目 次 Ⅰ. 所得税篇確定申告の基礎を理解する 1. 確定申告とは何か 2. 確定申告をしなければならない人 3. 確定申告の方法を確認する 4. 確定申告の流れを確認する 5. 申告書の種類を確認しておこう 6. 所得税の計算の流れを理解する 7. 所得税の計算の流れを申告書で確認する 8. 所得

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実務に直結！

「 所得税・消費税申告書の作成ポイント 」

日税フォーラム

会計事務所 3 年生以下の職 員の皆さん向 け

業務に必要不 可欠な知識を 確実に習得す るための研修

2015 年 12 月 9 日

ア ク タ ス 税 理 士 法 人

税 理 士 藤 田 益 浩

2 目 次 Ⅰ ． 所 得 税 篇 確 定 申 告 の 基 礎 を 理 解 す る １ ． 確 定 申 告 と は 何 か ２ ． 確 定 申 告 を し な け れ ば な ら な い 人 ３ ． 確 定 申 告 の 方 法 を 確 認 す る ４ ． 確 定 申 告 の 流 れ を 確 認 す る ５ ． 申 告 書 の 種 類 を 確 認 し て お こ う ６ ． 所 得 税 の 計 算 の 流 れ を 理 解 す る ７ ． 所 得 税 の 計 算 の 流 れ を 申 告 書 で 確 認 す る ８ ． 所 得 の 税 率 に つ い て 確 認 す る ９ . 所 得 の 種 類 と 所 得 の 計 算 方 法 を 知 る 10. 所 得 控 除 を 確 認 す る Ⅱ ． 実 践 編 確 定 申 告 書 の つ な が り を 理 解 す る

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Ⅰ.学習篇 確定 申告の基礎を理 解する

１．確 定 申 告 とは何 か

■ 確 定 申 告 と は 何 か 確 定 申 告 と は 、 個 人 が 毎 年 1 月 1 日 か ら 12 月 31 日 ま で の 1 年 間 に 得 た 所 得 と 税 額 を 自 分 で 計 算 し 、 翌 年 2 月 16 日 か ら 3 月 15 日 ま で の 間 に 所 轄 の 税 務 署 に 申 告 書 を 提 出 し 、 納 税 を 行 う こ と で す 。 サ ラ リ ー マ ン の 場 合 、 所 得 税 は 毎 月 会 社 が 給 与 か ら 源 泉 徴 収 に よ っ て 天 引 き し て 納 付 し 、 さ ら に 年 末 調 整 で 1 年 間 の 精 算 を す る の で 、 通 常 は 確 定 申 告 の 必 要 は あ り ま せ ん 。 し か し 、 サ ラ リ ー マ ン で も 確 定 申 告 を し な け れ ば い け な い 人 や 、 確 定 申 告 を す れ ば 税 金 が 戻 っ て く る 人 が い ま す 。

2.確 定 申 告 をしなければならない人

■ 確 定 申 告 を し な け れ ば な ら な い 人 次 に あ げ る 人 た ち は 、 確 定 申 告 を す る 必 要 が あ り ま す 。 ① 1 年 間 の 給 与 収 入 が 2,000 万 円 を 超 え て い る 人 ② 2 カ 所 以 上 の 会 社 か ら 給 与 を も ら っ て い る 人 ③ 副 業 な ど を 行 っ て い て 、主 た る 給 与 収 入 と 退 職 所 得 収 入 以 外 の 所 得 の 合 計 が 20 万 円 を 超 え て い る 人 ④ 事 業 所 得 や 不 動 産 所 得 な ど が あ る 個 人 事 業 者 で 納 付 税 額 の あ る 人 ⑤ 同 族 会 社 の 役 員 な ど で 、 そ の 会 社 か ら 給 与 の 他 に 貸 付 金 の 利 子 や 、 家 賃 な ど の 支 払 を 受 け て い る 人 ⑥ 給 与 か ら 所 得 税 が 源 泉 徴 収 さ れ て い な い 人 ⑦ 土 地 、 建 物 、 ゴ ル フ 会 員 権 な ど を 売 却 し た 人 ⑧ 給 与 と 年 金 を も ら っ て い る 人 ⑨ 保 険 な ど の 満 期 金 を 受 け 取 っ た 人 な ど

4 ■ 年 金 受 給 者 で 確 定 申 告 を し な け れ ば な ら な い 人 年 金 受 給 者 で 次 に あ げ る 人 た ち は 、 確 定 申 告 を す る 必 要 が あ り ま す 。 ① 400 万 円 超 の 公 的 年 金 を も ら っ て い る 人 ② 公 的 年 金 に 加 え て 、 年 金 以 外 の 所 得 が 20 万 円 を 超 え る 人 ■ 確 定 し な け れ ば 損 を す る 人 次 に あ げ る 人 た ち は 、 確 定 申 告 を す る と 税 金 が 戻 る 可 能 性 が あ り ま す 。 ① 医 療 費 を た く さ ん 払 っ た （ 1 年 間 で 10 万 円 超 ） ② ロ ー ン を 組 ん で マ イ ホ ー ム を 購 入 し た 人 ③ 国 や 地 方 公 共 団 体 に 寄 付 を し た 人 ④ サ ラ リ ー マ ン で 年 末 調 整 後 に 子 供 が 生 ま れ た 人 ⑤ 自 然 災 害 や 火 災 で 住 宅 に 被 害 を 受 け た 人 ■ 税 金 の か か ら な い 所 得 税 金 の か か ら な い 収 入 や 所 得 も あ り ま す 。 ① 遺 族 年 金 、 遺 族 恩 給 、 障 害 年 金 ② 国 民 健 康 保 険 等 の 療 養 費 ③ 損 害 賠 償 金 、 慰 謝 料 ④ 宝 く じ 、 サ ッ カ ー の 当 選 金 ⑤ 雇 用 保 険 の 失 業 給 付 、 生 活 保 護 の 給 付 ⑥ 財 形 住 宅 貯 蓄 等 の 元 本 合 計 550 万 円 ま で の 利 息 ⑦ そ の 他

5 参 考 ：「 図 解 い ち ば ん 簡 単 ！ 確 定 申 告 」 ア ク タ ス 税 理 士 法 人 編 著

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3.確 定 申 告 の方 法 を確 認 する

■ 申 告 す る た め に は 様 々 な 方 法 が あ る ① 自 分 で 申 告 書 を 手 書 き す る 昔 は 申 告 書 の 作 成 は 手 書 き で し た 。 そ の や り 方 が 慣 れ て い る と い う 方 も 多 い で す 。 ② イ ン タ ー ネ ッ ト を 使 っ て 申 告 書 を 作 成 す る 国 税 庁 の Ｈ Ｐ に ア ク セ ス す る と 、 確 定 申 告 特 集 の コ ー ナ ー が あ り ま す 。 申 告 書 作 成 の ソ フ ト で 計 算 し 、 印 刷 し て 提 出 し ま す 。 http://www.nta.go.jp/taxanswer/joto/jouto305.htm ③ イ ン タ ー ネ ッ ト を 使 っ て 申 告 書 を 作 成 し 電 子 申 告 す る い わ ゆ る 「 e-Tax（ イ ー タ ッ ク ス ）」 と い う 方 法 で 電 子 申 告 や 納 税 を 行 う 方 法 で す 。 あ ら か じ め 、 利 用 者 識 別 番 号 の 取 得 や Ｉ Ｃ カ ー ド リ ー ダ ラ イ タ の 購 入 が 必 要 で す 。 ④ 税 理 士 に 依 頼 す る 確 定 申 告 書 の 作 成 か ら 申 告 ま で の 手 続 き 全 般 を 税 理 士 に 依 頼 す る 方 法 で す 。 申 告 は 電 子 申 告 の 方 法 に よ る こ と も 可 能 で す 。 税 理 士 報 酬 が 余 分 に か か る こ と に な り ま す 。 ■ 確 定 申 告 の 提 出 方 法 申 告 書 の 提 出 の 方 法 を 以 下 の よ う に ま と め て み ま し た 。

