 っ て 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て 通 告 し た 場 合 に は 、 簡 素 化 さ れ (a) (d) 15 (c)の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 す る 場 合 を 除 く ほ か 、 そ の 通 告 に は 、 に 規 定 14 15 (b)の 規 定 を 適 用 の 規 定 に 基 (c)

三〇 た 特 典 制 限 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 わ る 。 そ の 他 の 場 合 に は 、 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 が 簡 素 化 さ れ た 特 典 制 限 規 定 と 両 立 し な い 限 り に お い て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 優 先 す る 。 第 八 条 配 当 を 移 転 す る 取 引 １ 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 で あ る 法 人 が 支 払 う 配 当 の 受 益 者 又 は 受 領 者 が 他 方 の 当 事 国 の 居 住 者 で あ る 法 人 で あ っ て 当 該 配 当 を 支 払 う 法 人 の 資 本 、 株 式 、 議 決 権 又 は こ れ ら に 類 す る 持 分 を 一 定 の 量 を 超 え て 所 有 し 、 保 有 し 、 又 は 支 配 す る も の で あ る 場 合 に 当 該 配 当 に つ い て 租 税 を 免 除 し 、 又 は 当 該 配 当 に 対 し て 課 す るこ と が で き る 租 税 の 率を 制 限 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 は 、 当 該 規 定 に 規 定 す る 所 有 に 関 す る 要 件 を 当 該 配 当 の 支 払 の 日 を 含 む 三 百 六 十 五 日 の 期 間 を 通 じ て 満 た す 場 合 に 限 り 、 適 用 す る 。 当 該 期 間 の 計 算 に 当 た り 、 当 該 株 式 を 保 有 す る 法 人 又 は 当 該 配 当 を 支 払 う 法 人 の 組 織 再 編 成 （ 合 併 及 び 分 割 を 含 む 。 ） の 直 接 の 結 果 と し て 行 わ れ る 所 有 の 変 更 は 、 考 慮 し な い 。 ２ １ に 規 定 す る 最 短 保 有 期 間 は 、 １ に 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 規 定 す る 最 短 保 有 期 間 に 代 えて 、 又 は 当 該 最 短 保 有 期 間 を 規 定 し て い な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。

３ ４ １ (b) (a) _締 約 国 は 、 次 の 権 利を 留 保 す るこ と が で き る 。 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部を 適 用 し な い 権 利 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ に 規 定 す る 規 定 が 次 の 期 間 の い ず れ か を 含 む 場 合 に は 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部 を 適 用 し な い 権 利

(iii) (ii) (i)

３ (a) 最 短 保 有 期 間 三 百 六 十 五 日 よ り も 短 い 最 短 保 有 期 間 三 百 六 十 五 日 よ り も 長 い 最 短 保 有 期 間 の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 さ な い 各 締 約 国 は 、 各 対 象 租 税 協 定 が １ に 規 定 す る 規 定 （ ３ の 規 定 に 基 (b) づ く 留 保 の 対 象 と な ら な いも の に 限 る 。 ） を 含 む か 否 か 並 び に 当 該 規 定 を 含 む 場 合 に は 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 １ の 規 定 は 、 全 て の 当 事 国 が 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て そ の 通 告 を 行 っ た 場 合 に 限 り 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て 適 用 す る 。 第 九 条 主 と し て 不 動 産 か ら 価 値 が 構 成 さ れ る 団 体 の 株 式 又 は 持 分 の 譲 渡 か ら 生ず る 収 益 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 株 式 そ の 他 団 体 に 参 加 す る 権 利 の 譲 渡 に よ っ て 取 得 す る 収 益 に 対 し て こ れ ら の 三一

