) 103 (
) 3 5 105
3 103 5 105
2 2 1
1
2 1
s d s
d
c c
× +
×
× +
× 家計負担割合＝ （
c d s
T
T EV Lev =
等 価 変 分 と は 、 租 税 を 課 す こ と に よ っ て 低 下 し た 効 用 を 課 税 の な か っ た と き の 効 用 ま で 戻 す た め に 必 要 な 所 得 の 額 を 課 税 前 の 価 格 で 評 価 し た も の で あ り 、 (4.6） 式 の よ う に 表 す こ と が で き る 。 こ こ で は 支 出 関 数 で あ り 、 が 課 税 前 の 間 接 効 用 、 が 課 税 後 の 間 接 効 用 で あ る 。
… （4.6）
1-3 需 要 関 数 と 支 出 関 数 の 導 出
超 過 負 担 を 求 め る た め に 需 要 関 数 を 求 め 、 支 出 関 数 を 導 出 す る 必 要 が あ る 。 需 要 関 数 と は 、 家 計 が 直 面 す る 価 格 が 変 化 し た と き に 需 要 量 が ど の よ う に 変 化 す る の か を 表 し た も の で あ り 、 そ の 算 出 す る た め に は 家 計 が ど の よ う な 消 費 行 動 を 行 う の か を 特 定 化 し な け れ ば な ら な い 。 本 稿 で は 、 家 計 の 消 費 行 動 を 決 定 す る 家 計 の 効 用 関 数 を Stone-Geary 型 に 特 定 化 す る 。Stone-Geary 型 の 効 用 関 数 は(4.7） 式 の よ う に 表 せ る 。
… （4.7）
こ こ で 、 は 第 財 の 需 要 量 、 と は パ ラ メ ー タ で あ る 。 こ の Stone-Geary 型 の 効 用 関 数 は 所 得 の う ち 生 き て い く た め に 必 要 最 低 限 の 消 費 で あ る の 量 だ け 優 先 し て 支 出 し 、 残 り の 所 得 を 支 出 の 割 合 で そ れ ぞ れ の 費 目 に 配 分 す る こ と に な る 。 こ の よ う な 家 計 の 行 動 を エ ン ゲ ル 曲 線 が 直 線 に な る こ と か ら 線 形 支 出 体 系 と 呼 ば れ て い る 。 ま た 、 は 、 支 出 の 割 合 で あ る の で(4.8） 式 の よ う に な る 。
た だ し … （4.8）
家 計 の 消 費 可 能 量 を 表 す 予 算 制 約 式 は 第 財 の 価 格 、 総 消 費 支 出 額 で 表 す と （4.9） 式 の よ う に な る 。
… （4.9）
さ ら に 、 こ れ を 解 い て 求 め ら れ る 需 要 関 数 は 、(4.10） 式 に な る 。
) , ( p V
E V
0V
1) , ( ) ,
(pV1 E pV0 E
EV =
=
i
i i
x i
x
U( ) ( )
( i = 1 , 2 , 3 , 10 )
xi i
=
i
i 1
i pi y
y x p i
i
i =
1 0 i <
… （4.10）
(4.10） 式 に 、 需 要 関 数 を 代 入 す る と 、 間 接 効 用 関 数 Vは(4.11)式 に な る 。
… （4.11）
こ れ を に つ い て と け ば 支 出 関 数 が 得 ら れ る 。
… （4.12）
(4.6） 式 よ り 等 価 変 分 EV は 、 以 下 の よ う に あ ら わ せ る 。 こ こ で 、 は 課 税 前 の 第 財 の 価 格 で あ り 、 は 課 税 後 の 第 財 の 価 格 で あ る 。
… （4.13） (4.5)式 よ り 等 価 変 分 で 定 義 し た 超 過 負 担 は 以 下 の よ う に 表 せ る 。
… （4.14）
な お 、 課 税 前 価 格 は 間 接 税 の 表 面 税 率 を 用 い て(4.15） 式 の よ う に な る 。
… （4.15）
