石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の原 型
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(2) 第56巻. 1.は. 第1号. じ. め. に. 本 稿 は 石 油 業 会 計 に お け る 棚 卸 資 産 評 価 が 重 み つ き 平 均 原 価 に よ る,数. 量 の補 填 に あ る. こ と を 明 らか に し た 。 1934年,ア. メ リ カ 石 油 協 会(以. し た(1)。統 一 と は 用 語,様. 下APIと. 略 す る)は. 石 油 業 会 計 の 統 一 的 フ ォー ム を示. 式 に と ど ま ら ず 資 産 評 価 の 方 法 や 収 益,費. 用 の計 上 基 準 の こ と. で あ っ た 。 と く に そ の 中 で 人 々 の 注 意 を ひ い た の は 棚 卸 資 産 の 評 価 と売 上 原 価 の 計 上 で あ っ た 。 と い う の は そ こ に 後 入 先 出 法 と い う 用 語 と計 算 方 法 が は じめ て 用 い ら れ た か ら で あ る。 後 入 先 出 法 と は い う も の の,そ. れ は 今 日,一. 般 に周 知 され て い る もの と は 内容 を異 にす. る 。 わ れ わ れ が 知 っ て い る 後 入 先 出 法 は 数 量 を 基 準 に して 最 近 入 庫 し た 単 価 で 出 庫 を 評 価 す る の で あ る。 あ る い は ドル 価 値 法 の よ う に 期 末 の 残 高 を 旧 い 原 価 で 評 価 す る 。 し か し APIが. 示 し た 後 入 先 出 法 は 数 量 を 基 準 と す る も の で も な く,金. 額 を 基 準 とす る の で も な. い 。 あ え て い え ば 数 量 と金 額 の 双 方 に 配 慮 し た 評 価 方 法 で あ っ た 。 以 来,APIが て 提 唱 し た 後 入 先 出 法 は 無 視 さ れ て き た の で あ る。 しか し,筆 入 先 出 法 の 原 型 で あ り,本. 者 はAPIの. は じあ. 仕 方 こ そが 後. 来 の姿 で あ る と考 え る。. こ れ ま で 後 入 先 出 法 は 価 格 上 昇 下 に 対 処 す る 会 計 方 法 と して 一 般 に 理 解 さ れ て い る 。 1930年 以 降,会. 計 学 上,常. に 価 格 上 昇 の 観 点 で 取 り上 げ られ て き た し,そ. の よ う に教 え ら. れ て き た の で あ る 。 そ れ は 実 の と こ ろ 後 入 先 出 法 の 一 面 に す ぎ な い の で あ る 。APIが い た か っ た こ と は そ う し た こ と で は な い 。 大 事 な こ と は,石 を 反 映 して い な い こ と で あ る 。 突 き 進 ん で い え ば,実 す れ ば,ル. 油 業 の会 計 数 値 は もはや 実 体. 体 を忠 実 に反 映 す る こ とで は な い と. ール に従 う手 続 き こ そが 会 計 上 正 しい処 理 と い う こ と な ので あ る。 石 油 業 に お. け る 棚 卸 資 産 会 計 の ル ー ル は,販 てAPIの. 言. 売 時 点 に近 い原 価 を 出庫 価 格 とす る こ とで あ る。 あ わせ. 後 入 先 出 法 は 基 礎 有 高 法 と の 違 い を 浮 き 彫 り に し た 。 一 方 で,グ. ル ー ピ ング評. 価 は ドル 価 値 法 の 萌 芽 も潜 ん で い た の で あ る 。 以 下,II節. は 石 油 業 会 計 の 論 点 が ど こ に あ る か を 浮 き 彫 り に した 。 皿 節 で はAPIの. ム を パ タ ー ン化 し,IV節. で は 売 上 原 価 と 棚 卸 高 に つ い て 分 析 す る 。V節. は グル ー ピ ング に. よ る 評 価 が ドル 価 値 法 へ 発 展 す る 契 機 と な っ た こ と を 述 べ た 。. (1)AmericanPetroleumInstitute(1934).こ の 提 案 は そ の後,AmericanPetroleumInsti‑ tute(1936a)に 「ユ ニ フ ォー ム」 と して収 録 さ れ た。 376(376). フ ォー.
(3) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利). 皿.石. 20世 紀 初 頭,1920年. 代 に な る と,石. 油 業 会 計 の 論 点. 油 は 灯 火 と して の 役 割 は 後 退 し,ガ. ソ リ ンな ど燃 料. 油 と して 用 い られ る よ う に な る 。 石 油 業 の 形 態 は 次 の よ う に 分 か れ る(2)。 1.石. 油 製 造 業:採. 掘,製. 2.石. 油 精 製 業:ガ. ソ リ ン な ど の 燃 料 の ほ か,化. 3.石. 油 輸 送,パ. 4.販. 売. 1926年,オ. 造 学工業. イプライ ン. ク ラ ホ マ 州,TulsaでAPIは. 第 七 回 年 次 総 会 を 開 催 し,は. 会 計 の 統 一 方 法 に 関 わ る 委 員 会 を 設 け て い る(3)。そ の 際 に,な. じめ て石 油 業. ぜ石油業会計 の統一を探 る. 必 要 が あ る か を 取 り上 げ て い る 。 そ れ ま で 石 油 業 会 計 は そ れ ぞ れ の 企 業 の 自 主 性 に 委 ね て お り,ま. と ま りが な か っ た か らで あ る 。 しか し,こ. が 効 率 的 な 経 営 へ の 一 助 と な り,株 主 を 保 護 し,投. の こ ろ か ら石 油 協 会 は 適 正 な 会 計 こ そ 資 者 を 擁 護 す る と 受 け止 め る よ う に な っ. た。 石 油 業 は 公 表 さ れ る 貸 借 対 照 表 を 通 じて,大 照 表 は 正 確 で あ る だ け で な く,統. 衆 に財 務 状 況 を開 示 す る。 そ う した貸 借 対. 一 的 で あ る こ とが 重 要 か つ 必 要 で あ る と い う ので あ る。. 公 表 さ れ る 貸 借 対 照 表 に 統 一 性 が あ る こ と に よ っ て,投 向 け さ せ る と 同 時 に,理. 資 者 に重 要 な財 務 上 の事 実 に 目 を. 解 しや す くす る の で あ る 。 本 来,会. 損 益 の 正 し い 記 録 で あ る べ き で あ り,財. 計 報 告 は 資 本,収. 益,費. 用,. 務 上 の 事 実 を 示 す も の で あ る 。19世 紀 末 か ら20世. 紀 初 頭 に か け 石 油 業 は そ れ ま で の 鉱 業 か ら精 製 業 へ と 変 貌 して い た 。 こ れ に と も な い 石 油 業 は 鉱 業,精. 製 業,パ. イ プ ラ イ ン に よ る 輸 送 業,ま. た売 買 業 に もな っ た。 石 油 が 鉱 山業 で. あ っ た と き に は 探 鉱 や 採 掘 の 問 題 だ け に と ど ま っ た が,精. 製 業 に な る と さ らにむ ず か しい. 会 計 上 の 問 題 を か か え る よ う に な っ た の で あ る 。 そ れ ま で は 会 計 上 な に も差 し迫 っ た 問 題 はな か っ た。 石 油 業 に 会 計 上 の 問 題 を 引 き 起 こ す き っ か け に な っ た の は,1909年. の会 社 法 人 所 得 税 の. 議 会 承 認 で あ っ た{4)。1909年 の 会 社 法 人 所 得 税 の 成 立 に よ っ て 状 況 が 一 変 し た 。 企 業 は 会 社 法 人 所 得 を 正 し く決 定 す る 必 要 に せ ま られ た か らで あ る 。 正 し い 所 得 の 決 定 に は ほ か な. (2)例 え ばMoody'sに よ る。 (3)AmericanPetroleumInstitute(1926) (4)会 社 法 人 税 の 問 題 は合 衆 国 の 憲 法 に関 係 す る。 こ こで は立 ち入 らな い。 377(377).
(4) 第56巻 らぬ 会 計 が 必 要 に な っ た 。 当 時,石. 第1号. 油 会 社 の財 務 活 動 は複 雑 だ っ た。 石 油 鉱 業 は た くさん. の 空 の 井 戸 を か か え て い た の で あ る 。 あ る 井 戸 は 枯 渇 し,あ る 井 戸 は 長 期 的 に 採 掘 可 能 で あ り,あ. る 井 戸 は 短 期 に な く な り,あ. る 井 戸 は 採 算 が と れ,あ. る 井 戸 は 資 金 返 済 に 苦 しん. だ 。 石 油 鉱 業 で は 効 率 的 で あ る こ と と採 算 が と れ る か が 大 事 で あ っ だ5)。 石 油 鉱 業 で は 不 確 実 性 と い うや っか い な問 題 をか か え て い た ので あ る。 第 二 は 輸 送 の 問 題 で あ る 。 石 油 精 製 業 者 は 採 掘 し た 石 油 を 引 き 取 り,現 て は な ら な い 。 原 油 の 輸 送 は 馬 車 か ら貨 車 へ,そ わ っ て い っ た 。1930年. 地 へ 輸 送 しな く. して19世 紀 末 か ら石 油 パ イ プ ラ イ ン に 変. 代 ま で に 合 衆 国 の ほ ぼ 全 域 に パ イ プ ラ イ ン網 が 広 が っ た(6>。石 油 パ. イ プ ラ イ ン の 中 を 流 れ る 石 油 は 一 定 で あ る 。 しか し,パ 格 は 変 動 す る 。 入 庫 価 格 と 出 庫 価 格 を ど う す る か,石. イ プ ラ イ ンに よ る輸 送 中 に原 油 価. 油 パ イ プ ラ イ ンに よ る輸 送 は迷 路 に. も な りえ た の で あ る 。 第 三 に,売. 上 原 価 の 問 題 が あ る 。 ま た,原. 大 き さ を ど う す る か と い う 問 題(平. 油 価 格 は 変 動 す る の で あ る か ら,売. 均 原 価 法 や 後 入 先 出 法)が. あ っ た 数 量 を た だ ち に 販 売 す る が,あ. 上原価 の. あ っ た。 精 製 業 者 は発 注 の. る 一 定 数 量 は 備 蓄 せ ざ る を え な か っ た 。 そ の た め に,. 基 準 数 量 を あ らか じ め 決 め て お く こ と が 必 要 だ っ た の で あ る 。 第 四 に 結 合 原 価 の 配 分 問 題 が あ る 。 石 油 精 製 業 で は 採 掘 し た 石 油 を 蒸 留 して,製 る 。 主 要 製 品 と 副 産 物 に 分 け,そ. 品 にす. れ ぞ れ に 原 価 を 割 り 当 て な くて は な ら な い 。 そ う し た 結. 合 原 価 の 配 分 問 題 が 生 じ る の で あ る 。 そ の 意 味 に お い て,精. 製 業 者 の会 計 上 の問 題 は缶 詰. 業 者 に よ く似 て い た 。 石 油 販 売 業 者 は ど う や っ て 製 品 に 費 用 を 割 り 当 て る か と い う,や. っ. か い な問 題 をか か え た ので あ る。 石 油 業 は資 本 を拡 大 す る途 を株 式 や 社 債 の発 行 に求 あ た。 こ の た あ に一 般 投 資 者 は よ り 正 確 な 財 政 状 態 を 知 ろ う と し た 。 多 く の 株 主 は 財 政 状 態 に 関 心 が あ り,知. る権 利 が あ る。. そ れ ま で 財 務 諸 表 を 公 表 し な か っ た 多 く の 会 社 は 株 主 に 対 して こ の 義 務 を 認 識 し,財 態 を 示 し は じ め た の で あ る 。 会 社 が 大 き く な る に つ れ,所. 政状. 有 主 で あ る株 主 は もはや 経 営 に. タ ッ チ しな い 。 経 営 は 専 門 の 経 営 者 に ゆ だ ね る ほ か な い 。 そ の 結 果,業. 務 の執 行 が 代 理 人. と して の 経 営 者 か ら株 主 へ の 情 報 伝 達 に 置 き 換 え られ た 。 財 務 諸 表 の 公 表 は 所 有 と 経 営 の 分 離 に見 合 う こ と な ので あ る。 以 上 の よ う に し て,1926年. の 石 油 会 計 統 一 化 に 向 け て の セ ッ シ ョ ン で,APIの. (5)AmericanPetroleumInstitute(1935b) (6)UnitedStatesHouseofRepresentatives,CommitteeonInterstateandForeign Commerce(1933) 378(378). 報告 を.