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4.確 定 申 告 の流 れを確 認 する

）

(平 成 28 年 は 2 月 15 日 から 3 月 15 日 )

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5.申 告 書 の種 類 を確 認 しておこう

■ 申 告 書 は 大 き く 分 け て 2 種 類 あ る 確 定 申 告 を 行 う 場 合 、 申 告 す る 内 容 に よ っ て 、 使 用 す る 申 告 書 が 異 な り ま す 。 ど の 種 類 の 申 告 書 を 使 え ば よ い の か 、 確 認 し て お き ま し ょ う 。 ま ず 、申 告 書 は 2 つ あ り ま す 。「 確 定 申 告 書 Ａ 」と「 確 定 申 告 書 Ｂ 」で す 。 さ ら に そ れ ぞ れ の 申 告 書 は 、「 第 一 表 」と「 第 二 表 」か ら 構 成 さ れ て い ま す 。 「 第 一 表 」が 表 面 で 、「 第 二 表 」が 裏 面 で あ る と 思 っ て い た だ い て い い で し ょ う 。 ① 確 定 申 告 書 Ａ (第 一 表 、 第 二 表 ) 申 告 す る 所 得 が 、 給 与 所 得 、 雑 所 得 、 配 当 所 得 、 一 時 所 得 だ け が あ る 場 合 で 、 予 定 納 税 額 の な い 人 が 使 用 し ま す 。 ② 確 定 申 告 書 Ｂ （ 第 一 表 、 第 二 表 ) 不 動 産 所 得 や 事 業 所 得 な ど が あ る 人 は 、 確 定 申 告 書 Ａ で は な く 、 確 定 申 告 書 Ｂ を 使 用 し ま す 。 確 定 申 告 書 Ｂ は 、 す べ て の 申 告 所 得 に 対 応 を し て い ま す の で 、 確 定 申 告 書 Ａ の か わ り に 使 う こ と も で き ま す 。 ■ 申 告 す る 内 容 に よ っ て 申 告 書 等 が 増 え る 確 定 申 告 書 Ａ 及 び Ｂ に 加 え て 、 申 告 の 内 容 に 応 じ て 書 類 が 多 く な り ま す 。 ① 申 告 書 第 三 表 (分 離 課 税 用 ) 土 地 や 建 物 等 の 譲 渡 所 得 が あ る 人 、申 告 分 離 課 税 の 株 式 等 の 譲 渡 所 得 が あ る 人 、山 林 所 得 や 退 職 所 得 が あ る 人 が 使 用 し ま す 。こ の 申 告 書 を 使 用 す る 人 は 、 確 定 申 告 書 Ｂ を あ わ せ て 使 用 し ま す 。 ② 申 告 書 第 四 表 (損 失 申 告 用 ) 平 成 27 年 中 の 所 得 金 額 が 赤 字 で あ る 人 な ど 一 定 の 損 失 が あ る 場 合 に 使 用 し ま す 。 ③ そ の 他 に も 申 告 内 容 に 応 じ て 計 算 書 類 の 添 付 が 必 要 に な る 場 合 が あ り ま す 。 例 ） 医 療 費 の 明 細 書 、 譲 渡 所 得 の 内 訳 書 等

9 【 参 考 】 申 告 書 使 用 区 分

10 ● 確 定 申 告 書 Ｂ

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6.所 得 税 の計 算 の流 れを理 解 する

所 得 税 の 計 算 に つ い て （ １ ） 所 得 税 の 計 算 の 流 れ 所 得 税 の 計 算 を ス テ ッ プ ご と に 追 う と 次 の よ う に な り ま す 。 ス テ ッ プ １ 所 得 金 額 の 計 算 所 得 を 10 種 類 に 区 分 し 、そ れ ぞ れ の 所 得 区 分 に お け る 所 得 金 額 を 計 算 す る 。 所 得 金 額 は 、 基 本 、 収 入 金 額 か ら 必 要 経 費 な ど を 差 引 く 形 で 計 算 さ れ る 。 ス テ ッ プ ２ 損 益 通 算 赤 字 の 所 得 が あ れ ば 、 黒 字 の 所 得 と 通 算 を す る （ こ れ を 「 損 益 通 算 」 と い う ）。損 益 通 算 で き る 赤 字 は 、不 動 産 所 得・事 業 所 得・譲 渡 所 得・山 林 所 得 か ら 生 じ た 赤 字 に 限 ら れ て い る 。 ス テ ッ プ ３ 総 所 得 金 額 等 の 計 算 所 得 を 合 算 し 課 税 す る 「 総 合 課 税 」 の 所 得 と 、 そ れ ぞ れ の 所 得 ご と に 計 算 す る 「 分 離 課 税 」 の 所 得 を 区 分 す る 。 分 離 課 税 の 所 得 は 、 土 地 建 物 等 の 譲 渡 に よ る 所 得 や 株 式 等 の 譲 渡 に よ る 所 得 、 退 職 所 得 、 山 林 所 得 が 分 離 課 税 さ れ る も の と な る 。 ス テ ッ プ ４ 所 得 控 除 額 の 計 算 配 偶 者 控 除 や 扶 養 控 除 、 医 療 費 控 除 な ど の 個 人 的 事 情 を 配 慮 し た 所 得 か ら 控 除 す る 「 所 得 控 除 額 」 を 計 算 す る 。 所 得 控 除 は 全 部 で １ ４ 種 類 あ る 。 ス テ ッ プ ５ 課 税 総 所 得 金 額 等 の 計 算 ス テ ッ プ ３ で 求 め た 総 所 得 金 額 等 か ら ス テ ッ プ ４ で 求 め た 所 得 控 除 額 を 差 引 き し 、 税 率 を 乗 ず る 前 の 課 税 さ れ る 所 得 金 額 を 計 算 す る 。 ス テ ッ プ ６ 所 得 税 の 計 算 ス テ ッ プ 5 で 求 め た 課 税 所 得 金 額 に 対 し て 税 率 を か け て 所 得 税 額 を 求 め る 。 ス テ ッ プ ７ 復 興 特 別 所 得 税 の 計 算 ス テ ッ プ 6 で 求 め た 所 得 税 額 よ り 税 額 控 除 を 差 引 き 、 そ の 残 額 に 2.1％ を 乗 じ て 復 興 特 別 所 得 税 額 を 求 め る 。 ス テ ッ プ 8 納 付 税 額 の 計 算 所 得 税 額 と 復 興 特 別 所 得 税 額 を 合 計 し 、そ こ か ら 予 定 納 税 額（ 中 間 納 税 額 ）、

12 源 泉 徴 収 税 額 を 控 除 し 、 実 際 に 納 付 す る 税 額 を 求 め る 。 マ イ ナ ス に な る 場 合 は 、 税 金 の 還 付 と な る 。 ■ ポ イ ン ト は 「 所 得 」 と 「 控 除 」 確 定 申 告 は 、 1 年 間 に 得 た 所 得 と 税 額 を 自 分 で 計 算 し 、 納 税 ま た は 還 付 を 受 け る た め に 行 い ま す 。 申 告 書 作 成 の 大 ま か な 流 れ は 、 次 の よ う に な り ま す 。 1. 「 収 入 金 額 」 を 把 握 す る ↓ 2. 「 所 得 金 額 」 を 計 算 す る ↓ 3. 「 所 得 控 除 額 」 を 計 算 す る ↓ 4. 「 税 額 を 計 算 」 ① 「 課 税 所 得 金 額 」 を 計 算 す る (2.－ 3.) ② 「 所 得 税 額 」 を 計 算 す る (① ×税 率 ) ③ 「 税 額 控 除 」 を 計 算 す る ④ 「 納 付 ま た は 還 付 税 額 」 を 計 算 す る (② － ③ ) ○ 所 得 計 算 の 流 れ の イ メ ー ジ

