イ ギ リ ス の 税 制 の 現 状 に つ い て 関 西 大 学 経 済 学 部 教 授 橋 本 恭 之 ． 税 収 の 規 模 と そ の 内 訳 1 諸 外 国 と の 税 制 の 比 較 は 、 税 制 改 革 の 方 向 性 を 議 論 す る 際 の 有 力 な 判 断 材 料 と な る 。 経 済 の グ ロ ー バ ル 化 の な か で 世 界 の 税 制 は 、 あ る 程 度 収 斂 せ ざ る を え な い と 考 え ら れ る か ら で あ る 。 そ こ で 本 稿 で は 、 イ ギ リ ス の 税 制 の 現 状 に つ い て 詳 し く 紹 介 し て い こ う 。 イ ギ リ ス の 税 制 に つ い て ま ず 思 い 浮 か ぶ の は VAT（Value Added Tax:付 加 価 値 税 ） に お い て 、 ヨ ー ロ ッ パ 諸 国 の な か で は 例 外 的 に 生 活 必 需 品 に ゼ ロ 税 率 を 適 用 し て い る こ と で あ ろ う 。 た と え ば 、 イ ギ リ ス で サ ン ド イ ッ チ を 購 入 す る と 、 持 ち 帰 り の 場 合 と 店 の 中 で 食 べ る と き の 値 段 が 違 う 。 持 ち 帰 り の 場 合 に は 、 ゼ ロ 税 率 の 対 象 と な り 、 Ｖ Ａ Ｔ が 課 税 さ れ な い か ら で あ る 。 我 が 国 で も こ の イ ギ リ ス の 事 例 を 引 き 合 い に だ し て 、 消 費 税 の 逆 進 性 緩 和 の た め に ゼ ロ 税 率 を 採 用 す べ き だ と い う 主 張 も 存 在 す る 。 し か し 、 イ ギ リ ス の 現 在 の Ｖ Ａ Ｔ の 標 準 税 率 は 17.5%に も 達 し て い る 。 税 率 が ５ ％ の わ が 国 と 同 列 に は 論 じ ら れ な い と こ ろ で あ る 。 こ の よ う に 、 外 国 の 税 制 を 一 部 だ け 取 り 出 し て 議 論 す る こ と は 、 あ ま り 好 ま し い 事 と は 言 え な い 。 そ こ で 、 税 制 全 体 を 概 観 す る た め に 、 歳 入 の 規 模 と そ の 内 訳 か ら み て い こ う 。 表 １ は 、 イ ギ リ ス の 歳 入 の 内 訳 を ま と め た も の で あ る 。 イ ギ リ ス の 2000-01 年 の 歳 入 の 合 計 は 、 ￡ に 達 し て お り 、 Ｇ Ｄ Ｐ （ 国 内 総 生 産 ） の ３ ９ ． ６ ％ に 相 当 す る 。 イ ギ リ ス の 歳 入 の 375.6 構 成 比 が 最 も 高 い の は 、 所 得 税 (Income tax） の 25.5%で あ る 。 一 般 に ヨ ー ロ ッ パ で は 間 接 税 中 心 の 税 体 系 を 採 っ て い る と 言 わ れ て い る が 、 イ ギ リ ス に は あ て は ま ら な い 。 所 得 税 の National 次 に 歳 入 比 率 が 高 い の は 、 付 加 価 値 税 （VAT） の 15.9%で あ る 。 国 民 保 険 料 負 担 （ さ ら に 法 人 Insurance contributions)の 比 率 は 15.7%と VAT と ほ ぼ 同 じ 割 合 を 占 め て い る 。
税 (Corporation tax) の 9.0%、 ガ ソ リ ン 税 （Petrol duties）6.2%が 続 い て い る 。 実 は 、 イ ギ リ ス の ガ ソ リ ン 税 は き わ め て 高 い 。 ２ ０ ０ ０ 年 の 夏 に 、 ガ ソ リ ン 価 格 の 急 騰 を 不 満 と し た 労 働 者 た ち は 、 ガ ソ リ ン 税 の 引 き 下 げ を 求 め て 、 イ ギ リ ス 全 土 で 精 油 所 を 封 鎖 す る な ど の 抗 議 活 動 を お こ な っ た ほ ど で あ る 。 ガ ソ リ ン 税 の 税 率 が 高 い の は 、 環 境 税 的 な 意 味 合 い が 込 め ら れ て い る が 、 国 民 の 間 で の 評 判 は か な り 悪 い の が 現 状 で あ る 。 こ れ ら の 税 目 が 歳 入 の 約 を 占 め て い る こ と に な る 。 わ が 国 と 比 べ る と 法 人 税 の 歳 入 に 占 め る 比 率 が か な り 低 い 70%
こ と が 指 摘 で き る で あ ろ う 。
表 １ イ ギ リ ス の 政 府 歳 入 の 内 訳 （2000-01 年 の 予 測 値 ）
項 目 金 額 税 収 比 率
Income tax (net of income tax credits) 95.9 25.5
所 得 税 a
National Insurance contributions) 58.8 15.7 国 民 保 険 料 負 担 （
） 資 本 税 （Capital taxes
Capital gains tax 3.4 0.9
キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 （ ）
Inheritance tax 2.3 0.6
相 続 税 （ ）
Stamp duties 7.2 1.9
印 紙 税 （ ）
Value added tax 59.6 15.9
付 加 価 値 税 （ ）
） そ の 他 の 間 接 税 （Other indirect taxes
Petrol duties 23.3 6.2 ガ ソ リ ン 税 （ ） Tobacco duties 7.4 2.0 タ バ コ 税 （ ） Alcohol duties 6.6 1.8 酒 税 （ ）
Betting and gaming duties 1.4 0.4
遊 興 税 （ ）
Vehicle excise duty 4.9 1.3
自 動 車 税 （ ）
Air passenger duty 1.0 0.3
空 港 利 用 税 （ ）
Insurance premium tax 1.6 0.4
Landfill tax 0.4 0.1
ゴ ミ 処 理 税 （ ）
Customs duties and levies) 2.0 0.5
関 税 ( 法 人 課 税
33.8 9.0
法 人 税 （b Corpiration tax）
1.2 0.3
石 油 収 入 税 (Petroleum revenue tax)
National non-domestic rates 16.2 4.3
0.5 0.1 石 油 の ロ イ ヤ リ テ ィ 13.6 3.6 カ ウ ン シ ル ・ タ ッ ク ス 8.2 2.2 そ の 他 の 税 、 ロ イ ヤ リ テ ィ
Interest and dividends 4.4 1.2
Gross operating surplus and rent 19.6 5.2
2.3 0.6
そ の 他 の 歳 入
375.6 100.0
合 計
Gross income tax minus income tax credits.
