批 判 会 計 学 とイ デ オ ロギ ー
宮 上 理 論 か ら山地 理 論 ま で
中
村
恒
彦
1.は じ め に批 判 会 計 学 は,近 代 会 計 学 の カ ウ ンタ ーパ ー トと して 存 在 し,近 代 会 計 学
で は明 らか に され ない 側 面 を 明 らか に して きた。 特 に,Marx主
義 をそ の基 盤
と しつ つ,会 計 が 個 別 企 業 の ミク ロ会 計 政 策 と して 機 能 して い る だ けで は な
く,マ ク ロ会 計 政 策 と して機 能 して きた こ とを指摘 して きた1)。日本 の会 計 学
は,お そ ら く近 代 会 計 学 と批 判 会 計 学 の 存 在 を もって 発 展 して きた とい って
も過 言 で は ない だ ろ う2)。しか しなが ら,批 判 会 計 学 は,近 代 会 計 学 や既 存 制
度 を否 定 す る とい う側 面 を持 って い た ため,あ
ま り顧 み られ る こ とが なか っ
た よ う に思 え る。
実 際 の とこ ろ,本 稿 の 考 察 す る理 論 の 中 に も,そ の よ う な傾 向 が あ る こ と
は確 か で あ る。 しか しなが ら,批 判 会 計 学 は,近 代 会 計 学 が 見 逃 して きた側
面 を指 摘 した こ とに よ って,会 計 学 に貢 献 して きた側 面 まで 否 定 す る こ とは
誤 りで あ る よ う に思 う。 本 稿 は,批 判 会 計 学 の 概 念 観
す な わ ち批 判 会 計 学
が 想 定 して い た イデ オ ロギ ー を取 り上 げ る。 しか し,本 稿 の 目的 は,既 存 の
会 計 学 が 見 逃 しが ち に なる側 面 を見 い だす こ とにあ る とこ こ に強調 してお く。
欧 米 の批 判 会 計 学 が 強調 す る よ うに,「 もう ひ とつ の理解(alternative)」 が重
1)津 守[2002]序 言 。 2)山 地[2010]30頁 。 キ ー ワ ー ド:批 判 会 計 学, イ デ オ ロ ギ ー,合 理 化要 に な るの で あ ろ う3)。
批 判 会 計 学 の イデ オ ロギ ー は,Marxの
公式 に もあ る よ うに 「
彼 らは そ れ を
知 らない 。 しか し彼 らはそ れ をや って い る4)」とい う と ころ か ら始 まる。 あ る
説 は,会 計 学 あ るい は会 計 諸 制 度 す べ て が 無 意 識 的 に企 業 の 資 本 蓄 積 ・利 益
追 求 を合 理 化 ・正 当 化 す る と唱 え,別 の 説 は,財 務 諸 表 の 公 開 あ るい は企 業
そ の もの の 利 害 を公 開 す る こ とが 企 業 支 配 を密 か に合 理 化 ・正 当 化 して い る
とい う こ とを主 張 す る。 い ず れ に して も,会 計 現 象 の 生 み 出す 言 説 をイ
可 らか
か の 形 を検 討 す る こ とに よ って,会 計 とい う もの を定 義 して い っ た よ う に思
え る。
分 析 にあ た って,批 判 会 計 学 の す べ て の 諸 説 を検 討 す る こ とは到 底 の とこ
ろで きない 。 そ こで,批 判 会 計 学 の 通 時 的 な流 れ を検 討 す る こ とに よ って,
批 判 会 計 学 の イデ オ ロギ ー を掌 握 し,会 計 学 の イデ オ ロギ ー 概 念 を検 討 す る
糧 と したい 。 特 に,宮 上 理 論 一津 守 理 論 一山地 理 論 とい う世 代 的 な理 論 的 変
遷 を検 討 す る こ とに よ って,批 判 会 計 学 の イデ オ ロギ ーか ら導 き出 され て き
た もの につ い て 整 理 して お くこ とに したい 。
2.批
判 会 計 学 の イ デ オ ロ ギ ー
日本 の 批 判 会 計 学 は,イ デ オ ロ ギ ー 分 析 を 援 用 して い る と考 え られ る 研 究 分 野 の ひ とつ と考 え ら れ る 。 た と え ば,山 地[1994]は,Marx主 義 と批 判 会 計 学 の 関 係 を 明 らか に して お り,そ の 際 に 批 判 会 計 学 の イ デ オ ロ ギ ー に つ い て 部 分 的 に 検 討 し た 。 本 稿 は,イ デ オ ロ ギ ー 分 析 に 限 定 して 批 判 会 計 学 に 検 討 を 加 え た い と 思 う。 こ の 際 我 々 は,Eagleton[2007]を 基 礎 に し て 会 計 学 の イ デ オ ロ ギ ー に つ い て 検 討 を 加 え た い 。 2.1.批 判 会 計 学 の 分 析 に 当 た っ て 批 判 会 計 学 の イ デ オ ロ ギ ー は,Eagleton[2007]の 第 五 定 義 「歪 曲 と捏 造 の 3)Laughlin[1999]な ど を 参 照 せ よ 。 4)向 坂 訳[1969]134頁;鈴 木 訳[2000]46-50頁 。操 作 」 お よ び第 六 定 義 「