13 ■ 収 入 と 所 得 と は 異 な る 所 得 税 の 計 算 の 第 一 歩 は 「 収 入 金 額 」 の 把 握 で す 。 後 ほ ど お 話 し す る 所 得 の 種 類 ご と に 収 入 金 額 を 把 握 し ま す 。そ の「 収 入 金 額 」か ら「 必 要 経 費 」 な ど を 差 し 引 い た も の が「 所 得 金 額 」と な り ま す 。所 得 税 の 確 定 申 告 で は 、 こ の 収 入 金 額 と 所 得 金 額 と が 異 な る と い う こ と を 理 解 す る こ と が 重 要 で す 。 ★ 【 収 入 と 所 得 の 関 係 】 ⇒ 収 入 金 額 － 必 要 経 費 ＝ 所 得 金 額 サ ラ リ ー マ ン な ど の 給 与 所 得 者 の 場 合 、 通 常 必 要 経 費 に 相 当 す る も の が 認 め ら れ て い ま せ ん が 、そ の 代 わ り に「 給 与 所 得 控 除 」が あ り ま す 。「 給 与 支 払 金 額 」 か ら 必 要 経 費 に 相 当 す る 「 給 与 所 得 控 除 額 」 を 差 し 引 い た の が 「 給 与 所 得 」 と な り ま す 。 不 動 産 な ど を 貸 し て い る 場 合 に は 家 賃 が 入 っ て き ま す が こ れ を す べ て 合 わ せ た も の が 収 入 金 額 で す 。 一 方 で 不 動 産 を 維 持 管 理 す る た め に は 、 修 繕 費 や 固 定 資 産 税 な ど が か か り ま す が 、 こ れ が 必 要 経 費 と な り ま す 。 家 賃 な ど の 収 入 金 額 か ら 必 要 経 費 を 差 し 引 い た も の が 不 動 産 所 得 と な り ま す 。 ■ 所 得 控 除 は も れ な く 計 上 し よ う 「 所 得 金 額 」 か ら 差 し 引 く の が 「 所 得 控 除 」 で す 。 「 所 得 控 除 」は 14 種 類 が 設 け ら れ て い ま す 。適 用 で き る 所 得 控 除 が た く さ ん あ れ ば 所 得 金 額 か ら 多 く の 金 額 を 差 し 引 く こ と が で き ま す 。 所 得 控 除 を 差 し 引 い た 「 課 税 所 得 金 額 」 に 税 率 を か け て 「 所 得 税 額 」 を 計 算 す る こ と と な り ま す の で 、 所 得 控 除 は 多 け れ ば 多 い ほ ど 税 金 も 安 く な り ま す 。 所 得 控 除 の 漏 れ が な い よ う に す る こ と が 大 切 で す 。 ■ 最 後 に 所 得 税 額 を 計 算 す る 「 課 税 所 得 金 額 」が 算 出 さ れ た ら 、そ の 課 税 所 得 金 額 に 税 率 を 掛 け て「 所 得 税 額 」を 求 め ま す 。「 所 得 税 額 」か ら「 税 額 控 除 」を 差 し 引 い て 、納 付 す る 税 金 又 は 還 付 さ れ る 税 金 が 計 算 さ れ ま す 。 「 税 額 控 除 」 と は 、 名 前 の と お り 税 額 か ら 一 定 額 を 差 し 引 く こ と が で き る も の で す 。 た と え ば 、 住 宅 ロ ー ン 控 除 や 配 当 控 除 な ど が こ れ に あ た り ま す 。 さ ら に 、 給 与 や 年 金 の 支 払 い 時 に 天 引 き さ れ た 「 源 泉 徴 収 税 額 」 が あ れ ば 、 こ れ も 差 し 引 い て 納 め る 税 金 を 計 算 す る こ と に な り ま す 。 以 上 が 、 所 得 税 額 の 計 算 ま で の 大 ま か な 手 順 で す 。 そ れ で は 次 に 、 こ の 流 れ を 確 定 申 告 書 で 確 認 し て み ま し ょ う 。 こ れ を し っ か り 頭 に 入 れ て い た だ け れ ば 、 確 定 申 告 の こ と が さ ら に よ く 理 解 で き る よ う に な り ま す 。

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7.所 得 税 の計 算 の流 れを申 告 書 で確 認 する

■ 確 定 申 告 書 Ｂ で 計 算 の 流 れ を 確 認 す る

【第一表】

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_{収入金額等}

収 入 を 計 算 ！ ・ 事 業 で あ れ ば 売 上 ・給 与 で あ れ ば 、給 与 支 払 額 ・年 金 で あ れ ば 、年 金 支 払 金 額

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所得控除

所 得 控 除 額 を 計 算 ！ 医 療 費 控 除 、保 険 料 控 除 、基 礎 控 除 な ど 14 の 所 得 控 除 を 計 算 す る

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税金の計算

納 税 額 ま で を 計 算 ！ ・ 課 税 所 得 金 額 ・ 所 得 税 額 ・ 税 額 控 除 ・ 源 泉 徴 収 税 額 ・ 納 め る 税 額 を 段 階 的 に 計 算 す る

1

3

4

2

2

2

所得金額

所 得 金 額 を 計 算 ！ 収 入 金 額 か ら 必 要 経 費 な ど を 差 し 引 い た 利 益 部 分 で あ る 所 得 金 額 を 計 算 し 記 入 す る

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【第二表】

5

6

7

6

雑所得

雑 所 得 や 配 当 所 得 な ど に 関 す る 詳 細 を 記 入 す る 箇 所 。 保 険 会 社 か ら の 年 金 や 株 式 の 配 当 金 の 詳 細 を 支 払 調 書 を 見 な が ら 記 入 す る 。

7

所得控除

所 得 控 除 の 詳 細 を 記 入 す る 箇 所 人 に 関 す る 控 除 に つ い て は 氏 名 、 続 柄 、 生 年 月 日 な ど の 記 載 が 必 要 に な る 。

5

所得の内訳

所 得 の う ち 、源 泉 徴 収 さ れ て い る も の を 記 載 す る 箇 所 。 源 泉 徴 収 票 や 支 払 調 書 を 見 な が ら 記 入 す る 。

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8.所 得 の税 率 について確 認 する

■ 所 得 税 は 超 過 累 進 税 率 で 課 税 さ れ る 所 得 税 は 、 所 得 金 額 が 多 く な れ ば な る ほ ど 高 い 税 率 が 課 せ ら れ る 「 超 過 累 進 税 率 」 よ る 課 税 方 式 が 採 用 さ れ て い ま す 。 所 得 税 を 計 算 す る と き は 、 下 に 示 す 所 得 税 の 速 算 表 が 使 わ れ ま す 。 実 際 は 、 所 得 の 段 階 ご と に 課 さ れ る 税 率 が 異 な り ま す 。 (平 成 27 年 分 以 降 ) 所 得 税 の 速 算 表 課 税 さ れ る 所 得 金 額 税 率 控 除 額 195 万 円 以 下 5% 0 円 195 万 円 を 超 え 330 万 円 以 下 10% 97,500 円 330 万 円 を 超 え 695 万 円 以 下 20% 427,500 円 695 万 円 を 超 え 900 万 円 以 下 23% 636,000 円 900 万 円 を 超 え 1,800 万 円 以 下 33% 1,536,000 円 1,800 万 円 を 超 え 4.000 万 円 以 下 40% 2,796,000 円 4,000 万 円 超 45% 4,796,000 円 ※ 平 成 25 年 か ら 25 年 間 に わ た っ て 東 日 本 大 震 災 の 復 興 の た め の 復 興 特 別 所 得 税 が 課 さ れ て い ま す 。 所 得 税 を 計 算 し た 後 の 税 金 の 額 に 2.1％ で 課 さ れ ま す 。 ■ 超 過 累 進 税 率 を 勘 違 い し て い る 人 が 多 い 超 過 累 進 税 率 は 、 所 得 が 一 定 額 以 上 に な っ た 場 合 に は 、 そ の 超 過 金 額 に 対 し て の み 、よ り 高 い 税 率 を 適 用 し て 計 算 し ま す 。所 得 の 段 階 が 変 わ る と 、 す べ て の 所 得 に 対 し て そ の 高 い 税 率 を 課 せ ら れ る と 思 っ て い る 人 が 多 い で す 。 単 純 累 進 税 率 と は 異 な り ま す の で 注 意 し て く だ さ い 。

