Deloitte Thailand JSG Webinar 2020
2020 年 12 月期 /2021 年 3 月期の法人税中間納付の注意点
Deloitte Touche Tohmatsu Jaiyos Co., Ltd.
Deloitte Touche Tohmatsu Jaiyos Audit Co., Ltd.
Deloitte Touche Tohmatsu Jaiyos Advisory Co., Ltd.
Deloitte Consulting Southeast Asia
2020 年 12 月期 /2021 年 3 月期の法人税中間納付の注意点
お伝えしたいキーメッセージ
キーメッセージ 中間納付不足額に課されるサーチャージを許容できるか否か判断すべき
1.
上場会社及び金融機関等を除く多くのタイ法人は、法人税の中間納付について、実務的に、次の二つの方法のうちどちらかを選択できる
A.
法人税の中間納付時に前年度法人税納税額の50
％を納付 （歳入局通達Paw50/2537
）B.
現在進行中の会計年度の通期見積課税所得の50
％の金額に対応する法人税を納付（歳入法第67条の2）
2.
上述B
の納付方法では、合理的な理由がなく中間納付時の通期見積課税所得が大幅に少 ない（実際課税所得より25
％を超えて少ない）場合、中間納付不足額に20
％のサーチャー ジが課される3.
中間納付不足額に課されるサーチャージは許容できるリスクかもしれない4.
景気後退期には、リスク回避のために機械的に上述A
の納税方法 を採用するのでなく、経 営者が、中間納付不足額に課されるサーチャージを許容できるか否か判断すべき2020 年 12 月期 /2021 年 3 月期の法人税中間納付の注意点
新型コロナウィルス（
COVID-19
）対策税制（一部抜粋）キーメッセージ
12
月決算法人の2019
年法人税年次申告と2020
年中間申告の間隔は最短1
か月1. 2020
年4
月から8
月までに法人税年次申告書（PND.50
）の提出期限が到来する法人は、PND.50
の提出期限が2020
年8
月末に延長（12
月決算法人のPND.50
の提出期限は、2020
年5
月下旬から2020
年8
月末に3
か月延長）2. 2020
年4
月から9
月までに法人税中間申告書（PND.51
）の提出期限が到来する法人は、PND.51
の提出期限が2020
年9
月末に延長（12
月決算法人のPND.51
の提出期限は、2020
年8
月末から9
月末に1
か月延長）3. 12
月決算法人の2019
年度法人税年次申告書（PND.50
）と2020
年度法人税中間申告書（
PND.51
）の提出期限の時間的間隔は最短1
か月4.
現時点では、3
月決算法人の2020
年度（2021
年3
月期）の法人税中間申告書は2020
年11
月 末である2020 年 12 月期 /2021 年 3 月期の法人税中間納付の注意点
12
月決算法人の法人税申告スケジュールキーメッセージ 景気後退期は、
2020
年12
月通期の見積課税所得の50
％の納付を検討すべき！2020
年12
月2020
年5
月末2020
年8
月末2020
年9
月末150
日3
か月延長2019
年12
月2020
年6
月末6
か月2
か月後1
か月延長2020
年8
月末法人税年次申告書 （
PND. 50
）法人税中間申告書 （
PND. 51
）1
か月間 2019
年12
月期法人税 納税実績額の50
％ 2020
年12
月通期の見 積課税所得の50
％2020
年9
月末どちらかを選択
2020 年 12 月期 /2021 年 3 月期の法人税中間納付の注意点
中間納税額の不足額に課されるサーチャージ
キーメッセージ はたして、上述のサーチャージはリスクといえるのか？
•
事業年度（通期）の見積所得が実際所得よりも大幅に少ないと、合理的な理由がない限り、中間納税額の不足額に
20
％のサーチャージが課される（歳入法典第67
条の3
）•
「大幅に少ない」とは、見積所得が実際所得よりも25