虚 偽 的 あ るい は欺 購 的 な信 念 」 と して 考 え る こ とが
で きるの で は ない だ ろ うか 。 両 者 を 区別 す る こ とな く,批 判 会 計 学 の イデ オ
ロ ギ ー を 「
虚 偽 意 識 」 と一言 で片付 け る こ と もで きる か も しれ な い。 しか し,
この 虚 偽 意 識 の 発 生 原 因 を階 級 に求 め るか 資 本 主 義 の 構造 に求 め るか で 大 き
く異 な る とい え るか も しれ ない 。Eagleton[2007]は,虚
偽 意識 の発 生 原 因 を
区別 す る ため に,第 五 定 義 と第 六 定 義 を 区分 して い る とい って も過 言 で は な
いo批 判 会 計 学 で は,こ の 第 五 定 義 と第 六 定 義 を明 示 的 あ るい は暗 示 的 に用 い
て 理 論 展 開 をお こ な って い る。 特 に,第 五 定 義 は,会 計 の 概 念 が 虚 偽 意 識 に
よ る歪 曲 ・捏 造 を引 き起 こす こ とを示 す。 極 論 す れ ば
会 計 の概 念 は,歪 曲 ・
捏 造 しか もた らさ ない とい う議 論 に もつ なが る。 これ に対 して,第 六 定 義 は,
会 計 の 概 念 が 虚 偽 意 識 に よ る歪 曲 ・捏 造 を引 き起 こす もの の,そ れ 自体 は現
実 と して 現 れ て くる こ とを暗 示 す る。
しか しなが ら,イ デ オ ロギ ーの 定 義 だ けで は批 判 会 計 学 の 議 論 を整 理 す る
こ とは難 しい 。 なぜ な ら,Eagleton[2007]が
示 す よ うに,イ デ オ ロ ギ ー は,
「
合 理 化 」 「
正 当 化 」 「普 遍化 」 「自然 化 」 な どの 様 々 な戦 略 を駆 使 す るの で,
そ れ らを 同時 並 行 で 考 察 す る こ とが 難 しい 。 ま た,各 会 計 学 説 に よ って もイ
デ オ ロギ ー戦 略 の 力 点 が 異 な る ため,分 析 を複 雑 に して しま う可 能性 が 高 い 。
そ こで,我
々 は,批 判 会 計学 の議 論 を整 理 す るに あ た って,「 合 理化 」 の戦
略 に注 目 した い と考 え る 。 そ の 理 由 は,次 の2つ で あ る。1つ は,Eagleton
[2007]も 述 べ る よ うに,合 理 化戦 略 が 正 当化 戦 略 とも連携 してお り,さ らに
正 当 性 を主 張 す る ため 方 法 の ひ とつ と して 普 遍 化 戦 略 が 存 在 す る。 そ の 意 味
にお い て,合 理 化 戦 略 を考 察 す る こ とで 他 の 戦 略 を補 完 す る こ と もで きる。
もう1つ は,合 理 化 戦 略 が 批 判 会 計 学 の 理 論 構築 の 基 礎 に な って い る こ と
で あ る。Eagleton[2007]は,Marxの
イデ オ ロ ギ ー を分析 した際 に次 の よう
な主 張 をお こ な って い る。
「今 日 にい た る歴 史 の流 れ にお い て,人 間の 生 産活 動 に関 わ る社 会 関 係 は,搾 取 す るもの と搾 取 され る者 か ら な る社 会 関係 であ った 。 したが って この搾 取 的 社会 関係 は, 法 的,政 治 的,イ デ オ ロ ギー 的 観点 か ら合 理化 され規 定 され な けれ ば な らな い。・一 中略 … べ つ の 言葉 で い う な らば,上 部構 造 の概 念 には 暗黙 の う ちに あ る種 の制 度 に関 す る定 義 が ふ く まれ てい る。そ の制 度 とは,物 質 生活 か ら疎 外 され た もので あ り, 支 配 的 な力 と な っ て物 質 生 活 を圧 迫 す る もので あ る5)。」 ヘ ヘ ヘ ヘ へ
こ こ にい う 「
物 質 生 活 か ら疎 外 され た制 度 」 と して 会 計 をみ る こ とが で き
る。 会 計 の 「
制 度 」 も搾 取 す る者 と搾 取 され る者 の社 会 関係 を法 的 ・政 治 的 ・
イデ オ ロギ ー的 観 点 か ら 「