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9.所 得 の種 類 と 所 得 の計 算 方 法 を知 る

■ 所 得 税 は 10 の 所 得 ご と に 所 得 金 額 を 計 算 す る 所 得 税 の 計 算 は 、所 得 の 種 類 ご と に 所 得 金 額 ま で 計 算 す る の が 特 徴 で す 。 そ の 所 得 の 種 類 は 10 種 類 あ り ま す 。こ れ ら は 、収 入 の 発 生 の 態 様 に 応 じ て 定 め ら れ て い ま す 。 し た が っ て 、 所 得 税 計 算 の 最 初 に 行 う 「 所 得 金 額 の 計 算 」 に つ い て は 、 10 種 類 の 計 算 方 法 が あ る こ と に な り ま す 。 ま ず は 、 自 分 が 得 ら れ た 収 入 が 何 の 所 得 に 該 当 す る か を 知 っ て 、 税 金 の 計 算 方 法 を 確 認 す る こ と が 大 切 で す 。 複 数 の 収 入 を 得 て い る 人 は 、 所 得 の 種 類 ご と に 計 算 を す る 必 要 が あ り ま す 。 所得の種類 内容 計算方法 利子所得 公社債、預貯金の利子など 収入金額 ＝ 所得金額 配当所得 株式や出資の配当金など 収入金額 － 株式等の取得に要した負債の利子 事業所得 農業、漁業、製造業、卸売 業、小売業、サービス業そ の他の事業から生ずる所得 総収入金額 － 必要経費 不動産所得 土地や建物などを貸して生 ずる所得 総収入金額 － 必要経費 給与所得 勤務先から受ける給料、賞 与などの所得 収入金額 － 給与所得控除額 退職所得 職により勤務先から受ける 退職手当などによる所得 （収入金額 － 退職所得控除額）×1/2 山林所得 山林を伐採して譲渡したり することによる所得 総収入金額 － 必要経費　－　特別控除 　　　　　　　（最高50万円） 譲渡所得 土地、建物などの資産を譲 渡することによって生ずる 所得、 総収入金額－（取得費＋譲渡費用）－ 特別控除 　※長期譲渡所得は、損益通算後に2分の1を乗じる 一時所得 営利を目的とする継続的行 為から生じた所得以外のも の 総収入金額 － 支出に要した金額　－　特別控除 　　　　　　　（最高50万円） 　※損益通算後に2分の1を乗じる 雑所得 上記の所得のいずれにも該 当しない所得。年金など 【公的年金　　】収入金額 － 公的年金控除額 【公的年金以外】収入金額 － 必要経費

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10.所 得 控 除 を確 認 する

■ 全 部 で 14 の 所 得 控 除 が あ る 所 得 金 額 か ら 差 し 引 く こ と が で き る の が 所 得 控 除 で す が 、 こ れ は 全 部 で １ ４ 種 類 あ り ま す 。 そ の 種 類 と し て は 、 大 き く は 「 物 的 控 除 」 と 「 人 的 控 除 」 の 2 つ に さ れ ま す 。 ほ と ん ど の 物 的 控 除 は 、 控 除 が 受 け ら れ る 証 明 を 「 添 付 書 類 」 と し て 申 告 書 と 一 緒 に 提 出 す る こ と に な り ま す 。 控 除 と し て 認 め ら れ る 支 出 が あ っ た 場 合 は 、 そ の 領 収 書 な ど は 大 切 に 保 管 し て お い て く だ さ い 。 な お 、「 配 偶 者 控 除 」や「 扶 養 控 除 」、「 基 礎 控 除 」な ど の 人 的 控 除 に 関 し て は 、 添 付 書 類 は 必 要 あ り ま せ ん 。 ○ 所 得 控 除 の 一 覧 表 種 類 内 容 等 計 算 式 添 付 書 類 雑 損 控 除 災 害 や 空 き 巣 被 害 に あ っ た場 合 に受 けられる控 除 ①と②で多 い方 の金 額 ①差 引 損 失 額 －総 所 得 金 額 ×10％ ②災 害 関 連 支 出 額 －5 万 円 災 害 関 連 支 出 の 領 収 書 資 産 の 損 失 額 を 計 算 した書 類 医 療 費 控 除 1 年 間 に 支 払 っ た 医 療 費 が 10 万 円 を超 えた場 合 に 受 けら れる 控 除 。 薬 局 な ど で 購 入 し た 風 邪 薬 代 な ど も含 まれる。 ① と ② で 多 い 方 の 金 額 （ 上 限 200 万 円 ） ①支 払 った医 療 費 －10 万 円 ② 支 払 っ た 医 療 費 － 総 所 得 金 額 × 5% 医 療 費 の 明 細 書 、領 収 書 社 会 保 険 料 控 除 国 民 健 康 保 険 料 、健 康 保 険 料 、 国 民 年 金 保 険 料 、 厚 生 年 金 保 険 料 など 1 年 間 に 支 払 っ た 金 額 。 生 計 を 一 に す る 親 族 の 分 も 控 除 が可 。 支 払 った保 険 料 の全 額 国 民 年 金 保 険 料 の控 除 証 明 書 サ ラ リ ー マ ン の 場 合 は源 泉 徴 収 票 小 規 模 企 業 共 済 等 掛 金 控 除 小 規 模 企 業 共 済 契 約 など に 支 払 っ た 掛 金 な ど が 該 当 支 払 った掛 金 の全 額 掛 金 の証 明 書 生 命 保 険 料 控 除 生 命 保 険 や 生 命 共 済 に 支 払 っ た 保 険 料 。 個 人 年 金 保 険 料 や 介 護 医 療 保 険 料 なども該 当 。新 契 約 と 旧 契 約 で計 算 が異 なる 生 命 保 険 料 / 個 人 年 金 保 険 料 / 介 護 医 療 保 険 の金 額 に応 じて計 算 。 それぞれの区 分 は 4 万 円 が限 度 。 合 計 12 万 円 が限 度 。 保 険 料 控 除 証 明 書 サ ラ リ ー マ ン の 場 合 は源 泉 徴 収 票