(5) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) み る と,こ. れ は石 油 業 に特 有 の事 情 に よ る こ とが わか る。 こ う した石 油 業 会 計 の新 しい領. 域 を 切 り開 い て い く こ と が 急 務 に な っ た の で あ る 。 こ れ が 石 油 業 会 計 の 統 一 化 へ の 動 向 で あ っ た 。 石 油 業 会 計 に 必 要 な こ と は 取 引 を 正 し く記 録 す る こ と,そ. して 会 計 報 告 に よ っ て. 財 政 状 態 や 収 益 状 況 を確 か め る こ とで あ っ た。 そ の た め に は統 一 的 なル ール を確 立 しな く て は な ら な か っ た 。 統 一 的 な 会 計 報 告 へ の 動 向 は 石 油 業 の 財 務 活 動 の 基 礎 で あ る 。1926年, APIは. 統 一 的 会 計 方 法 と して,原. か し,そ. 油 や 精 製 油 の 棚 卸 高 の 評 価 を 原 則 的 に 原 価 と す る。 し. の原 価 が どん な原 価 か につ いて は何 もい わ な い。. そ の 後,1929年. に もAPIは. 一的会計報告 には. ,原. 「石 油 産 業 に 対 す る統 一 的 会 計 報 告 」 を 公 表 した 。 こ の 統. 油 に し ろ 精 製 油 に して も原 価 に よ る 評 価 が 示 さ れ て い て も,そ. 価 が ど の よ う な 原 価 か は い わ な い 。 た だ,時. 価 が 原 価 を下 廻 っ た場 合 に そ の差 額 を引 当金. と して 貸 記 す る こ と を い う 。 損 益 計 算 書 に 言 及 し た 文 書 の 中 で も,原 し,石. の原. 油 お よ び 石 油 製 品 の 時 価 が 原 価 以 下 な ら ば,時. 価 に言 及 す る。 た だ. 価 に 減 らす よ う 修 正 を し,低. 価法 を. 採 用 す る。 1929年 代 末 に 到 っ て,石 れ の 業 務 に よ っ て,評 ズ(Moody's)は. 油 業 会 計 は 統 一 的 評 価 と して 原 価 を 示 し た 。 そ れ ま で は そ れ ぞ. 価 は 統 一 さ れ て い な か っ た の で あ る 。1930年. 石 油 業 と し て 石 油 鉱 業,石. 油 販 売 会 社,ま. 油 精 製 業,石. 代 の 半 ば,ム. 油 輸 送 業(パ. ーディー. イ プ ラ イ ン),石. た石 油 業 を リー スす る会 社 を あ げて い る。 一 口 に石 油 業 と い って もそれ ほ. ど に業 務 内容 は異 な って い た ので あ る。. 皿.フ. ォ. 統 一 的 会 計 方 法 を 模 索 し て い たAPIで え 方 を 提 示 し た 。 そ れ がAPI1934年 で あ り,売 APIの. ー. ム. あ っ た が,1934年 の. 「Quarterly」. に い た っ て よ う や く一 つ の 考. に掲 載 され た. 「統 一 的 会 計 基 準 」. 上 原 価 の 計 算 に は じ め て 後 入 先 出 法 を 採 用 し た フ ォ ー ム で あ る 。 も と も と,. 後 入 先 出 法 は1934年11月12日,テ. キ サ ス 州 ダ ラ ス で 行 わ れ た 第5回. 年 次 総 会 で,. 取 締 役 会 が 採 択 した も の で あ る。 「石 油 棚 卸 高 の 統 一 的 評 価 」 と 題 す る 決 議 は 協 会 の 石 油 会 計 の 統 一 的 方 法 に 関 す る 委 員 会 が と り ま と め,勧 APIが. 告 した文 書 で あ っ た。. 示 し た 後 入 先 出 法 の 計 算 例 を 示 そ う(7)。1月. か ら12月 ま で の 月 別 の 計 算 例(以. (7)AmericanPetroleumInstitute(1935)の な か で は 「後 入 先 出法 の フ ォー ム」 と い うタ イ ト ル で あ る。た だ し,少 し数 値 や 表 示 形式 を変 え て い る。本 文 中の 数 量 の 単 位 は 全 て,数 量:units, 単 位:セ. ン トとす る。 379(379).
(6) 第56巻. 下,フ. ォ ー ム と い う)の. な か で,価. 基 準 と な る 期 首 棚 卸 高 は 数 量100単 数 量. 単 価. 第1号. 格 変 動,お 位,単. よ び 受 入,払. 価10セ. 出,残. 高 の数 量 に着 目す る。. ン トで あ る。. 金 額. 100101,000 上 記 の 数 値 が 棚 卸 高 の 基 準 数 量 と 基 準 価 格 で あ る 。1月 出 発 す る 。(表. 皿 一1参. 照). 表 皿 一1フ 1934年 月. 仕 数. 量. の入 庫 と在 庫 の金 額 は こ こか ら. 入 単. ォー ム 売 上 原 価. 価. 金. 額. 数. 量. 単. 価. 残 金. 額. 数. 量. 高 単. 価. 金. 額. 期 首 棚 卸 高100101,000 100101,000 1月20091,80015091,350509450 100101,000 2月20081,600175:11,413758.5637 3月17571,2252757.6812,1127510750 100101,000 4月2257.51,6881751..1,241257.890197 100101,000 5月22091,9802408.9042,13658.13041 6月21510.52,25723010.4262,3989010900 7月20511.52,35822511.3692,5587010700 8月21012.52,62520012.6252,5258010800 9月23013.53,10521513.7442,9559510950 10月235133,05523013.0653,005100101,000 100101,000 11月24012.53,00023512.5452,948510.48552 100101,000 12月25011.52,87524011.5332,7681510.583159. 朧. 卸 高11510.・781,159. 営 業 活 動 の基 礎 は販 売 や 仕 入 に あ る。 したが って,売 上 原 価 に は現 在 の仕 入 原 価 に近 い 原 価 を適 用 す べ きで あ る とい うの が,APIの. 主 張 で あ っ た。 現 在 収 益 が 現 在 原 価 に対 応. す る と い う の は,棚 卸 高 の数 量 が ほ ぼ 同 じで あ るか,売 上 高 が 最 近 の仕 入 高 に ほ ぼ等 しい 場 合 に 限 って で あ る。 棚 卸 高 を評 価 す るの は あ くま で も原 価 で あ る。APIの は3月,6月,7月,8月,9月. の 売 上 原 価 の計 算 に あ え てAverage(平. フ ォー ム に 均)と. 明記 し. て あ る。 こ の こ とか ら して,後 入 先 出法 の起 源 は平 均 法 で あ る と推 定 で き る。 それ は,あ え て,前 月 と 当月 の入 庫 量 を合 計 し,金 額 を合 計 して 平 均 単 価 を決 あて い る。 た だ,平 均 単 価 が 最 近 の仕 入 に ウ ェ イ トが おか れ て い る と い う だ けで あ る。 380(380).