合 理 化 」 す る とい う問 題提 起 が 行 える 。 そ れ ゆ え,
批 判 会 計 学 は,会 計 現 象 が イデ オ ロギ ー(虚 偽 意 識)を 通 じて 階 級 支 配 の 社
会 関 係 を どの よ う に 「
合 理 化 」 して い るか を検 討 す る。 こ う した階 級 支 配 型
会 計 学 観 は,宮 上 理 論 や 中村 理 論 に典 型 的 にみ られ る特 徴 で あ ろ う6)。
最 後 に,批 判 会計 学 の考 察 に入 る にあ た っ て,批 判 会計 学 の基 礎 に あ る 「
疎
外 」 とい う 概 念 を 整 理 して お こ う7)。 こ こ で い う疎 外 と は,主 体 の 活 動 が 主 体 の コ ン トロ ー ル を 離 れ,逆 に 主 体 を 支 配 す る こ と を 意 味 す る8)。問 題 は,こ の疎 外 の 原 因 を どの よ う に考 え るか で あ ろ う。 第 五 定 義 に よれ ば
会 計 の 概 念
は,搾 取 的 社 会 関 係 を合 理 化 す る虚 偽 意 識 に しか す ぎない 。 第 六 定 義 に よれ
ば,会 計 の 概 念 は,搾 取 的 社 会 関 係 を合 理 化 す るが,そ れ 自体 が 経 済 活 動 を
5)Eagleton[2007]p.81(大 橋 訳[1999]180頁)。 6)「 こん に ち の 会 計 は,少 数 の 反 動 的支 配 階 級 の独 占的 利 益 を保 護 し,広 大 な る勤 労 人民 大 衆 を圧 迫 し,搾 取 す る 手 段 とな って い る(宮 上[1955]219頁)。 」 7)Eagleton[2007]に 従 え ば,Marxの イ デ オ ロ ギ ー分 析 は,疎 外 理 論 の 一部 と して 理解 され て い る 。 そ して,次 の よ うに概 説 して い る。 「マ ル クス の 議 論 に よれ ば あ る種 の社 会状 況 の な か の で は,人 間 の 能 力 や 生 産 物 や 諸 過 程 は人 間 主 体 の コ ン トロ ー ル をす り抜 け て し まい,自 律 的 な もの に み えて くる。 この よ う に人 間 の 主 導権 の お よば ぬ もの に な っ た 諸 現 象 が,今 度 は 逆 に 人 間 そ の もの に専 制 的 な力 を ふ る うに な り,い きお い 男 女 は,実 際 に は 彼 らの 自身 の 活 動 の 産 物 にす ぎ ない もの に 対 し,あ た か もそ れ ら を未 知 の外 部 の 力 で もあ るか の よ う に思 い こみ 屈 伏 して し ま うの だ 。 した が っ て疎 外 の概 念 は,『物 象 化 』 の概 念 と結 びつ い て い る 一 つ ま り,も し社 会現 象 が 人 間 の 企 て に よる 産 物 と認 識 され な くなれ ば 当 然 の な りゆ き と して,社 会 現象 は 物 質 的 な 事 象 と して 認 識 され る よ う にな り,社 会 現 象 は独 立 した 不 可 避 な もの とみ な され て し ま うか らで あ る(Eagleton[2007]p.70 (大橋 訳[1999]157頁))。 」 8)疎 外 概 念 の 解 説 に つ い て は,大 塚[1966]を 参 照 せ よ。規 定 して い る側 面 を もつ 。 この 違 い が 後 述 す る宮 上 理 論 と中村 理 論 の 差 と し
て み る こ とに な るで あ ろ う。
2.2.宮 上 理 論 の イ デ オ ロ ギ ー 宮 上 理 論 は,会 計 現 象 全 般 を,い わ ば 虚 偽 意 識 と して と ら え る とい っ て も 過 言 で は な い だ ろ う か 。 そ して,宮 上 理 論 は 何 よ り も 「合 理 化 」 とい う イ デ オ ロ ギ ー 戦 略 に 注 目 して い る 。 宮 上 理 論 の 分 析 は,会 計 理 論 ・会 計 諸 制 度 ・ 会 計 政 策 な ど多 岐 に わ た る が,こ こ で は 宮 上[1966;1969;1979]を 用 い て イ デ オ ロ ギ ー 分 析 と会 計 の 関 係 を 確 認 し た い と思 う 。 ま ず,会 計 理 論 に 関 わ る 問 題 意 識 を 宮 上[1966]か ら確 認 して み よ う 。 「こ ん に ち,資 本 主 義 企 業,と くに,独 占企 業 は,そ の 要 求 す る公 表 財 務 諸表 に よ っ て 公 表効 果 を収 め る に は,財 務 諸表 のみ で は不 十 分 なの で,こ れ を補 強 し,公 表財 務 諸 表 を合 理 化 す るた め の論 理 を必要 と して い る。 