税金読本所得税の計算の仕組み

(1)

28 29

所

得

税

所得の種類 所得金額の計算方法

雑所得公的年金等以外

（所得金額）＝（総収入金額）−（必要経費）公的年金等

（所得金額）＝（収入金額）−（公的年金等控除額）

所得税の計算の仕組み

－2

2

　次に、所得税の計算方法を見てみましょう。最も基本的な仕組みは下の式で表現できます。つまり、（1）所得を求め、（2）所得から所得控除を差し引いて課税所得を算出し、（3）課税所得に対応した

税率を適用し、（4）所定の税額控除を行い、所得税額を求めます。（5）既に納めている源泉徴収税額や予定納税額を差し引いた残額が確定申告時の納付税額（マイナスの場合は還付税額）となります。

■

所得税計算の全体像

◆第１段階（所得を求める）

　所得の金額は、次の①〜⑦のグループごとに合計して算出します。また、必要に応じて損益通算や損失の繰越控除を行

います（ 33ページ「損益通算と損失の繰越控除」を参照）。

①総所得金額

　山林所得と退職所得以外の８種類の所得で、総合課税となるものの合計額（ 31ページの図を参照）。

②土地・建物等の譲渡所得の金額

　土地や建物等を譲渡した場合の譲渡所得。 ③分離課税の上場株式等に係る配当所得等の金額　上場株式等の配当所得および利子所得。 ④株式等に係る譲渡所得等の金額

　株式等を譲渡した場合の譲渡所得、事業所得および雑所得。 ⑤先物取引に係る雑所得等の金額

　商品先物取引や有価証券先物取引等（金融先物取引を含む）の差金等決済を行った場合の事業所得および雑所得。

⑥山林所得金額 ⑦退職所得金額

（所得−所得控除）×税率−税額控除＝所得税額

課税所得　　　　　

所得税額−源泉徴収税額等＝確定申告時の納付税額（還付税額）

１．65歳未満の人

公的年金等の収入金額 公的年金等控除額

130万円以下 70万円

130万円超410万円以下収入金額×25％＋ 37.5万円

770万円超収入金額×５％＋155.5万円

２．65歳以上の人

公的年金等の収入金額 公的年金等控除額

330万円以下 120万円

770万円超収入金額×５％＋155.5万円

(2)

30 31

所

得

税

◆第２段階（所得控除を行い、課税所得を求める）

　所得控除とは、納税者の家族構成、医療費や保険料の支出等の個人的な事情を考慮して、一定の金額を所得から差し引き（控除し）、税負担を調整するものです。

　所得税には14種類の所得控除があります（くわしくは 36ページ「所得控除」を参照して下さい）。

◆第３段階（税率を確定する）

　所得控除を行った後の金額を課税所得金額といいます。税率は前ページの①〜 ⑦の課税所得金額それぞれについて別個に適用します。①は総合課税、②〜⑦は申告分離課税です。くわしくは 48ページ「所得税の税率」を参照して下さい。

　ところで、税額の計算の過程では「課税標準」という言葉も登場します。これは所得に損益通算や損失の繰越控除を行った後の金額をいいます。つまり、用語の関係は下の図のようになります。

◆第４段階（税額控除を行う）

　税額控除とは、第３段階までに計算した税額から一定額を差し引くことです。　税額控除には配当控除、外国税額控除などがあります。詳細は 49ページ「税額控除」を参照して下さい。

　平成25年から、第４段階で復興特別所得税の計算を行うため、計算過程がやや

複雑になりました。まず、「外国税額控除以外の税額控除」を差し引いた後の仮の税額（基準所得税額）を求めます。　基準所得税額に対し、税率2.1％をかけて復興特別所得税額を求めます。　基準所得税額から外国税額控除を差し引いて所得税額を求めます。

◆第５段階（源泉徴収税額等の精算を行い、所得税額を確定する）

　確定申告の際には、すでに天引きされている源泉徴収税額（源泉分離課税は除く）、予め納付した予定納税額（ 59 ページを参照）を精算する必要があります。

　つまり、第４段階で求めた金額から、源泉徴収税額・予定納税額を差し引いた金額が、確定申告時に納付する所得税額

（または還付される所得税額）ということになります。

　そして、平成25年から、復興特別所得税額の精算も行われています。

　以上が所得税の金額を求める際の大まかな流れです。この流れをまとめたのが次ページの図表です。

所得

課税標準

課税所得金額

　　　　　　　　　　　　

　損益通算・損失の繰越控除　　　所得控除

※1　一部の特殊なものを除き、利子所得は原則として分離課税となります。 ※2　株式等を譲渡した場合の譲渡所得、事業所得および雑所得をいいます。

※3　商品先物取引や有価証券先物取引、金融先物取引等の差金等決済を行った場合の事業所得、および雑所得をいいます。

※4　合計所得金額については、 47ページを参照して下さい。

※5　繰越控除できる損失には、純損失と雑損失があります。純損失は総所得金額、退職所得、山林所得からのみ繰越控除できます（ 35ページ参照）。

※6　「上場株式等の譲渡所得等」、「申告分離課税の利子所得、配当所得」および「先物取引の雑所得等」においては、雑損失の繰越控除後に、それぞれ過年度の上場株式等の譲渡損失の繰越控除（ 110ページ参照）、および過年度の先物取引の損失の繰越控除（ 249ページ参照）の対象となります。

※7　平成25年以後、別途復興特別所得税の課税が行われています（ 45ページ参照）。

［総合課税］

利子所得 ※1

配当所得 不動産所得 事業所得 給与所得 譲渡所得　短期 　　　　　　長期 一時所得 雑　所　得

所得の種類 合計所得金額※4 _課税標準 _{課税所得金額} _税額

退職所得 山林所得 譲渡所得　短期 （土地・建物）　長期

譲渡所得等※2

（一般株式等） 譲渡所得等※2

（上場株式等） 利子所得 （申告分離課税分）

配当所得

（申告分離課税分） 雑所得等

（先物取引）※3

●所得税計算の流れ（平成29年分）

損

益

通

算

所

得

控

除

税

額

控

除

所

得

税

額

総

所

得

金

額

損

失

の

繰

越

控

除

※5

　 ※6 各

所

得

の

金

額

課

税

総

所

得

金

額

×

－

×

－

＝

各

課

税

所

得

金

額

税

率

各

税

率

1/2

損

益

通

(3)