(7) 石油業 にお ける棚卸資産評価の原型(毛 利) APIは. 後 入 先 出法 は収 益 に対 応 す る費 用 を計 上 で き る メ リ ッ トが あ る 旨 を述 べ る。 こ. の 収 益 に対 応 した費 用 と は 「統 一 」 をみ る限 り,そ れ は収 益 発 生 に近 い時 点 を い う。 そ し て,よ. り厳 密 に いえ ば,前 月 の仕 入 原 価 を含 あ た 当月 の仕 入 原 価 の加 重 平 均 な ので あ る。. 収 益 に対 応 す る費 用 の意 味 は最 近(当 月 と前 月)の 仕 入 原 価 の加 重 平 均 を い う ので あ る。 収 益 に対応 す る費 用 と は決 して売 り上 げ時 点 に直近 の仕 入 原 価 を い うの で は な い。 だ か ら, 各 月 の仕 入 原 価 が 激 し く上 昇 ま た は下 落 し変 動 して い て も,売 上 原価 は緩 や かで あ りう る。 後 入 先 出法 の本 当 のね らい は売 上 原 価 を最 近 の仕 入 原 価 に近 い もの にす る と 同時 に,変 動 を緩 や か にす る こ と にあ った の で あ ろ う。 と もあ れ後 入 先 出法 の 原 型 は平 均 原 価 法 にあ り, それ も売 り上 げ時 点 に近 い重 み つ き平 均 で あ っ た こ とが わか る。 当月 お よ び前 月 の仕 入 の 加 重 平 均 原 価 額 を 出庫 数 量 に適 用 して 売 上 原 価 を決 あ る。 石 油 は液 体 で あ るか ら出庫 す る 実 物 の 対 応 は問 題 に な らな い。 一 般 に後 入 先 出法 は収 益 に対 応 す る費 用 を計 上 す る と い う ので ,こ れ まで 後 入 先 出法 の 目的 は費 用,収 益 の 同一 的 価 格 水 準 に あ る と理 解 され て き た。 確 か に,最 近 の仕 入 原 価 を 払 出原 価 に考 慮 す る と い う意 味 に お いて そ う な ので あ る。 しか し,こ の フ ォ ー ムで は,最 近 の 仕 入 原 価 の加 重 平 均 で あ って 原 価 そ の もので は な い。 これ は石 油 業 と い う事 業 の特 性 に 由来 す る もので あ ろ う。 原 油 は連 産 品 で あ っ た。 ま た,APIの. フ ォー ムで 看 過 で き な い の は棚 卸 高 の 評 価 が 期 首 の 数 量 を基 準 量 と し,. ま た期 首 の価 格 を基 準 価 格 に して い る こ とで あ る。 従 来,後 入 先 出法 と いえ ば,売 上 収 益 に対 応 す る費 用 と い う こ と に注 意 が 注 が れ て き た。 それ 自体 は間 違 いで な い。 しか し,棚 卸 高 につ いて 期 首 の棚 卸 高 を基 準 量 と して,こ れ に基 準 価 格 を付 す 考 え は貫 き通 され て い る。 ただ,基 礎 有 高 法 と違 う の は基 準 量 を食 い こん だ場 合 に,食 い こみ 量 に見 合 う額 を基 準 額 か ら控 除 す る こ とは しな い。 あ くま で 原 価 主 義 を貫 くの で あ る。APIは. フ ォー ム に. お いて 月 末 の棚 卸 数 量 が 期 首 数 量 を こえ な い限 り,期 首 と 同 じに評 価 す る と記 して い る。 手 持 ち の数 量 が 月 初 め の数 量 を こえ な い限 り,月 末 の棚 卸 高 の価 格 は月 初 め の価 格 と 同 じで あ る。 も し,手 持 ち の数 量 が 月 初 あ の棚 卸 数 量 を こえ る な らば,超 過 分 は平 均 の仕 入 原 価 で 評 価 す る。 大 事 な こ と は基 準 量 を超 過 して も,食 い こん で も,超 過 量,不 足 量 と も に原 価 で 評 価 す る。 こ こが 基 礎 有 高 法 と根 本 的 に違 う と こ ろで あ る。 石 油業 で い う棚卸 高 と して の製 品 とは燈 油,ガ. ソ リ ン,燃 料 オ イ ル,ワ. ックス,ア ス フ ァ. ル ト,コ ー ク ス な ど を い う。 各 社 が 棚 卸 品 目 と して 処 理 す る製 品 の数 量 につ いて は,は っ き り した勧 告 は して い な い。 しか し,後 入 先 出法 の効 果 を十 分 に発 揮 で き る最 小 の数 量 と す る。 後 入 先 出法 を採 用 す る と価 格 は保 守 的,合 理 的 数 値 で 決 め られ るべ きで あ る。 将 来 381(381).
(8) 第56巻 に お い て,製. 第1号. 品 の 仕 入 原 価 が 基 準 価 格 よ り小 さ く な っ た 時 で も,棚. 卸 高 の評 価 は時 価 に ま. で 減 らす べ き で な い 。 棚 卸 資 産 の 時 価 が 貸 借 対 照 表 の 金 額 よ り小 さ い 時 に は,そ. う した状. 況 は注 記 で 示 す べ きで あ る と した。 後 入 先 出 法 の 計 算 に は い くつ か の 組 合 せ が あ る 。 仕 入 価 格 の 傾 向,出. 庫 数 量 の 大 き さ,. 基 準 量 と の 対 比 で あ る 。 仕 入 価 格 が 前 回 と 比 べ て 上 昇 して い る か 下 落 して い る か,出 量 は 入 庫 数 量 に 比 べ て 大 き い か,小. さ い か,基. さ い か で あ る 。 組 合 せ は2×2×3で 次 の よ う に な る 。(表 皿2参. 準 量 に 比 べ て 在 庫 は 大 き い か,同. あ る か ら,あ. わ せ て12パ. 庫数. じか,小. タ ー ンが あ る 。 表 で 示 す と. 照). 表 皿 一2 パ ター ン. 仕入原価の動向. 入 庫 と 出庫 の 数 量. 残 高 数 量. 該 当 す る月. 1前. 月 〉当 月. 入 庫 〉出 庫. 基 準 量 く残 高1月,2月,11月,12月. 2前. 月 〈当 月. 入 庫 〉出 庫. 基 準 量 〉残 高8月,9月. 3前. 月 く当 月. 入 庫 〈出 庫. 基 準 量 〉残 高6月,7月. 4前. 月 〉当 月. 入 庫 〉出 庫. 基 準 量=残 高10月. 5前. 月 く当 月. 入 庫 く出 庫. 基 準 量 く残 高5月. 6前. 月 〈当 月. 入 庫 〉出 庫. 基 準 量 く残 高4月. 7前. 月 〉当 月. 入 庫 く出 庫. 基 準 量 〉残 高3月. 8前. 月 く当 月. 入 庫 く出 庫. 基 準 量=残 高. な し. 9前. 月 〈当 月. 入 庫 〉出 庫. 基 準 量=残 高. な し. 10前. 月 〉当 月. 入 庫 く出 庫. 基 準 量 く残 高. な し. 11前. 月 〉当 月. 入 庫 〈出 庫. 基 準 量=残 高. な し. 12前. 月 〉当 月. 入 庫 〉出 庫. 基 準 量 〉残 高. な し. 表 皿一2の う ちAPIの. フ ォ ー ム に あ る の は1,3,4,6,9,10,11の. ンで あ り,2,5,7,8,12の. 七 つ のパ タ ー. パ タ ー ンは な い。 以 下 に七 つ のパ タ ー ンに分 けて 出庫 と. 残 高 の 計 算 を示 す 。. パ タ ー ン1:前. 月 〉 当 月;入. 庫 〉 出 庫;基. 準 量 く残 高. 1月 1月 は価 格 が 下 落 傾 向 に あ る。1月 月 間 の 入 庫 数 量200単 位,単 数量. 単価. 価9な. の 仕 入 価 格 は 期 首 棚 卸 高 に 比 べ て1セ. ン ト下 落 す る。. の で 金 額 は 以 下 の と お り で あ る。. 金額. 20091,800 月 間 出 庫 数 量 は150単 位 で あ る が,そ す と1月. れ は 入 庫 数 量 を 下 廻 る。 最 近 の 仕 入 れ 価 格9を. の 出庫 額 は次 の よ う に な る。 382(382). 付.
(9) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) 数量. 単価. 金額. 15091,350 こ う して1月. 末 の 棚 卸 数 量 は150単 位 と な っ て,期. は 月 初 め の 単 価10セ. ン トを 付 け る が,50単. 首 の 数 量 を 越 え る。100単. 位 は 最 近 の 仕 入 価 格9セ. 位 につ いて. ン トで 評 価 す る 。 そ こ. で 次 の よ う に な る。 数量. 単価. 金額. 月 初 あ の 在 庫100101,000 超 過 分509450 1501,450 出 庫 数 量 が 入 庫 数 量 を 下 廻 る の で,売. 上 原 価 は最 近 の仕 入 価 格 か らな る。 古 い原 価 が 売. 上 原 価 に 算 入 す る 余 地 は な い の で あ る 。1月 傾 向 に あ る の で,売 る 。 他 方,1月. は 仕 入 価 格 が10セ. ン トか ら9セ. ン トへ と 下 落. 上 原 価 は最 近 の仕 入 価 格 で あ る もの の価 格 下 落 分 だ け小 さ くな って い. 末 の 棚 卸 高 は 期 首 の 数 量 よ り50単 位 多 い が,超. 過 数 量 に 対 す る 評 価 は9セ. ン トで あ る か ら価 格 下 落 分 だ け 棚 卸 高 は 小 さ い 。. 2月 2月 初 あ の 棚 卸 高 は 以 下 の 通 りで あ る 。 数量. 単価. 金額. 月 初 あ の 在 庫100101,000 超 過 分509450 1501,450 2月 の 仕 入 価 格 は1月 数量. よ り も さ ら に 下 落 傾 向 に あ る。2月. 単価. 中 の 入 庫 は 次 の と お りで あ る。. 金額. 20081,600 1月 の 入 庫 数 量 と 金 額 を 累 計 して,単 入庫. 数量. 単価. 価 を求 あ る と次 の よ う に な る。 金額. 1月20091,800 2月20081,600 4008.53,400 つ ぎ に,出 る か ら,2月. 庫 を み る 。2月. の 出 庫 数 量 は175単 位 で あ る。1月. の 出庫 数 量 の累 計 は以 下 の通 りに な る。 383(383). の 出 庫 数 量 は150単 位 で あ.