19 地 震 保 険 料 控 除 地 震 保 険 と し て 支 払 っ た 保 険 料 。 支 払 った全 額 （最 高 5 万 円 ） 保 険 料 控 除 証 明 書 サ ラ リ ー マ ン の 場 合 は源 泉 徴 収 票 寄 付 金 控 除 国 や 地 方 公 共 団 体 、 認 定 Ｎ Ｐ Ｏ 法 人 な ど へ 寄 付 を し た 場 合 。 政 治 献 金 も 該 当 する。 ①と②で少 ない方 の金 額 ①寄 付 した金 額 -2,000 円 ②その 年 の総 所 得 金 額 の 40％相 当 額 寄 付 金 の受 領 書 障 害 者 控 除 申 告 者 本 人 が 障 害 者 と 認 定 さ れ て い る 場 合 。 あ る い は そ の 家 族 が 障 害 者 の 認 定 を受 けている場 合 27 万 円 （特 別 障 害 者 に該 当 する場 合 は 40 万 円 ） なし 寡 婦 、 寡 夫 控 除 夫 や妻 と離 婚 、あるいは死 別 した場 合 27 万 円 （ 特 別 な 条 件 を 満 た し て い る と 35 万 円 ） なし 勤 労 学 生 控 除 申 告 者 本 人 が 「 勤 労 学 生 」の場 合 27 万 円 学 校 などが発 行 す る（在 学 ）証 明 書 配 偶 者 控 除 申 告 者 本 人 に 配 偶 者 （ 年 間 の 合 計 所 得 金 額 が 38 万 円 以 下 ） が い る 場 合 に 該 当 38 万 円 なし 配 偶 者 特 別 控 除 申 告 者 本 人 の 合 計 所 得 金 額 が 1,000 万 円 以 下 で 、 配 偶 者 の 合 計 所 得 金 額 が 38 万 円 超 76 万 円 未 満 である場 合 に該 当 最 高 で 38 万 円 （ 配 偶 者 の 合 計 所 得 金 額 に 応 じ て 低 減 ） なし 扶 養 控 除 扶 養 親 族 が い る 場 合 に 控 除 さ れ る 。 扶 養 親 族 と は 、 申 告 者 本 人 と 生 計 を 一 に す る 配 偶 者 以 外 の 親 族 で 、 年 間 の 合 計 所 得 金 額 が 38 万 円 以 下 の人 。 特 定 扶 養 親 族 （19 歳 ～22 歳 ）63 万 円 老 人 扶 養 親 族 （70 歳 以 上 ） 48 万 円 同 上 で同 居 の場 合 58 万 円 上 記 以 外 の一 般 の扶 養 親 族 38 万 円 なし 基 礎 控 除 すべての人 が該 当 する。 38 万 円 なし

20 ■ 所 得 控 除 の ポ イ ン ト 解 説 （ １ ） 医 療 費 控 除 本 人 や 本 人 と 生 計 を 一 に す る 家 族 の た め に 支 払 っ た 医 療 費 が 、年 間 10 万 円 か 、 も し く は 所 得 の 金 額 の 5％ 以 上 あ る 時 は 、 そ の 超 え た 金 額 を 控 除 で き ま す 。 ◆ 医 療 費 控 除 の 仕 組 み ◆ 医 療 費 と な る も の な ら な い も の 対 象 と な る も の 対 象 と な ら な い も の ・ 病 院 に 支 払 っ た 治 療 代 ・ 薬 局 で 治 療 の 薬 代 ・ 治 療 の た め の 鍼 灸 （ 有 資 格 ） ・ 通 院 の 電 車 バ ス 代 ・ 入 院 の 部 屋 代 、 食 事 代 ・ 治 療 と し て の 歯 列 矯 正 ・ 出 産 費 用（ 出 産 育 児 一 時 金 は 除 く ） ・ ・ 予 防 接 種 費 用 、 人 間 ド ッ ク 費 用 ・ 健 康 ド リ ン ク 、 ビ タ ミ ン 剤 ・ 疲 労 回 復 の た め の マ ッ サ ー ジ ・ 通 院 の ガ ソ リ ン 代 ・ 医 師 な ど の 謝 礼 ・ 美 容 の た め の 歯 列 矯 正 ・ 美 容 整 形 費 用 ◆ 医 療 費 控 除 の ポ イ ン ト ・ 生 計 を 一 に す る 家 族 の 医 療 費 を 支 払 っ た 場 合 も 含 ま れ る 。 ・ １ 年 間 で １ ０ 万 円 （ ※ ） 未 満 の 場 合 に は 切 り 捨 て と な る 。 ※ 所 得 が 200 万 円 未 満 の 人 は 所 得 の 5% ・ 医 療 費 の 対 象 と な る も の な ら な い も の が あ る の で 注 意 す る 。 ・ 原 則 と し て 、「 治 療 の た め 」「 医 師 の 指 示 」 に よ る も の は 対 象 で あ る 。

21 （ ２ ） 社 会 保 険 料 控 除 ◆ 社 会 保 険 料 控 除 の 仕 組 み ◆ 社 会 保 険 料 控 除 の ポ イ ン ト ・ 生 計 を 一 に す る 家 族 の 社 会 保 険 料 を 支 払 っ た 場 合 も 含 ま れ る 。 ・ 国 民 年 金 、 国 民 年 金 基 金 の 控 除 は 、 証 明 書 を 提 出 す る 必 要 が あ る 。 （ ３ ） 生 命 保 険 料 控 除 ◆ 生 命 保 険 料 控 除 額 （ 合 計 で 12 万 円 が 限 度 ） 一 般 生 命 保 険 料 控 除 最 高 4 万 円 （ 旧 契 約 の み で 最 高 5 万 円 ） 個 人 年 金 保 険 料 控 除 最 高 4 万 円 （ 旧 契 約 の み で 最 高 5 万 円 ） 介 護 医 療 保 険 料 控 除 最 高 4 万 円 ◆ 平 成 24 年 1 月 1 日 以 後 の 契 約 年 間 の 払 込 保 険 料 控 除 額 20,000 円 以 下 払 込 保 険 料 の 全 額 20,000 円 超 40,000 円 以 下 払 込 保 険 料 ×1/2＋ 10,000 円 40,000 円 超 80,000 円 以 下 払 込 保 険 料 ×1/4＋ 20,000 円 80,000 円 超 40,000 円 ◆ 平 成 23 年 12 月 31 日 ま で の 契 約 年 間 の 払 込 保 険 料 控 除 額 25,000 円 以 下 払 込 保 険 料 の 全 額 25,000 円 超 50,000 円 以 下 払 込 保 険 料 ×1/2＋ 12,500 円 50,000 円 超 100,000 円 以 下 払 込 保 険 料 ×1/4＋ 25,000 円 100,000 円 超 50,000 円 ◆ 生 命 保 険 料 控 除 の ポ イ ン ト ・ 生 命 保 険 料 控 除 に は 、 保 険 会 社 か ら 送 付 さ れ る 「 証 明 書 」 が 必 要 。 ・ 契 約 の 年 度 に よ っ て 控 除 額 が 異 な る 。 ・新 契 約 分 は 8 万 円 以 上 の 保 険 料 を 支 払 っ て も 控 除 額 は 各 4 万 円 が 限 度 。

22 （ ４ ） 地 震 保 険 料 控 除 損 害 保 険 料 控 除 が な く な り 、 最 高 5 万 円 の 地 震 保 険 料 控 除 に 代 わ り ま し た 。旧 長 期 損 害 保 険 料 は 、経 過 的 に 最 高 1 万 5 千 円 の 控 除 が 受 け ら れ ま す 。 両 方 の 保 険 料 が あ る と き に は 、 合 計 5 万 円 が 控 除 額 の 上 限 で す 。 ◆ 地 震 保 険 料 の 控 除 額 年 間 の 払 込 保 険 料 控 除 額 50,000 円 以 下 払 込 保 険 料 の 全 額 50,000 円 超 50,000 円 ◆ 長 期 損 害 保 険 料 の 控 除 額 年 間 の 払 込 保 険 料 控 除 額 10,000 円 以 下 払 込 保 険 料 の 全 額 10,000 円 超 20,000 円 払 込 保 険 料 ×1/2＋ 5,000 円 20,000 円 超 15,000 円 ※ 長 期 損 害 保 険 料 と は 、平 成 18 年 12 月 31 日 ま で に 締 結 し た 契 約 期 間 10 年 以 上 の も の で 、 満 期 返 戻 金 が あ る も の を い い ま す 。 （ ６ ） 配 偶 者 控 除 ・ 扶 養 控 除 ・ 基 礎 控 除

