シンガポール会計基準書について: 沖縄地域学リポジトリ

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Title

シンガポール会計基準書について

Author(s)

奥山, 正剛

Citation

沖大経済論叢 = OKIDAI KEIZAI RONSO, 18(2): 117-122

Issue Date

1996-02-29

URL

http://hdl.handle.net/20.500.12001/6829

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<資料〉

シンガポール会計基準書について

奥山正剛

目次ＳＡＳの性格と国際会計基準ＳＡＳの遵守義務ＳＡＳと監査人の責任その他の報告書 ●●●● 己００－（”／］（囮『”）・勾扣ユニ 1．ＳＡＳの性格と国際会計基準シンガポールの会計実務は、会社法と、シンガポール公認会計士協会（InstituteofCertifiedPublicAccountantsofSingapore）が公表している会計基準書（StatementsofAccountingStandards：SAS）によって主に規制されている。しかし、会社法は開示の面を主に規定しているため、会計処理面についてはこのＳＡＳが規制している。ＳＡＳの趣意書によれば、ＳＡＳは、企業の財政状態および経営成績に関して真実かつ公正な概観を示すべく意図された財務諸表に適用されるため、シンガポール公認会計士協会の審議会によって承認された会計方法を記述したものである。シンガポール公認会計士協会は国際会計基準委員会（ＩＡＳＣ）の会員であるため、当委員会の目的（財務諸表の作成提示にあたり準拠すべき会計基準を公共の利益のために公表し、かつ、これが世界的に承認され遵守されることを促進し、かつ、財務諸表の作成提示に関する規則、会計基準および手続きの改善および調和に向けて広く活動すること）を支持するために、以下の義務を負うことに同意している。 ‘ＩＡＳＣ理事会が公表を承認した国際会計基準をすべて当該国で公表し、下記の諸事項につき最善の努力を払うことによりＩＡＳＣの活動を支持する。 117

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a）公表される財務諸表がすべての重要な点において国際会計基準に準拠して作成され、かつ、それに準拠している事実を開示するようにする。 b）政府および基準設定団体を説得し、公表される財務諸表がすべての重要な点において国際会計基準に準拠して作成されるようにする。

c）証券市場統制機関および産業界を説得し、公表される財務諸表がすべ

ての重要な点において国際会計基準に準拠して作成され、かつ、それに準拠している事実を開示するようにする。 d）監査人に対して、財務諸表はすべての重要な点において国際会計基準に準拠して作成されていることを確かめるようにする。 e）国際会計基準が全世界に承認され、遵守されるようにする。, したがって、ＩＡＳＣによって公表されたすべての国際会計基準（ＩＡＳ）はシンガポール公認会計士協会の会計基準委員会によって検討が加えられた後、会計基準書ＳＡＳとして採択すべく審議会に推薦される。場合によっては、ＩＡＳはシンガポールの状況を考慮にいれて修正されることがある。１９９５年６月現在で、第１号から第２９号まで、２８のＳＡＳを公表してきており、基本的にはそれらはＩＡＳを基礎に作成されているが、ＳＡＳ６号の「一株当たり利益」はイギリス会計基準書ＳＳＡＰ第３号に基礎をおいてる。また、ＩＡＳ第６号「物価変動に関する会計上の対応｣、第１３号「物価変動の影響を反映する情報｣、策２９号「超インフレ経済下の財務報告」および第３０号「銀行業及び金融機関の財務諸表における開示」はＳＡＳとして取り入れられていない。以下の表で、公表されているＳＡＳとそれに内容的に対応するＩＡＳを掲げておく。シンガポールＳＡＳとそれに対応するＩＡＳＳＡＳ￣第１号会計方針の開示ＩＡＳ￣第１号会計方針の開示－１１８－

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第２号取得原価主義会計における第２号取得原価主義会計における棚卸資産の評価および表示棚卸資産の評価および表示策第３号SupersededbySASs26and27第３号Superseded 第４号減価償却の会計第４号減価償却の会計第５号財務諸表に記事すべき情報第５号財務諸表に記事すべき情報第６号一株当たり利益策７号キャッシュフロー計算書第７号キャッシュフロー計算書第８号異常損益項目、前期修正項目第８号異常損益項目、前期修正項目および会計方針の変更および会計方針の変更第９号研究および開発活動の会計第９号研究および開発活動の会計策10号偶発事象および後発事象第10号偶発事象および後発事象第11号工事契約の会計第11号工事契約の会計第12号法人税等の会計第12号法人税等の会計第13号流動資産および流動負債の第13号流動資産および流動負債の表示表示第14号有形固定資産の会計第16号有形固定資産の会計策15号リースの会計処理第17号リースの会計処理第16号収益の認識第18号収益の認識策17号事業主の財務諸表における策19号事業主の財務諸表における退職給付の会計退職給付の会計第18号国庫補助金の会計および第20号国庫補助金の会計および政府援助の開示政府援助の開示策19号借入費用の資産化第23号借入費用の資産化第20号外国為替レート変動の第21号外国為替レート変動の影響の会計処理影響の会計処理第21号特別利害関係の開示第24号特別利害関係の開示策22号企業結合の会計処理策22号企業結合の会計処理