a
Includes residual advance corporation tax (ACT) repayment of £0.2 billion.
b
HM Treasury, t, 2000
出 所 ： Financial Statement and Budget Repor
). (http://www.hm-treasury.gov.uk/budget2000/fsbr/contents.htm
． 租 税 制 度 2
ン 税 、 相 続 税 、 地 方 税 を 取 り 上 げ て 、 そ の 仕 組 み を 詳 し く み て い く こ と に し よ う 。 ． ． 所 得 税 2 1 表 ２ イ ギ リ ス の 所 得 税 制 の 概 要:2000-01年 課 税 所 得 （ ポ ン ド ） 限 界 税 率 （ ％ ） 0 1,520 10 税 率 表 − 1,521− 28,400 22 28,400− 40 所 得 控 除 個 人 (allowance) 65歳 未 満 4,385 ポ ン ド 歳 ∼ 歳 〃 65 74 5,790 歳 超 〃 75 6,050 夫 婦 歳 ∼ 歳 ポ ン ド 65 74 5,185 歳 超 〃 75 5,225 税 額 控 除 児 童 税 額 控 除 (2001 年 か ら ) 4,420ポ ン ド イ ギ リ ス の 所 得 税 は 税 収 の 占 め る 比 率 が 高 い こ と を 反 映 し て 、 各 個 人 の 所 得 税 負 担 も か 。 、 。 な り 重 い 表 ２ は 2000-01年 に お け る イ ギ リ ス の 所 得 税 制 の 概 要 を ま と め た も の で あ る 税 率 表 は 、 １ ０ ％ の 軽 減 税 率 と ２ ２ ％ の 基 本 税 率 と ４ ０ ％ の 高 所 得 者 に 対 す る 限 界 税 率 の ３ 本 と な っ て い る 。 軽 減 税 率 が 適 用 さ れ る の は 、 課 税 所 得 （Taxable Income） が 1,520 ポ ン ド （ １ ポ ン ド 170 円 で 25.84 万 円 ） 以 下 の 納 税 者 の み で あ る 。 し た が っ て 、 ほ と ん ど の 納 税 者 は ２ ２ ％ の 基 本 税 率 で 課 税 さ れ て い る こ と に な る 。 わ が 国 の 場 合 は 、 ほ と ん ど の 納 税 者 が 国 税 １ ０ ％ 、 地 方 税 ５ ％ の １ ５ ％ の 限 界 税 率 が 適 用 さ れ る の で 、 イ ギ リ ス の 納 税 者 の 。 、 、 方 が よ り 高 い 限 界 税 率 に 直 面 す る こ と に な る ま た ４ ０ ％ の 限 界 税 率 が 適 用 さ れ る の は 課 税 所 得 が 28,400 ポ ン ド （ １ ポ ン ド １ ７ ０ 円 で 482.8 万 円 ） か ら で あ る 。 こ の 水 準 は 、 わ が 国 の 場 合 だ と か な り 早 い 段 階 か ら 最 高 税 率 が 適 用 さ れ る イ メ ー ジ に つ な が る が 、 イ ギ リ ス の 平 均 所 得 は か な り 低 い 。1999 年 の イ ギ リ ス の フ ル タ イ ム 労 働 者 の 平 均 総 収 入 は 、 約 ポ ン ド に す ぎ な い 。 20,000 イ ギ リ ス の 課 税 所 得 は 、 総 所 得 金 額 か ら 所 得 控 除 （Allowances） を 差 し 引 い て 計 算 さ れ
)な お 、 総 所 得 金 額 の 算 定 の 際 に は 、 必 要 経 費 が 差 し 引 か れ る こ と に な る 。 1 )そ の 他 の 所 得 控 除 と し て 障 害 者 に 対 す る 所 得 控 除 も あ る 。 2 Basic allowance 4,385 74.545 る 1)。 通 常 は 、 基 礎 控 除 （ ) と し て ポ ン ド （ １ ポ ン ド １ ７ ０ 円 で 万 円 ） が 差 し 引 か れ る 。 わ が 国 と 同 様 に 所 得 控 除 の 金 額 は 高 齢 者 の 場 合 に は 優 遇 さ れ て お り 、65 歳 ∼ 74 歳 に つ い て は 5,790 ポ ン ド 、75 歳 超 が 6,050 ポ ン ド と な る 。 わ が 国 の よ う に 配 偶 者 控 除 は 存 在 し な い が 、 高 齢 者 の 夫 婦 に つ い て の み 夫 婦 単 位 で の 所 得 控 除 が 認 め ら れ る 。 そ の 金 額 は 、65歳 か ら 74歳 が 5,185ポ ン ド 、75歳 超 が 5,225 ポ ン ド で あ る 2)。 こ の よ う に し て 求 め た 課 税 所 得 に 表 ２ の 税 率 表 を 適 用 し て 所 得 税 額 を 求 め る こ と に な る 。 さ ら に 2001 年 か ら 子 供 の い る 家 庭 に つ い て は 、 児 童 税 額 控 除 （Children's tax credit） と し て 4,420 ポ ン ド （ １ ポ ン ド 170 円 で 75.14 万 円 ） が 所 得 税 額 が 差 し 引 か れ る こ と に な る 。 た だ し 、 こ の 児 童 税 額 控 除 は １ ０ ％ の 軽 減 税 率 が 適 用 さ れ る 納 税 者 に し か 認 め ら れ な い 。 わ が 国 の 場 合 に は 、 通 常 の 扶 養 控 除 は 扶 養 親 族 １ 人 に つ き ３ ８ 万 円 （ 国 税 ） と な っ て い る が 、 こ れ は 所 得 控 除 で あ る 。 実 際 の 節 税 効 果 は 、 所 得 控 除 の 金 額 に 納 税 者 の 直 面 し て い る 限 界 税 率 を 乗 じ た 金 額 に 等 し く な る 。 平 均 的 な サ ラ リ ー マ ン の 限 界 税 率 が 国 税 、 地 方 税 を 合 計 す る と １ ５ ％ で あ る こ と を 考 慮 す る と 、 イ ギ リ ス の 児 童 税 額 控 除 の 方 が よ り 手 厚 い も の と 言 え よ う 。 こ の よ う に イ ギ リ ス の 所 得 税 負 担 は 、 子 供 が い る 場 合 に は か な り 課 税 最 低 限 が 高 く な り 、 子 供 が い な い 場 合 に は 逆 に か な り 課 税 最 低 限 が 低 く な る の が 特 徴 の ひ と つ で あ る 。 