(b) (a) ２ ３ ４ 三二 価 値 の 一 定 の 割 合 を 超 え る も の が 他 方 の 当 事 国 内 に 存 在 す る 不 動 産 に よ っ て 構 成 さ れ る 場 合 又 は 当 該 団 体 の 資 産 の 一 定 の 割 合 を 超 え る も の が 他 方 の 当 事 国 内 に 存 在 す る 不 動 産 に よ っ て 構 成 さ れ る 場 合 に 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す るこ と が で き るこ と を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 は 、 当 該 譲 渡 に 先 立 つ 三 百 六 十 五 日 の 期 間 の い ず れ か の 時 点 に お い て こ れ ら の 割 合 の 基 準 値 を 満 た す 場 合 に 適 用 す る 。 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 の 適 用 を 受 け て い る 株 式 又 は 権 利 に 加 え て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 の 適 用 を 受 け て い な い 株 式 又 は 同 等 の 持 分 （ 組 合 又 は 信 託 財 産 の 持 分 を 含 む 。 ） に つ い て 、 適 用 す る 。 (a) １ に 規 定 す る 期 間 は 、 １ に 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 規 定 す る 割 合 の 基 準 値 を 満 た す か 否 か を 決 定 す る た め の 期 間 に 代 え て 、 又 は 当 該 期 間 を 規 定 し て い な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。 締 約 国 は 、 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 ４ の 規 定 を 適 用 す るこ と を 選 択 す るこ と が で き る 。 対 象 租 税 協 定 の 適 用 上 、 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 株 式 又 は 同 等 の 持 分 （ 組 合 又 は 信 託 財 産 の 持 分 を 含 む 。 ） の 譲 渡 に よ っ て 取 得 す る 収 益 に 対 し て は 、 当 該 株 式 又 は 同 等 の 持 分 の 価 値 の 五 十 パ ー セ ン ト を 超 え る も の が 、 当 該 譲 渡 に 先 立 つ 三 百 六 十 五 日 の 期 間 の い ず れ か の 時 点 に お い て 、 他 方 の 当 事 国 内 に 存 在 す る

(d) (c) (b) (a) 不動 産 に よ っ て 直 接 又 は 間 接 に 構 成 さ れ る 場 合 に は 、 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す るこ と が で き る 。 ５ ４ の 規 定 は 、 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 株 式 そ の 他 団 体 に 参 加 す る 権 利 の 譲 渡 に よ っ て 取 得 す る 収 益 に 対 し て こ れ ら の 価 値 の 一 定 の 割 合 を 超 え る も の が 他 方 の 当 事 国 内 に 存 在 す る 不 動 産 に よ っ て 構 成 さ れ る 場 合 若 し く は 当 該 団 体 の 資 産 の 一 定 の 割 合 を 超 え る も の が 他 方 の 当 事 国 内 に 存 在 す る 不 動 産 に よ っ て 構 成 さ れ る 場 合 に 当 該 他 方 の 当 事 国 に お い て 租 税 を 課 す るこ と が で き るこ と を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 え て 、 又 は 当 該 規 定 が な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。 ６ 締 約 国 は 、 次 の 権 利を 留 保 す るこ と が で き る 。 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ (b) (a)の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 １ に 規 定 す る 割 合 の 基 準 値 を 満 た す か 否 か を 決 定 す る た め の 期 間 を 含 む １ に 規 定 す る 種 類 の 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 三三 (a)

(f) (e) ７ ８ 三四 株 式 以 外 の 持 分 の 譲 渡 に 適 用 す る １ に 規 定 す る 種 類 の 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 １ を 適 用 し な い 権 利 ６ ５ に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 ４ の 規 定 を 適 用 し な い 権 利 の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 さ な い 各 締 約 国 は 、 各 対 象 租 税 協 定 が １ に 規 定 す る 規 定 を 含 む か 否 か 並 び に 当 該 規 定 を 含 む 場 合 に は 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 １ の 規 定 は 、 全 て の 当 事 国 が 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て そ の 通 告 を 行 っ た 場 合 に 限 り 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て 適 用 す る 。 ４ の 規 定 を 適 用 す る こ と を 選 択 す る 各 締 約 国 は 、 そ の 選 択を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 ４ の 規 定 は 、 全 て の 当 事 国 が そ の 通 告 を 行 っ た 場 合 に 限 り 、 対 象 租 税 協 定 に つ い て 適 用 す る 。 こ の 場 合 に は 、 １ の 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に つ い て は 、 適 用 し な い 。 締 約 国 が ６ の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 さ ず 、 か つ 、 ６ の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 す る 場 合 に は 、 当 該 通 告 に は 、 ５ に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 並 び に 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 の 一 覧 を 含 め る 。 全 て の 当 事 国 が 、 ７ 又 は こ の ８ の 規 定 に 従 っ て 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て 通 告 を 行 っ た 場 合 に は 、 ４ の 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 わ る 。 そ の 他 の 場 合 に は 、 ４ の 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 が ４ の 規 定 と 両 立 し な い 限 り に お い て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 優 先 す (b) (a) (f) (a) の 規 定

