26条の全体について、注釈は次の点を述べている。
パラグラフ1. 情報交換の根拠
パラグラフ2. 1条および2条によって制限されないこと パラグラフ3. 行政共助
パラグラフ4. 2002年OECD租税委員会による検討 パラグラフ4.1 条文の改正
パラグラフ4.2 注釈の拡充
【1項】
1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2.
26 条 1 項は情報交換の根拠規定である。1 項について、注釈は次の点を述べ ている。
パラグラフ5. 関連すると予見できる（foreseeably relevant）の基準 パラグラフ5.1 納税者特有の情報に限らないこと
パラグラフ5.2 他の国際合意との相互関係 パラグラフ6. 例示
パラグラフ7. 条約の適用 パラグラフ8. 国内法の実施
パラグラフ9. 情報交換の3方法：要請に基づく個別的情報交換、自動的情 報交換、自発的情報交換
パラグラフ9.1 他の手法：同時調査、国外調査、産業別情報交換
パラグラフ10. 交 換 の 方 法 と デ ー タ 保 護 、 と く に Council of Europe Convention for the Protection of Individuals with regard to Automatic Processing of Personal Data of 28 January 1981につ
58 いて
パラグラフ10.1 条約の対象税目以外の税目への拡充 パラグラフ10.2 情報の形式
パラグラフ10.3 条約締結前の情報
【2項】
2. Any information received under paragraph 1 by a Contracting State shall be treated as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph 1, or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions.
26条2項は、提供された情報について秘密を保持すべき義務などを定める。2 項に関する注釈の概要は以下のとおりである。
パラグラフ11. 機密性
パラグラフ12. 開示が許容される者 パラグラフ12.1 監督機関への開示 パラグラフ12.2 第三者への非開示 パラグラフ12.3 他目的の情報利用 パラグラフ13. 公開情報
【3項】
3. In no case shall the provisions of paragraphs 1 and 2 be construed so as to impose on a Contracting State the obligation:
a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;
b) to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;
c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public).
26条3項は、締約国が情報を提供しなくてもよい場合を定める。3項に関し、
注釈は次の点を述べている。
パラグラフ14. 限界
59 パラグラフ14.1 通知手続
パラグラフ15. 相互主義により、被要請国は要請国の権限以上のことをしな くてもよいこと
パラグラフ15.1 一国のみが特別の手続を設けている場合に、相互主義が適用 されないこと
パラグラフ15.2 自己負罪特権
パラグラフ16. 行政の通常の運営（normal course of administration） パラグラフ17. 被要請国による拒否
パラグラフ18. 情報システムが構造的に異なる場合 パラグラフ18.1 要請国に有利な推定
パラグラフ19. 秘密情報
パラグラフ19.1 2項も考慮に入れるべきこと
パラグラフ19.2 財務情報はそれ自体が秘密ではないこと パラグラフ19.3 法的助言に関する秘匿特権
パラグラフ19.4 法的助言秘匿特権に関する規定案 パラグラフ19.5 公序（ordre public）
【4項】
4. If information is requested by a Contracting State in accordance with this Article, the other Contracting State shall use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph 3 but in no case shall such limitations be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information.
26条4項は、2005年改正で設けられた規定であり、自国の課税目的がなくて も情報を入手し提供しなければならない旨を定める。4項に関する注釈の概要は 次のとおりである。
パラグラフ19.6 規定の趣旨
パラグラフ19.7 情報を入手するための手段 パラグラフ19.8 3項の制限
パラグラフ19.9 権限ある当局に十分な権限を付与するための規定案
【5項】
5. In no case shall the provisions of paragraph 3 be construed to permit a Contracting State to decline to supply information solely because the information is held by a bank,