税 率 表 を み る だ け で は 、 イ ギ リ ス の 所 得 税 負 担 の 実 態 は わ か ら な い 。 そ こ で 、 各 種 の 統 計 資 料 を み る こ と で 、 イ ギ リ ス の 所 得 税 負 担 の 状 況 を 捉 え る こ と に し よ う 。 図 1 は 、 所 得 階 級 別 の 所 得 税 負 担 負 担 の シ ェ ア を 年 次 別 に 描 い た も の で あ る 。 す べ て の 年 次 を 通 じ て 、 所 得 税 税 収 に 占 め る シ ェ ア が 高 い の は TOP １ ０ ％ の 階 級 で あ る 。 こ の 階 級 の 税 収 の シ ェ ア は 最 近 約 １ ０ 年 間 の 間 徐 々 に 高 ま っ て き て い る 。 こ の 階 級 を 含 め て 高 所 得 階 層 が 所 得 税 収 の 約 ６ ０ ％ を 負 担 し て い る こ と に な る 。 最 高 限 界 税 率 が ４ ０ ％ と 低 い こ と を 反 映 し て Ｔ Ｏ Ｐ １ ％ の 納 税 者 の 税 収 の シ ェ ア は 、 ２ ０ ％ 前 後 と そ れ ほ ど 高 く な い 。 こ の 税 収 の シ ェ ア は 、 納 税 者 数 の シ ェ ア に 大 き く 依 存 す る も の と 考 え ら れ る 。
図 1 所 得 税 負 担 の シ ェ ア の 推 移
出 所 ：National Statistics (2000)Inland Revenue Statistics 2000, A National Statistics publication.,p27よ り 作 成 。
表３ 所得税額階級別の納税者と税負担のシェア（1997-98） ：単位％ Range of total income tax(lower limit)：￡ Taxpayers Tax
1 4.7 0.1 100 14.5 1.4 500 14.4 3.6 1,000 12.8 5.4 1,500 10.8 6.4 2,000 8.9 6.8 2,500 7.4 6.8 3,000 10.3 12.4 4,000 6.0 8.9 5,000 6.4 14.2 10,000 3.8 34.0 Total 100.0 100.0
National Statistics 2000 , A National Statistics publication. 出 所 ： ( )Inland Revenue Statistics 2000
、 、 。 そ こ で 所 得 税 額 階 級 別 の 納 税 者 の シ ェ ア と 税 負 担 の シ ェ ア を み た も の が 表 ３ で あ る 納 税 者 の シ ェ ア の 高 い の は 、 納 税 額 が １ ０ ０ ポ ン ド の 階 級 の 14.5%、 ５ ０ ０ ポ ン ド の 階 級 の 14.3%で あ る 。 つ ま り ほ と ん ど の 納 税 者 が わ ず か し か 所 得 税 を 負 担 し て い な い こ と が わ 。 、 、 。 か る 一 方 税 収 の シ ェ ア が 最 も 高 い の は 納 税 額 が 10,000ポ ン ド の 階 級 の 34.0%で あ る 16 33 44 43 13 16 33 44 43 13 17 34 45 42 13 17 34 45 42 13 20 37 48 40 12 20 37 48 40 12 20 37 48 40 12 19 37 48 40 12 0% 20% 40% 60% 80% 100% 1992-93 1993-94 1994-95 1995-96 1996-97 1997-98 1998-991 1999-20001
し た が っ て 、 イ ギ リ ス の 所 得 税 負 担 は 、 低 所 得 層 に 対 し て は 軽 く 、 中 堅 か ら 高 所 得 階 層 に 対 し て 重 た い も の と な っ て い る 。 こ れ は 、 最 高 限 界 税 率 は ４ ０ ％ と そ れ ほ ど 高 く な い も の の 、 高 所 得 層 に と っ て 利 用 可 能 な 所 得 控 除 が 低 い こ と で 説 明 で き よ う 。 ． ． 付 加 価 値 税 と そ の 他 の 間 接 税 2 2 ( )付 加 価 値 税1 ゼ ロ 税 率 、 軽 減 税 率 、 免 税 の 財 ・ サ ー ビ ス に よ る の 税 収 ロ ス の 推 計 （ 年 ) 表 ４ VAT 1999-00 （ ） 税 収 ロ ス の 推 計 額 単 位 100 万 ポ ン ド ゼ ロ 税 率 ゼ ロ 税 率ゼ ロ 税 率 ゼ ロ 税 率 7,800 食 料 2,750 新 築 住 宅 建 設 a 1,750 国 内 旅 客 輸 送 1,800 国 際 旅 客 輸 送 1,300 書 籍 、 新 聞 、 雑 誌 1,100 子 供 服 950 水 道 ・ 下 水 道 サ ー ビ ス 650 市 販 薬 、 処 方 薬 150 チ ャ リ テ ィ に 対 す る 供 給 a 350 特 定 の サ イ ズ 以 上 の 船 舶 、 飛 行 機 200 障 害 者 用 乗 り 物 、 そ の 他 の 製 品 軽 減 税 率 軽 減 税 率 軽 減 税 率 軽 減 税 率 1,800 国 内 燃 料 、 電 力 b c 婦 人 用 衛 生 用 品 35 免 税 免 税免 税 免 税 2,650 国 内 住 居 の 家 賃 a 1,650 商 業 用 資 産 の 賃 貸 料 a 900 民 間 教 育 550 健 康 サ ー ビ ス a 400 郵 便 サ ー ビ ス 100 埋 葬 、 火 葬 100 金 融 ・ 保 険 a 900 賭 、 賭 博 、 宝 く じ 100 小 規 模 事 業 者 27,950 合 計 合 計 合 計 合 計 こ れ ら の カ テ ゴ リ ー の 数 字 に は か な り の 誤 差 が 見 込 ま れ る a 年 １ 月 １ 日 か ら 適 用 b 2001 年 の 数 字 c 2001-02 he Institute for
出 所 ：L. Chennells, A. Dilton and N. Roback (2000 "A Survey of the UK Tax System", T) 引 用