(a) １ ２ (b) る_。 第 十 条 当 事 国 以 外 の 国 又 は 地 域 の 内 に 存 在 す る 恒 久 的 施 設 に 関 す る 濫 用 を 防 止 す る 規 則 対 象 租 税 協 定 の 一 方 の 当 事 国 の 企 業 が 他 方 の 当 事 国 内 に お い て 所 得 を 取 得 し 、 か つ 、 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 当 該 所 得 が 両 当 事 国 以 外 の 国 又 は 地 域 の 内 に 存 在 す る 当 該 企 業 の 恒 久 的 施 設 に 帰 せ ら れ る も の と し て 取 り 扱 わ れ 、 か つ 、 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 当 該 恒 久 的 施 設 に 帰 せ ら れ る 利 得 に つ い て 租 税 が 免 除 さ れ る 場 合 に お い て 、 両 当 事 国 以 外 の 国 又 は 地 域 に お い て 当 該 所 得 に 対 し て 課 さ れ る 租 税 の 額 が 、 当 該 恒 久 的 施 設 が 当 該 一 方 の 当 事 国 内 に 存 在 し た な ら ば 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 当 該 所 得 に 対 し て 課 さ れ た で あ ろ う 租 税 の 額 の 六 十 パ ー セ ン ト に 満 た な い と き は 、 当 該 所 得 に つ い て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 は 、 与 え ら れ な い 。 こ の 場 合 に は 、 こ の １ の 規 定 が 適 用 さ れ る 所 得 に 対 し て は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 他 の 規 定 に か か わ ら ず 、 当 該 他 方 の 当 事 国 の 法 令 に 従 っ て 租 税 を 課 す る こ と が で き る 。 １ の 規 定 は 、 １ に 規 定 す る 他 方 の 当 事 国 内 に お い て 取 得 さ れ る 所 得 が 恒 久 的 施 設 を 通 じて 行 わ れ る 事 業 三五

三六 の 活 動 に 関 連 し 、 又 は 付 随 し て 取 得 さ れ る 場 合 に は 、 適 用 し な い 。 た だ し 、 当 該 事 業 に は 、 企 業 が 自 己 の 勘 定 の た め に 投 資 を 行 い、 管 理 し 、 又 は 単 に 保 有 す る も の （ 銀 行 が 行 う 銀 行業 、 保 険 会 社 が 行 う 保 険 業 又 は 登 録 さ れ た 証 券 会 社 が 行 う 証 券 業 を 除 く 。 ） を 含 ま な い 。 ３ 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 取 得 す る 所 得 に つ い て １ の 規 定 に 基 づ い て 対 象 租 税 協 定 に 基 づ く 特 典 が 与 え ら れ な い 場 合 に お い て も 、 他 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 は 、 当 該 居 住 者 か ら の 要 請 に 応 じ て 、 当 該 居 住 者 が １ 及 び ２ に 規 定 す る 要 件 を 満 た さ な か っ た 理 由 を 考 慮 し た 上 で 、 当 該 特 典 を 与 え るこ と が 正 当 で あ る と 判 断 す る と き は 、 当 該 所 得 に つ い て 当 該 特 典 を 与 え る こ と が で き る 。 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 か ら 第 一 文 に 規 定 す る 要 請 を 受 け た 他 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 は 、 当 該 要 請 を 認 め 、 又 は 拒 否 す る 前 に 、 当 該 一 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 と 協 議 す る 。 ４ １ か ら ３ ま で の 規 定 は 、 一 方 の 当 事 国 の 企 業 が 他 方 の 当 事 国 内 に お い て 両 当 事 国 以 外 の 国 若 し く は 地 域 の 内 に 存 在 す る 当 該 企 業 の 恒 久 的 施 設 に 帰 せ ら れ る 所 得 を 取 得 す る 場 合 に 当 該 一 方 の 当 事 国 の 企 業 に 対 し て 与 え ら れ る 特 典 を 与 え な い こ と 若 し く は 制 限 す るこ と を 規 定 す る 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 えて 、 又 は 当 該 規 定 が な い 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 適 用 す る 。