(10) 第56巻 出庫. 第1号. 数量. 1月 の 出 庫150 2月 の 出 庫175 325 そ こ で,2月. の 売 上 原 価 を 計 算 して み よ う 。 出 庫 数 量 の 累 計325は 入 庫 の 累 計400よ. な い 。 そ こ で,数 2,763)こ ‑1. 入 庫 の 単 価8.5を あ て て 出 庫 額 と す る 。(325単. う して 累 計 額2,763か. ,413)そ. ト)表. 量325に. こ で1,413を. ら1月. ま で の 出 庫 額1,350引. 出 庫 数 量175で. 割 れ ば,単. り少. 位 ×8.5セ ン ト=. け ば1,413を え る。(2,763‑1,350. 価 は8.07に. な る 。(1,413/175‑8.07セ. ン. にす る と以 下 の よ うで あ る。 数量. 単価. 金額. 1月 の 出 庫15091,350 2月 の 出 庫1758.071,413 3258.52,763 こ う して2月. 末 の 棚 卸 高 は 以 下 の よ う に な る 。 超 過 数 量 の75単 位 に つ い て は 最 近 の 仕 入. 原 価 を付 す 。 数量. 単価. 金額. 2月 初 あ100101,000 超 過 分758.5637 1751,637 2月 は1月. よ り も仕 入 価 格 が さ ら に1単. 1月 の 出 庫 額 と の 累 計 な の で8.074と. 位 下 落 し て い る の で,出. 庫 額 も下 が る 。 しか し,. な り下 げ 幅 は く い 止 あ ら れ て い る 。2月. 基 準 数 量 を75単 位 上 廻 る の で,1,2月. の棚 卸 高 は. の 入 庫 数 量 と 金 額 を 累 計 して え た 平 均 原 価8.5を. つ け る。 継 続 記 録 法 と して フ ォ ー ム を み る 。 財 は 仕 入 → 払 出 → 残 高 と い う 順 序 で あ る 。 払 出 原 価 と して,後. 入 先 出法 は最 近 の仕 入 原 価 を付 す ので あ る。 後 入 先 出法 が 継 続 記 録 法 に支 え ら. れ て い る こ と を 示 す 好 例 は2月 均 で あ る か ら,8.5で. の フ ォ ー ム で あ る 。2月. あ る 。 こ れ を1,2月. 払 出 数 量 に 見 合 う 払 出 原 価 は1,413と. の 払 出 原 価 は1月. と2月. の 払 出 原 価 の 加 重 平 均 と す れ ば,2月. な っ て,単. 384(384). の175の. 価 は8.074で あ る 。 こ の 考 え 方 は1〜12月. ま で の す べ て の 払 出 原 価 の 計 算 に 貫 か れ て い る 。 こ う して,各 が 払 い 出 され て 後 の 旧 い仕 入 原 価 で あ る。. の加 重 平. 月 の残 高 は最 近 の仕 入 原 価.
(11) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) 11月 11月 初 め の 残 高 は 数量. 単価. 金額. 100101,000 で あ る。 11月 の 入 庫 は 次 の と お りで あ る 。10月 数量. 単価. に比 べ る と仕 入 価 格 は上 昇 傾 向 に あ る。. 金額. 24012.53,000 10月 ま で の 入 庫 累 計 と11月 の 入 庫 を 合 計 す る と 次 の よ う に な る 。 入庫. 数量. 単価. 金額. 10月 ま で の 入 庫 累 計2,11510.25721,693 11月24012.53,000 2,35510.48524,693 11月 出 庫 数 量 は235で. あ る 。10月. の 出庫 累 計 額 と 当月 の 出庫 を 合 計 す れ ば次 の よ う に な. る。 数量 10月 ま で の 累 計2,115 11月235 2,350 11月 の 出 庫 数 量 の 累 計 は 入 庫 数 量 累 計 よ り少 な い 。 ゆ え に,出 価10.485で. 庫 の単 価 は入 庫 累 計 の単. 評 価 す る。 数量. 単価. 金額. 10月 ま で の 累 計2,11510.25721,693 11月23512.5452,948 2,35010.48524,641 11月 の 出 庫 累 計 額 は24,641で れ か ら入 庫 数 量235を. あ る か ら,10月. ま で の 累 計21,963を. 割 れ ば11月 の 入 庫 数 量 の 単 価 は12.545と. 引 け ば2,948に な る 。 こ. な っ て,仕. 入価格 が下落傾. 向 に あ る に も か か わ らず 入 庫 の 単 価 よ り も大 き い 。 こ う して11月 末 の 棚 卸 高 は 出 庫 累 計 額 が 入 庫 よ り も5単. 位 少 な い の で,基. 準 数 量 を 上 廻 り以 下 の よ う に な る 。. 385(385).
(12) 第56巻 数量. 単価. 第1号. 金額. 基 準100101,000 超 過 分510.48552 1051,052 超 過 数 量 の5単. 位 は11月 の 仕 入 原 価10.485を. 付 す 。 合 計 し て1,052に な る 。. 12月 12月 は じ あ の 残 高 は 数量. 単価. 金額. 基 準100101,000 超 過 分510.48552 1051,052 で あ る。 12月 の 入 庫 は 次 の と お りで あ る 。11月 数量. 単価. と 比 べ る と 仕 入 価 格 は1.5下 落 し て い る 。. 金額. 25011.52,875 11月 ま で の 入 庫 の 累 計 と12月 の 入 庫 を 合 計 す る と 次 の よ う に な る 。 入庫. 数量. 単価. 金額. 11月 ま で の 累 計2,35510.48524,693 12月25011.52,875 2,60510.58327,568 仕 入 価 格 よ り も入 庫 の 累 計 額 に よ る 単 価 は い っ そ う 小 さ く な っ て い る 。 12月 の 出 庫 数 量 は240単 位 で あ る 。11月. ま で の 出 庫 数 量 の 累 計 を 合 計 す れ ば2,590単 位 と. な り入 庫 数 量 の 累 計 よ り も15単 位 少 な い 。 合 計 す れ ば 次 の よ う に な る 。 出庫. 数量. 単価. 金額. 11月 ま で の 累 計2,35010.48524,641 12月24011.5332,768 2,59010.58327,409 入 庫 数 量 の 累 計 よ り も 出 庫 が 少 な い の で,出 原 価 に な る 。(2,590×10.583=27,409)12月. 庫 数 量 に そ の ま ま入 庫 の原 価 を付 け た払 出. の 出 庫 累 計 か ら11月 ま で の 累 計 を 引 け ば,12. 月 の 出 庫 額 に な る 。(27,409‑24,641=2,768)こ 386(386). れ か ら11.533の. 原 価 を え る 。 こ う し て12.
(13) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) 月 末 の 棚 卸 高 は 月 初 あ よ り15単 位 お お い 。 数量. 単価. 金額. 12月 初 あ100101,000 超 過 分1510.583159 11510.0781,159 こ の 場 合,月. 末 の残 高 が 基準 量 を上 廻 るの で古 い原 価 が 売 上 原 価 に混 入 す る こ と はな い。. パ タ ー ン2:前. 月 く 当 月;入. 庫 〉 出 庫;基. 準 量 〉残 高. 8月 8月 は 仕 入 価 格 が7月 数量. 単価. よ り も1.00上 昇 す る 。 月 初 め の 残 高 は 金額. 7010700 で あ る。 8月 の 仕 入 は 次 の と お りで あ る 。 数量. 単価. 金額. 21012.52,625 7月 ま で の 入 庫 と 累 計 す る と 単 価 は9.414に な る 。 数量. 単価. 金額. 7月 ま で の 入 庫1,4408.96412,908 8月21012.52,625 1,6509.41415,533 さ て,8月. の 出 庫 量 は200単. 位 で あ る。 前 月 の 出 庫 累 計 額 と 当 月 の 出 庫 を 合 計 す れ ば. 1,670で あ る。 出庫. 数量. 単価. 金額. 7月 ま で の 累 計1,4708.98513,208 8月20012.6252,525 1,6709.4215,733 と こ ろ が 出 庫 数 量 の 累 計 は 入 庫 量 よ り20単 位 多 い 。 そ こ で,1,650単. 位 につ い て は 最 近. の 仕 入 価 格 で あ る9.414を 付 す 。 超 過 量 の20単 位 に つ い て は 基 準 価 格 の10で 評 価 す る の で, 払 出 原 価 に 期 首 の 原 価 が 混 入 す る の で あ る 。8月. 387(387). の累 計 は以 下 の よ う に な る。.
(14) 第56巻 数量. 第1号. 単価. 金額. 8月 入 庫 数 量 の 累 計1,6509.41415,533 超 過 分2010200 1,6709.4215,733 出 庫 量 が 入 庫 量 を20単 位 超 え た の で,8月. 末 の棚 卸 高 に食 い込 み が 生 じる。 残 高 は以 下. の よ う に な る。 数量. 単価. 金額. 残 高8010800. 9月 9月 初 め の 残 高 は 数量. 単価. 金額. 8010800 で あ る。 9月 の 仕 入 は8月 数量. よ り20単 位 も増 加 し,仕. 単価. 入 価 格 もさ らに上 昇 す る。. 金額. 23013.53,105 8月 ま で の 累 計 と 合 計 す る と 次 の よ う に な る 。 入庫. 数量. 単価. 金額. 8月 ま で の 累 計1,6509.41415,533 9月23013.53,105 1,8809.91418,638 9月 の 出 庫 数 量 は215単 位 で あ る 。8月 れ ば1,885で あ る。9月. の 出 庫 数 量1,670と9月. の 出 庫 量 の 累 計 額 は8月 数量. 単価. の 出 庫 数 量215を. ま で の 入 庫 量 の 累 計 額 よ り5単. 合 計す. 位多い。. 金額. 8月 ま で の 累 計1,6709.4215,733 9月21513.7442,955 1,8859.91418,688 そ こ で,入 超 過 し た5単. 庫 数 量 の 累 計1,880単. 位 に つ い て は 最 近 の 仕 入 原 価9.914で. 位 に 対 して は 基 準 価 格 を つ け る 。 そ こ で,出. 388(388). 評 価 し て,そ. 庫 額 は次 の よ う に な る。. れ を.
(15) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) 数量. 単価. 金額. 9月 ま で の 累 計1,8809.91418,638 超 過 分51050 1,8859.91418,688 こ う して1月. 末 の 棚 卸 高 は 基 準 数 量 よ り5単 数量. 位 だ け食 い込 む こ と に な る。. 単価. 金額. 9月 末 の 棚 卸 高9510950. パ タ ー ン3:前. 月 く 当 月;入. 庫 く 出 庫;基. 準 量 〉残 高. 6月 6月 初 め の 残 高 は 数量. 単価. 金額. 100101,000 58.13041 1051,041 で あ る。 6月 は さ ら に 仕 入 原 価 が 上 昇 す る 。4月,5月,6月. は 価 格 が 上 昇 傾 向 に あ る 。6月. の. 入 庫 は 次 の と お りで あ る 。 数量. 単価. 金額. 21510.52,258 6月 の 入 庫 額 を5月 入庫. まで の累 計 額 と合 計 す る。 数量. 単価. 金額. 5月 ま で の 累 計1,0208.138,293 6月21510.52,257 1,2358.54310,550 6月 の 仕 入 価 格 は10.5で あ る が,累 つ ぎ に,出. 庫 を 見 よ う。6月. 計 額 か ら え た 単 価 は そ れ よ り少 な い8.543で あ る 。. の 月 間 出 庫 数 量 は230で. あ る 。5月. 月 の 出庫 を合 計 す れ ば次 の よ う に な る。 数量. 単価. 5月 ま で の 出 庫 累 計1,0158.138,252 6月 の 出 庫23010.4262,398 1,2458.55410,650 389(389). 金額. まで の 出庫 累 計 額 と 当.
