FAR
新試験対応講義
International F inancial Reporting Standards
(
IF RS
、国際財務報告基準)
Textbook
Contents
International Financial Reporting Standards
(IFRS、国際財務報告基準)
... 11. International Financial Reporting Standards （IFRS、国際財務報告基準） ... 2
2. First- Time Adoption（IFRS の初度適用） ... 3
3. Financial Statements の表示 ... 8 4. Inventory の会計処理... 13 5. 有形固定資産の会計処理... 16 6. Intangible Asset（無形固定資産）の会計処理 ... 22 7. Securities の会計処理... 31 8. Pension（退職給付）の会計処理 ... 34 9. Consolidations ... 42
(
IFRS、国際財務報告基準
)
International Financial Reporting Standards （IFRS、国際財務報告基準）に ついて、主に、米国基準との違いについて学習していきます。特に、 inventory や固定資産の処理については、しっかりマスターするようにしてく ださい。
1. International Financial Reporting Standards（IFRS、国際財務報告基準） 2. First- Time Adoption（IFRS の初度適用）
3. Financial Statements の表示 4. Inventory の会計処理 5. 有形固定資産の会計処理 6. Intangible Asset（無形固定資産）の会計処理 7. Securities の会計処理 8. Pension（退職給付）の会計処理 9. Consolidation Key Topics Objectives
1. Internal Financial Reporting Standards（IFRS）
（国際財務報告基準）
(1) International Financial Reporting Standards（IFRS、国際財務報告基準）とは？ International Financial Reporting Standards（IFRS、国際財務報告基準）とは、 International Accounting Standards Board（IASB、国際会計基準委員会）によって作 成される会計基準である。
2000年にInternational Organization of Securities Commissions（IOSCO、証券監
督者国際機構）が、外国企業が資金調達を行う際には、IASC（後述）が作成する基
準を用いて財務諸表を作成することを推奨したことを契機に世界各国に普及が進み、 現在では100を超える国で採用されるようになっている。
IFRS の解釈指針である Interpretations developed by the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC 解釈指針)や、2001年に IASB に改組す る前の International Accounting Standards Committee（IASC、国際会計基準委員 会）が作成したInternational Accounting Standards（IAS、国際会計基準）とその解 釈指針（SIC 解釈指針）も IFRS の構成要素に含まれる。4つを総称して IFRSs と 呼ぶ場合もある。
IFRS (IFRSs) の構成要素
・ International Financial Reporting Standards（IFRS）
・ Interpretations developed by the International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC 解釈指針)
・ International Accounting Standards（IAS）
・ Interpretations developed by the Standing Interpretations Committee（SIC 解釈指針）
(2) Convergence から Adoption へ
2002年のノーウォーク合意以降、IASB と FASB は会計基準の Convergence（共 通化）の作業を繰り返してきたが、世界中で IFRS の全面的な Adoption（採用）を 行う国が増えてきたことを受け、米国でも2014年から順次、IFRS を強制適用する
を案を SEC が発表した。この提案を採用するか否かについては、2011年までに
2. First-Time Adoption of IFRS（IFRS の初度適用）
(1) Opening IFRS Financial Statements（初度適用において作成する財務諸表） An entity's first IFRS financial statements are the first annual financial statements in which the entity adopts IFRS and makes an explicit and unreserved statement in those financial statements of compliance with IFRS.
企 業 が初 め て IFRS を 適 用し て 作成 した 財 務諸 表 を first IFRS financial statements（最初の IFRS の財務諸表）といい、IFRS に準拠していることを明示 的に（explicit）かつ完全に（unreserved）示さなければならない。
初めて IFRS を適用した場合に作成が必要な財務諸表は、次のとおりである。 (①～④は比較情報を含む)
① Statement of financial position（財政状態計算書） ② Statement of comprehensive income（包括利益計算書） ③ Statement of cash flows（キャッシュフロー計算書） ④ Statement of change in equity（株主持分変動計算書） ⑤ Note（注記）
⑥ Opening IFRS statement of financial position（開始財政状態計算書） (2) Opening IFRS statement of financial position（開始財政状態計算書）
year 2 1/1 Date of transition to IFRS（移行日） year 2 12/31 year 1 1/1 IFRS 開始財政状態 計算書 IFRS 包括利益計算書 IFRS 財政状態計算書 IFRS 包括利益計算書 IFRS 財政状態計算書 First IFRS reporting period
Comparative information （比較情報）
The date of transition to IFRS is the date of the opening balance sheet. If three balance sheets are present, this is the date of the beginning of the period.