)ゼ ロ 税 率 は 、 単 な る 非 課 税 措 置 と 違 い 、 イ ン ボ イ ス 方 式 に よ る 前 段 階 税 額 控 除 が 適 用 さ 3 れ る の で 、 食 料 品 の 付 加 価 値 に 含 ま れ る 中 間 投 入 財 に 含 ま れ る 付 加 価 値 税 を 控 除 す る こ と が 可 能 で あ る 。 、 、 （ ） イ ギ リ ス の 所 得 税 に お い て 低 所 得 層 の 負 担 が 軽 く な っ て い る の は 付 加 価 値 税 VAT の 税 率 が １ ７ ． ５ ％ と 非 常 に 高 い こ と を 反 映 し た も の で あ ろ う 。 付 加 価 値 税 は 、 消 費 に 対 し て 比 例 的 に 課 税 さ れ る も の の 、 一 般 に 所 得 が 上 昇 す る に つ れ て 所 得 に 占 め る 消 費 の 割 合 が 減 少 す る た め に 、 所 得 が 上 昇 す る に つ れ て 消 費 税 の 負 担 率 が 低 下 し て い く と い う 逆 進 性 な 性 格 を 持 っ て い る 。 イ ギ リ ス の 場 合 は 、 １ ７ ． ５ ％ と 極 め て 高 い 税 率 の た め 、 こ の 逆 進 性 は そ れ だ け 重 大 な 問 題 と な る 。 そ こ で イ ギ リ ス で は 、 低 所 得 層 に お い て 消 費 割 合 が 高 い 食 料 品 に 対 し て は 、 ゼ ロ 税 率 を 適 用 し て い る 3)。 こ の ゼ ロ 税 率 適 用 品 目 に は 、 食 料 以 外 に も 、 子 供 服 、 旅 客 輸 送 、 水 道 ・ 下 水 道 サ ー ビ ス な ど の 生 活 必 需 品 が 含 ま れ て い る 。 、 、 。 ゼ ロ 税 率 に 加 え て 一 定 の 財 ・ サ ー ビ ス に つ い て は ５ ％ の 軽 減 税 率 が 適 用 さ れ て い る こ れ に は 、 国 内 燃 料 、 電 力 、 婦 人 用 衛 生 品 が 指 定 さ れ て い る 。 な お 国 内 燃 料 に つ い て は 、 ） が 課 税 さ 付 加 価 値 税 に お い て は 軽 減 税 率 が 適 用 さ れ る が 、 別 に ガ ソ リ ン 税 （Petrol duties れ て い る 。 さ ら に 日 本 と 同 様 に 付 加 価 値 税 の シ ス テ ム に そ ぐ わ な い 金 融 ・ 保 険 、 家 賃 な ど は 、 非 課 税 と さ れ て い る 。 小 規 模 事 業 者 に 対 す る 免 税 措 置 も 存 在 し て い る 。 な お 、 非 課 税 措 置 が 適 用 さ れ た 業 者 は 、 仕 入 れ に 含 ま れ て い る 付 加 価 値 税 を 控 除 す る こ と が で き な い 。 表 ４ こ れ ら の 付 加 価 値 税 に お け る 特 定 の 取 り 扱 い 方 に よ る 税 収 ロ ス を 推 計 し た も の が で あ る 。 こ の 表 を み る と わ か る よ う に 、 食 料 品 の ゼ ロ 税 率 は 780 億 ポ ン ド も の 減 収 を 生 じ て い る 。 一 方 で 、 小 規 模 事 業 者 の 免 税 措 置 に よ る 減 収 額 は 、1 億 ポ ン ド に す ぎ な い 。 ( )に よ れ ば 、 イ ギ リ ス の 消 費 支 出 の 約 ５ ６ ％ は 標 L. Chennells, A. Dilton and N. Roback 2000
( )そ の 他 の 間 接 税2 表 ５ そ の 他 の 間 接 税 ，2000-01年 （2000年 ４ 月 価 格 ） 価 格 に 占 め る を 税 額 価 格 に 占 め る 個 VAT 含 む 総 間 接 税 の 比 率 （ ペ ン ス ） 別 間 接 税 の 比 率 本 入 り タ バ コ ： ％ 20 70.7% 88.2 181 従 量 税 分 22 87 従 価 税 分 （ 小 売 価 格 の ％ ） 26 14.4 29.3 １ パ イ ン ト の ビ ー ル 75cl 116 35.5 50.4 ワ イ ン （ ボ ト ル 当 た り ） 70cl 548 44.6 59.5 ス ピ リ ッ ツ （ ボ ト ル 当 た り ） 51 70.3 85.2 ガ ソ リ ン （ リ ッ ト ル 当 た り ） 49 74.8 89.7 無 鉛 ガ ソ リ ン （ リ ッ ト ル 当 た り ） 49 73.6 88.5 デ ィ ー ゼ ル 燃 料 （ リ ッ ト ル 当 た り ） he Institute for
出 所 ：L. Chennells, A. Dilton and N. Roback (2000 "A Survey of the UK Tax System", T) 引 用 。
Fiscal Studies, Briefing Note No.9.p9
イ ギ リ ス で は 、 Ｖ Ａ Ｔ に 加 え て 、 酒 、 た ば こ 、 ガ ソ リ ン な ど の 特 定 の 品 目 に 対 し て 個 別 間 接 税 （excise duties） を 課 税 し て い る 。 表 ５ は 、 個 別 間 接 税 の 税 額 と そ の 税 額 が 価 格 に 占 め る 割 合 を ま と め た も の で あ る 。 こ の 表 を み る と わ か る よ う に 、 ガ ソ リ ン 価 格 の ８ ０ ％ 以 上 が 税 金 と な っ て い る 。
そ の 他 の 特 定 品 目 に 対 す る 間 接 税 と し て は 、 自 動 車 税 （Vehicle excise duty）、 空 港 利 用
、 、 ） な ど が あ る 。
税 （Air passenger duty） Insurance premium tax ご み 処 理 税 （Landfill tax
( )イ ギ リ ス の 間 接 税 負 担 の 逆 進 性3 表 ６ 所 得 階 級 別 の 間 接 税 負 担 （1993 年 ） 単 位 ： ％ 第 Ⅰ 分 位 第 ２ 分 位 第 ３ 分 位 第 ４ 分 位 第 ５ 分 位 計 11.2 9.9 9.5 8.6 7.1 8.6 付 加 価 値 税 1.0 0.9 0.9 0.8 0.5 0.7 ビ ー ル 、 サ イ ダ ー 0.8 0.7 0.7 0.6 0.7 0.7 ワ イ ン 、 ス ピ リ ッ ト 5.5 3.3 2.2 1.3 0.5 1.7 タ バ コ 2.4 2.2 2.1 1.9 1.2 1.8 石 油 0.8 0.7 0.7 0.6 0.4 0.6 自 動 車 税 2.3 1.8 1.7 1.2 0.9 1.4 そ の 他 の 最 終 生 産 物 7.1 5.8 5.3 4.8 3.9 4.9 中 間 段 階 で の 税 31.2 25.4 23.0 19.9 15.3 20.2 全 間 接 税