(16) 第56巻 と こ ろ が,6月. の 出 庫 数 量 の 累 計1,245は. る 。 そ こ で,入. 庫 数 量 の 累 計1,235に. 第1号 出 庫 数 量 の 累 計1,235を10単. つ い て は6月. の 単 価8.543で. 位 だ け上 廻 って い. 評 価 し て,超. 過 数 量 の10. 単 位 につ いて は基 準 価 格 で 評 価 す る と 数量. 単価. 金額. 6月 ま で の 入 庫 の 累 計1,2358.54310,550 超 過 分1010100 1,2458.55410,650 に な る 。6月 10=100混. の 出 庫 数 量 は 入 庫 数 量 を10単 位 こ え る の で,基. 入 す る。 し か し仕 入 価 格 が 上 昇 し て い る の で,か. こ う して6月. 準 価 格 が 売 上 原 価 に10単 位 × え っ て 売 上 原 価 は 増 し て い る。. 末 の棚 卸 高 は以 下 の よ う に な る。 数量. 単価. 金額. 棚 卸 高9010900 出 庫 量 が 多 か っ た 分 だ け 残 高 に10単 位 食 い こ む の で,棚. 卸 高 は900に. な る。 月 末 の 残 高. が 基 準 量 を下 廻 る こ と に注 意 が 必 要 で あ る。. 7月 7月 初 あ の 残 高 は 次 の と お りで あ る 。 数量. 単価. 金額. 単価. 金額. 9010900 7月 の 仕 入 は 数量. 20511.52,358 で あ る。 前 月 と累 計 す る と次 の よ う に な る。 入庫. 数量. 単価. 金額. 6月 ま で の 累 計1,2358.54310,550 7月20511.52,358 1,4408.96412,908 7月 は い っ そ う 仕 入 価 格 が2.5上 昇 す る 。 し か し 累 計 額 か ら も と あ た 単 価 は8.964で6月 と 大 き な 差 は な い 。7月. ま で の 出 庫 数 量 は1,470で. 出庫 を合 計 す れ ば. 390(390). あ る 。6月. ま で の 出 庫 累 計 額 と7月. の.
(17) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) 出庫. 数量. 単価. 金額. 6月 ま で の 累 計1,2458.55410,650 7月22511.3692,558 1,4708.98513,208 に な る。 し か し,7月 量1,440は. ま で の 入 庫 数 量 は1,440な. 仕 入 原 価 で 評 価 し て,超. が 混 入 す る が,入 あ り,累. の で 出 庫 数 量 が30単 位 上 廻 る 。 そ こ で,出. 過 量30は. 庫数. 基 準 価 格 を付 す 。 こ こで 売 上 原 価 に基 準 価 格. 庫 の 単 価 よ り も高 い 。7月. の 仕 入 価 格 は11.5で. あ る が,単. 価 は8.964で. 計 し た の で 売 上 原 価 に あ ま り反 映 し な い の で あ る 。 数量. 単価. 金額. 7月 ま で の 入 庫 の 累 計1,4408.96412,908 超 過3010300 1,4708.98513,208 出 庫 量 が 入 庫 量 よ り30多 か っ た の で,残 で い る 。 こ う して7月 数量. 高 は70に な る 。 期 首 数 量100に30単. 位 食 い こん. 末 の棚 卸 高 は以 下 の よ う に な る。. 単価. 金額. 7010700. パ タ ー ン4:前. 月 〉 当 月;入. 庫 〉 出 庫;基. 準 量=残. 高. 10月 10月 の 月 初 あ の 残 高 は 数量. 単価. 金額. 8010800 で あ る。 10月 の 仕 入 は 次 の と お りで あ る 。 仕 入 価 格 は9月 数量. 単価. の13.5か. 金額. 235133,055 前 月 と累 計 す る と次 の よ う に な る。 数量. 単価. 9月 ま で の 入 庫 の 累 計1,8809.91418,638 10月 の 入 庫235133,055 2,11510.25721,693 391(391). 金額. ら13に 下 落 し て い る 。.
(18) 第56巻 10月 の 入 庫 の 累 計 に よ る 単 価 は10.257に 10月 の 出 庫 数 量 は230で あ る。10月 しか し,9月. 第1号. な る。. の 出 庫 数 量230は. 入 庫 数 量235に 比 べ て5単. 位 少 な い。. ま で の 出 庫 数 量 の 累 計 額 と10月 の 出 庫 数 量 を 合 計 す れ ば 次 の よ う に な る 。 数量. 単価. 金額. 9月 ま で の 累 計1,8859.91418,688 10月230 2,115 9月 の 入 庫 数 量 の 累 計 と10月 の 出 庫 数 量 の 累 計 は 同 じ で あ る か ら,10月 10.257で. 出 庫 を 評 価 す る。 合 計 金 額 が21,693な. 引 け ば3,005に な る。 そ こ で,10月. の で,こ. れ か ら9月. の 出 庫 量 に 対 す る 単 価 は13.065に. 数量. 単価. の入庫 の単価. ま で の 累 計 額18,688を な る。. 金額. 9月 ま で の 累 計1,8859.91418,688 10月23013.0653,005 2,11510.25721,693 10月 入 庫 と 出 庫 の 累 計 が 一 致 し た の で,10月 数量. 末 の残 高 は期 首 棚 卸 高 に等 し く. 単価. 金額. 10月 末 の 残 高100101,000 と な る。. パ タ ー ン5:前. 月 く 当 月;入. 庫 く 出 庫;基. 準 量 く残 高. 5月 5月 は 月 初 め の 数 量 が 基 礎 数 量 を 超 え て は じ ま る 。 数量. 単価. 金額. 100101,000 257.890197 1251,197 5月 の 仕 入 は 次 の と お りで あ る 。 数量. 単価. 金額. 22091,980 前 月 まで の累 計 と合 計 す る と次 の よ う に な る。. 392(392).
(19) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) 入庫. 数量. 単価. 金額. 4月 ま で の 累 計8007.896,313 5月22091,980 1,0208.1308,293 5月 の 出 庫 数 量 は240で あ る 。 こ れ は5月. の 入 庫 数 量 を 越 え る が,前. 月 の 出庫 累 計 額 と. 庫 累 計 数 量 は 入 庫 累 計 数 量 よ り も少 な い 。 し た が っ て,出. 庫 の 累 計 の単 価 は. 当月 の 出庫 を合 計 す れ ば次 の よ う に な る。 数量. 単価. 金額. 4月7757.896,116 5月2408.9042,136 1,0158.1308,252 結 局,出. 8.130で あ り,こ. れ に 累 計 数 量1,015を. 金 額 の 累 計8,252か. 乗 じ る と 金 額 は8,252に な る。 こ れ に よ っ て,5月. ら前 月 ま で の 合 計6,116の. 差 額 と し て2,136を. 1,015で 割 れ ば 単 価 は8.130で あ る 。 直 近 の 仕 入 原 価 は9で こ う して5月. え る 。 金 額8,252を. あ る が,払. 数量. 単価. つ け る と,残. 高 は1,041に. な る。. 金額. 基 準 額100101,000 超 過 分58.13041 1051,041. パ タ ー ン6:前. 月 く 当 月;入. 庫 〉 出 庫;基. 準 量 く残 高. 4月 4月 初 め の 残 高 は 数量. 単価. 金額. 7510750 で あ る 。4月. は,月. 初 め の数 量 が 減 少 した状 況 で 始 ま る。. 4月 の 仕 入 は 次 の と お りで あ る 。 数量. 単価. 金額. 2257.51,688 3月 に 比 べ る と4月. の 仕 入 価 格 は0.5上 昇 す る。3月 393(393). 数 量. 出 原 価 は8.904で あ る。. 末 の 棚 卸 高 は 累 計 の 出 庫 数 量 が 入 庫 数 量 を 下 廻 る の で,残. 5単 位 超 過 す る 。 超 過 量 に 単 価8.130を. の. 分 と累 計 す る と. 高 は基 準 数 量 を.
(20) 第56巻 入庫. 数量. 第1号. 単価. 金額. 3月 ま で の 累 計5758.044,625 4月2257.51,688 8007.8906,313 に な る 。 累 計 し た 結 果,単 月 間 出 庫 数 量 は175で. 価 は0.8上 昇 し た こ と に な る 。. あ る 。3月. ま で の 出 庫 累 計 額 と4月. の 出 庫 を 合 計 す れ ば次 の よ う. にな る。 出庫. 数量. 単価. 金額. 3月 ま で の 累 計6008.1254,875 4月1757.0861,241 7757.8906,116 4月 の 出 庫 累 計 数 量775は4月 の 単 価7.890で. よ い 。 そ こ で,累. な る 。 累 計 金 額6,116か 庫 の 単 価 は7.086に. の 入 庫 累 計 数 量800を 計 出 庫 数 量775に. ら 前 月 ま で の 累 計 額4,875を. 下 廻 る 。 ゆ え に,出. 単 価7.890を. 乗 ず れ ば 累 計 金 額 は6,116に. 引 い て1,241を. え る。 こ う して4月. な る の で あ る。 直 近 の 仕 入 原 価 は7.5で あ る が,払. 4月 末 の 棚 卸 高 は 出 庫 量 が 入 庫 数 量 よ り少 な か っ た の で,残. 庫 の単 価 は入 庫. の出. 出 原 価 は7.086で あ る。. 高 は 以 下 の よ う に125に. な. る。 数量. 単価. 金額. 基 準 額100101,000 超 過 分257.890197 1251,197 期 首 数 量100を25上. 廻 る 。 こ の 超 過 数 量25に. つ い て は,入. るの で あ る。. パ タ ー ン7:前. 月 〉 当 月;入. 庫 く 出 庫;基. 準 量 〉残 高. 3月 つ ぎ に3月. の フ ォ ー ム を見 る。 月 初 め の棚 卸 高 は. 数量. 単価. 金額. 100101,000 758.5637 1751,637 394(394). 庫 累 計 額 の 単 価7.890で. 評価す.