こ の と の 値 は 村 澤 ・ 湯 田 ・ 岩 本 （2005） に よ っ て 算 出 さ れ た も の を 用 い る こ と に す る 。 村 澤 ・ 湯 田 ・ 岩 本 （2005） で は 1995 年 1月 か ら 2003 年 7 月 ま で の 103 ヶ 月 間 の 『 家 計 調 査 』 の 「 年 間 収 入 五 分 位 階 級 別 ・1 世 帯 当 た り 1 か 月 の 収 入 と 支 出 （ 勤 労 者 世 帯 ）」 の 10 大 費 目 別 の 月 次 デ ー タ を 季 節 調 整 し た も の を 用 い て 回 帰 分 析 を 行 い 、 各 パ ラ メ ー タ を 推 定 し て い る 。 と は 、 平 成 12年 基 準 の 消 費 者 物 価 接 続 指 数 の 中 分 類（ 全 国 ）月 次 指 数 を 用 い て い る 。 こ れ を 表 に し た も の が 表 4-1で あ る 。
)
(
ii i i
i i
i
y p
x = + p
i
i i
i i
i
i p
p y
V =
y E
i
i i
i i
i i
V p p
E = + ・
pi
i qi i
q y q p
y p
EV
i i
i i
i i i
i i
i
+
= ( )
) (
) (
) (
i i
i
i i
i i i
i i i
i i
i i
i i
i i
i i ev
q q y
q p y q
q q p
y y L
i
+
=
pi i
i i i
p q
= + 1
pi qi
68）こ こ で 税 収 中 立 と は 、 イ 案 の 第 一 所 得 分 位 か ら 第 五 所 得 分 位 の 税 負 担 額 の 総 額 が ほ か の 案 の 税 負 担 額 の 総 額 と 同 じ に な る こ と を い う 。
表 4-1 村 澤 ・ 湯 田 ・ 岩 本 （2005） パ ラ メ ー タ
1-4 複 数 税 率 化 し た 場 合 の 超 過 負 担 と 逆 進 性
複 数 税 率 化 を 行 っ た 場 合 の 超 過 負 担 と 逆 進 性 を 計 測 す る 手 法 に つ い て 述 べ る こ と に す る 。 こ こ で 想 定 す る 税 率 案 は 、 表 4-2 の イ 、 ロ 、 ハ 案 で あ る 。 イ 案 は 複 数 税 率 化 せ ず に 消 費 税 率 を 一 律 に 引 き 上 げ る 案 で あ る 。 ロ 案 は 、 食 料 品 の 消 費 税 率 を 現 行 の 5 ％ に 据 え 置 い て 、 食 料 品 以 外 の 費 目 の 税 率 を 税 収 が イ 案 と 同 じ に な る よ う に 引 き 上 げ る 案 で あ る 。 ハ 案 は 、 食 料 品 に 対 し て 消 費 税 を 課 税 し な い で 食 料 品 以 外 の 費 目 の 税 率 を 税 収 が イ 案 と 同 じ に な る よ う に 引 き 上 げ る 案 で あ る 。 超 過 負 担 は 税 収 が 大 き く な れ ば 大 き く な る の で 、 3 つ の 案 を 等 税 収 に す る こ と に よ り 税 収 中 立 の も と で の 比 較 も 行 う こ と に す る 68）。こ の イ 案 、ロ 案 、 ハ 案 の 3 つ の 税 率 を イ 案 の 消 費 税 率 が 10 ％ 、15%の と き の 2 つ の 税 収 規 模 、 合 計 6通 り の 分 析 を 行 う 。
表 4-2 改 革 案 の 消 費 税 率
具 体 的 な 税 率 の 算 定 に あ た っ て は 、 先 に 求 め た 実 効 税 率 の う ち 消 費 税 の 実 効 税 率 の み に 一 定 の 乗 数 を か け て 、 非 課 税 品 目 を 含 ま な い 消 費 税 の 表 面 税 率 が 税 収 規 模 の 税 率 に な る よ う に 調 整 し た も の を イ 案 の 税 率 と し た 。 さ ら に 、「1.食 料 」 の 消 費 税 の 表 面 税 率 が 5 ％ に し た 場 合 、 イ 案 の 税 率 を 適 用 し て 求 め ら れ た
Ⅰ か ら Ⅴ 分 位 の 税 負 担 の 合 計 と 同 じ に な る よ う に 他 の 品 目 の 消 費 税 率 の み に 一 定 の 乗 数 を か け て 調 整 し た も の を ロ 案 の 税 率 と し た 。 ハ 案 も 同 様 に 「1.食 料 」 の 消 費 税 の 表 面 税 率 が 0 ％ に し た 場 合 に 他 の 品 目 の 税 率 を イ 案 と 税 負 担 が 同 様 に な る よ う に 調 整 し た 。 こ の よ う に し て 求 め た 税 率 を 用 い て そ れ ぞ れ の 案 の 超 過 負 担 と 税 負 担 率 を 求 め る こ と に よ り 、 複 数 税 率 化 の 中 立 性 と 公 平 性 に 対 す る 影 響 を 計 測 す る 。