32 33

所

得

税

山林所得の所得税額の計算例（平成29年分）

　山林所得の所得税額＝［課税山林所得×1/5×超過累進税率］×5

［前提］　

・課税山林所得金額5,000万円、税額控除はないものとします。・税率は所得税速算表（ 48ページ参照）を使用します。

・山林所得は申告分離課税ですので、他の所得からは独立して所得税額を計算します。

　所得税額＝［5,000万円×1/5×33％−153万6千円］×５＝882万円

仮に５分５乗方式ではなく、通常の計算方式を適用すると、　

　所得税額＝5,000万円×45％−479万６千円＝1,770万４千円　

となります。つまり、５分５乗方式によって差引き888万４千円の税負担が軽減されていることになります。

■

退職所得と山林所得の税額の計算方法（分離課税）

　退職所得と山林所得は分離課税とされ

ており、他の所得と合算せず、それぞれ独自に税額の計算が行われます。ここでは、退職所得と山林所得の所得税の計算方法の特徴について説明します。

◆退職所得

　退職所得は申告分離課税ですが、税率は超過累進税率です。通常は支払時に源泉徴収が行われます。支払者である企業等は退職者から「退職所得の受給に関する申告書」の提出を受け、その内容にしたがった源泉徴収を行います。一方、この申告書を提出しない場合は支給額の20 ％を源泉徴収されることになり、本来支払うべき税額と異なることもあります。その結果、正規の税額よりも少なかった場合は確定申告が必要です。また、正規

の税額よりも多く源泉徴収されていた場合は確定申告によって還付を受けることができます。

◆山林所得

　山林所得は５分５乗方式により計算します。５分５乗方式とは、損益通算や所得控除を行った後の課税山林所得を５分の１にし、対応する税率を適用して求めた金額を５倍にするものです。山林所得には超過累進税率（所得が多いほど税率が高くなります。 48ページを参照）が適用されますので、５分５乗方式によって実質的に税負担は軽減されることになります。長期間にわたる山林経営によって発生した所得であることに配慮した制度といえます。

　ゴルフ会員権には株式形態、預託金証書形態の２種類のタイプがありますが、ゴルフ場の優先利用権という実体を有するものはいずれも譲渡所得として総合課税の対象になります。所有期間が５年以内であれば短期譲渡所得となり、５年超であれば長期譲渡所得になります（計算式は 27ページを参照）。ただし、営利目的で継続的

に譲渡が行われている場合は、事業所得または雑所得となります。　ゴルフ会員権の売却によって発生した譲渡損失は、他の所得との損益通算及び雑損控除を適用することができません。

　なお、譲渡所得には50万円の特別控除がありますが、譲渡益が50万円未満の場合は、その譲渡益の金額が特別控除額となります。

ゴルフ会員権の税金

　ゴルフ会員権の売却を考えています。ゴルフ会員権は

株式のようなものだと聞いたことがあるのですが、どの

ように課税されるのでしょうか？

■

損益通算

損益通算と損失の繰越控除

　１年の間には、利益が出ることもあれば損失が出ることもあります。同一の所得内で通算しきれない損失がある場合には、一定の条件下で他の所得と通算する

ことができます。これを損益通算といいます。ここでは総合課税の対象となる所得の損益通算について説明します。

　損益通算には、対象や順序などにルールがあります。まず、損益通算の対象と

なる損失は、次の４つの所得に係る損失です。

　損益通算は、下のグループ分けにしたがって、一定の順序で行います。 ◆（１）損益通算の対象

◆（２）損益通算の順序 ・事業所得

・不動産所得（土地等を取得するための借入金の利子に相当する部分は除きます）・譲渡所得　（原則として総合課税のもののみ認められます）

(4)

34 35

所

得

税

　損失の繰越控除とは、損益通算を行った後になお損失が残っている場合に、一定の要件の下で、以後３年間に繰り越して控除（繰越控除）を行うことです。　ここでは、純損失の繰越控除と雑損失の繰越控除について説明します（上場株式等の譲渡損失の繰越控除については

110ページを参照）。

◆（１）純損失の繰越控除

　損益通算の結果残った損失を純損失といいます。純損失の生じた年に青色申告書を申告期限内に提出し、その後も連続して確定申告書を提出している場合は、青色申告をしている年分の純損失に限り、翌年以降、３年間の所得の金額から繰越控除を行うことができます（白色申告者の場合は、変動所得（注）_{などに限ら}

れます。次ページのCheck Point! を参照）。

◆（２）雑損失の繰越控除

　災害・盗難などによる生活用資産の損失を雑損失といい、一定額を所得から控除することができます。雑損失についても、その年に控除できなかった損失の金額は、期限内に確定申告書を提出し、以後も連続して確定申告書を提出している場合には、その年の翌年以降３年間にわたって繰越控除を受けることができます。　したがって、その年の総所得金額、山林所得金額、退職所得金額を計算する際には、前年以前３年内に生じた純損失の金額・雑損失の金額のうち、前年以前に繰越控除を受けなかった金額を差し引いて計算します。

◆グループ内の通算

　損益通算の対象となる損失は、Ａグループでは総合課税の不動産・事業所得の損失、Ｂグループでは総合課税の譲渡所得の損失です。それぞれグループ内の他の所得から控除することができます。

◆グループ間の通算

　グループ内の通算で差し引けない損失がある場合には、他のグループの所得と通算することができます。Ａグループ内で通算しきれない損失が残った場合はＢグループ内の所得と、Ｂグループ内で通算しきれない損失が残った場合はＡグループ内の所得と通算します。

　ただし、Ａグループ内の損失をＢグル

ープ内の所得と通算する際は、①短期譲渡所得→②長期譲渡所得→③一時所得の順序で通算します。

　なお、長期譲渡所得・一時所得と通算する場合は、各々１/２にする前の金額と通算します。

◆山林所得・退職所得について

　山林所得の損失がある場合は、①Ａグループの所得→②短期譲渡所得→③長期譲渡所得→④一時所得→⑤退職所得の順序で通算します。

　また、ＡグループとＢグループ間で通算できなかった損失については、①山林所得→②退職所得の順序で通算します。

■

損失の繰越控除

（注）変動所得とは、事業所得や雑所得のうち、漁獲やのりの採取による所得、はまちやほ

たて貝など一定の品目の養殖による所得、印税や原稿料による所得などをいいます。

◆（３）繰越控除の順序

　繰り越された損失の金額は、古い年分の損失の金額から順次差し引きます。また、同じ年に純損失の金額と雑損失の金額があるときは、純損失の金額から先に差し引きます。各々の控除順序は次のようになります。

①純損失

　「総所得金額の計算過程で生じた損失」をＡ、「山林所得金額の計算上生じた損

失」をＢとすると、下の表の順序になります。

②雑損失

　下の図の順序で控除します。

　わが国では申告納税制度が採用されており、納税者自身が所得と税額を計算することになっています。所得と税額を計算するためには収入金額や必要経費を記録する帳簿が必要です。正確な帳簿を備えていれば申告内容の精度も高まることになり、結果的に税務行政に資することになります。そこで所定の申請を行い、承認を受けた者に対して、税務上の特典を与えようとするのが青色申告制度です。

　対象となるのは不動産所得、事業所得、山林所得のある人で、これらの所得の金額を正確に計算できるよう記帳し、原則として正規の簿記の原則にしたがって貸借対照表や損益計算書を作成することが必要です（より簡易な方法によることも認められています）。

　特典には、①青色申告特別控除を受けられること、②青色事業専従者（家族従業員）の給与額を適正額まで必要経費に算入できること、③一部の貸倒引当金等を必要経費へ算入できること、④純損失の繰越控除と繰戻還付を受けられることなどがあります。