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Ⅱ.実践編 確定 申告書のつながりを理解する

個 人 の 確 定 申 告 書 は 、法 人 税 の 申 告 書 と 異 な り 、種 類 が さ ま ざ ま あ っ て 、 数 値 が ど の よ う に つ な が っ て 、 い く の か わ か り に く い 側 面 が あ り ま す 。 こ こ で は 、 具 体 的 な 例 示 を 使 い な が ら 、 申 告 書 の つ な が り を 理 解 し て い き ま す 。 ＜ 例 題 ＞ 如 月 凪 子 （ 31 歳 ） デ ザ イ ナ ー 平 成 27 年 の 確 定 申 告 1. 給 与 収 入 2,000,000 円 （ 源 泉 徴 収 税 額 150,000 円 ） 給 与 所 得 控 除 後 の 給 与 所 得 の 金 額 1,220,000 円 2. 事 業 所 得 （ ア パ レ ル ）（ 青 色 申 告 帳 簿 つ け て い る ） 収 入 金 額 5,000,000 円 必 要 経 費 7,500,000 円 → 損 失 2,500,000 円 3. 上 場 株 式 の 売 却 NGS ホ ー ル デ ィ ン グ ス 売 却 収 入 5,000,000 円 購 入 金 額 3,500,000 円 → 所 得 1,500,000 円 4. 賃 貸 住 宅 の 売 却 （ 8 年 所 有 ） 売 却 収 入 10,000,000 円 売 却 時 の 取 得 費 8,000,000 円 → 所 得 2,000,000 円 （ 不 動 産 の 平 成 27 年 は 空 室 の ま ま 売 却 ） 5. 個 人 的 情 報 専 業 主 婦 の 母 （ 55 歳 ） と 二 人 暮 ら し 国 民 年 金 240,000 円

24 損 益 通 算 の 方 法 総 所 得 金 額 を 、 利 子 、 配 当 、 不 動 産 、 事 業 、 給 与 、 雑 所 得 の 「 経 常 グ ル － プ 」 と 譲 渡 、 一 時 所 得 の 「 臨 時 グ ル ー プ 」 と の ２ グ ル ー プ に 区 分 し 、 次 の 手 順 に 従 っ て 損 益 通 算 を 行 い ま す 。 損 益 通 算 の 順 序 ① 「 経 常 グ ル ー プ 」 の 不 動 産 ・ 事 業 の 赤 字 は 「 経 常 グ ル ー プ 」 の 所 得 の う ち か ら 控 除 ② 「 臨 時 グ ル ー プ 」 の 譲 渡 所 得 の 損 失 は ま ず 一 時 所 得 か ら 控 除 譲 渡 ・ 一 時 内 で 内 部 通 算 後 、 特 別 控 除 50 万 を 差 引 、「 経 常 グ ル ー プ 」 と の 損 益 通 算 に 向 か い 、 そ の 後 1/2 ③ ① の 適 用 後 も「 経 常 グ ル ー プ 」に 損 失 が あ る 場 合 、② の 適 用 後 の「 譲 渡 ・ 一 時 所 得 グ ル ー プ 」 か ら 控 除 分 離 短 期 ⇒ 総 合 短 期 ⇒ 分 離 長 期 ⇒ 総 合 長 期 ④ ② の 適 用 後 も「 譲 渡・一 時 所 得 グ ル ー プ 」に 損 失 が あ る 場 合 、① の 適 用 後 の 「 経 常 グ ル ー プ 」 か ら 控 除 ① か ら ④ の 適 用 後 も 損 失 が あ る 場 合 は 山 林 ⇒ 退 職 の 順 で 控 除 山 林 所 得 の 損 失 は ① 、 ④ 適 用 後 の 経 常 所 得 （ 分 離 課 税 に 係 る も の → そ の 他 ） ⇒ 譲 渡 所 得 （ 分 短 → 総 長 ） ⇒ 一 時 所 得 の 順 で 控 除 以 上 の 順 序 に 従 っ て 「 損 益 通 算 」 を 行 っ て も 、 な お 損 失 の 金 額 が 生 じ る と き は 、 そ の 金 額 を 「 純 損 失 の 金 額 」 と 言 い ま す 。

25 【 参 考 】 e-Tax を 利 用 し て 所 得 税 の 確 定 申 告 書 を 提 出 す る 場 合 の 「 源 泉 徴 収 票 」 や 「 医 療 費 の 領 収 書 」 な ど の 第 三 者 作 成 書 類 の 添 付 省 略 に つ い て 平 成 20 年 1 月 4 日 以 後 に 、 平 成 19 年 分 以 後 の 所 得 税 の 確 定 申 告 書 の 提 出 を e-Tax を 利 用 し て 行 う 場 合 、 次 に 掲 げ る 第 三 者 作 成 書 類 に つ い て は 、 そ の 記 載 内 容 を 入 力 し て 送 信 す る こ と に よ り 、 こ れ ら の 書 類 の 税 務 署 へ の 提 出 又 は 提 示 を 省 略 す る こ と が で き ま す 。 な お 、 入 力 内 容 を 確 認 す る た め 、 必 要 が あ る と き は 、 原 則 と し て 法 定 申 告 期 限 か ら 5 年 間 、 税 務 署 等 か ら こ れ ら の 書 類 の 提 示 又 は 提 出 を 求 め ら れ る こ と が あ り ま す 。 こ の 求 め に 応 じ な か っ た 場 合 は 、 こ れ ら の 書 類 に つ い て は 、 確 定 申 告 書 に 添 付 又 は 提 示 が な か っ た も の と し て 取 り 扱 わ れ ま す 。 （ 対 象 と な る 第 三 者 作 成 書 類 ） ・ 給 与 所 得 者 の 特 定 支 出 の 控 除 の 特 例 に 係 る 支 出 の 証 明 書 ・ 個 人 の 外 国 税 額 控 除 に 係 る 証 明 書 ・ 雑 損 控 除 の 証 明 書 ・ 医 療 費 の 領 収 書 ・ 社 会 保 険 料 控 除 の 証 明 書 ・ 小 規 模 企 業 共 済 等 掛 金 控 除 の 証 明 書 ・ 生 命 保 険 料 控 除 の 証 明 書 ・ 地 震 保 険 料 控 除 の 証 明 書 ・ 寄 附 金 控 除 の 証 明 書 ・ 勤 労 学 生 控 除 の 証 明 書 ・ 給 与 所 得 、 退 職 所 得 及 び 公 的 年 金 等 の 源 泉 徴 収 票 ・ オ ー プ ン 型 の 証 券 投 資 信 託 の 収 益 の 分 配 の 支 払 通 知 書 、 配 当 等 と み な さ れ る 金 額 の 支 払 通 知 書 、 上 場 株 式 配 当 等 の 支 払 通 知 書 ・ 住 宅 借 入 金 等 特 別 控 除 に 係 る 借 入 金 年 末 残 高 証 明 書 （ 適 用 2 年 目 以 降 の も の ） ・ 特 定 口 座 年 間 取 引 報 告 書 ・ 政 党 等 寄 附 金 特 別 控 除 の 証 明 書 ・ 認 定 NPO 法 人 寄 附 金 特 別 控 除 の 証 明 書 ・ 公 益 社 団 法 人 等 寄 附 金 特 別 控 除 の 証 明 書 ・ 特 定 震 災 指 定 寄 附 金 特 別 控 除 の 証 明 書 http://www.e-tax.nta.go.jp/toiawase/qa/kakutei/tempu01.htm

26 目 次 Ⅰ ． 消 費 税 篇 １ ． 消 費 税 計 算 の 大 枠 を 確 認 す る ２ ． 実 際 の 申 告 書 の 記 載 に つ い て 理 解 す る ３ ． 原 則 課 税 の 例 題 よ り 申 告 書 の 記 載 の 理 解 を 深 め る ４ ． 簡 易 課 税 の 場 合 の 申 告 書 の 記 載 ５ ． 決 算 手 順 と し て 押 さ え て お く べ き 論 点