(21) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) で あ る。 月 間 の 入 庫 は 次 の と お りで あ る 。3月. は 仕 入 価 格 が さ ら に 下 降 し,1単. 位 あ た り7セ. ン. トに な る 。 数量. 単価. 金額. 17571,225 2月 ま で の 入 庫 の 累 計 と3月. の 入 庫 を 累 計 して,単 数量. 価 を計 算 す れ ば次 の よ う に な る。. 単価. 金額. 2月 ま で の 入 庫 の 累 計4008.53,400 3月 の 入 庫17571,225 5758.0434,625 つ ぎ に,出. 庫 を 計 算 す る 。3月. の 出 庫 数 量 は275で. あ る 。2月. ま で の 出 庫 の 累 計 額 と3. 月 の 出庫 を合 計 す る と以 下 の よ う に な る。 出庫. 数量. 単価. 金額. 2月 ま で の 出 庫 の 累 計3258.52,763 3月 の 出 庫275 600 と こ ろ が,3月. の 出 庫 数 量 の 合 計600単 位 は2月. 上 廻 る 。 そ こ で,25単. と3月. の 累 計 し た 出 庫 数 量575を25単. 位. 位 に つ い て は 基 準 価 格10で 評 価 す る と つ ぎ の よ う に な る 。 数量. 単価. 金額. 3月 の 入 庫 の 累 計5758.0434,625 土 曽カロ2510250 3月 出 庫 累 計6008.1254,875 最 近 の 仕 入 価 格8.043で か ら2月. 出 庫 す る と 合 計 金 額 は4,875で. ま で の 累 計 額 を 引 い て,2,112に. あ る。3月. な る 。4,875‑2,763=2,112単. の売上原価 は累計金額 価 は2,112/275=. 7.681で あ る。 数量. 単価. 金額. 2月3258.52,763 3月2757.6812,112 6008.0434,875 3月 の 特 徴 は 出 庫 数 量 が2,3月. の 累 計 の 入 庫 数 量 を 超 え る こ と で あ る 。 そ の 結 果,月. 末 の 残 高 が 月 初 め の 数 量 に 食 い 込 む こ と に な る 。 こ う して3月 395(395). 末 の棚 卸 高 は以 下 の よ う に.
(22) 第56巻. 第1号. な る。 数量. 単価. 金額. 3月 末 棚 卸 高7510750 3月 も仕 入 原 価 が 下 落 して い る。2月. と3月 の 仕 入 量 の 累 計 を上 廻 る600単 位 を3月. 払 い 出 して い る。 従 って,不 足 の25単 位 を月 初 あ の価 格 で 払 い 出す と計 算 す る。3月. に. の注. 意 す べ き点 は,棚 卸 高 が 基 礎 数 量 を下 廻 って い る こ とで あ る。3月 末 の数 量 は基 礎 量 を下 廻 るの で 年 始 の原 価10で 評 価 す る。3月 い仕 入 原 価250(25単. 位 ×10‑250)が. の残 高 は基 準 量 を25単 位 食 い込 ん で い る た あ に古. 売 上 原 価 に混 入 す る ので あ る。 こ の こ と は売 上 原 価. に最 近 の 原 価 を付 す 後 入 先 出法 の理 念 を崩 す 事 態 に な る ので あ る。 残 高 が 基 準 量 を下 廻 る 場 合 に は注 意 を要 す る。 以 上 が,APIが. 示 す パ タ ー ンのす べ て で あ る。 つ ぎ のパ タ ー ンは な い。. パ タ ー ン8:前. 月 く 当月;入 庫 く 出庫;基 準 量=残 高. パ タ ー ン9:前. 月 く 当月;入 庫 〉 出庫;基 準 量=残 高. パ タ ー ン10:前 月 〉 当月;入 庫 く 出庫;基 準 量 く残 高 パ タ ー ン11:前 月 〉 当月;入 庫 く 出庫;基 準 量=残 高 パ タ ー ン12:前 月 〉 当月;入 庫 〉 出庫;基 準 量 〉残 高 な ぜ 上 記 のパ タ ー ンを 示 さな いの か 詳 細 は わ か らな い(8>。た だ バ タ ー ン8,9,11の. よ. う に基 準 量=残 高 に な る ケ ー ス は少 な いで あ ろ う。 ま た,パ タ ー ン10で は 当月 の仕 入 原 価 が 前 月 よ り下 が って お いて,出 庫 量 が 大 き い の に残 高 が 基 準 量 よ り多 い。 パ タ ー ン12も や は り当月 の仕 入 原 価 が 前 月 よ り下 が って お り,出 庫 量 が 小 さ い の に残 高 が 基 準 量 よ り少 な い。 これ らの ケ ー ス もあ りそ う に な い。 つ ぎの 三 点 に注 意 した い。 一 つ は,売 上 原 価 は重 み つ き加 重 平 均 の仕 入 原 価 で あ る。 二 は,仕 入 原 価 は加 重 平 均 に よ る ので,仕 入 数 量 が 前 月 を上 廻 る場 合 と下 廻 る場 合 とで 払 出原 価 に影 響 す る。 三 は,棚 卸 高 は月 初 あ の数 量 を基 準 数 量 と して これ を基 準 価 格 で 評 価 す る。 棚 卸 高 が 基 準 数 量 を超 過 す る場 合 に は最 近(前 月 と 当月)の 加 重 平 均 価 格 で 評 価 す る。 基 準 数 量 を食 い込 ん だ 場 合 に は残 高 の数 量 を基 準 価 格 で 評 価 す る。 棚 卸 高 の大 き さ各 月 と も大 き な変 動 は な い。. (8)組 合せを2×2×3と. した ことも一考を要すべ きか も しれない。 396(396).
(23) 石油業 にお ける棚卸資産評価の原型(毛 利) 看 過 で き な い の は,重 み で あ る。 しば しば,後 入 先 出法 は最 近 の仕 入 原 価 を払 出原 価 と す る と い う。 大 事 な の は最 近 と い う時 点 で あ るが,そ れ は単 一 の仕 入 時 点 を い う ので は な い。 フ ォ ー ム の よ う に,当 月 と前 月 の2ケ 月 を最 近 と して 考 え れ ば,仕 入 原 価 は加 重 平 均 を と るの で あ る。 フ ォ ー ム は少 な くと も表 示 の上 で は,継 続 記 録 法 で あ る。 入 庫 → 出庫 → 在 庫 の順 に な っ て いて,残 高 は払 い 出 しの 結 果 で あ る。 と こ ろが,こ れ は棚 卸 計 算法 で も計 算 可 能 で あ る。 100を 基 準 量 と して,そ れ を 食 い こ ん だ月 は 基 準 価 格 に残 高 数 量 を 乗 ず れ ば よ い。 これ に 対 し,基 準 量 を超 過 す れ ば前 月 と 当月 の加 重 平 均 した仕 入 原 価 に超 過 数 量 を乗 ず る。 売 上 原 価 は残 高 か ら逆 算 で き る。 こ こで,低 価 評 価 に よ る場 合 の原 価,ま. た原 価 のみ を計 上 す る企 業 につ いて,そ. の原 価. が いつ の 時 点 の原 価 か は明 示 して い な い。 しか し,そ の原 価 は平 均 原 価 で あ っ た ろ う と推 定 で き る。 と い う の は1934年 当時 の石 油 業 の会 計 テ キ ス トに は月 間 に受 け入 れ た石 油 の原 価 は1バ. レル あ た りの平 均 原 価 で あ る と して い るか らで あ る。 そ して,こ. の平 均 原 価 を売. 上 原 価 と して 適 用 す る と い う ので あ る。 期 末 棚 卸 高 も1バ レル 当 た りの平 均 原 価 と して い る。 原 油 の平 均 原 価 を こえ て 市 場 で 販 売 して 実 現 した余 剰 が 利 益 で あ る。. IV.フ. ォー ム の分 析. フ ォ ー ム の 中で 重 要 な の は何 と い って も売 上 原 価 で あ る。 そ の大 き さが 年 度 利 益 に影 響 す るか らで あ る。 それ 以 上 に,そ. もそ も売 上 原 価 が 何 を表 現 す る のか,具 体 的 に は支 出額. な の か それ と も回 収 額 を表 す のか と い う問 題 が あ る。 ま た月 末 の棚 卸 高 の大 き さ は個 別 の 評 価 か グル ー ピ ング評 価 か と い う点 で 見 過 ごす こ とが で き な い。 以 下 で は こ の二 つ につ い て 取 り上 げて み た い。. 1.売. 上原価. 後 入 先 出法 は売 上 原 価 に最 近 の仕 入 原 価 を付 す と い う。 ま た,後 入 先 出法 の特 長 は現 在 の 売 上 収 益 と現 在 の売 上 原 価 の対 応 に あ る と い う。 だか ら,そ う した観 点 か らす る と売 上 原 価 が 直 近 の仕 入 原 価 の単 価 を越 え る こ と は あ りえ な い。 少 な くと も,直 近 の仕 入 の単 価 以 内で な くて は な らな い。 しか し,APIの 11月,12月. フ ォー ムで は2月,3月,8月,9月,10月,. の払 出単 価 は仕 入 原 価 を上 廻 って い る。 他 方,4月,5月,6月,7月. 原 価 を下 廻 って い る。APIの. は仕 入. フ ォー ム か らわ か る こ と は,後 入 先 出 法 は決 して直 近 の 仕 397(397).