　一方、青色申告者以外の人が行う場合を白色申告といいます。青色申告よりも簡易な方法によることが認められていますが、不動産所得、事業所得、

青色申告と白色申告

・Ａグループ・・・総合課税の利子・配当・不動産・事業・給与・雑の各所得

・Ｂグループ・・・総合課税の譲渡（短期・長期）所得・一時所得

●純損失の繰越控除の順序

所得の種類 ＡＢ

総所得金額　１５山林所得金額３２退職所得金額４６

●雑損失の繰越控除の順序

総

所

得

金

額

→

譲

渡

所

得

金

額

分

離

課

税

の

短

期

→

譲

渡

所

得

金

額

分

離

課

税

の

長

期

→

配

当

所

得

の

金

額

等

に

係

る

利

子

所

得

・

分

離

課

税

の

上

場

株

式

→

渡

所

得

等

の

金

額

一般

株

式

等

に

係

る

譲

→

譲

渡

所

得

等

の

金

額

上

場

株

式

等

に

係

る

→

雑

所

得

等

の

金

額

先

物

取

引

に

係

る

→

山

林

所

得

金

額

→

退

職

所

得

金

(5)

36 37

所

得

税

　損益通算や損失の繰越控除を行うと、課税標準となる総所得金額や分離課税の各所得金額が確定します。続いて行う作業は所得控除です。

　所得控除とは、課税標準となる所得金額から一定額を控除するもので、納税者の家族構成や医療費の支出、不測の事態

に対する備え（生命保険や損害保険への加入など）といった個人的事情に配慮することを目的としています。

　所得控除は全部で14種類あります。控除の適用順序については、 47ページのＱ＆Ａを参照してください。

山林所得を生ずべき業務を行う全ての人は、総収入金額と必要経費に関する事項を記帳しておかなければなりません（平成26年分の所得税より、所得の合計額が300万円以下であっても記帳が義務づけられるようになりました。）　青色申告をする場合は、その年の３月15日までに「青色申告承認申請書」や「青色事業専従者給与に関する届出書」などを所轄の税務署長に提出しなければなりません（その年の１月16日以後に開業した場合などは、その日から２ヵ月以内）。

所得控除

●所得控除の一覧表（平成29年分） 所得控除

の種類 適用される条件・場合 控除される金額 備　　考

雑損控

除納税者または納税者と生計を一にする総所得金額等が38万円以下の配偶者その他の親族の有する生活に通常必要な住宅家財等について災害・盗難・横領による損失が生じた場合（損失金額には「災害関連支出金

額」を含む）　

①損失金額のうち災害関連支出金額が５万円以下の場合

②損失金額のうち災害関連支出金額が５万円超の場合

③損失金額がすべて災害関連支出金額である場合

※ 40ページのQ&Aも参照

損失金額−総所得金額等×10％　

（災害関連支出金額−５万円）と

（損失金額−総所得金額等×10％）とのうち多い金額

（損失金額−５万円）と

（損失金額−総所得金額等×10％）とのうち多い金額

◦災害関連支出金額とは、その災害・盗難・横領に関連して納税者がやむを得ず支出した金額で一定のものをいう

例）◦住宅家財等が損壊した場合の、取壊しや除去のための支出

　 ◦住宅家財等につき、まさに被害が生ずるおそれがあると見込まれる場合の被害防止のための支出（豪雪の場合の雪おろし費用など）

◦盗難等による損失が生じた住宅家財等の原状回復等のための支出は損失金額に含まれるが、災害関連支出金額には含まれない ◦保険金・損害賠償金等により補て

んされる金額は損失金額より除かれる

所得控除

医療費

控除 ①納税者または納税者と生計を一にする配偶者その他の親族のために、通常必要であると認められる医療費を支払った場合

（支払った医療費の額−総所得金額等×５％〈最高10万円〉）

〈最高200万円〉

◦保険金・損害賠償金等（医療費の支出を給付原因として支給を受ける健康保険・国民健康保険等を含む）による補てん金額は支払った医療費より除かれる

◦詳細は 43ページのQ&Aを参照

②特定健康診査、予防接種、定期健康診断等のいずれか（医師の関与があるものに限る）を受けている納税者が、自己または自己と生計を一にする配偶者その他の親族に係るスイッチOTC医薬品の購入の対価を支払った場合（セルフメディケーション税制）

　　対価の合計額

12,000円以下 12,000円超　　100,000円以下 100,000円超　

特例の適用なし 12,000円を超える金額

88,000円

◦スイッチOTC医薬品とは、要指導医薬品および一般用医薬品のうち、医療用から一般用に転用（スイッチ）されたものをいう ◦平成29年１月１日から平成33年

12月31日までの間に購入した対価について適用

◦①の医療費控除との併用は不可

◦詳細は 45ページのQ&Aを参照

社会保険料控除

納税者または納税者と生計を一にする配偶者その他の親族のために社会保険料を支払った場合、または給与

から控除される場合 _{支払額または控除額の全額} （社会保険料の全額）

◦社会保険料とは、健康保険・国民健康保険・後期高齢者医療制度・介護保険・雇用保険・国民年金・厚生年金保険等の保険料や国民年金基金・厚生年金基金等の掛金をいう ◦給与または年金から天引きされて

いる保険料については、社会保険料控除を受けられるのは天引きされている本人のみである

小規模企業共済等掛金控除

納税者本人が小規模企業共済等掛金を支払った場合

支払った掛金の全額

◦小規模企業共済等掛金とは、小規模企業共済法の共済契約に基づく掛金、個人型確定拠出年金の加入者掛金、企業型確定拠出年金の加入者掛金、地方公共団体が実施する心身障害者扶養共済制度の掛金をいう

生命保険料控除

①新契約に係る一般生命保険料を支払った場合

　　支払った保険料

20,000円以下 20,000円超　　40,000円以下 40,000円超　　80,000円以下 80,000円超　 ②新契約に係る個人年金保険料を支

払った場合　　支払った保険料

20,000円以下 20,000円超　　40,000円以下 40,000円超　　80,000円以下 80,000円超　 ③新契約に係る介護医療保険料を支

払った場合　　支払った保険料

20,000円以下 20,000円超　　40,000円以下

支払った保険料の全額支払った保険料×½＋10,000円支払った保険料×¼＋20,000円

40,000円（※１）（※２）　

支払った保険料の全額支払った保険料×½＋10,000円

◦新契約とは平成24年１月１日以後に生命保険会社又は損害保険会社等と締結した保険契約等 ◦旧契約とは平成23年12月31日以

前に生命保険会社又は損害保険会社等と締結した保険契約等 ◦新契約については、主契約又は特

約の保障内容に応じ、その保険契約等に係る支払保険料等を各保険料控除に適用する

◦異なる複数の保障内容が一の契約で締結されている保険契約等は、その保険契約等の主たる保障内容に応じて保険料控除を適用する ◦剰余金の分配等（剰余金の分配や

(6)

