各国の内部統制報告制度について
○ 各国の内部統制の評価及び検証（比較表）・・・・P１
○ イ ギ リ ス
・ 関連規定 ・・・・・・P３
・ 事 例 ・・・・・・P５
○ フ ラ ン ス
・ 関連規定 ・・・・・・P34
・ 事 例 ・・・・・・P36
○ ド イ ツ
・ 関連規定 ・・・・・・P84
・ 事 例 ・・・・・・P87
○ ア メ リ カ
・ 参考情報 ・・・・・・P100
資料６ 【平成 22 年５月 21 日 企業会計審議会第 17 回内部統制部会 資料２の一部修正】各国の内部統制
の評価及び検証
米
国
英
国
フラン
ス
ド
イツ
カ
ナダ
韓
国
中
国
根 拠法等 ○ 企業改 革法 4 04 条 （ 2 00 2 年 ７月） 経営 者に よる 内 部統制 の有効 性 に 関する 評価義 務 を 規定 （→年 次報告 書 で 報告 ） ○ 統合規 程 C .2 . 1 （ 200 6 年 ６ 月 改 訂； 2006 年 11 月 以後開 始す る事 業 年度よ り適用 ） 取締役 によ る内 部統制シ ステム の 有効性の 検証及 び 株主への 報告義 務 を規 定 ○ 金融安 全法 （ 2 00 3 年 ８月） 1 17 条 に 基づく商法 225-37 条 取締役 会会 長に よる内部 統制手 続 に関する 株主総 会 への報告 義務を 規 定 ○商法 （2 0 0 9 年 ３ 月） 289 条 ５項 状況報告 書(決 算 書の一 部)に お い て、 （有効性評価を 含 まない ） 会 計に係 る内部 統制の 構 造 とプロ セスに つ い て 説明義 務を規 定 ○C S A 通達 52 -10 9 （20 08 年 12 月 15 日 より適 用） 経営者 によ る内 部統 制の 整備状 況 の 有効性 に関す る 評価 報告 義務を 規 定 （ →年次 報告書 で 報告 ） ○株式会 社の外 部 監査に 関す る法 律 （ 2 0 0 3 年1 2月 1 1 日）２ 条の２ 代表者 が指 名し た内部会 計管理 者 が 、 取締 役会と 監査 役 （監査 委員会 ） に 報告する ことを 規 定 ○企業に おける 内 部統制 の基 本規 程（ 200 8 年 ６ 月） 経営者 によ る内 部統制の 有効性 に ついての 報告義 務 を規 定 経 営 者 に よ る 評 価 評価 基 準・ フレ ーム ワー ク ○ S E C 「財 務報 告に 係る内 部統制 に つ いての 経営者 報 告 に 関する 指針」 （ 2 00 7 年 ６月） ○ COS O フ レ ー ム ワ ーク（ 1 9 92 年 及 び 1994 年 ） なお 、 COS O は中 小 公開企 業向け の ガ イダ ン スを 2006 年 ７月 に 公表 ○ ターン バル ・ ガイ ダ ン ス （ 20 05 年 10 月 改 訂） 準拠し てい ない 場 合には 、 その 理由 について の説明 義 務 を負う ○C O SO フ レーム ワ ー ク、 又 は国内 の 諸団体 が作 成す る基準 等の 中か ら 企業が 選択 ○特定の 評価基 準 を指定 して おら ず 、 準拠 したフ レ ームワ ーク を明 示 （ 参考） 勅許会 計士 協会の 統制 規準 審議 会 （Co Co ） に より公 表さ れた 内部統 制の フレ ームワ ーク とし てC o Coガ イ ダ ン スが あ る。 ○韓国上 場会社 協 議会の 内部 会計 管理制 度運 営委 員 会 「内 部会計 管 理 制度模 範規準 」 （ 2 00 5 年 ６月） ○企業に おける 内 部統制 の基 本規 程（ 200 8 年 ６ 月）未定稿
1
各国の内部統制
の評価及び検証
米
国
英
国
フラン
ス
ド
イツ
カ
ナダ
韓
国
中
国
根 拠法等 ○ 企業改 革法 4 04 条 同一 会計 事務 所 に よる監 査を規 定 ○上場 規則 9 . 8 .1 0 R 監査人 がレ ビュ ー するこ とを規 定 ○ 金融安 全法 （ 2 00 3 年 ８月） 1 20 条 に基 づく 商 法 225-235 条 監査人 によ る内 部統制手 続に対 す る 観察を 規定 ○商法 （2 0 0 9 年 ３ 月） 317 条 ４項 ○株式会 社の外 部 監査に 関す る法 律 ２条 の３ 監査人 によ るレ ビ ューを 規定 会 計 士 に よ る 検 証 監 査報告 ○会計 士によ る 内 部統 制の 有効 性 に関 する ダイ レ ク ト ・ レポー ティ ン グ （ 直接報 告業 務） ○ コーポ レート ・ ガ バナン スに 関す る経営 者の 記述 の 一部 （ 内部統 制 に関す る報 告を 含 む） の レビュ ー ○ コーポ レート ・ ガ バナン スに 関す る経営 者の 記述 の うち、 財務諸 表 の作成 に関 わる 内部統 制の 記述 の観 察 ○財務 諸表の 監 査 の 一環で 、 取 締役 会の 設置 した 内 部監 督シ ステ ム を 評価し 、 そ の結 果を 監査 報告 書 に記 述 ○内部会 計管理 者 による 内部 会計 管理制 度評 価報 告書に 対す るレ ビュ ー 財務諸 表監 査報 告 書にお いて、 レビ ュ ーの結 論を報 告未定稿
○推奨さ れて いる （ 財政部 等通達 ）2
○経営者による評価（英国）
統合規定（The Combined Code on Corporate Governance）
C.2 Internal Control Main Principle
The board should maintain a sound system of internal control to safeguard shareholders’ investment and the company’s assets.