出 所 ：S. James and C. Nobes (2000 ,) The Economics of Taxation, Fiscal Times Prentice Hall.p244引 用
に お け る 所 得 階 級 別 の 間 接 税 の 負 担 率 を 推 計 し た も の で あ る 。 こ の 表 に よ る と Ｖ Ａ Ｔ の 負 担 率 は 、 第 Ⅰ 所 得 分 位 が 11.2 ％ 、 第 Ⅱ 所 得 分 位 が 9.9%、 第 Ⅲ 所 得 分 位 が ９ ． ５ ％ と 所 得 が 上 昇 す る に つ れ て 負 担 率 が 低 下 し て お り 、 明 確 な 逆 進 性 が 見 ら れ て い る 。 そ の 他 の 間 接 税 を 含 め る と 、 こ の 逆 進 性 は さ ら に 強 め ら れ 、 第 １ 分 位 の 負 担 率 は 31.2%に も 達 し て い る の に 対 し て 、 第 ５ 所 得 分 位 で は １ ５ ． ３ ％ に ま で 低 下 し て い る 。 ． ． 法 人 税 2 3 表 ７ 法 人 税 率 （2000-01年 ） 利 潤 （ ポ ン ド ） 限 界 税 率 （ ％ ） 平 均 税 率 （ ％ ） 10,000以 下 10 10 10,001か ら 50,000 22.5 10-20 50,001か ら 300,000 20 20 300,001か ら 1,500,000 32.5 20-30 1,500,000以 上 30 30 he Institute for
出 所 ：L. Chennells, A. Dilton and N. Roback (2000 "A Survey of the UK Tax System", T) 引 用 。
Fiscal Studies, Briefing Note No.9.p13
イ ギ リ ス の 法 人 税 は 、 税 収 に 占 め る 割 合 が 低 い こ と で わ か る よ う に そ れ ほ ど 税 負 担 が 重 く な い 。 基 本 税 率 は 、1997 年 に 33%か ら 31 ％ に 引 き 下 げ ら れ 、1999 年 か ら 30%と な っ て い る 。2000-01 年 の 税 率 は 、 表 ７ の よ う に 中 小 企 業 に 対 す る 軽 減 税 率 が 設 け ら れ て い る こ と が わ か る 。 具 体 的 に は 、 利 潤 が 10,000 ポ ン ド 以 下 の 零 細 企 業 の 軽 減 税 率 は 10%、 利 潤 が ポ ン ド 以 下 の 企 業 は ２ ０ ％ の 軽 減 税 率 適 用 さ れ る こ と に な っ て い る 。 な お 、 こ の 300,000 軽 減 税 率 適 用 の 区 分 前 後 の 企 業 に 対 し て は 、 平 均 税 率 が ジ ャ ン プ し な い た め の 措 置 が 講 じ ら れ て い る 。 法 人 の 利 潤 の 算 定 に 際 し て は 、capital allowance と 呼 ば れ る 減 価 償 却 の 引 き 当 て が 認 め ら れ て い る 。 こ れ は 、 資 本 設 備 の 種 類 ご と に 異 な る 償 却 率 が 適 用 さ れ 、 た と え ば 工 場 並 び に 機 械 設 備 へ の 支 出 は 、 ２ ５ ％ の 定 率 法 （declining-balance basis） で 償 却 さ れ る 。 建 物 、 ホ 、 （ ） 。 、 テ ル そ の 他 の 商 業 施 設 は 年 あ た り ４ ％ の 定 額 法 straight-line basis が 適 用 さ れ る な お 中 小 企 業 に つ い て は 、 工 場 並 び に 機 械 設 備 へ の 支 出 に つ い て 初 年 度 ４ ０ ％ の 償 却 が 認 め ら れ て い る 。
． ． 資 本 課 税 2 4 イ ギ リ ス の 資 本 課 税 は 、 そ れ ほ ど 税 収 の 比 率 は 高 く な い 。 以 下 で は キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 と 相 続 税 に つ い て の み と り あ げ る こ と に し よ う 。 ( )キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン 税1 （ ） 。 、
イ ギ リ ス の キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン 税 Capital gain tax は １ ９ ６ ５ 年 に 導 入 さ れ た こ れ は 個 人 、 代 理 人 、 被 信 託 人 に よ る 資 産 の 処 分 時 に 生 じ た キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン に 賦 課 さ れ る 。 個 人 の キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン は 2000-2001 年 現 在 に お い て 7,100 ポ ン ド ま で は 課 税 さ れ な い 。 税 率 は 、 所 得 税 の 限 界 税 率 が １ ０ ％ の 個 人 に つ い て は 10%の 税 率 で 課 税 さ れ 、22 ％ の 標 準 税 率 が 適 用 さ れ て い る 個 人 に つ い て は 20%で 課 税 さ れ 、 最 高 税 率 の ４ ０ ％ が 適 用 さ れ て い る 個 人 に つ い て は ４ ０ ％ と な る 。 し た が っ て 、 標 準 税 率 が 適 用 さ れ て い る 個 人 に つ い て は 、 わ ず か だ が 、 キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン 税 の 税 率 の 方 が 低 く な っ て い る 。 つ ま り 、 所 得 税 と キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン は 、 分 離 さ れ て い る も の の 所 得 税 の 適 用 税 率 を 利 用 し て い る と い う 意 、 、 。 