(24) 第56巻. 第1号. 入 原 価 が 売 上 収 益 に対 応 して い な い こ とで あ る。 そ こで 売 上 原 価 が 何 を意 図 す るか を考 え て み よ う。 仕 入 原 価 が 上 昇 傾 向 に あ る も,下 落 傾 向 に あ って も,売 上 原 価 の単 価 はす ぐに それ に対 応 す る ので な く,後 れ て 反 応 す る。 つ ま り,売 上 収 益 に対 応 す る費 用 と い う の は単 純 な取 替 原 価 で は な く,数 量 を補 填 す る た め の 原 価 も し くは それ に近 い もの とみ る こ とが で き る。 石 油 製 品 の原 価 は結 合 原 価 で あ るか ら,配 分 に よ る製 品 原 価 へ の影 響 を小 さ く した ので あ る。 しか も,加 重 平 均 で あ るか ら, 数 量 の 多 い仕 入 に重 み が か か る。 だか ら,売 上 原 価 の単 価 は仕 入 数 量 の多 い方 の単 価 に近 い の で あ る。 この こ と は,仕 入 数 量 の 多 い単 価 を 補 填 す る こ とを意 味 す る。 こ う して, APIの. 計 算 表 か ら推論 す る に後 入 先 出法 は取 替 原価 で な く,払 い出 した 財 を将 来 に 向か っ. て 補 填 す る原 価 を 意 図 して い た の で あ る。 この よ うに,APIの. フ ォー ムが 示 す 後 入 先 出. 法 は決 して 直 近 の仕 入 原 価 を売 上 原 価 に付 す もので な い。 や や,払. い 出 しの時 点 と は遅 れ. た仕 入 原 価 で あ る こ とが 特 徴 で あ る。 後 入 先 出法 は最 近 の仕 入 原 価 を売 上 原 価 に付 す 。 そ う い う意 味 に お いて は こ の表 で は両 者 は ほ ぼ一 致 して い る。 当月 の単 価 は前 月 と 当月 の仕 入 数 量 と金 額 の加 重 平 均 を と る。 す る と,前 月 の仕 入 数 量 が 当月 よ り も大 き い場 合,加 重 平 均 原 価 は前 月 に近 くな る。2月 仕 入 数 量 は3月 よ り も大 き い。 だか ら,3月 あ る。4月. の売 上 原 価 は 当月 の仕 入 原 価 よ り大 き い ので. は逆 に,売 上 原 価 が 仕 入 原 価 を下 廻 る。3月. 向 に あ る。 と こ ろが,3月 る。 だ か ら,4月. の. に比 べ て4月. は仕 入 原 価 は上 昇 傾. の仕 入 数 量 が 大 きか っ た た め に,ウ ェ イ トは3月 の単 価 にか か. の売 上 原 価 は仕 入 原 価 よ り低 い ので あ る。 こ う して,少. な くと も,1月. か ら8月 まで の売 上 原 価 は いず れ も,各 月 の仕 入 原 価 の上 限 と下 限 の範 囲 内で あ る。 問 題 は9月 で あ る。9月. の売 上 原 価 は13.744で あ り,こ れ ま で の どの月 の仕 入 原 価 を も上 廻 る。. 過 去2カ 月 の仕 入 原 価 の加 重 平 均 値 を2カ 月 の 出庫 数 量 に乗 じて,そ. の値 か ら当月 の 出庫. 単 価 を逆 算 す るか ら仕 入 原 価 を こえ る こ とが あ りう る ので あ る。 と もあれAPIの. フ ォー ム に お け る売 上 原 価 の単 価 は前 月 と当 月 の 仕 入 数 量 と金 額 の 加. 重 平 均 で あ る。 そ の た あ に,当 月 の売 上 原 価 の単 価 は仕 入 原 価 に大 き く影 響 され る こ とが な い。 期 首 を1と. して 仕 入 原 価 の指 数 は以 下 の よ うで あ る。(図IV1参. 398(398). 照).
(25) 石 油 業 に お け る 棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛. 利). 指数 1.4 1.2 1. 璽. 0.s. o.s O.4 0.z O1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月 図IV‑1仕 指 数 を 見 て 分 か る よ う に,価 そ の 後6月. ま で 上 昇 に 転 じ,さ. 入原価の指数. 格 変 動 は 単 調 で は な い 。3月. ま で は 基 準 原 価 以 下 に な り,. ら に12月 ま で 緩 や か に 下 降 す る 。 そ の 間,変. 動 の な い時 期. も 見 ら れ る の で あ る 。 仕 入 原 価 の 推 移 を と ら え つ つ 売 上 原 価 を 図 に し て み よ う 。(図IV‑ 2参 照). 16 14. 10. 6 4 2 0 1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月 図IV‑2原 図 に み る よ う に,急 ま た,急. 価の推移. 激 に 仕 入 原 価 が 上 昇 す る と フ ォ ー ム の 払 出 原 価 は や や そ れ を 下 廻 る。. 激 に下 落 す る折 に は払 出原 価 はや や それ を上 廻 る。 それ は後 入 先 出法 と いえ ど も. 前 月 と の 加 重 平 均 原 価 に な っ て い る か らで あ る 。 APIは. 売 上 収 益 に費 用 が 対 応 す る の が 望 ま しい とす る。 後 入 先 出 法 は売 上 時 点 に近 い. 仕 入 原 価 を 払 出 原 価 に 付 す の で 売 上 収 益 と 売 上 原 価 が 対 応 す る と い う の で あ る 。 だ か ら, 399(399).
(26) 第56巻. 第1号. 下 落 傾 向 に あ る と して も,収 益 と費 用 は対 応 す る と いえ る。 しか し,後 入 先 出法 に関 す る 限 り,通 常 は物 価 水 準 の上 昇 に対 応 す る費 用 を意 味 した。 これ を 同一 価 格 水 準 的 対 応 と よ ん だ の は そ の た あで あ る。 対 応 す る時 点 をみ る と フ ォ ー ムで は売 上 原 価 は販 売 時 点 に即 対 応 して い な い。 売 上 収 益 は前 月 と 当月 の仕 入 の加 重 平 均 原 価 に対 応 す る ので あ る。 決 して 販 売 時 点 の直 近 の仕 入 原 価 で は な い。 石 油 は液 体 で あ る。 固体 の もので あれ ば,実 際 原 価 と販 売 が 対 応 す る こ と は あ りう る。 しか し,石 油 は液 体 で あ るか ら,出 庫 され て い る石 油 が 実 際 に い く らの原 価 か は わか らな い。 だ か ら,ど う い う方 法 を と ろ う と も払 い 出す 実 際 原 価 はつ か み よ うが な い ので あ る。 払 い 出す もの と原 価 は合 致 しな い。 常 に代 替 可 能 で あ る。 そ こで,払. い 出す もの に は最 近. の 原 価 を付 す とル ール 化 す る こ とが で き る ので あ る。 同一 財 の払 出原 価 は,最 近 の仕 入 原 価 で 代 替 す る。 こ の よ う に,仕 入 の順 序 の逆 に払 出原 価 は代 替 可 能 で あ る。 APIの. フ ォ ー ム で は 後 入 先 出法 は収 益 に対 応 す る費 用 を 計 上 す る とあ る。 そ して,そ. こ に後 入 先 出法 の特 質 をみ て い る ので あ る。 フ ォ ー ムか ら対 応 と い う こ と の意 味 を探 って み る と対 応 す る時 点 につ いて み れ ば,受 入 数 量 ≧払 出数 量 の場 合 に も,単 純 に売 上 収 益 に 対 応 す る費 用 は直 近 の仕 入 原 価 で は な い。 売 上 収 益 に対 応 す る現 在 費 用 を導 くこ と に後 入 先 出法 の特 質 が あ る とい う。 しか し,こ れ に は条 件 が つ いて い る。 そ れ は,1.棚. 卸数量. が ほ ぼ変 わ らな い。2.販 売 数量 が 最 近 の 仕 入 数 量 と変 わ らな い 。 とい う もの で あ る。 最 近2カ 月 の加 重 平 均 原 価 を用 い る背 景 に は,当 月 が 前 月 よ り も物 価 が 下 落 傾 向 に あ り 仕 入 原 価 が 一 時 的 に下 が っ た際 に も売 上 原 価 が 大 幅 に落 ち込 む こ と を回 避 で き たか らで あ ろ う。 そ の意 味 に お いて 短 期 的 な数 量 の補 填 を意 図 して い た と いえ る。 APIが. 払 出原 価 に前 月 との 加 重 平 均 原 価 を 売 上 原 価 に採 用 した の は,石 油 業 が 精 製 業. に その 性 格 を変 え たか らで あ る。 石 油 精 製 業 で は多 様 な石 油 製 品 を製 造 す る。 石 油 は連 産 品 で あ り,も と に な る原 油 は結 合 原 価 で あ る。 それ 故 に,そ れ ぞれ の製 品 原 価 に コ ス トを ど う配 分 す るか は重 要 な問 題 で あ っ た。 原 価 配 分 は恣 意 的 で あ り,で き る限 り製 品 価 格 へ の 影 響 を排 除 しな くて は な らな い。 同時 に,で き る だ け最 近 の仕 入 原 価 を回 収 しよ う と し た。 その た あ に,加 重 平 均 に よ る後 入 先 出法 が と られ た ので あ る。 APIの. フ ォ ー ム に は い くつ か の 問題 点 が あ る。 入 庫 数 量 よ り出 庫 数 量 が 大 き い 場 合 に. は前 月 の 原 価 が 当月 の原 価 に影 響 す る し,逆 に入 庫 数 量 よ り出庫 数 量 が 小 さ い場 合 に は売 上 原 価 は最 近 の原 価 を反 映 しな い。 ま た基 準 数 量 へ の食 い込 み が 大 き い場 合 に は売 上 原 価 は 旧 い仕 入 原 価 に影 響 され る(9)。そ れ ゆ え売 上 原 価 が 最 近 の 仕 入 原 価 に近 い た め に は入 庫 (9)渡 辺(1965) 400(400).
(27) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利) 数 量 と 出 庫 数 量 が 同 じで あ る こ と が 必 要 で あ る 。. 2.棚. 卸高. と こ ろ で,APIの 高(資. 産)の. 高 は7月. フ ォ ー ム は 売 上 原 価(費. 用)の. み な らず,ま. 評 価 に 配 慮 して い る こ と に 注 意 し た い 。 そ れ は8月. の 残 高 で あ る 。8月. の残. に 比 べ て10単 位 多 い 。 こ の10単 位 の 増 加 は 単 価10の 残 高 が70単 位 しか な い の で,. 最 近 の 仕 入 単 価 で あ る12.5を 付 す べ き で あ ろ う。 ま た,逆 位 に 比 べ て,払 ら,10単. た そ れ に もま して 棚 卸. 出 数 量 が200単. 位 は 単 価12.5で. 位 で,10単. に 考 え れ ば8月. 位 少 な か っ た 分,残. 高 が 増 え た の で あ る。 だ か. 評 価 す べ き と こ ろ で あ る 。 し か し,こ. の フ ォー ム で は当 然 の こ と. と し て10単 位 の 増 加 に 対 し て10の 単 価 を 付 し て い る 。 こ れ は 基 準 量(100)内 増 減 は 基 準 価 格 で 評 価 して い る か らで あ る 。 こ の こ と は9月 月 の 残 高 は8月. に 比 べ て 数 量 は15単 位 多 い が,15単. る 。 こ の 単 価 は13.5で あ っ て も よ い 。10月 増 加 分 の 単 価 は13と. して よ い 。 しか し,こ. も9月. の 仕 入 高210単. での残高 の. の 残 高 に つ い て も い え る 。9. 位 の 増 加 に 対 して 単 価 は10を 付 け て い. に 比 べ て,数. 量 が5単. 位 増 え て い る か ら,. の 場 合 も10で 評 価 して い る 。. 食 い こ み が あ っ て も残 高 を 基 準 価 格 で 評 価 す る こ と は,APIの. い う後 入 先 出法 が 棚 卸. 高 を 重 要 視 して い る こ と の 証 拠 で あ る 。 棚 卸 高 は 基 準 量 と 基 準 価 格 に 支 え られ て い る の で あ る 。 基 準 数 量 と 実 際 の 棚 卸 高 は 以 下 の よ う で あ る 。(図IV3参. 照). 200 180 160 140. ‑◆一 基準数量. 100 80 60 40 20 0 1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月 図IV‑3基. 準 数 量 と実 際 の 棚 卸 高. 401(401).