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Ⅰ.消費税編

１．消 費 税 計 算 の大 枠 を確 認 する

「 預 か っ た 消 費 税 」 か ら 「 支 払 っ た 消 費 税 」 を 差 し 引 く の が 消 費 税 計 算 の 基 本 的 な 考 え 方 で す 。 ！ ポ イ ン ト ！ 1.消 費 税 法 の 原 則 は 、「 税 込 金 額 」を ベ ー ス に 計 算 を 進 め る こ と が 前 提 に な っ て い る 。 2.国 税 分 の 差 引 計 算 を 行 っ た 後 、 そ の 差 引 税 額 に 地 方 税 分 に な る よ う に 率 を 乗 じ る （ ５ ％ ） 1％ 分 ＝ 4％ ×25％ （ ８ ％ ） 1.7％ 分 ＝ 6.3％ ×17/63 ● 原 則 課 税 の 最 も 基 本 的 な パ タ ー ン （ 仕 入 消 費 税 が 全 額 控 除 ） （ １ ） 預 か っ た 消 費 税 を 計 算 す る ① 売 上 金 額 の 集 計 1,080,000 円 （ 税 込 ） ② 税 抜 き 金 額 に 1,080,000 円 ÷ 1.08 ＝ 1,000,000 円 ③ 国 税 税 率 6.3％ を 1,000,000 円 × 6.3％ ＝ 63,000 円 （ ２ ） 支 払 っ た 消 費 税 を 計 算 す る ① 仕 入 金 額 の 集 計 864,000 円 （ 税 込 ） ② 国 税 税 率 6.3％ の 計 算 864,000 円 × 6.3/108 ＝ 50,400 円 （ ３ ） 差 引 し て 国 税 部 分 を 計 算 63,000 円 – 50,400 円 ＝ 12,600 円 （ ４ ） 地 方 消 費 税 を 計 算 計 算 し た 国 税 に 17/63 を 乗 じ て 1.7％ 分 の 消 費 税 を 求 め る 。 12,600 円 × 17/63 ＝ 3,400 円 （ ５ ） 納 付 消 費 税 を 計 算 税 額 の 合 計 を す る 12,600 円 ＋ 3,400 円 ＝ 16,000 円

28 【 参 考 】 原 則 課 税 の 計 算 に つ い て

29 ● 仕 入 消 費 税 が 全 額 控 除 で き な い パ タ ー ン （ １ ） 預 か っ た 消 費 税 を 計 算 す る ① 売 上 金 額 の 集 計 1,080,000 円 （ 税 込 ） ② 税 抜 き 金 額 に 1,080,000 円 ÷ 1.08 ＝ 1,000,000 円 ③ 国 税 税 率 6.3％ を 1,000,000 円 × 6.3％ ＝ 63,000 円 （ ２ ） 支 払 っ た 消 費 税 を 計 算 す る 課 税 売 上 割 合 80％ 仕 入 金 額 の 集 計 864,000 円 （ 税 込 ） 課 の み ： 324,000 円 非 の み ： 108,000 円 共 通 ： 432,000 円 合 計 864,000 円 ① 個 別 対 応 方 式 課 の み ： 324,000 円 × 6.3/108 ＝ 18,900 円 共 通 ： 432,000 円 × 6.3/108 × 80％ ＝ 20,160 円 合 計 39,060 円 ② 一 括 比 例 配 分 方 式 864,000 × 6.3/108 × 80％ ＝ 40,320 円 ③ 有 利 不 利 判 定 （ 控 除 が 大 き い 金 額 ） 個 別 ： 39,060 円 ＜ 一 括 ： 40,320 円

30 ● 税 抜 き 経 理 方 式 を 採 用 し て い る 場 合 の 原 則 的 な 計 算 方 法 ～ 原 則 は 、 税 込 ベ ー ス で 計 算 を す る こ と ～ （ １ ） 預 か っ た 消 費 税 を 計 算 す る ① 売 上 金 額 の 集 計 1,000,000 円 （ 税 抜 ） ② 仮 受 消 費 税 の 集 計 80,000 円 → 合 算 1,080,000 円 ③ 改 め て 税 抜 金 額 に 1,080,000 円 ÷ 1.08 ＝ 1,000,000 円 ④ 国 税 税 率 6.3％ を 1,000,000 円 × 6.3％ ＝ 63,000 円 【 参 考 】 税 込 経 理 と 税 抜 経 理 の 会 計 処 理 ※ 会 計 上 の 処 理 と し て 、 望 ま し い の は 税 抜 経 理 方 式 に な り ま す 。 消 費 税 は 、預 り 金 性 格 と 考 え る 会 計 に お い て は 、損 益 科 目 に 消 費 税 が 含 ま れ て い る の は お か し い た め で す 。 税 込 に 戻 し ま す

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２．実 際 の申 告 書 の記 載 について理 解 する

消 費 税 申 告 書 の 様 式 申 告 書 の つ な が り の イ メ ー ジ （ 混 在 期 間 の 申 告 書 を ベ ー ス に ） 1.シ ス テ ム 等 の 消 費 税 集 計 表 2.付 表 ２ -２ （ ポ イ ン ト ） 課 税 売 上 割 合 を こ こ で 計 算 す る 税 率 区 分 ご と の 控 除 対 象 仕 入 税 額 を 計 算 す る 5％と8％が混在する課税期間 8％のみの課税期間 1 消費税申告書（第27-（1）号様式） 消費税申告書（第27-（1）号様式） 2 付表１ 旧・新税率別、消費税額計算表兼地方消費税 の課税標準となる消費税額計算表 -3 付表２－２ 課税売上割合・控除対象仕入税額の計算表 （経過措置対象課税期間用） 付表２ 課税売上割合・控除対象仕入税額の計算表 5% 8% 合計 税抜金額 消費税額 税込金額 税抜金額 消費税額 税込金額 仕入 課税仕入 消費税集計表 売上 課税売上 免税売上 非課税売上 対象外売上 付表２－２ 課税売上割合 控除対象仕入税額

32 3.付 表 １ （ ポ イ ン ト ） 税 率 区 分 ご と の 納 税 額 を 円 単 位 ま で 計 算 し 、 合 計 す る 4.消 費 税 申 告 書 （ ポ イ ン ト ） 付 表 １ で 求 め た 合 計 額 を 転 記 す る そ の 際 、 税 額 に つ い て は 、 １ ０ ０ 円 未 満 を 切 り 捨 て て 表 示 す る 付表1 税率5％ 税率8％ 課税標準に対する消費税 （預かり消費税） 控除対象仕入税額 （支払った消費税） 納付税額 地方消費税額 付表２－２ 課税売上割合 控除対象仕入税額 消費税申告書 合計 課税標準に対する消費税 （預かり消費税） 控除対象仕入税額 （支払った消費税） 納付税額 地方消費税額 付表1 税率5％ 税率8％ 課税標準に対する消費税 （預かり消費税） 控除対象仕入税額 （支払った消費税） 納付税額 地方消費税額 合 計 額 を 転 記

33 付 表 ２ － ２ ← ← ← ← 売 上 の 集 計 → → → → ← ← ← ← 仕 入 の 集 計 → → → → → → → →

34 付 表 １ 付 表 ２ -２ よ り 消 費 税 申 告 書 へ 34 34

35 消 費 税 申 告 書

税 額 計 算 の た め 100 円 未

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３．原 則 課 税 の例 題 より申 告 書 の記 載 の理 解 を深 める

㈱ 会 計 事 務 所 ３ 年 生 課 税 期 間 ： 平 成 26 年 １ 月 １ 日 ～ 平 成 26 年 12 月 31 日 個 別 対 応 方 式 を 採 用 ■ 課 税 売 上 割 合 分 子 ： 税 抜 課 税 売 上 500,000 + 免 税 売 上 100,000＝ 600,000 分 母 ： 分 子 の 金 額 + 非 課 税 売 上 150,000 ＝ 750,000 → 課 税 売 上 割 合 80％