38 39

所

得

税

所得控除

寡婦（寡夫）

控除

①納税者が寡婦の場合　

②納税者が特定の寡婦の場合　

③納税者が寡夫の場合

27万円　　　　 35万円

　　 27万円

◦寡婦とは、以下のいずれかの者 ①夫と死別・離婚等した女性で、扶

養親族等がいる者

②夫と死別等した女性で合計所得金額500万円以下の者

◦特定の寡婦とは、寡婦のうち扶養親族である子を有し、合計所得金額が500万円以下の者

◦寡夫とは、以下のすべての要件を充たす者

イ．妻と死別、離婚したこと等ロ．総所得金額等が38万円以下の

生計を一にする子を有することハ．納税者の合計所得金額が500万

円以下であること

勤労学

生控除納税者が勤労学生の場合 27万円 ◦勤労学生とは、合計所得金額が65万円以下であるなど一定の者

配偶者

控除 ①控除対象配偶者がいる場合

②老人控除対象配偶者がいる場合

38万円

48万円

◦控除対象配偶者とは、納税者と生計を一にする配偶者で、合計所得金額が38万円以下の者

◦老人控除対象配偶者とは、控除対象配偶者のうち年齢が70歳以上の者

◦平成30年分以後の控除見直しに

ついて５ページを参照

配偶者特別控除

納税者の合計所得金額が1,000万円以下で生計を一にする配偶者がいる場合

配偶者の合計所得金額により区分

次のページの一覧を参照

◦平成30年分以後の控除見直しに

ついて５ページを参照

扶養控

除 ①控除対象扶養親族がいる場合②特定扶養親族がいる場合 ③老人扶養親族がいる場合 ④老人扶養親族のうち、納税者また

は配偶者の直系尊属で、納税者または配偶者のいずれかとの同居を常況としている者（同居老親等）がいる場合

１人につき38万円１人につき63万円１人につき48万円１人につき58万円

◦扶養親族とは、納税者と生計を一にする親族等（配偶者を除く）で、合計所得金額が38万円以下の者

◦控除対象扶養親族とは、納税者と生計を一にする16歳以上の親族等（配偶者を除く）で、合計所得金額が38万円以下の者

◦特定扶養親族とは、控除対象扶養親族のうち19歳以上23歳未満の者

◦老人扶養親族とは控除対象扶養親族のうち、年齢70歳以上の者 ◦平成28年分の所得税より、国外

扶養親族の扶養控除については、年末調整や確定申告の際、親族関係や送金関係の事実を証する書類の添付が必要

基礎控

除すべての納税者 38万円

※１　表中の「合計所得金額」については、 47ページのCheck Point!を参照して下さい。 ※２　表中の「総所得金額等」とは、合計所得金額に損失の繰越控除を適用して計算した金額です。

所得控除

生命保険料控除

40,000円超　　80,000円以下 80,000円超　 ④旧契約に係る一般生命保険料を支

払った場合（経過措置） 25,000円以下 25,000円超　　50,000円以下 50,000円超　 100,000円以下 100,000円超　 ⑤旧契約に係る個人年金保険料を支

払った場合（経過措置） 25,000円以下 25,000円超　　50,000円以下 50,000円超　 100,000円以下 100,000円超　

支払った保険料×¼＋20,000円 40,000円（※１）（※２）

50,000円（※２）（※３）

　の支払保険料等の額から差し引く

◦新契約に係る一般生命保険料控除は遺族保障等を対象とし、旧契約に係る一般生命保険料控除は遺族保障、介護保障、医療保障等を対象としている

（※１）①〜③は別枠である（※２）複数の契約がある場合の各保

険料控除の合計適用限度額・新契約のみの場合：上限４万円・旧契約のみの場合：上限５万円・新旧契約両方の場合：上限４万円・介護保険料と生命保険料と年金保

険料の合算　　：上限12万円（※３）④と⑤は別枠である

地震保険料控除

①地震保険契約等の保険料のみ支払った場合

②平成18年12月31日までに締結した長期損害保険契約等(契約期間 10年以上で満期返戻金を支払う旨の特約のある保険契約)の保険料のみ支払った場合(経過措置) 　　支払った保険料 10,000円以下 10,000円超　　20,000円以下 20,000円超　 ③①と②の２つの保険に加入してい

る場合

④②に新たに①を付帯させた場合など１つの保険に①と②が備わっている場合

支払った保険料の全額〈最高５万円〉

支払った保険料の全額支払った保険料×½＋5,000円

15,000円

両方の保険料を合わせて最高５万円まで控除が認められる。この場合、長期損害保険料の控除

限度額は最高１万５千円 ①あるいは②のいずれかを選択

適用

◦平成19年分の所得税からは損害保険料控除は地震保険料控除へ改組された

◦②の経過措置の対象となる損害保険契約等には、一定の偶然の事故によって生ずることのある損害を補てんする損害保険契約等のほか、身体の傷害に基因して保険金が支払われる保険契約で、生命保険会社等または損害保険会社等と締結したもの（いわゆる第三分野の保険契約）も含まれる

寄附金

控除納税者が特定寄附金を支出した場合「総所得金額等×40％」とのうち（「特定寄附金の支出額」と少ない金額）−2,000円

◦特定寄附金の内容については

42ページのQ&Aを参照

◦ふるさと納税のワンストップ特例制度については 71ページを参照

障害者

控除 ①納税者、控除対象配偶者、扶養親族が障害者である場合 ②納税者、控除対象配偶者、扶養親

族が特別障害者である場合 ③控除対象配偶者、扶養親族が同居

の特別障害者である場合

１人につき27万円　　１人につき40万円

　　１人につき75万円

◦障害者とは心神喪失の常況にある者、失明者その他の精神または身体に障害がある一定の者 ◦特別障害者とは障害者のうち、精

(7)

40 41

所

得

税

　地震、火災、風水害などの災害にあって、住宅や家財などに損害を受けた場合には、確定申告を行うことで所得税法の雑損控除（くわしくは 36ページ参照）を受けることができるほか、災害減免法の適用を受けることにより税金の軽減または免除ができます。納税者は、所得税法の雑損控除か災害減免法の適用のいずれか有利な方法を選ぶことができます。

1.雑損控除 ◆対象となる資産

　次の２つの条件を満たす資産が対

象となります。

①納税者本人、もしくは納税者と生計を一にする総所得金額38万円以下の配偶者やその他の親族が所有者であること

②生活に通常必要な住宅、家具、衣類などの資産であること（別荘や事業用の資産、書画、骨とう、貴金属等で１組または１個の価額が 30万円を超えるものは除かれます）

◆雑損控除を受けるための手続き

　控除に関する明細書を添付し、雑損控除に関する事項を記載した確定申告書を提出することになっていま

災害等にあったとき

災害にあって損害を受けた場合に、所得税の軽減などを

受ける制度があると聞きました。どのような制度がある

のか教えてください。

す。また、災害等に関連して支払ったやむを得ない支出がある場合には、その領収書を添付、もしくは提示する必要があります。

　控除される金額の計算については

36ページの表を参照して下さい。

◆損失が控除しきれない場合

　災害にあった年の所得から雑損控除額を控除しきれなかった場合は、残りの額について、雑損失の繰越控除を受けることができます。雑損失の繰越控除は、翌年以降３年間の所得から控除を受けられるものです（ 34ページを参照）。

