擬制資産
↓
現 金
擬制資産
《問題状況》
5 費用の見越し（引き当て）
しかし，複数期間の費用に配分したい！
費用に相当する額だけ，少しずつ財・ 擬制負債を
まとめて支出
放っておくと，支出したときに全額が費用になってしまう！
3
月決算の企業が，3
月１日に銀行借入をした。半年分の利息を
8
月末に600
支払う予定である。当期分の支払利息
100
を計上したい・・・5 費用の見越し（引き当て）
現金 1,000
純資産 1,000
現金 1,000
純資産 1,000
期首のB/S 期末のB/S
純資産の減少がないため，このまま
当期分の費用額を「未払費用」という名で負債に計上
5 費用の見越し（引き当て）
現金 1,000
純資産 1,000
現金
1,000 純資産 900
期首のB/S 期末のB/S
未払 費用 100
△
100
翌期の処理
5 費用の見越し（引き当て）
現金
1,000 純資産 900
翌期首のB/S
未払費用
100 現金
400 純資産
400
8月末の状態B/S
翌期の8月末までに，4月～8月の 支払利息500が費用になる。
8
月末の600
の支払い＝未払費用（負債）の返済100
△
500
5 費用の見越し（引き当て）
将来の支出 を 現在の費用へ（一般形式）
負 債 負 債
純 資 産
うち 当期純利益 負債の増加＆純資産の 減少により利益の減少
（費用の計上）
純 資 産
うち 当期純利益
↓
資 産 負 債
純 資 産
将来，支出したら，
I.
会計処理の考え方1. 放っておくと，資産・負債・純資産はどのように計算され，その結果，
どの会計年度にどれだけの費用が計上されるのかを確かめる。―
「補正前純資産額」の計算
2. 計画通りに計算すると，各年度末の純資産はどれだけになっている べきかを確かめる。―「あるべき純資産額」の計算
3. A) 「あるべき純資産額」が「補正前純資産額」よりも大きい場合，
つまり，当期の費用を減少させるときは，「前払費用」（または「繰延 費用」）という資産を計上する。
B) 「あるべき純資産額」が「補正前純資産額」よりも小さい場合，
つまり，当期の費用を増加させるときは，「未払費用」（または「引当 金」）を計上する。
6 費用の繰り延べ・見越しのまとめ
II.
擬制資産と擬制負債をめぐる論点1. 資産と負債の定義を充たさなければならない。
2. 各期の費用の計算方法が，合理的かつ客観的に決められていなけ ればならない。
3. 制度上は，擬制資産と擬制負債は制限されている。
4. 擬制資産と擬制負債の経験的意味（リアリティ）は限定されている が，その犠牲（コスト）があっても，年度利益の計算を優先するため，
それらは完全には排除されていない。
6 費用の繰り延べ・見越しのまとめ
営業上の支出は，必ずいずれかの期の費用になる
7 支出と費用の関係
過去支出 当期の費用 当期支出 将来支出
前期以前
の支出 翌期以降
の支出
繰り延べ
見越し（引き当て）
《原則
Ⅰ》
当期の支出について・・・
擬制資産を計上する
⇔
純資産が大きくなる⇔
当期の費用は小さくなる⇔
将来の費用は大きくなる《原則
Ⅱ》
将来の支出について・・・
擬制負債を計上する
⇔
純資産が小さくなる⇔
当期の費用は大きくなる⇔
将来の費用は小さくなる8 支出と純資産・費用の関係
I.
資産の増減に連動して，当期の利益は増減する1. 資産の数量が増減しているケース 2. 資産の価格が増減しているケース 3. 会計記録の名目的な増減のケース
II.
企業評価（企業価値の推定）に影響をあたえるのは，期末 時点の資産の評価額の大小ではなく，当期の利益の大小（正確には，それから予測される将来利益の大小）である。
9 資産の増減情報の意味
III.
利益の大小は，ただちには企業価値の大小に結び付かな い。現在の利益（業績）が将来も維持されるのか，成長（あ るいは衰退）するのかによって，企業価値は左右される。IV.
資産の増減情報も，企業の将来業績との関係を考えて利 用しなければならない。9 資産の増減情報の意味
資産の増減
企業価値の上 昇を期待させる
企業価値の低 下を期待させる
企業価値とは 無関係，不明 ケース1
ケース2 ケース3
資産評価額の増加＝企業価値の上昇期 待とはかぎらない点には注意が必要
!!
I.
ここまでの計算原理の説明1. 資産と負債の増減を記録
2. 純資産の増減を把握 → 貸借対照表の作成 3. 純資産の増減記録から収益と費用を把握
→ 損益計算書の作成
II.
実際の複式簿記の計算手続き1. 資産と負債の増減と同時に収益と費用を記録 2. 全記録を統合して，網羅性と正確性を検算 3. 全記録から，貸借対照表と損益計算書を作成
10 T 字型記録（複式簿記）の計算構造
◇資産の増加と収益の獲得◇
10 T 字型記録（複式簿記）の計算構造
資 産
1,000
拠 出 資 本
1,000
資 産
1,000
拠 出 資 本
1,000
資産800
(+) (-) (+) (-)
収益
800
同額を記録 収益は，資産の増加の鏡像
なので，資産の増加が(+) に記録されるのと反対に，
◇資産の減少と費用の発生◇
10 T 字型記録（複式簿記）の計算構造
資 産
1,000
拠 出 資 本
1,000
資 産
1,000
拠 出 資 本