1-5 社 会 的 厚 生 の 計 測
超 過 負 担 は 効 率 性 の 悪 化 の 度 合 い を 表 す 指 標 で あ り 、 税 負 担 率 は 公 平 性 の み を 表 す 指 標 で あ る 。 超 過 負 担 と 逆 進 度 の み で は 複 数 税 率 化 の 是 非 を 検 討 す る こ と は 難 し い 。 そ こ で 、 不 平 等 度 に 対 す る 選 好 を 取 り 入 れ た 社 会 的 厚 生 を 取 り 入 れ て 複 数 税 率 化 を 検 討 し た い 。
社 会 的 厚 生 関 数 は 、 を 所 得 分 位 の 第 分 位 の 効 用 と す る と 、（4.16） 式 に な る 。
た だ し 、 … （4.16）
こ こ で は 不 平 等 に 対 す る 社 会 的 価 値 判 断 を 表 す パ ラ メ ー タ で あ る 。 は 、 小 さ く な れ ば な る ほ ど 所 得 の 平 等 の 選 好 が 高 く な る こ と を 意 味 し 、1 の と き 功 利 主 義 的 な 社 会 的 厚 生 関 数 に な る 。 す な わ ち 、 社 会 的 価 値 判 断 の ρ は 小 さ く な る ほ ど 公 平 性 の 改 善 に よ る 厚 生 の 変 化 を 重 視 す る こ と に な り 、 大 き く な る ほ ど
Uk
k
=
=
mk
U
kW
1
1 0
効 率 性 の 改 善 に よ る 厚 生 の 変 化 を 重 視 す る こ と に な る 。 こ こ で 、 は 間 接 効 用 を も ち い る 。 そ し て 、 社 会 的 厚 生 の 変 化 率 は(4.17） 式 の よ う に 求 め る 。
… （4.17）
こ こ で 、 は 現 行 税 制 の 社 会 的 厚 生 で あ り 、 は 改 正 後 の 社 会 的 厚 生 で あ る 。 (4.17)式 で 求 め た 社 会 的 厚 生 の 変 化 率 を 用 い て 複 数 税 率 化 の 是 非 を 検 討 す る こ と に す る 。
2節 分 析 の 結 果
1節 の 手 法 を 用 い て 算 出 し た 計 測 結 果 と そ の 考 察 を 述 べ る こ と に す る 。
2-1 実 効 税 率 の 計 測 結 果
1-1に し た が っ て 算 出 さ れ た 家 計 負 担 割 合 は 表 4-3、実 効 税 率 は 表 4-4で あ る 。 非 課 税 品 目 を 含 ま な い 消 費 税 の 調 整 前 の 実 効 税 率 は 、7.46 ％ と な っ た 。 調 整 係 数 は 制 度 上 の 実 効 税 率 で あ る 4.76 ％ を 7.46 ％ で 割 っ た 0.638 と 算 定 さ れ た 。 こ れ に よ り『 家 計 調 査 』が実 際 の マ ク ロ 消 費 と 大 き く 乖 離 し て い る こ と が わ か る 。
表 4-3 家 計 負 担 割 合 と 家 計 負 担 税 額 （ 単 位 ： 億 円 ）
揮 発 油 税 は 、 家 計 が 約 63 ％ を 負 担 し て い て 、 家 計 負 担 額 で も 1 兆 7873 億 円 と 大 き い 。 こ れ に 対 し て 、 軽 油 引 取 税 は 家 計 負 担 割 合 は 約 6 ％ と 極 め て 低 い 。 こ れ は 、 家 計 は 自 動 車 な ど に よ り ガ ソ リ ン を 多 く 消 費 し て い る の に 対 し て 、 軽 油 は 多 く が 企 業 が 消 費 し て い る か ら で あ る 。ま た 、自 動 車 取 得 税 は 家 計 が 約 58
％ を 負 担 し て 、2630 億 円 を 家 計 が 負 担 し て い る 。 電 源 開 発 促 進 税 で は 、 約 31 Uk
1 1 2
W W
=W
W
1W
2税収 家計負担割合 家計負担額
（単位：億円） （単位：億円）
揮発油税 28,362 0.6302 17,873
軽油引取税 10,750 0.0627 674
電源開発促進税 3,593 0.3082 1,107
自動車取得税 4,572 0.5752 2,630
％ を 負 担 し て い る 。
表 4-4 間 接 税 の 実 効 税 率