企業が開示するComparative information の最初の期間の期首のことを the date of transition to IFRS（IFRS への移行日）という。企業は移行日現在における Opening IFRS statement of financial position（開始財政状態計算書）を作成する必要がある。 An entity’s first IFRS financial statements must include at least a statement of
financial position (end of current period, end of prior period ,and beginning period of prior period),two statements of comprehensive income, two income statements (if using the two-statement approach to presenting comprehensive income), two statements of cash flows , two statements of changes in equity, and related notes. 企業は少なくとも１年分の Comparative information（比較情報）を開示する必要 があるので、初めて IFRS を適用した場合には、statement of comprehensive income、statement of cash flows、statement of change in equity については、最低 でも２期分、statement of financial position については、最低でも３時点（当期末、 前期末、前期首）のものを作成する必要がある。
An entity shall use the same accounting policies in its opening IFRS statements of financial position and throughout all periods presented in its first IFRS financial statements. Those accounting policies shall comply with each IFRS effective at the end of its first reporting period. (There are some exceptions)
Opening IFRS statement of financial position、first IFRS financial statements（過年
度の比較財務諸表を含む）は、原則的に、最初の報告期間の期末現在で有効な IFRS の基準に基づいて作成しなければならない。 IFRS を初度適用する際、企業は移行日現在の資産の取得原価を IFRS の規定に基づ いて再計算する必要があるが、IFRS を遡及適用して有形固定資産の取得価額や期末 簿価を算定することは非常に困難な場合があるので、IFRS 第１号では、有形固定資 産を IFRS 移行日現在の公正価値で測定し、その公正価値を当該日現在のみなし原価 として使用することを認めている。
(1) On July 1, Year 4, an entity adopted IFRS. The end of the company's first IFRS reporting period is December 31, Year 4. The company will present one year of comparative information. The company's date of transition to IFRS is:
a. December 31, Year 4. b. July 1, Year 4. c. December 31, Year 3. d. January 1, Year 3.
(2) Which of the following is the minimum reporting requirement for a company that is preparing its first IFRS financial statements?
a. Three statements of financial position. b. Two statements of financial position. c. One statement of comprehensive income. d. One statement of cash flows.
(3) Upon first-time adoption of IFRS, an entity may elect to use fair value as deemed cost for:
a. Biological assets related to agricultural activity for which there is no active market. b. Intangible assets for which there is no active market.
c. Any individual item of property, plant and equipment. d. Financial liabilities that are not held for trading.
【解答と解説】
(1) (d) 企業が開示する Comparative information の最初の期間の期首のことを the date of transition to IFRS（IFRS への移行日）という。IFRS による最初の報告期間が Year 4であり、Comparative information を１年分開示するので、the date of transition to IFRS は January 1, Year 3.となる。
(2) (a) 企業は少なくとも１年分の Comparative information（比較情報）を開示する必 要があるので、初めてIFRS を適用した場合には、statement of comprehensive income、statement of cash flows、statement of change in equity については、最 低でも２期分、statement of financial position については、最低でも３時点（当 期末、前期末、前期首）のものを作成する必要がある。 (3) (c) IFRS を初度適用する際、企業は移行日現在の資産の取得原価を IFRS の規定に 基づいて再計算する必要があるが、IFRS を遡及適用して有形固定資産の取得価 額や期末簿価を算定することは非常に困難な場合があるので、IFRS 第１号では、 有形固定資産をIFRS 移行日現在の公正価値で測定し、その公正価値を当該日現 在のみなし原価 (deemed cost) として使用することを認めている。
3. Financial Statements の表示
(1) Extraordinary items（特別損益項目）
IFRS prohibits the reporting of any amount as extraordinary on the income statement or in the notes to the financial statements.
IFRS では Extraordinary items への記載が禁止されている。 (2) Comprehensive income の表示方法
Under IFRS, comprehensive income may be reported using the single-statement approach or the two-statementapproach. IFRS prohibits the presentation of comprehensive income in the statement of changes in equity.
IFRS で は 、 comprehensive income の 表 示 方 法に つ い て、 single-statement approach と two-statementapproach の２つの方法を認めている。
Single-statement approach は Statement of comprehensive income（包括利益計 算書）の末尾に表示する方法であり、two-statementapproach は Net income（当期 純利益）から始まり、other comprehensive income（その他包括利益）の増減を表
す書類を別途作成する方法である。また、U.S.GAAP では認められていた、
Statement of changes in equity（株主持分変動表）の一部として表示する方法は認 められていない。
(3) Statement of cash flows の表示方法
Flexibility is allowed in the presentation of cash flows from interest, dividends, and taxes. • Interest/dividends received - CFO or CFI
• Interest/dividends paid - CFO or CFF • Taxes paid - CFO, CFI, CFF
Statement of cash flows（キャッシュフロー計算書）における利息や配当の表示 について、U.S.GAAP とは異なった方法が認められている。
• Interest received（受取利息）→Operating activities、またはInvesting activities • Interest paid（支払利息）→Operating activities、またはFinancing activities • Dividends received（受取配当金）→Operating activities、またはInvesting activities • Dividends（支払配当金）→Operating activities、またはFinancing activities
(1) Under IFRS, interest received during a period is reported on the statement of cash flows in:
a. Operating cash flow only.
b. Operating or investing cash flow. c. Investing cash flow only.
d. Operating or financing cash flow
(2) Under IFRS, interest paid during a period is reported on the statement of cash flows in:
a. Operating cash flow only. b. Financing cash flow only. c. Operating or investing cash flow. d. Operating or financing cash flow.
(3) Under IFRS, dividends paid during a period are reported on the statement of cash flows in:
a. Operating cash flow only. b. Financing cash flow only. c. Operating or investing cash flow. d. Operating or financing cash flow.
【解答と解説】
(1) (b) IFRS では、受取利息はOperating activities、または Investing activities に記載する ことが認められている。
(2) (d) IFRS では、支払利息は Operating activities、または Financing activities に記載す ることが認められている。
(3) (d) IFRS では、支払配当金はOperating activities、または Financing activities に記載す ることが認められている。