％を超えて少ないこと•
「合理的な理由」の一つとして、会社が見積所得を用いて納付した中間納税額が、前年度の 法人税納税額の半分以上である場合は、合理的な理由として取り扱う（歳入局通達Paw50/2537）
2020 年 12 月期 /2021 年 3 月期の法人税中間納付の注意点
費用対効果の分析（サーチャージ支払いのリスク）
キーメッセージ 仮に前年度法人税納税額の
50
％を納税したら120
単位の現金支出仮説例の前提
•
12月決算法人のA会社の2019年12月期の課税所得は1,200単位•
2019年12月期に法人税240単位を納税• 2020
年4
月末時点で、同年通期の売上高は前年比40
％減と想定 中間納税額の計算•
2020年通期の課税所得を、前年比40％減として720単位と予想•
720単位の半分である360単位に法人税率20％を乗じて72単位を納付サーチャージの計算
•
2020年の課税所得と法人税額が、前年比20％減（960単位と192単位）で着地•
中間納税不足額である24単位（24 = 192×50％ - 72）に20％を乗じた4.8単位2020 年 12 月期 /2021 年 3 月期の法人税中間納付の注意点
回避したい最悪のケース
キーメッセージ サーチャージ
4.8
単位、24
単位バーツの法人税還付かの得失！1.
前述の仮説例のように楽観的なシナリオ（通期の課税所得を前年比4
割減と予想して実際 は2
割減）が実現した場合に、サーチャージが発生する2.
悲観的なシナリオ（通期の課税所得を前年比4
割減と予想して実際には6
割減）が実現した 場合は、サーチャージは発生しない3.
仮に、前年度法人税納税額の50
％を中間納付（120
単位）して悲観シナリオ（課税所得480
単位で法人税額96
単位）が実現した場合は、法人税還付（24
単位）ポジションになる4.
実務上、歳入局の税務調査を経ないと、法人税還付を受け取ることができない5.
税務調査を嫌がる経営者及びタイ人経理担当者は、法人税還付をしない傾向がある2020 年 12 月期 /2021 年 3 月期の法人税中間納付の注意点
お勧めの対応策
キーメッセージ 法人税還付ポジション回避のためにも、外部の専門家への相談も検討すべき！
1. 2019
年12
月期（または2020
年3
月期）の法人税年次申告時に、同会計年度の法人税課税 所得額と納税額を確認する2.
上述１で確認した前年度の課税所得額の50
％と、最新の予算に基づき現在進行中の会計 年度で予想される課税所得額を比較する3. 現在進行中の会計年度の課税所得額が、前年度の課税所得額の
50
％より少ない場合、法 人税の還付ポジションになる可能性が高い4. 楽観シナリオ及び悲観シナリオに沿って、サーチャージ発生の有無の確認と発生するとした らサーチャージの金額計算を行う
5. 2019年12月期（または2020年3月期）に相当金額の法人税納税をしている場合は、最悪の ケースを回避するため、外部の専門家に早期に（2020年7月上旬ごろまでに）相談すること も検討する
講師ご紹介
ご清聴いただきありがとうございました。ご質問等あれば、いつでもご 連絡ください
15
年以上にわたり移転価格実務の経験を有する。2000
年に大手税務事務所入社後、2001
年から移転価格 実務に携わる。2009
年から7
年間のタイ駐在し、数少ない経験豊富な移転価格アドバイザーとして、日系企 業に移転価格サービスを提供した。2016
年3
月にデロイトトーマツ税理士法人に入社。 主に日系企業に対し て移転価格リスク分析、移転価格ポリシーの策定、移転価格文書の作成、事前確認（APA
）、調査対応等を 含む移転価格アドバイザリー業務を提供した実績を持つ。また、長年にわたるタイ駐在の経験から、東南ア ジア地域の優遇税制を利用した移転価格スキーム立案等の経験を有する。2016
年11
月からタイのデロイト に赴任している。米岡光二郎 （よねおか こうじろう）
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