２.災害減免法

　災害にあった場合に所得税を減免する制度としては、雑損控除のほか、災害減免法に基づいて所得税額を軽減・免除する制度があります。　具体的には、災害のあった年分の合計所得金額が1,000万円以下の場合で、災害により受けた損害額が住宅または家財の1/2以上で、かつ、

雑損控除の適用を受けない場合は、

以下の所得金額に応じて所得税額が軽減・免除されます。

　住宅または家財とは、自己またはその者と生計を一にする配偶者その他の親族で、その年分の合計所得金額が基礎控除額以下である者が所有する常時起居する住宅または日常生活に通常必要な家具、什器、衣服、書籍その他の家庭用動産をいいます。　雑損控除の場合には、棚卸資産等特定の資産を除く一切の資産が対象となりますが、災害減免法の場合には、住宅、家財に限られます。　別荘などが対象から除かれるのは雑損控除と同様です。

　雑損控除と異なり、その年に控除しきれなかった損失額を繰り越すことはできません。

　災害減免法の適用を受けるためには、確定申告書に適用を受ける旨、被害の状況及び損害金額を記載して、原則として確定申告期限内に、納税地の所轄税務署長に提出することが必要です。

●平成29年分までの配偶者控除および配偶者特別控除

配偶者の収入金額（給与収入） 配偶者控除の額 配偶者特別控除の額

103万円以下 38万円０

103万円超〜105万円未満０ 38万円

105万円以上〜110万円未満０ 36万円

135万円以上〜140万円未満０６万円

140万円以上〜141万円未満０３万円

141万円以上　　　　　　００

※1　配偶者の収入金額は給与所得控除額（上記金額の場合は65万円）を差し引く前の金額です。

※2　平成30年分以後の控除額は５ページを参照して下さい。

合計所得金額 所得税の軽減・免除額

500万円以下全額

500万円超 750万円以下 1/2

(8)

42 43

所

得

税

　納税者が国や地方公共団体、特定公益増進法人などに対し、「特定寄附金」を支出した場合には、寄附金控除を受けること

ができます。

　特定寄附金には、たとえば、以下のものなどがあります。

特定寄附金とは

寄附金控除の対象となる特定寄附金には、どのようなも

のがありますか。

　ただし、学校への入学に際して納入する寄附金や、寄附をした納税者に特別の利益が及ぶ寄附金、政治資金規正法に違反する政治献金、宗教法人に対する寄附金などは、特定寄附金から除かれます。

　また、上記のうち、⑵および⑹については税額控除を選択でき、⑶および⑸についても税額控除を選択で

きる場合があります。

　寄附金控除の適用を受けるためには、確定申告書に寄附した団体などから交付を受けた領収書などを添付する必要があります。⑸一定の政治献金の場合には、選挙管理委員会等の確認印のある「寄附金（税額）控除のための書類」が必要です。

医療費控除の対象となる医療費は、病状などに応じて一般的に支出される水準を著しく超えない部分の金額となります。　医療費控除の対象には、治療を受けるための通院費が含まれるほか、医療サービスだけでなく介護保険制

度の下で提供される一定の施設・居宅サービスの対価も含まれます。一方で、健康診断の費用や、健康増進のための栄養剤などの費用は医療費控除の対象となりません。くわしくは、以下の表を参照してください。

医療費控除の対象となる医療費

確定申告をして医療費控除の適用を受けると税金が還付

されると聞きました。この医療費控除の対象となる医療

費にはどのようなものが含まれるのですか？

⑴　国、地方公共団体への寄附金

⑵　公益社団法人、公益財団法人等への寄附金で、財務大臣が指定したもの

⑶　独立行政法人、学校法人等、社会福祉法人、更生保護法人などのうち一定のものに対する寄附金

⑷　特定公益信託のうち一定のもの ⑸　一定の政治献金

⑹　一定の認定NPO法人に対する寄附金

⑺　特定新規中小会社により発行される特定新規株式を払込みにより取得した場合の特定新規株式の取得に要した金額のうち一定の金額（1,000万円が限度となります）

医療費控除の対象 控除の対象に含まれるもの（例示） 控除の対象に含まれないもの（例示）

・医師、歯科医師による診療や治療の対価・治療のためのあんまマ

ッサージ指圧師、はり師、きゅう師、柔道整復師などによる施術の対価

・助産師による分べんの介助の対価

・医師等による一定の特定保健指導の対価・介護福祉士等による喀

痰吸引等の対価

◦医師等による診療等を受けるために直接必要なもので、次のような費用

　・通院費

　・入院の対価として支払う部屋代や食事代　・医師等の送迎費

　・医療用器具の購入や貸借のための費用　・義手、義足、松葉づえや義歯等の購入の費用　・身体障害者福祉法などの規定により、都道府県や市町村に納付する費用のうち、医師等の診療費用などに当たるもの

　・６ヵ月以上寝たきりの人のおむつ代で、その人の治療をしている医師が発行した証明書（「おむつ使用証明書」）のあるもの ◦介護保険制度の下で提供される一定の施設・

居宅サービスの対価

・容姿を美化し、容ぼうを変えるなどの目的で行った整形手術の費用・健康診断の費用・タクシー代（公共交通

機関が利用できない場合を除く）

・自家用車で通院する場合のガソリン代や駐車料金

・治療を受けるために直接必要としない、近視や遠視のための眼鏡等の購入費用

・保健師や看護師、准看護師による療養上の世話の対価

・左記以外で、療養上の世話を受けるために特

に依頼した人に支払う療養上の世話の対価・親族に支払う療養上の世話の対価

・治療や療養に必要な医薬品の購入の対価

・かぜの治療のために使用した一般的な医薬品の購入費用

・医師等の処方や指示により、医師等による診療等を受けるため直接必要なものとして購入する医薬品の購入費用

・疾病の予防または健康増進のために供されるものの購入費用

・病院、診療所または助産所などへ収容されるための人的役務の提供の対価

・病状からみて急を要する場合に病院に収容されるための費用

・親族などから人的役務の提供を受けたことに対し支払う謝礼

(9)

44 45

所

得

税

セルフメディケーション税制とは、平成28年度税制改正において創設された「スイッチ OTC医薬品」の購入費用を所得から控除する医療費控除の特例です。予防接種や定期健康診断等の「一定の取組」を行っている個人が、平成29年１月１日から平成33年12月31 日までの間に、自己又は生計を一にする配偶者や子ども等のためにスイッチOTC医薬品を購入した場合、