第23号セグメント別財務会計の報告第14号セグメント別財務会計の報告

第24号退職給付制度の会計と報告第26号退職給付制度の会計と報告－１１９－

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第25号投資の会計処理第25号投資の会計処理

策26号連結財務諸表並びに子会社に第27号連結財務諸表並びに子会社に

対する投資の会計処理対する投資の会計処理

策27号関連会社に対する投資の第28号関連会社に対する投資の

会計処理会計処理策28号物品税及びサービス税の会計処理

策29号ジョイント`ベンチャーに第31号ジョイント`ベンチャーに

対する持分の財務報告対する持分の財務報告 2．ＳＡＳの遵守義務ＳＡＳの趣意書によれば、シンガポール公認会計士協会の会員は、基本的にはＳＡＳを遵守することが求められているが、会員が取締役などのような場合で、この遵守の責任が明白であるときは、会員はＳＡＳの存在と目的が、非会員の取締役などによって充分に理解されるようにし、遵守されるべく努力を払うことが求められており、また、ＳＡＳからの重大な離反は財務諸表の中で開示され、説明され、また重要ならばその影響を数値化する事が求められている。

会員が監査人などとして行動する場合、重大な離反の開示をするだけでなく、

その離脱の正当な理由を示すことがまた求められている。ＳＡＳからの離反がある場合、趣意書において監査人としての会員に以下のことが求められている。離反が財務諸表で充分に開示され、説明されている場合、離反が生じていても、財務諸表が真実かつ公正な概観を示しているという意見に変更がない限り、監査人は監査報告書の中でその離反に言及する必要はない。離反が生じていて、財務諸表は真実かつ公正な概観を示しているという意見を変更する場合、監査人はそれに応じて限定意見を付さなければならない@．離反が財務諸表で充分に開示されていなく、また説明されていない場合、雛－１２０－

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反が生じていても、財務諸表は真実かつ公正な概観を示しているという意見に変更がない場合、監査人は監査報告書の中でその離反を開示しなければならない。この場合は限定意見を付す必要はない。離反が生じていて、財務諸表は真実かつ公正な概観を示しているという意見を変更する場合、監査人は監査報告書の中でその離反を開示し、それに応じて限定意見を付さなければならない。 3．ＳＡＳと監査人の責任シンガポール公認会計士協会のメンバーはＳＡＳに準拠することを期待されているが、ＳＡＳは厳格かつ包括的な規則であることを目的にしているものではなく、さまざまな企業の状況や例外的なあるいは境界線上にあるような状況では、協会員の専門的判断が重要であることを趣意書は唱っている。ＳＡＳに準拠しない会計方針の採用に同意するような場合は、事前に最大の注意を払わなければならないし、また、そうした専門的判断は法廷での異議に対処し得るだけのものであることが求められている。また、ＳＡＳで用いられている財務諸表という用語は、貸借対照表、損益計算書、財政状態変動表、その他財務諸表の一部であると考えられる付属書類を含む。財務諸表が株主、債権者、従業員、その他広く大衆などに公表されるときはＳＡＳに準拠していなければならない、と趣意書で唱われている。 4．その他の報告書シンガポール公認会計士協会は、このＳＡＳ以外に、Statementsof RecommendedAccountingPractice（RAP）を、また監査に関連しては StatementsofAuditingGuideline（SAG）やStatementsofAuditing Practice（SAP）といった一連の報告書を公表してきている。ＲＡＰは、望ましいと考えられる会計実務の推奨を行ったものであり、以下のように１Ａ号から６号まで６つの報告書が公表されている。 121

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ＲＡＰ財務諸表の作成と提示のためのフレームワーク財務諸表における開示の基準付加価値情報の報告金融先物取引の会計オフ,バランス資金調達と粉飾決算慈善事業の会計Ａ１１３４５６ＳＡＧは、シンガポールの監査実務を統一する事を目的として、一般に認められた監査実務および監査報告書の形式と内容について、シンガポール公認会計士協会が公表した指針である。シンガポール公認会計士協会は国際会計士連盟（ＩＦＡＣ）のメンバーであり、ＩＦＡＣの目的を支持していることから、ＩＦＡＣの公表している InternationalAuditingGuideline（IAG）を基礎にしてＳＡＧの公表を行っている。現在、ＳＡＧは第１号から３０号まで３０の指針が公表されている。ＳＡＰはＳＡＧとの関連で、特定の問題や状況における詳細を取り上げており、第１号から１５号まで１９の報告書が公表されてきている。参考文献 InstituteofCertifiedPublicAccountantsofSingapore， Members’HandbookVolumeI＆Ⅱ 122