(28) 第56巻. 第1号. 月 末 の 棚 卸 高 が 基 準 量 に 等 し い 時 に は 基 準 価 格 の10で 評 価 す る 。 こ の 場 合 に はAPIの 後 入 先 出 法 は 基 礎 有 高 法 と 基 本 的 に 一 致 す る 。 基 準 量 を こ え る 場 合,後. 入 先 出法 は最 近 の. 加 重 平 均 原 価 で 評 価 す る 。 こ れ に 対 し基 礎 有 高 法 は 超 過 量 を 時 価 で 評 価 す る の で あ る 。 ま た,棚. 卸 数 量 が 基 準 量 に 食 い こ ん だ 場 合 に は,食. い こ み 分 に つ い て は 考 慮 せ ず,あ. も 棚 卸 数 量 に 基 準 原 価 を 乗 じて 棚 卸 高 と す る だ け で あ る 。 こ れ に 対 し,基 ば,食. い こ み 分 に 時 価 を 乗 じて 基 準 価 格 か ら 控 除 し,棚. くまで. 礎 有 高 法 を とれ. 卸 高 を 計 算 す る。 こ の 点 でAPI. の フ ォ ー ム は 基 礎 有 高 法 と 根 本 的 に 異 な る 。 つ ま り,APIの. 後 入 先 出 法 は基 礎 有 高 法 と. 似 て 非 な る もので あ る。 後 入 先 出 法 は 基 礎 有 高 法 か ら発 展 し た と の 見 解 が あ る 。 確 か に,後 基 礎 有 高 法 の 後 に 生 じ て い る 。 し か し,後 限 り,基. 入 先 出法 は歴 史 的 に. 入 先 出 法 の 原 型 で あ るAPIの. フ ォー ム をみ る. 礎 有 高 法 と は性 格 を異 にす る こ とが わか る。. こ れ ま で の 多 く の 研 究 で 示 さ れ た フ ォ ー ム で は,価 調 な も の で あ っ た 。 しか しAPIの. 格 変 動 が 上 昇 か 下 落 か の い ず れ も単. フ ォ ー ム は 複 雑 で あ る 。 お お む ね 変 動 は 緩 や か で あ り,. そ の た め に 後 入 先 出 法 の 本 来 の 役 割 が 価 格 変 動 に あ っ た か 疑 う ほ ど で あ る 。 そ こ で 同 じ数 値 例 を 先 入 先 出 法 で 計 算 して み る 。(表IV‑1参. 表IV‑1先 1934年 月. 仕 数量. 入先出法の計算例. 入 単価. 金額. 照). 数量. 売 上 原 価 単価. 残 金額. 数量. 高 単価. 金額. 期 首 棚 卸 高100101,000 1月20091,8001501,4501501,350 2月20081,6001751,5501751,400 3月17571,2252752,10075525 4月2257.51,6881751,275125937.5 5月22091,9802401,941105945 6月21510.52,2582302,25890945 7月20511.52,3582252,497.570805 8月21012.52,6252002,430801,000 9月23013.53,1052152,822.5951,282.5 10月235133,0552303,037.51001,300 11月24012.53,0002352,987.51051,312.5 12月25011.52,8752402,9801051,207.5 駕舗. 卸 高1・51,207.5. そ こ でAPIの. フ ォ ー ム,数. 量 に よ る 後 入 先 出 法,先. して み る 。 そ の 結 果 は 以 下 の よ う で あ る 。(図IV‑4参 402(402). 入 先 出 法 か ら導 いた 棚 卸 高 を比 較 照).
(29) 石 油 業 にお け る棚 卸 資 産 評 価 の 原 型(毛 利). 1.800 1.600 口APIの 計算例. 1.400. ■ 継続記録法1. .200. 800 600 400 zoo O 期首1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月 図IV‑4棚. 1月 か ら3月. 卸高の比較. ま で は 価 格 が 下 落 傾 向 に あ る の で,先. 入 先 出 法 の 棚 卸 高 がAPIの. 計算 よ. り小 さ い こ と は 自 明 で あ る 。 しか し5月,6月. を 頂 点 に して,そ. も か か わ らず,先. り も大 き い の で あ る。 こ れ は 価 格 変 動 へ の. 入 先 出 法 の 棚 卸 高 はAPIよ. の後 は下 落 傾 向 に あ る に. 適 用 か ら だ け で 後 入 先 出 法 を と らえ る と 理 解 しが た い 事 実 で あ る 。 こ の 背 後 に 潜 む の は 数 量 の 変 動 で あ る 。 そ れ は 入 庫 数 量,出 の 大 き さ は 金 額 で あ る か ら仕 入 原 価(単. 庫 数 量,残 価)に. 高 数 量 の関 係 で あ る。 売 上 原 価 や 棚 卸 高 目 を 奪 わ れ や す い が,実. は根 本 は数 量 に あ. るQ こ の フ ォ ー ム は 前 月 と 当 月 の 受 入 数 量 と 受 入 価 額 と を 加 重 平 均 して,払. い 出 しの際 に最. 近 の 加 重 平 均 原 価 を 払 出 原 価 と す る 。 こ う い う 後 入 先 出 法 の フ ォ ー ム をAPIが の は,石. 提 示 した. 油 業 と い う 業 界 の 事 情 と無 関 係 で は あ る ま い 。 も ち ろ ん そ れ は 石 油 が 固 体 で な く,. 液 体 で あ る こ と に よ る 。 石 油 は 液 体 で あ り,他. の財 の よ う に仕 入 れ の順 序 は意 味 が な い。. 固 体 の 場 合 に は もの の流 れ が 根 底 に あ る。 固体 で は仕 入 れ の順 序 と払 い 出 しと い う関 係 が 先 に 来 る の で,後. か ら入 庫 と し た も の を 先 に 出 す と い う 考 え は 発 展 し に く い の で あ る 。. 実 際 の も の の 流 れ を 考 え ざ る を え な い 。 故 に,後 ば 石 炭 を 燃 料 に し た 電 力 会 社 で は,後. 入 れ 先 出 しは考 え に くい ので あ る。 例 え. 入 れ 先 出 し に 近 い 方 法 で あ っ た が,そ. れ は実 際 に最. 近 入 庫 の も の を 先 に 払 い 出 して い た か らで あ る 。. V.グ. も と も と,棚. ル ー ピ ン グ に よ る 評 価. 卸 資 産 の入 庫 と 出庫 の記 録 は実 際 の財 の流 れ に即 した もので あ っ た。 企 業. の 多 く は 先 に 入 庫 し た 財 を 先 に 出 庫 す る 。 だ か ら先 入 先 出 法 は 財 の 流 れ に 見 合 う方 法 で あ っ た 。 ま た,財. の仕 入 原 価 が 混 在 す る場 合 に は平 均 原 価 が 適 切 で あ ろ う。 合 衆 国 歳 入 法 が 先 403(403).
(30) 第56巻. 第1号. 入 先 出 法 や 平 均 原 価 法 を 棚 卸 資 産 評 価 法 と し て 認 あ て い た の は,そ. れ が 実 際 の財 の流 れ に. 即 し た 計 算 方 法 で あ っ た か ら で あ る 。 最 近 に 入 庫 し た 財 を 先 に 出 庫 す る と い う,後 出 し の 業 種,企. 業 は 少 な い と は い う も の の,実. 際 に あ っ た の で あ る 。 だ か ら後 入 先 出 法 と. い え ど も そ の も と は 財 の 流 れ で あ っ た と い え よ う 。 石 油 は 液 体 で あ る か ら,入 全 く 問 題 に な ら な い 。 仕 入 れ の 順 序 で 払 い 出 す か,仕 も そ も 意 味 が な い 。APIの. 入 れ 先. 庫 の順 序 は. 入 れ と逆 の順 序 で 出庫 す る とか は そ. フ ォ ー ム で あ れ ば 個 別 の 仕 入 原 価 と数 量 さ え も大 事 な 問 題 で. な い 。 ど の 時 点 を 基 準 に して 評 価 す る か だ け が 重 要 で あ る 。 APIの. フ ォ ー ム か ら,ド. 意 し た い 。 一 つ は,石. ル 価 値 法(lo)の 萌 芽 を 読 み と る こ と が で き る 。 二 つ の 事 実 に 注. 油 が 液 体 で あ り,種. る も の も 含 あ て 一 括 し,グ し て グ ル ー ピ ン グ で き,財. ル ー ピ ン グ で き る こ と で あ る 。 そ の 二 は,仕. 月. 仕 数量. 入 原 価 が 異 な. 入 れ た石 油 を一 括. の フ ロ ー の 順 序 は 出 庫 と 関 係 し な い こ と で あ る 。(表V‑1参. 表V‑1継 1934年. 類 や 質 を 区 別 す る 必 要 が な く,仕. 続 記 録 法 によ る 計 算 例. 入 単価. 売 上 原 価 金額. 照). 数量. 単価. 残 金額. 数量. 高 単価. 金額. 期 首 棚 卸 高100101,000 100101,000 1月20091,80015091,350509450 100101,000 50191450 2月20081,60017581,400258200 17571,225 251812001251101250 3月17571,2257510750509450 251101250 50191450 4月2257.51,6881757.51,312.5507.5375 251101250 22091,980509450 5月22091,980207.5150307.5225 251101250 21510.52,258509450 6月21510.52,258157.5112.5157.5112.5 20511.52,357.52510250 7月20511.52,357.5157.5112.5459405 519145 251101250 45191405 8月21012.52,62520012.52,5001012.5125 251101250 45191405 10112.51125 9月23013.53,10521513.52,902.51513.5202.5 qo)正. し く は ドル 価 値 後 入 先 出 法 と い う べ き で あ ろ う 。 基 準 量 に 対 す る 基 準 価 格 に よ る 評 価 は 変 わ. ら な い 。 基 準 量 を 超 え た 超 過 数 量 に つ い て,グ 404(404). ル ー ピ ン グ して 評 価 す る の で あ る 。.
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