対価の合計額が１万2,000円を超えるときは、その超える部分の金額（８万8,000円が上限）が総所得金額から控除されます。ただし、本制度は

通常の医療費控除との選択制ですので、どちらが有利になるか検討する必要があります。

　「スイッチOTC医薬品」とは、要指導医薬品および一般用医薬品のうち、ロキソニンなど、ドラッグストア等の店頭（OverTheCounter）で処方箋なしに購入できる、医療用から一般用に転用（スイッチ）された市販医薬品を指します。

　「一定の取組」とは、次のものを指します（証明方法は、 46ページ参照）。セルフメディケーション税制の適用を受けようとする年分に行う必要があります。

セルフメディケーション税制とは

セルフメディケーション税制とはどのような制度ですか。

　本制度の適用を受けるためには、セルフメディケーション税制の適用に関する事項を記載した確定申告書

を所轄税務署長に提出しなければなりません。確定申告書には、次の書類を添付又は提示する必要があります。後期高齢者医療制度は、平

成20年４月より始まった、 75歳以上の高齢者および65歳以上の一定の障害者が加入する医療制度です。

　75歳以上の高齢者は、子どもや配偶者に扶養されているか否かや職業等にかかわらず全員が同じ医療制度となっています。

　後期高齢者医療制度の保険料は、個人単位となり、一人当たり定額の保険料（均等割）と所得に応じた保険料（所得割）の合計です。原則として年金からの天引きにより徴収されますが、申請により本人または本人と生計を一にする配偶者その他の親族の口座からの振替により支払うことができます。

　親の後期高齢者医療制度の保険料

について子が社会保険料控除を受けられるのは、子の口座からの振替により支払う場合のみです。親の年金から天引きにより徴収された社会保険料については、親に社会保険料控除が適用されます。

　親の年金に対して所得税や住民税が課税されていない場合は、後期高齢者医療制度の保険料の支払方法を子の口座からの振替にすることで、子に社会保険料控除が適用され、子の税負担が軽減されます。

　また、親の年金に対して所得税や住民税が課税されている場合でも、親より子に適用される税率が高ければ、後期高齢者医療制度の保険料の支払いを子の口座からの振替にすることで世帯全体での税負担が軽減されます。

後期高齢者医療制度と社会保険料控除

同居している、親の後期高齢者医療制度の保険料につい

て、社会保険料控除を受けることはできますか？　後期

高齢者医療制度について詳しく教えてください。

※２　おむつ代について医療費控除を受けることが２年目以降で、介護保険法の要介護認定を受けている一定の人は、市町村長等が交付するおむつ使用の確認書等を「おむつ使用証明書」に代えることができます。

※３　医療費は、その年に実際に支払ったものに限って控除の対象となります。未払となっている医療費は、実際に支払った年の医療費控除の対象となります。

※４　医療費控除の対象となる介護保険制度の下で提供される一定の施設・居住サービスの対価については、国税庁ホームページまたは税務署で配布している「医療費控除を受けられる方へ」という冊子に説明されています。

※５　「スイッチOTC医薬品」に該当するものについては、購入の対価が平成29年１月以降において控除の対象となります（ 45ページQ&A参照）。

（出所：国税庁「平成28年分所得税及び復興特別所得税の確定申告の手引き」および改正税法により作成）

①保険者（健康保険組合、市町村国保等）が実施する健康診査【人間ドッグ、各種健（検）診等】

②市町村が健康増進事業として行う健康診査【生活保護受給者等を対象とする健康診査】

③予防接種【定期接種、インフルエンザワクチンの予防接種】 ④勤務先で実施する定期健康診断【事業主検診】

⑤特定健康診査（いわゆるメタボ検診）、特定保健指導 ⑥市町村が健康増進事業として実施するがん検診

①スイッチOTC医薬品購入費の領収書等（他の金額と区別されているもの）※

②「一定の取組」の証明書

(10)

（出所）厚生労働省ウェブサイト

46 47

所

得

税

　所得控除を適用するとき（各所得控除額を所得から差し引くとき）は、最初に雑損控除を行い、続いて残りの控除を行います。雑損控除を一番に差し引くこと以外、順番に決まりはありません。　また、控除を受けるとき（各所得

から所得控除額が差し引かれるとき）は、総所得金額から優先的に控除されます。

　総所得金額で控除しきれない場合は、次の順序で控除される決まりになっています。

所得控除の順序

所得控除は14種類もありますが、適用する順序に決まり

はあるのでしょうか？また、所得控除を受ける所得の順

序に決まりはあるのでしょうか？

　合計所得金額とは、総所得金額、特別控除前の分離短期・長期譲渡所得の金額、申告分離課税を選択した配当所得等の金額（上場株式等の譲渡損失の通算後）、株式等に係る譲渡所得等の金額、先物取引に係る雑所得等の金額、山林所得金額および退職所得金額の合計額をいいます。

　ただし、純損失や雑損失の繰越控除、その他一定の損失の繰越控除の特例の適用を受ける場合には、適用前の金額をいいます。 31ページでは、「損失の繰越控除」の手前上段に「合計所得金額」を表示しています。

　また、源泉徴収口座で申告不要を選択した株式譲渡益や配当等、申告不要制度の適用を受ける配当、収益分配金等は除外されます（申告不要のものであっても、確定申告を行えば合計所得金額に含まれます。 121ページ参照）。　合計所得金額は、寡婦（寡夫）控除・勤労学生控除・配偶者控除・配偶者特別控除・扶養控除などの所得控除や、税額控除（ 49ページの「住宅ローン減税」を参照）の適用の有無を判定する際に使用します。

合計所得金額

　①土地・建物等の短期譲渡所得の金額 ②土地・建物等の長期譲渡所得の金額

　③上場株式等に係る利子所得・配当所得の金額 ④一般株式等に係る譲渡所得等の金額

　⑤上場株式等に係る譲渡所得等の金額 ⑥先物取引に係る雑所得等の金額

(11)

48 49

所

得

税

　所得金額から所得控除の額を差し引いた後の金額を課税所得金額といいます。課税所得金額が確定したら、この金額に税率を適用します。所得税の税率は、所得が多くなればなるほど税率が高くなる仕組みになっています。これは納税者の

租税負担能力を考慮した税率の構造であり、超過累進税率といいます。

　次の計算例のように課税所得金額 2,000万円に見合う税率をそれぞれ適用すると、算出税額520万4千円が求められます。

所得税の税率

もっとも、実際に税額を求める場合は、下の速算表を用いて計算します。速算表

を用いて計算した場合も同じ結果になります。

課税所得金額2,000万円の場合の計算例

195万円以下の部分 195万円×５％＝ 97,500円 195万円超〜 330万円以下の部分 135万円×10％＝ 135,000円 330万円超〜 695万円以下の部分 365万円×20％＝ 730,000円 695万円超〜 900万円以下の部分 205万円×23％＝ 471,500円 900万円超〜1,800万円以下の部分 900万円×33％＝2,970,000円 1,800万円超〜2,000万円以下の部分 200万円×40％＝ 800,000円

税額合計　5,204,000円

　課税所得金額に税率を適用すると、税額が算出されます。しかし、これで最終的に納付する所得税額が確定するわけではありません。もし、総所得金額のなかに配当所得が含まれていたり、すでに外国で課税されていたり、住宅の取得資金