５ ６ １ (c) (b) (a) (a) _締 約 国 は 、 次 の 権 利を 留 保 す るこ と が で き る 。 ５ 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部を 適 用 し な い 権 利 ４ に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て 、 こ の 条 の 規 定 の 全 部 を 適 用 し な い 権 利 ４ に 規 定 す る 規 定 を 含 む 対 象 租 税 協 定 に つ い て の み 、 こ の 条 の 規 定 を 適 用 す る 権 利 (a) 又 は (b)_の 規 定 に 基 づ く 留 保 を 付 さ な い 各 締 約 国 は 、 各 対 象 租 税 協 定 が ４ に 規 定 す る 規 定 を 含 む か 否 か 並 び に 当 該 規 定 を 含 む 場 合 に は 当 該 規 定 の 条 及 び 項 の 番 号 を 寄 託 者 に 通 告 す る 。 全 て の 当 事 国 が 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に つ い て そ の 通 告 を 行 っ た 場 合 に は 、 １ か ら ３ ま で の 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 代 わ る 。 そ の 他 の 場 合 に は 、 １ か ら ３ ま で の 規 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 が １ か ら ３ ま で の 規 定 と 両 立 し な い 限 り に お い て 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 優 先 す る 。 第 十 一 条 自 国 の 居 住 者 に 対 し て 租 税 を 課 す る 締 約 国 の 権 利を 制 限 す る 租 税 協 定 の 適 用 対 象 租 税 協 定 は 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 次 の 規 定 に 基 づ い て 与 え ら れ る 特 典 を 除 く ほ か 、 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 に 対 す る 当 該 一 方 の 当 事 国 の 課 税 に 影 響 を 及 ぼ す も の で は な い 。 一 方 の 当 事 国 の 企 業 の 恒 久 的 施 設 の 利 得 又 は 関 連 企 業 の 利 得 に 対 し て 当 該 一 方 の 当 事 国 に お い て 課 さ 三七

(b) (d) (f) (e) (c) 三八 れ る 租 税 の 額 に つ い て 、 当 該 一 方 の 当 事 国 が 、 当 該 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 他 方 の 当 事 国 に よ っ て 行 わ れ る 当 初 の 調 整 に 対 応 す る た め の 調 整 を 当 該 一 方 の 当 事 国 の 企 業 に 対 し て 行 う こ と を 求 め る 規 定 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 で あ る 個 人 が 他 方 の 当 事 国 又 は 他 方 の 当 事 国 の 地 方 政 府 若 し く は 地 方 公 共 団 体 そ の 他 こ れ ら に 類 す る 機 関 に 提 供 す る 役 務 に 関 し て 所 得 を 取 得 す る 場 合 に おけ る 当 該 個 人 に 対 す る 当 該 一 方 の 当 事 国 の 課 税 に 影 響 を 及 ぼ す 規 定 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 で あ る 個 人 が 対 象 租 税 協 定 の 要 件 を 満 た す 学 生 、 事 業 修 習 者 若 し く は 研 修 員 又 は 教 員 、教 授 、 講 師 、指 導 員 、 研 究 者 若 し く は 研 究 員 で あ る 場 合 に おけ る 当 該 個 人 に 対 す る 当 該 一 方 の 当 事 国 の 課 税 に 影 響 を 及 ぼ す 規 定 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 っ て 他 方 の 当 事 国 が 租 税 を 課 す るこ と が で き る 所 得（ 対 象 租 税 協 定 の 規 定 に 従 い 他 方 の 当 事 国 内 に 存 在 す る 恒 久 的 施 設 に 帰 せ ら れる 利 得 を 含 む 。 ） に 関 し て 、一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 に つ い て 租 税 を 控 除 し 、 又 は 免 除 す るこ と を 当 該 一 方 の 当 事 国 に 求 め る 規 定 一 方 の 当 事 国 に よ る 一 定 の 差 別 的 な 課 税 上 の 措 置 か ら 当 該 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 を 保 護 す る 規 定 一 方 の 当 事 国 の 居 住 者 が 当 該 一 方 の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局 又 は い ず れ か の 当 事 国 の 権 限 の あ る 当 局