味 で は 完 全 な 分 離 課 税 で は な く 実 質 的 に は 総 合 課 税 的 な 要 素 を 持 っ て い る こ と に な る な お 、 法 人 に 生 じ た キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン に つ い て は 、 法 人 税 の 対 象 と な る 。 表 ８ 資 産 保 有 期 間 と キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 資 産 保 有 期 間 非 事 業 用 資 産 事 業 用 資 産 賦 課 率 最 高 税 率 適 用 者 の 賦 課 率 最 高 税 率 適 用 者 の 実 効 限 界 税 率 実 効 限 界 税 率 0年 100% 40% 100.0% 40% 1 100 40 87.5 35 2 100 40 75 30 3 95 38 50 20 4 90 36 25 10 5 85 34 25 10 6 80 32 25 10 7 75 30 25 10 8 70 28 25 10 9 65 26 25 10 10年 以 上 60 24 25 10 he Institute for
出 所: L. Chennells, A. Dilton and N. Roback (2000 "A Survey of the UK Tax System", T) 引 用
Fiscal Studies, Briefing Note No.9.p11
イ ギ リ ス の キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 の い ま ひ と つ の 特 徴 は 、1998 年 の 税 制 改 正 に よ り 導 入 さ れ た 資 産 保 有 期 間 に よ る 軽 課 措 置 で あ る 。 わ が 国 に お け る 土 地 建 物 の 長 期 譲 渡 所 得 に 対
す る の 同 様 に 長 期 保 有 の 場 合 に は 、 税 率 が 低 く な る よ う に 設 計 さ れ て い る 。 た だ し 、 資 産 保 有 期 間 の 区 分 が 一 年 ご と に な っ て お り 、 経 過 割 合 が 長 期 に な る に し た が っ て 大 き く な る よ う に 設 定 さ れ て い る 。 こ の 保 有 期 間 に よ る 経 過 割 合 を 示 し た も の が 表 ８ で あ る 。 非 事 業 用 資 産 に つ い て 、 説 明 し よ う 。 資 産 保 有 期 間 が ０ 年 か ら ２ 年 の 場 合 に は 、 賦 課 率 が １ ０ ０ ％ な の で そ れ ぞ れ の 適 用 限 界 税 率 が そ の ま ま 使 用 さ れ る 。 ４ ０ ％ の 限 界 税 率 適 用 者 な ら ば キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン 税 は ４ ０ ％ の 税 率 と な る 。 資 産 保 有 期 間 が ３ 年 に な る と 賦 課 率 は ９ ５ ％ と な り 、 ４ ０ ％ の 限 界 税 率 適 用 者 に つ い て は 、 ４ ０ ％ × 0.95 ＝ ３ ８ ％ の 限 界 税 率 が キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 と し て 課 税 さ れ る こ と に な る 。 こ の よ う に 賦 課 率 が 小 刻 み に 低 下 す る こ と に よ り 長 期 保 有 の キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン に 対 す る 限 界 税 率 が 徐 々 に 低 下 し て い く こ と に な る 。 な お 、 事 業 用 資 産 の 場 合 に は 、 非 事 業 用 資 産 に 比 べ て 賦 課 率 が 低 く 、 最 高 税 率 適 用 者 の 場 合 で も 、 保 有 期 間 ４ 年 か ら は 実 効 限 界 税 率 は １ ０ ％ と な る 。 ( )相 続 税2 、 、 ． 。 表 １ で す で に み た よ う に イ ギ リ ス の 相 続 税 が 税 収 に 占 め る 比 率 は ０ ６ ％ と 低 い 相 続 税 の 課 税 件 数 も 表 ９ に 示 さ れ て い る よ う に 、1996-97 年 の 総 相 続 件 数 に 占 め る 課 税 比 率 は 、5.2 ％ に す ぎ な い 。 な お 、2,000,000 以 上 の 純 資 産 階 級 に お い て も 、 課 税 件 数 は ７ ０ ％ 台 に と ど ま っ て い る 。 こ れ は 、 か な り の 資 産 額 を 残 し た 場 合 で も 、 配 偶 者 控 除 な ど の 相 続 税 の 軽 減 措 置 が 受 け ら れ る た め で あ る 。 表９ 相続税の課税件数比率の推移 1994-95 1995-96 1996-97 純資産の範囲（ポンド）1993-94 16.7% 17.4% 15.0% 0.0% 100,000-200,000 55.2% 56.8% 55.9% 56.4% 200,000-300,000 57.9% 59.4% 60.6% 56.4% 300,000 -500,000 65.1% 63.2% 66.7% 62.9% 500,000 -1,000,000 67.8% 69.2% 67.7% 66.5% 1,000,000-2,000,000 75.2% 70.1% 73.3% 72.5% 2,000,000以上 6.2% 6.8% 6.8% 5.2% 合計
出 所 ：National Statistics (2000)Inland Revenue Statistics 2000, A National Statistics publication.p.127よ り 作 成 。
1988 イ ギ リ ス の 相 続 税 制 に お い て 課 税 最 低 限 は 毎 年 の よ う に 引 き 上 げ ら れ て き て い る、 。
110,000 92 150,000 95 154,000 96
年 に 200,000 ポ ン ド と 引 き 上 げ ら れ て い る 。 表 ９ に お い て 1996-97 年 の 年 課 税 件 数 の 比 率 が 前 年 度 よ り 大 き く 低 下 し た の は 、96 年 の 課 税 最 低 限 の 引 き 上 げ 幅 が お お き か っ た た め で あ る 。2000 年 現 在 は 、 課 税 最 低 限 は 234,000 ポ ン ド （ １ ポ ン ド 170 円 で 3,978 万 円 ） に 達 し