としての借入金等があったりする場合には、算出した税額から一定の金額を控除することが認められます。これを税額控除といいます。以下では、主な税額控除について説明します。

税額控除

　配当所得の10％（公募株式投資信託の収益分配金については最大５％）（注）_相当額を税額から控除します。ただし、申告不要制度（ 23ページ参照）および申告分離課税の適用を受けた上場株式等の配当、外国株式の配当（外国株式投資

信託の収益分配金を含む）などについては配当控除が認められません。くわしくは「株式投資と税金―譲渡益・配当課税の原則―」「投資信託と税金」で説明します。

◆（１）配当控除

（注）課税総所得金額等が1,000万円を超える部分については、控除率が1/2になります。また、公募株式投資信託のうち、投資信託約款等に記載されている株式以外の資産や

外貨建資産の運用割合が高いものについても、割合に応じて控除率が低くなります（詳細は 189ページ参照）。

　住宅借入金等を有する場合の特別税額控除（以下「住宅ローン減税」）は、（原則として）期間10年以上の住宅ローンを利用した場合に、住宅ローンの年末残高の合計額をもとに算出する金額を一定期間にわたって所得税額から控除するものです。納税者が平成33年12月31日までの間に住居として新築住宅や既存住宅を取得し居住したとき、または住んでいる家屋の増改築を行ったときに、合計所得金額3,000万円以下の年に限り認められます。

　なお、新築住宅または既存住宅を取得

した者が、一定期間内の従前の住宅（敷地を含む）の譲渡について「居住用財産の軽減税率の特例」などの適用を受ける（受けた）場合は、住宅ローン減税は適用されません。ただし、居住用財産を買換え等のために譲渡し譲渡損失が出た場合には、譲渡損失の繰越控除制度との併用が認められています。

　この住宅ローン減税については、居住の用に供した日や住宅の種類などによって、所得要件や適用対象となる借入金などの範囲、各年分の控除額や控除期間などが異なります。

◆（２）住宅ローン減税

●所得税速算表

課税所得金額（千円未満切捨て） 税率 速算控除額

195万円以下５％ 0円

195万円超 330万円以下 10％ 97,500円 330万円超 695万円以下 20％ 427,500円 695万円超 900万円以下 23％ 636,000円 900万円超 1,800万円以下 33％ 1,536,000円 1,800万円超 4,000万円以下 40％ 2,796,000円

4,000万円超 45％ 4,796,000円

2,000万円×40％−2,796,000円＝5,204,000円

(12)

50 51

所

得

税

（注）耐震改修の投資型減税については、住宅ローン減税と併用することができます。

　政治活動に関する寄附で一定のものは所得控除の対象となっていますが、政党や政治資金団体に対する寄附金については税額控除も認められています。納税者は所得控除と税額控除の有利な方を選択することができます。この場合の税額控除の金額は、原則として下のようになります。税額控除の金額は、所得税額の25

％相当額が限度となります。

　ただし、所得控除の適用を受ける寄附金がある場合には、所得控除を受ける寄附金と税額控除を受ける寄附金の合計額が総所得金額等の40％相当額を超えないよう調整する措置が設けられています。下の算式の「2,000円」についても、一定の調整が加えられます。

◆（４）政治活動に関する寄附をした場合の特別控除

　認定NPO法人や所得控除としての寄附金控除の対象となっている公益社団法人、公益財団法人、学校法人、社会福祉法人、更生保護法人のうち、一定の法人に対して、2,000円を超える寄附をした

場合、 38ページの寄附金控除のほかに、税額控除を選択することができます。納税者はいずれか有利な方を選択します。税額控除の金額は、次の算式で計算します。

◆（５）認定NPO法人、公益社団法人等への寄附

　税額控除額は所得税額の25％相当額を限度とされますが、上記の政治活動に関（注）外国債券の利子については、平成27年12月_{31日までは源泉徴収の段階で一定の外国税}

額が差し引かれているため、確定申告時にさらに外国税額控除を受けることはできま

せん。平成28年１月１日以後は、特定公社債で申告分離課税を選択すれば、外国税額

控除を受けることができます（ 232ペー

ジ参照）。

◆外国税額の繰越控除

　外国税額控除は、翌年以降３年間の繰越しが認められています。

◆外国税額が減額された場合

　外国税額控除の適用を受けた翌年以後に対象となる外国所得税額が減額された場合は次のような調整が行われます。　日本国内に住所がある個人、または１

年以上居所がある個人を居住者といいます（ 52ページＱ＆Ａを参照）。居住者の場合、国内で生じた所得のほか、外国で生じた所得（国外所得）についても課税されます。しかし、国外所得について既に外国で所得税等が課されている場合は、二重に課税することになってしまいます。そこで、この二重課税を調整するため、算出した税額から外国の所得税

等の金額を控除する外国税額控除が認められています（注）_。

　所得税額から控除しきれない場合は、 ①復興特別所得税（控除限度額は 54 ページ参照）②道府県民税額（所得税の控除限度額の12％まで）、③市町村民税額（所得税の控除限度額の18％まで）の順で控除することができます。具体的には次の算式で求められた金額（控除限度額）の範囲内で控除することができます。する寄附をした場合の特別控除とは別枠

で判定します。住民税と合わせた場合は、最大で50％までの税額控除が可能です。　また、控除の対象となる寄附金額（総所得金額等の40％相当額）および控除適

用下限額（2,000円）は、所得控除としての寄附金控除、上記の政治活動に関する寄附をした場合の特別控除と合わせて、判定します。

◆（6）外国税額控除

　住宅関連費用を支払った場合、住宅ローン減税に代えて工事費等の金額を基準として税額控除を受けられる「投資型減税」を選択することができます（注）_。　投資型減税には、長期優良住宅の新築、省エネ改修、バリアフリー改修、耐震改

修、多世帯同居改修の５種類があります。それぞれ適用される期間や適用条件や控除額などが異なりますので、詳細については 378ページからの「住宅ローン減税・投資型減税」を参照して下さい。 ◆（３）住宅関連の投資型減税

（寄附金額※１_{−2,000円）×40％＝税額控除額}※２

　※１　総所得金額等の40％相当額を限度　※２　所得税額の25％相当額を限度

（その年中の政党等に対する寄附金額※１_{−2,000円）×30％}

＝税額控除額※２

　※１　総所得金額等の40％相当額を限度　※２　所得税額の25％相当額を限度

控除限度額＝その年分の所得税の額× その年分の国外所得総額_{その年分の所得総額}

①減額されることとなった日の属する年（減額に係る年）に納付する外国所得税から減額分を差し引き、その残額について外国税額控除を適用する ②減額に係る年に納付する外国所得税額がない場合、または納付する外国

所得税額が減額された外国所得税額を下回る場合は、過去３年以内の繰越控除を受けた金額から差し引く

③減額分のうち、①②によって調整できない金額がある場合は、減額に係る年分の雑所得の計算上、総収入金額に算入する

(13)

