概 要
＜外国法人等＞
① 租税条約と国内法に二元化されていた国際課税原則が、OECDモデル租税条約に沿った
「帰属主義」へ見直され、国際的に調和のとれた税制に近づきます。
＜内国法人等＞
② 上記、外国法人等に対する「帰属主義」の見直しに伴い、国外に恒久的施設を有する内 国法人等に対する外国税額控除の定義づけがなされます。
＜その他＞
③ 移転価格税制の取引の範囲に、役務提供取引等が加えられます。
(1) 課税原則の見直し
① 外国法人等に対する課税の見直し
外国法人等に対する課税原則について「総合主義」に基づく従来の国内法を、2010 年改 定後のＯＥＣＤモデル租税条約に沿った「帰属主義」に見直すことにより、国内にある恒 久的施設(ＰＥ※)に帰属する所得の位置づけなど所要の改正が行われました。
● 適用時期
平成28年4月1日以後に開始する事業年度の法人税及び平成29年以後の所得税から適 用されます。
改正の内容
・外国法人等の支店（ＰＥ）が得る所得については、ＰＥが本店から分離・独立した 企業であったとした場合に得られる所得とするとともに、本店とＰＥとの間の内部 取引を認識します。
・ＰＥが第三国で得る所得について、日本と第三国の両方から課税されて二重課税が 生じる場合、その二重課税を排除するために新たにＰＥのための外国税額控除制度 が創設されます。
※ＰＥ…恒久的施設（Permanent Establishment）の略称で、支店や工場等の一定の場所を いいます。
35 / 37 総合主義（わが国国内法）
（すべての国内源泉所得を申告課税） ⇒ 帰属主義（諸外国の典型例・我が国の条約）
（支店ＰＥ）が得る所得を申告課税
（出典:財務省資料）
【ＰＥ帰属所得の算定方法】
①ＰＥ帰属所得・内部取引
・ＰＥ帰属所得については、AOA※に基づき、そのＰＥが本店等から分離・独立し た企業であると擬制した場合に得られる所得とします。
・ＰＥ帰属所得の算定においては、AOAに基づき、そのＰＥが本店等との内部取引 については移転価格税制と同様、独立企業間価格による取引が行われたものと擬 制して、内部取引損益を認識します。
・ＰＥから本店に対する寄付金は損金不算入となります。
・本店からＰＥへの支店開設資金の供与やＰＥから本店への利益送金等については、
資本等取引として認識します。
②ＰＥの支払利子控除制限
ＰＥに帰せられるべき資本（ＰＥ帰属資本）を算定し自己資本を超える場合、Ｐ Ｅにおける支払利子総額のうち、その超える部分に対応する金額をＰＥ帰属所得の 計算上、損金に算入することを制限します。
③その他
内部取引に関する文書の作成が必要となります。
※AOA(Authorised OECD Approach)とはOECDモデル租税条約新7条の考え方といい、
具体的には、PEの果たす機能及び事実関係に基づいて、外部取引、資産、リスク、資本 をPEに帰属させ、PEと本店等との内部取引を認識し、その内部取引が独立企業間価格 で行われたものとして、PE帰属所得を算定するアプローチのことをいいます。
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（出典:財務省資料）
② 内国法人等に対する外国税額控除
● 適用時期
平成28年4月1日以後に開始する事業年度分の法人税から適用されます。
（出典:財務省資料）
改正の内容
外国法人等に対する課税原則が、「総合主義」から「帰属主義」に則した国内法の規定に 改められたことにより、外国法人についてＰＥが得る所得を算定するのと同様に、内国法 人等の国外支店（ＰＥ）が得る所得（国外ＰＥ帰属所得）を国外源泉所得として認識し、
その国外源泉所得については外国税額控除の対象となります。