。 、 、 （ ） （ ）
て い る 一 方 税 率 に つ い て は 資 本 移 転 税 capital transfer tax か ら 相 続 税 inheritance tax に 移 行 し た 1986 年 当 時 は 累 進 税 率 表 の も と で 課 税 さ れ て い た が 、1988 年 以 降 相 続 税 の 税 率 は ４ ０ ％ に 一 本 化 さ れ て い る 。 基 礎 控 除 以 外 の 相 続 税 の 軽 減 措 置 と し て は 、 全 額 が 免 除 さ れ る も の と し て チ ャ リ テ ィ 、 政 党 へ の 寄 付 、 国 や 公 共 の 利 益 に な る 機 関 へ の 寄 付 、 配 偶 者 間 で の 相 続 が 挙 げ ら れ る 。 軽 減 措 置 と し て は 、 農 業 用 資 産 の 軽 減 措 置 、 中 小 企 業 に 対 す る 事 業 用 資 産 の 軽 減 措 置 な ど が あ る 。 イ ギ リ ス の 相 続 税 は 、 以 上 の よ う な 死 亡 時 点 の 税 だ け で な く 、 贈 与 税 も 組 み 合 わ さ れ た も の と な っ て い る 。 死 亡 時 点 の 相 続 税 の 対 象 と な ら な か っ た 生 前 の 贈 与 に つ い て は 、 ２ ０ ％ の 税 率 で 課 税 さ れ る こ と に な る 。 た だ し 、 遺 贈 者 一 人 に つ き 毎 年 3,000 ポ ン ド ま で の 贈 与 は 非 課 税 と な っ て い る 。 さ ら に 同 一 の 個 人 に 対 し て 年 間 ２ ５ ０ ポ ン ド ま で の 少 額 の 贈 与 も 非 課 税 と な る 。 結 婚 の 際 に は 、 ど ち ら か の 両 親 か ら の ５ ０ ０ ０ ポ ン ド の 贈 与 、 ど ち ら か の 親 戚 か ら の ２ ５ ０ ０ ポ ン ド ま で の 贈 与 、 そ の 他 の 個 人 か ら の １ ０ ０ ０ ポ ン ド の 贈 与 も 非 課 税 と な る 。 表 １ ０ 生 前 贈 与 に 対 す る 相 続 税 の 軽 減 措 置 贈 与 時 点 か ら 死 亡 軽 減 割 合 （ ％ ） 実 効 税 率 （ ％ ） 時 点 ま で の 期 間 0-3 0 40 3-4 20 32 4-5 40 24 5-6 60 16 6-7 80 8 he Institute for
出 所 ：L. Chennells, A. Dilton and N. Roback (2000 "A Survey of the UK Tax System", T) 引 用
Fiscal Studies, Briefing Note No.9.p12
こ の よ う な 生 前 贈 与 に 対 す る 贈 与 税 と 死 亡 時 点 で の 相 続 税 の 関 係 を 調 整 す る た め に 、 ( 潜 在 的 免 税 移 転 )制 度 が 設 け ら れ て い る 。 相 続 税 の 課 税 対 象 は 、 死 potentially exempt transfer
亡 時 点 か ら ７ 年 前 ま で さ か の ぼ る こ と に な っ て い る の で 、 贈 与 税 と し て ２ ０ ％ の 税 率 で 課 税 さ れ た 資 産 が 相 続 税 の 課 税 対 象 に な る ケ ー ス も 考 え ら れ る の で あ る 。 そ こ で 贈 与 が お こ
)外 国 人 で あ っ て も 、 コ ミ ュ ニ テ ィ ・ タ ッ ク ス を に 直 接 支 払 わ な け れ ば な ら 4 Counsil office な い 。 な わ れ た 時 点 か ら ７ 年 以 内 に 贈 与 者 が 死 亡 し た 場 合 に は 、 相 続 税 の 課 税 の 際 に 軽 減 措 置 が 必 要 と な る 。 表 １ ０ は 、 そ の 軽 減 割 合 を ま と め た も の で あ る 。 こ の 表 を み る と わ か る よ う に 、 死 亡 時 点 と 贈 与 時 点 ま で の 期 間 が 長 く な る ほ ど 軽 減 割 合 が 大 き く な る よ う に 設 定 さ れ て い る 。 死 亡 時 点 か ら ７ 年 を 超 え る と 、 軽 減 割 合 が 100 ％ と な り 死 亡 時 点 で の 相 続 税 の 対 象 と は な ら な い 。 死 亡 時 点 か ら ７ 年 を 超 え る 贈 与 は 、 す で に ２ ０ ％ の 贈 与 税 が 賦 課 さ れ て い る か ら で あ る 。 ． ． 地 方 税 2 5 イ ギ リ ス の 地 方 税 に 関 し て は 、 サ ッ チ ャ ー 政 権 の も と で 導 入 さ れ た 「 コ ミ ュ ニ テ ィ ・ チ ャ ー ジ （community charge）」 と い う 名 前 の 人 頭 税 （poll tax） が わ が 国 で も 関 心 を 呼 ん で き た 。 人 頭 税 は 、 所 得 に か か わ ら ず 、 一 人 当 た り 同 額 の 税 負 担 を 求 め る も の で あ る 。 コ ミ ュ ニ テ ィ に 住 む 人 す べ て に 「 会 費 」 を 徴 収 す べ き だ と い う 考 え 方 は 、 地 方 公 共 サ ー ビ ス の 対 価 と し て 税 負 担 を 配 分 す る と い う 利 益 説 的 な 考 え 方 と 合 致 す る か ら で あ る 。 し か し 、 完 全 に 同 額 の 税 負 担 を 求 め る コ ミ ュ ニ テ ィ ー ・ チ ャ ー ジ は 、 イ ギ リ ス 市 民 の 反 対 の 中 で 、1993年 に 現 在 の カ ウ ン シ ル ・ タ ッ ク ス (counsil tax)に 置 き 換 え ら れ る こ と に な っ た 。 カ ウ ン シ ル ・ タ ッ ク ス は 、 財 産 の 価 値 に 基 づ い て 算 定 さ れ る も の の 、 様 々 な 条 件 を 満 た せ ば 税 負 担 の 軽 減 措 置 が 受 け ら れ る こ と に な っ て い る 。 軽 減 措 置 の 条 件 と は 、 学 生 、 障 、 。 、 。 害 者 長 期 入 院 患 者 な ど で あ る 一 人 暮 ら し の 場 合 に も ２ ５ ％ の 軽 減 措 置 の 対 象 と な る さ ら に 、 低 所 得 者 に つ い て は 、 還 付 制 度 も 存 在 す る 。 