表 4-4 に お け る 、「 調 整 前 」 は 調 整 係 数 を 乗 じ る 前 の 実 効 税 率 で あ り 、「 調 整 後 」 は 調 整 係 数 を 乗 じ た 後 の 実 効 税 率 で あ る 。「 調 整 後 」 の 住 居 と 保 健 ・ 医 療 の 実 効 税 率 で 約 2％ 、教 育 の 実 効 税 率 で 約 1％ と 低 く 計 測 さ れ て い る 。こ れ は 2 章 で 述 べ た よ う に 土 地 や 住 居 の 貸 付 け 、 医 療 費 、 入 学 金 等 が 消 費 税 の 非 課 税 項 目 に な っ て い る こ と や そ の 他 の 間 接 税 が 課 税 さ れ て い な い こ と に よ る 。し か し 、 消 費 税 の ほ か に 酒 税 が か か っ て い る 食 料 や 揮 発 油 税 や 自 動 車 取 得 税 等 の 複 数 の 税 が か け ら れ て い る 交 通 ・ 通 信 、 た ば こ 税 が か け ら れ て い る そ の 他 の 消 費 支 出 で 高 い 実 効 税 率 に な っ て い る 。
2-2 超 過 負 担 の 計 測 結 果
こ の の 実 効 税 率 を 用 い て （4.13） 式 に し た が っ て 算 出 さ れ た 超 過 負 担 の 額 が 図 4-1 で あ る 。1 ヶ 月 1 世 帯 あ た り の 超 過 負 担 は 、 消 費 支 出 額 が 多 い の で 、 高 い 所 得 分 位 で 急 激 に 大 き く な る 。 し か し 、 そ の 額 は 第 1所 得 分 位 で 37 円 、 第 5 所 得 分 位 で も 159 円 と 極 め て 小 さ い 。 ま た 、 納 税 額 に 対 す る 超 過 負 担 も 所 得 分 位 が 高 く な れ ば 大 き く な る が 、 平 均 で 約 0.4 ％ と 現 行 税 制 に お い て は 極 め て 少 な い と い え る 。 な お 、 消 費 税 だ け で な く 所 得 税 を 含 め た 分 析 の 超 過 負 担 が 納 税 額 に 対 す る 割 合 は 、 田近 ・ 金 子（1989）で 1.7％ か ら 1.8％ 、小 西（1997）で 0.851
％ か ら 1.773 ％ と 計 測 さ れ て い る 。 本 稿 と 同 様 に 間 接 税 の 超 過 負 担 を 計 測 し た 村 澤 ・ 湯 田 ・ 岩 本 （2005） の 2000 年 の 超 過 負 担 の 納 税 額 に 対 す る 割 合 で 0.380
％ か ら 0.578 ％ と 計 測 さ れ て い て 、 本 稿 の 計 測 結 果 と 近 似 し た 結 果 と な っ て い る 。
図 4-1 世 帯 の 1 ヶ 月 あ た り の 超 過 負 担 の 額 と 超 過 負 担 の 納 税 額 に 対 す る 割 合
2-3 複 数 税 率 化 の 超 過 負 担 と 逆 進 性 へ の 効 果 の 計 測
前 節 の 手 順 で 求 め ら れ た 税 率 は 表 4-5 に ま と め ら れ て い る 。 税 収 規 模 が 10
％ の 場 合 、 食 料 品 の 税 率 を 5 ％ に す る と 、 他 の 費 目 の 税 率 が 約 1.17 倍 に 上 が る 。 こ れ は 非 課 税 項 目 を 含 ま な い 費 目 だ と 消 費 税 の 実 効 税 率 が 11.7 ％ に な る こ と に な る 。 食 料 品 の 税 率 を 0 ％ に す る と 、 他 の 費 目 の 税 率 が 1.34 倍 に 上 が る こ と に な る 。 同 様 に 非 課 税 項 目 を 含 ま な い 費 目 だ と 消 費 税 の 実 効 税 率 が 13.4
％ に な る こ と に な る 。税 収 規 模 が 15 ％ の 場 合 、食 料 品 の 税 率 を 5％ に す る と 、 他 の 費 目 の 税 率 が 約 1.23 倍 に 上 が る こ と に な り 、 食 料 品 の 税 率 を 0 ％ に す る と 、 他 の 費 目 の 税 率 が 1.34倍 に 上 が る こ と に な る 。
0 20 40 60 80 100 120 140 160 180
Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ Ⅴ
所得分位 超
過 負 担
︵
単 位 円︶
0.2%
0.3%
0.4%
0.5%
0.6%
超 過 負 担 の 納 税 額 に 対 す る 割 合 超過負担
超過負担の納税額に対する割合