52 53

所

得

税

海外に転勤した給与所得者は、通常はいわゆる非居住者となります。非居住者とは居住者以外の個人を指します。居住者とは、国内に住所がある、または現在まで継続して１年以上居所がある個人のことをいいます。住所とは「個人の生活の本拠」であり、居所は「（住所ではないが）現実に居住している場所」です。

　非居住者には、わが国では「国内源泉所得」について所得税（注1）_が課税されます。国内源泉所得とは、日本国内で生じた所得のうち事業・資産による所得、土地建物による所得、人的役務の提供による所得、公社債や預貯金の利子等などを指します。これらの所得については、原則として所得税（注1）_{の源泉徴収がな}

されます。ただし、公社債の利子等など一定のものについては源泉分離課税になるなど、実際には対象者や対象となる所得によって細かく規定されています（ 100ページの Q&A参照）。また、所得控除については雑損控除、寄附金控除、基礎控除の３種類に限定されています。非居住者にはわが国の外国税額控除は適用されません。

　海外の居住国では、現地の法令等により、所得税等が課税されます。その際、日本で支払った所得税等について海外の居住国で現地の法令等により外国税額控除が適用できる場合があります。

　租税条約を締結している国に関しては、租税条約によって異なる定めがなされている場合があります。そ

海外に転勤する場合の税金

海外へ転勤することになりました。海外在住者の税金は

どのような仕組みになっているのでしょうか？

　平成23年度の税制改正により、東日本大震災の復興施策に必要な財源を確保するために、復興特別所得税を設けることが定められました。

　平成25年分から平成49年分まで、所得税を納める者は、所得税の2.1％を復興

特別所得税として所得税と併せて納付する義務があります。

　復興特別所得税の税収は、全額、復興費用または復興債の償還費用に充てられます。

復興特別所得税

■

復興特別所得税の源泉徴収

　復興特別所得税は、通常の所得税と同じく、源泉徴収と申告納税の２種類があります。

　平成25年以後においては、上場株式等の配当を受け取ったとき、会社から給与を受け取ったとき、年金を受け取ったときなどに、所得税と併せて復興特別所得税も源泉徴収されています。

　源泉徴収される復興特別所得税の金額は「所得税額の2.1％」となります。税額が2.1％増えるわけですから、税率に直すと、所得税の税率が1.021倍になり

ます。

　平成29年に受け取る上場株式等の配当に対する源泉徴収税率（大口株主を除く）は、復興特別所得税を考慮しないと、20 ％（所得税率15％・住民税率５％）です。このうち、所得税率の部分が1.021倍になりますので、復興特別所得税を考慮した税率は20.315％（所得税＋復興特別所得税の税率15.315％・住民税率５％）となります。

　この他、各種所得に対する源泉徴収税率は、以下の図表のようになります。

（注1）平成25年から、所得税と併せて復興特別所得税も課税されています。

（注2）平成29年4月1日以後に行う有価証券の譲渡から、外国金融商品取引所において譲渡されるものなど一定の譲渡所得は非課税となります。

の場合は条約が優先されることになります。

　なお、平成27年７月１日以後の国外転出から、国外転出時に１億円以上の有価証券等を所有している者で、一定の期間（原則として転出前

10年以内において５年超）居住していた者について、課税されることがあります（国外転出時みなし譲渡益課税の特例）。くわしくは 428ページを参照して下さい。

納税者の区分 課税所得の範囲

居住者・国内に住所を有する個人

・現在まで継続して１年以上居所がある個人・すべての所得

非永住者

・居住者のうち、日本国籍を有しておらず、かつ過去10年以内において国内に住所又は居所を有していた期間の合計が５年以下である個人

・国内源泉所得

・国内源泉所得以外で、日本国内で支払われたもの、または

日本国内に送金されたもの（注2）

非居住者・居住者以外の個人・国内源泉所得のみ

●主な源泉徴収税率（平成29年現在）

復興特別所得税を考慮しない税率 復興特別所得税を考慮後の税率

所得税 住民税 合計税率 所得税＋復興_{特別所得税} 住民税合計税率

上場株式等の配当の源泉税率 15% 5% 20% 15.315% 5% 20.315%

未公開株式等の配当の源泉税率 20% − 20% 20.42% − 20.42%

預貯金・公社債の利子の源泉税率 15% 5% 20% 15.315% 5% 20.315%

税金読本所得税の計算の仕組み

所得税の計算の仕組み

－2

2

■

所得税計算の全体像

（所得−所得控除）×税率−税額控除＝所得税額

課税所得

所得税額−源泉徴収税額等＝確定申告時の納付税額（還付税額）

所得

課税標準

課税所得金額

損益通算・損失の繰越控除 所得控除

［総 合 課 税］

●所得税計算の流れ（平成29年分）

山林所得の所得税額の計算例（平成29年分）

■

退職所得と山林所得の税額の計算方法（分離課税）

◆退職所得

◆山林所得

ゴルフ会員権の税金

ゴルフ会員権の売却を考えています。ゴルフ会員権は

株式のようなものだと聞いたことがあるのですが、どの

ように課税されるのでしょうか？

■

損益通算

損益通算と損失の繰越控除

◆（１）純損失の繰越控除

◆（２）雑損失の繰越控除

◆グループ内の通算

◆グループ間の通算

◆山林所得・退職所得について

■

損失の繰越控除

◆（３）繰越控除の順序

青色申告と白色申告

→

→

→

→

→

→

→

→

所得控除

災害等にあったとき

災害にあって損害を受けた場合に、所得税の軽減などを

受ける制度があると聞きました。どのような制度がある

のか教えてください。

特定寄附金とは

寄附金控除の対象となる特定寄附金には、どのようなも

のがありますか。

医療費控除の対象となる医療費

確定申告をして医療費控除の適用を受けると税金が還付

されると聞きました。この医療費控除の対象となる医療

費にはどのようなものが含まれるのですか？

セルフメディケーション税制とは

セルフメディケーション税制とはどのような制度ですか。

後期高齢者医療制度と社会保険料控除

同居している、親の後期高齢者医療制度の保険料につい

て、社会保険料控除を受けることはできますか？ 後期

高齢者医療制度について詳しく教えてください。

所得控除の順序

所得控除は14種類もありますが、適用する順序に決まり

はあるのでしょうか？また、所得控除を受ける所得の順

序に決まりはあるのでしょうか？

合計所得金額

所得税の税率

課税所得金額2,000万円の場合の計算例

税額控除

◆外国税額の繰越控除

◆外国税額が減額された場合

海外に転勤する場合の税金

海外へ転勤することになりました。海外在住者の税金は

どのような仕組みになっているのでしょうか？

復興特別所得税

■

復興特別所得税の源泉徴収

課税所得　　　　　

　損益通算・損失の繰越控除　　　所得控除

［総合課税］

　ゴルフ会員権の売却を考えています。ゴルフ会員権は

て、社会保険料控除を受けることはできますか？　後期