財 産 の 価 値 に も と づ い て 計 算 さ れ る も の の 、 わ が 国 の 固 定 資 産 税 と は 少 し 性 格 が 異 な る も の で あ る 。 カ ウ ン シ ル ・ タ ッ ク ス は 、 資 産 の 保 有 者 で な く 、 居 住 者 に 直 接 課 税 さ れ る こ と な る 。 す な わ ち 、 賃 貸 人 で あ っ て も そ の 地 域 に 居 住 し て い る 限 り 、 コ ミ ュ ニ テ ィ ・ タ ッ ク ス を 支 払 わ な け れ ば な ら な い 4)。 空 き 家 の 場 合 に は 家 主 が 支 払 う こ と に な る が 、 ５ ０ ％ の 軽 減 措 置 の 対 象 と な る 。 な お 、 法 人 へ の 地 方 課 税 で あ っ た ビ ジ ネ ス ・ レ イ ト （business rates） は 、1990 年 に 地 方 政 府 か ら 中 央 政 府 へ 移 管 さ れ 、 一 度 国 に よ っ て 徴 収 さ れ た 税 収 が 地 方 政 府 に 対 し て 、 大 人 一
)居 住 者 に 送 付 さ れ て く る カ ウ ン シ ル ・ タ ッ ク ス の 請 求 書 に は 、 軽 減 措 置 の 説 明 、 支 払 い 5 方 法 の 説 明 に 加 え て 、 当 該 地 域 に お け る 歳 入 と 歳 出 の パ ン フ レ ッ ト も 同 封 さ れ て い る 。 人 当 た り 同 額 に な る よ う に 分 配 さ れ て い る 。 こ の 改 革 は 、 ア カ ウ ン タ ビ リ テ ィ （ 財 政 責 任 ） の 観 点 か ら 興 味 深 い 。 つ ま り 、 地 方 政 府 は 法 人 課 税 に つ い て は 課 税 自 主 権 を 付 与 さ れ て い な い の で 、 個 人 の 地 方 税 を 軽 く し 、 個 人 に と っ て 負 担 感 の な い 企 業 へ の 法 人 課 税 を 重 課 す る と い う 人 気 取 り 政 策 を 採 れ な い こ と に な る 。 地 方 税 は 、 カ ウ ン シ ル ・ タ ッ ク ス と い う 個 人 の 負 担 に 依 存 す る た め 、 地 方 政 府 の 歳 出 は よ り 地 域 住 民 の 目 を 意 識 し た も の と な ら ざ る を え な い か ら で あ る 5)。 ． お わ り に 3 最 後 に 、 イ ギ リ ス の 税 制 全 般 か ら わ が 国 の 税 制 改 革 の 際 に 参 考 に す べ き 点 を ま と め る こ と で む す び と し よ う 。 第 １ に 、 付 加 価 値 税 に お け る 食 料 品 に 対 す る ゼ ロ 税 率 は 、17.5%と い う 非 常 に 高 い 基 本 税 率 に よ る と こ ろ が 多 い こ と で あ る 。 こ の 高 い 基 本 税 率 ゆ え に 、 ゼ ロ 税 率 に よ る 逆 進 性 緩 和 措 置 を 採 用 し て い る に も か か わ ら ず 、 表 ６ に 示 さ れ て い る よ う に 間 接 税 に は 明 確 な 逆 進 性 が 存 在 し て い る 。 第 ２ に 、 イ ギ リ ス の キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン 税 は 、 分 離 課 税 で あ り な が ら 総 合 課 税 の 性 格 も 併 せ 持 っ て い る こ と で あ る 。 垂 直 的 な 公 平 の 観 点 か ら は 、 す べ て の 所 得 を 合 算 し 総 合 課 税 す る こ と が 望 ま し い と い う 見 方 が で き る 。 し か し 、 キ ャ ピ タ ル ・ ゲ イ ン を 含 め た 総 合 課 税 は 、 資 本 課 税 に お け る 効 率 性 や 税 務 行 政 上 の 問 題 点 が 指 摘 さ れ て き た 。 経 済 の グ ロ ー バ ル 化 の な か で 、 資 本 へ の 重 課 は 経 済 活 動 に 対 し て マ イ ナ ス の 影 響 を 与 え る 恐 れ が あ り 、 納 税 者 番 号 制 度 を 持 た な い わ が 国 で は キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン を 捕 捉 し て 総 合 課 税 す る こ と が 困 難 だ か ら で あ る 。 最 高 税 率 で の 分 離 課 税 と し て 一 旦 徴 収 し 、 給 与 所 得 な ど そ の 他 の 所 得 の 合 計 に 応 じ て 調 整 す る よ う な 仕 組 み も 検 討 す べ き で あ ろ う 。 な お 、 そ の 場 合 、 効 率 性 の 観 点 か ら 現 在 の 国 と 地 方 を 合 計 し た 最 高 限 界 税 率 ５ ０ ％ は 、 一 層 の 引 き 下 げ が 要 請 さ れ る こ と に な ろ う 。 第 ３ に イ ギ リ ス の 地 方 税 改 革 の 経 験 は 、 わ が 国 の 地 方 税 改 革 の あ る べ き 姿 を 示 唆 し て く れ て い る 。 東 京 都 の 石 原 知 事 に よ る 銀 行 へ の 外 形 標 準 課 税 は 、 地 方 の 自 主 権 確 立 と い う 意
味 で は 、 一 定 の 評 価 も で き る も の の 、 ア カ ウ ン タ ビ リ テ ィ の 観 点 か ら は 危 う さ を 秘 め た も の と 言 え る 。 投 票 権 を も た な い 企 業 へ の 課 税 は 、 地 域 住 民 の コ ス ト 意 識 を 低 め 、 地 方 団 体 の 歳 出 拡 大 の 潜 在 的 要 因 と な る か ら で あ る 。 今 後 の わ が 国 の 地 方 税 改 革 は 、 住 民 へ コ ス ト 意 識 を 持 た せ る と い う 意 味 で 個 人 課 税 を 中 心 に 据 え た も の と す べ き で あ ろ う 。
[参 考 文 献 ]
he Institute for Fiscal
Chennells, L. ,Dilton, A and N.Roback (2000 ,"A Survey of the UK Tax System",) T , Briefing Note No.9.
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