㈱会計事務所３年生　

（単位：円） 5% 8% 合計 帳簿消費税額 税抜金額 200,000 300,000 500,000 仮受消費税 消費税額 10,000 24,000 34,000 33,900 税込金額 210,000 324,000 534,000 100,000 150,000 50,000 税抜金額 100,000 62,500 162,500 仮払消費税 消費税額 5,000 5,000 10,000 9,700 税込金額 105,000 67,500 172,500 税抜金額 70,000 40,000 110,000 消費税額 3,500 3,200 6,700 税込金額 73,500 43,200 116,700 税抜金額 5,000 7,500 12,500 消費税額 250 600 850 税込金額 5,250 8,100 13,350 税抜金額 25,000 15,000 40,000 消費税額 1,250 1,200 2,450 税込金額 26,250 16,200 42,450 課のみ 非のみ 共通 売上 仕入 対象外売上 消費税集計表 免税売上 非課税売上 （内訳） 課税売上 課税仕入

37 ■ 仕 入 税 額 控 除 （ 個 別 対 応 方 式 ） ＜ ５ ％ 分 ＞ 課 の み ： 73,500 × 4/105 ＝ 2,800 非 の み ： 控 除 な し 共 通 ： 26,250 × 4/105 × 80％ ＝ 800 控 除 計 ： 2,800 ＋ 800 ＝ 3,600 ＜ ８ ％ 分 ＞ 課 の み ： 43,200 × 6.3/108 ＝ 2,520 非 の み ： 控 除 な し 共 通 ： 16,200 × 6.3/108 × 80％ ＝ 756 控 除 計 ： 2,520 ＋ 756 ＝ 3,276 ＜ ５ ％ ＋ ８ ％ 合 計 ＞ 3,600 ＋ 3,276 ＝ 6,876 円 申 告 書 に 記 載 し た 時 の 記 入 に つ い て は 、「 別 紙 消 費 税 申 告 書 」で 確 認 し ま す 。

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４．簡 易 課 税 の場 合 の申 告 書 の記 載

簡 易 課 税 は 、 課 税 売 上 の 集 計 か ら の み 消 費 税 額 を 計 算 す る 方 法 で す 。 簡 易 課 税 の 場 合 の 申 告 書 は 、原 則 課 税 と 異 な り 、付 表 ４ か ら 順 に 計 算 し 、 付 表 ５ -（ ２ ） を 申 告 書 に 記 載 す る よ う な 方 法 と な る 。 5％と8％が混在する課税期間 8％のみの課税期間 1 消費税申告書（第27-（2）号様式） 消費税申告書（第27-（2）号様式） 2 付表4 旧・新税率別、消費税額計算表兼地方消費税 の課税標準となる消費税額計算表 -3 付表5-（２） 控除対象仕入税額の計算表 （経過措置対象課税期間用） 付表5 控除対象仕入税額の計算表

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５．決 算 手 順 として押 さえておくべき論 点

（ １ ） 決 算 整 理 に お け る 消 費 税 １ 年 間 の 取 引 を 勘 定 科 目 ご と に 整 理 ・ 集 計 を し て 消 費 税 等 の 処 理 に 誤 り が な い か 確 認 し 、 消 費 税 の 納 税 額 を 計 算 し ま す 。 仮 受 消 費 税 と 仮 払 消 費 税 の 差 額 と し て 、 当 期 の 決 算 に お け る 納 税 額 を 未 払 消 費 税 等 と し て 計 上 し ま す 。 消 費 税 の 精 算 仕 訳 に お い て 、 仮 受 消 費 税 と 仮 払 消 費 税 の 差 額 と 正 し い 消 費 税 計 算 を 行 っ た 後 の 未 払 消 費 税 等 の 金 額 に 相 違 が 発 生 す る こ と が あ り ま す 。 こ の 差 分 は 、 租 税 公 課 や 雑 損 失 、 雑 収 入 な ど で 計 上 す る こ と に な り ま す 。 ① 借 方 差 額 で あ る 「 租 税 公 課 （ 雑 損 失 ）」 が 発 生 す る ケ ー ス ☑ 簡 易 課 税 と 原 則 課 税 で 、 簡 易 課 税 が 不 利 に な っ た ケ ー ス ☑ 課 税 売 上 割 合 が 95％ 未 満 で 、仮 払 消 費 税 の 全 額 が 控 除 で き な い ケ ー ス ☑ 課 税 売 上 高 が 5 億 円 超 の た め 、 95％ ル ー ル の 適 用 除 外 に よ り 仮 払 消 費 税 の 全 額 が 控 除 で き な い ケ ー ス ② 貸 方 差 額 で あ る 「 雑 収 入 」 が 発 生 す る ケ ー ス ☑ 簡 易 課 税 と 原 則 課 税 で 、 簡 易 課 税 が 有 利 な ケ ー ス 消 費 税 の 精 算 仕 訳 に お け る 租 税 公 課 や 雑 収 入 は 、 法 人 税 の 計 算 に お い て は 、 損 金 算 入 、 益 金 算 入 さ れ ま す 。 し た が っ て 、 消 費 税 の 精 算 仕 訳 が 入 ら な け れ ば 、 本 来 の 法 人 税 の 計 算 は ス タ ー ト す る こ と が で き な く な り ま す 。

44 （ ２ ） 応 用 ： 決 算 書 を 先 に 固 め て し ま っ た 場 合 の 修 正 に つ い て 本 来 の 決 算 の 手 順 と し て は 、 消 費 税 の 計 算 、 消 費 税 の 精 算 仕 訳 、 法 人 税 の 計 算 、 未 払 法 人 税 の 計 上 と な り ま す 。 し か し 、 大 き な 会 社 で は 、 経 理 部 の 方 で 決 算 を 進 め る こ と が あ り 、 決 算 数 値 を 固 め る の を 優 先 さ せ て 、 正 確 な 消 費 税 の 計 算 を 行 わ ず に 、 仮 受 消 費 税 と 仮 払 消 費 税 の 差 額 を 消 し 込 ん で 、 未 払 消 費 税 を 計 上 す る こ と が あ り ま す 。 こ の よ う な ケ ー ス で は 、 先 に 決 算 書 を 固 め て し ま い 、 会 計 と 税 務 に お け る 修 正 項 目 が 生 じ た 時 に は 、 法 人 税 の 別 表 調 整 で 処 理 す る こ と が 多 く な り ま す 。 法 人 税 項 目 で は あ り ま す が 、 消 費 税 部 分 に つ い て 、 ど の よ う な 修 正 が 行 わ れ る か 確 認 し ま す 。 Ex.決 算 書 上 、消 費 税 は 仮 受 消 費 税 と 仮 払 消 費 税 の 残 高 を 消 し 込 み 、差 額 を 未 払 消 費 税 等 と し て 表 示 し て い る 。 そ の 後 の 、 税 務 申 告 の 確 認 を し た と こ ろ 、 消 費 税 に お い て 次 の 修 正 が 必 要 に な っ た 。 な お 、 決 算 書 は も う 変 更 す る こ と は で き な い 。 修 正 点 ： 対 象 外 売 上 が 課 税 処 理 さ れ て い た 108,000 円 → 本 来 の 仕 訳 課 税 売 上 100,000 / 対 象 外 売 上 108,000 仮 受 消 費 税 8,000 → こ の 仕 訳 を 会 計 上 い れ る こ と は で き な い → 税 務 仕 訳 課 税 売 上 100,000 / 対 象 外 売 上 108,000 仮 受 消 費 税 8,000 租 税 公 課 8,000 / 仮 受 消 費 税 8,000 ↑ こ の 処 理 を 別 表 調 整 と し て 行 う 別 表 ４ 減 算 （ 留 保 ） 消 費 税 差 額 8,000 別 表 ５ （ １ ） 項目 ① ② ③ ④ 消費税差額 △ 8,000 △ 8,000