Code Provision
C.2.1 The board should, at least annually, conduct a review of the effectiveness of the group’s system of internal controls and should report to shareholders that they have done so. The review should cover all material controls, including financial, operational and compliance controls and risk management systems.
(仮訳) C.2 内部統制 基本原則 ボードは、株主の投下資本及び会社の資産を保全するために、適切な内部統制システム を維持する必要がある。 C.2.1 ボードは、少なくとも 1 年に 1 回は企業集団の内部統制システムの有効性評価を 実施し、その旨を株主に報告しなければならない。当該評価は、財務上、経営上及びコ ンプライアンスの統制を含むすべての重要な統制及びリスク管理システムを対象とする 必要がある。
3
○ 会計士による検証（英国）
上場規則（Listing rules）
Auditors report
LR 9.8.10 01/07/2005
A listed company must ensure that the auditors review1 each of the following
before the annual report is published:
(1) LR 9.8.6 R (3) (statement by the directors that the business is a going concern); and
(2) the parts of the statement required by LR 9.8.6R (6) (corporate governance) that relate to the following provisions of the Combined Code:
(a) C1.1; (b) C.2.1; and (c) C3.1 to C3.7. (仮訳) 上場会社においては、年次報告書の公表に先立ち、以下の事項について、監査人がレビ ューする1ことが求められる。 (1)LR 9.8.6 R(3)（継続企業に関する経営者の記述） (2)LR 9.8.6 R(6)で求められる記述(コーポレート・ガバナンスに関する事項)のうち、 統合規程の以下の条文に関する事項 (a)C1.1 (b)C2.1 (c)C3.1 から C3.7 1 一般動詞としての review である
4
5
バークレイズ・ピーエルシー08年有価証券報告書（抜粋）
○経営者による報告（フランス） フランス商法（Code de commerce） L225-37
(前略)
Dans les sociétés dont les titres financiers sont admis aux négociations sur un marché réglementé , le président du conseil d'administration rend compte, dans un rapport joint au rapport mentionné aux articles L. 225-100, L. 225-102, L. 225-102-1 et L. 233-26, de la composition, des conditions de préparation et d'organisation des travaux du conseil, ainsi que des procédures de contrôle interne et de gestion des risques mises en place par la société.
(仮訳)
In companies that make public offerings, the chairman of the board of directors describes the preparation and organisation of the board's work and the internal auditing procedures put in place by the company in a report attached to the report referred to in Articles L225-100, L225-102, L225-102-1 and L233-26. (仮訳) 規制市場に上場している会社においては、取締役会長はボードの組織や整備している内部 統制やリスク管理手続について、L225-100・L225-102・L225-102-1・L233-26において規 定されている報告書に添付する報告書において記述しなければならない。
34
○会計士による検証（フランス） フランス商法（Code de commerce） L225-235
Les commissaires aux comptes présentent, dans un rapport joint au rapport mentionné
au deuxième alinéa de l'article L. 225-100, leurs observations sur le rapport mentionné,
selon le cas, à l'article L. 225-37 ou à l'article L. 225-68, pour celles des procédures de
contrôle interne et de gestion des risques qui sont relatives à l'élaboration et au
traitement de l'information comptable et financière.
(仮訳)
In a report attached to the report referred to in the second paragraph of Article L225-100, the auditors present their observations on the report referred to in Article L225-37 or Article L225-68, as applicable, concerning the internal auditing procedures relating to the preparation and processing of accounting and financial information.
(仮訳)
L225-100の第2章で言及されている報告書に添付する報告書においては、監査人は
L225-37・L225-68において言及されている報告書における財務情報の作成に係る内部統制 やリスク管理手続に関する記載に対する観察結果を述べなければならない。