この 論 理 の役 割 を もつ ものが い わ ゆ る会 計 理 論 ・会 計 原 則 ・会 計 諸 概 念 等 で あ る9)。」 こ こ でEagleton[2007]の 合 理 化 と突 き合 わ せ れ ば,宮 上[1966]が 想 定 す る 会 計 理 論 は 次 の よ う に み え る 。 す な わ ち,会 計 理 論 は,「 論 理 的 に 首 尾 一 貫 して い る か,倫 理 的 に 容 認 で き る 説 明 」 を 提 供 す る も の で あ り,「 擁 護 で き な い もの を 擁 護 し よ う と し,い か が わ しい 動 機 を,高 尚 な 倫 理 的 な 用 語 に よ っ て 糊 塗 し て い る 」 と い う こ と に な る で あ ろ う1°)。そ し て,こ こ で い う会 計 理 論 と は,虚 偽 意 識 そ の も の と い っ て よ い で あ ろ う 。 実 際 の と こ ろ,宮 上[1966] は,財 産 理 論 か ら損 益 理 論 へ の 移 行,資 産 概 念 の 変 化,資 金 理 論 の 生 成 な ど が 現 実 の 隠 蔽 要 求(独 占 的 高 利 潤 隠 蔽 の 要 求)を 合 理 化 ・美 化 す る もの と し て み る の で あ る11)。 次 に,会 計 諸 制 度,特 に 制 度 的 利 益 に つ い て み て み よ う 。 宮 上[1969]は, 9)宮 上[1966]2頁 。 10)Eagleton[2007]p.51(大 橋[1999]120-121頁). 11)宮 上[1966]280頁 。制 度 的 利 益 が 独 占資 本 主 義 の も とで 「
独 占企 業 の 法 則 性 ・独 占的 高 利 潤 の 法
則 に よ る とこ ろの 減 免 税,配 当 抑 制 な どの 経 済 現 象 を促 進 せ しめ 隠 蔽 せ しめ
る'2)」と述 べ て い る 。 そ れ ゆ え,宮 上[1969]に よ れ ば,制 度 的 利 益 は,現 実の 利 益 か の よ う に標 榜 す る,独 占利 潤 の 隠 蔽 手 段 あ るい は独 占企 業 の 資 本 蓄
積 手 段 に な る13)。し た が っ て,宮 上[1966]は,会 計 諸 制 度 が 制 度 的 利 益 を通じて 独 占企 業 に よ る搾 取 を合 理 化 して い る と主 張 して い るの で あ る。
最 後 に,宮 上[1977]は,会 計 現 象 を 文 書 現 象 と して 分 析 し,そ れ ら を 構成 す る用 語 と数 との 関 係 に まで 踏 み 込 む。 こ こで の 分 析 は,会 計 現 象 す べ て
に応 用 で きる よ う に展 開 され て お り,虚 偽 意 識 一合 理 化 の イデ オ ロギ ー が 会
計 現 象 全 体 に展 開 され た もの とい って よい だ ろ う。
「会 計 にお い て,理 論 が,と くべ つ に重 要 とな っ てい るの は,み ぎ14)の用 語 の顕 示 性 とい う会 計 の特 質 に よる ので あ る。 用 語 の 文 字 どお りの 意 味 で の顕 示,説 明,宣 伝 と い う こ とが 用 語 に とっ て生 命 なの で あ る。 そ の用 語 どお りの言 説 に意 味 が あ るの であ って,そ れ以 外 の とこ ろ に意 味 が あ るの で は な い。 ま して,そ の言 説 の とお りに実 務 化 され る とい う と ころ に意 味 が あ る ので は ない。 した が っ て,用 語 は,会 計 に とって は本 質 的要 因で は な く,必 要 不 可欠 の要 因 で は あ るが,千 変万 化 を も辞 す る こ との な い 偶 有 的 な要 因 なの で あ る15)。」 12)宮 上[1969]12-13頁 。 「制度 的 利益 は,独 占 資本 主 義 の 諸矛 盾 が,激 化 してい る とい う条件 の も とで,独 占 資 本 主 義 の 法 則 ・独 占的 高 利 潤 の 法 則 の 作 用 に よ る と ころ の独 占資 本 の 減 免税,配 当 抑 制 な どの 経 済 現 象 を促 進 せ しめ,隠 蔽 せ しめ る とい う役 割 を担 っ て い る の で あ る か ら,そ の 制 度 的 利 益 は,企 業 の 現 実 の 利 益 で あ っ て は,減 免税,配 当 抑 制 な どの 機 能 をは た し えな い と同 時 に,そ の 利 益 が, 現 実 の 利益 で は な く,減 免 税 な どの た ん な る挺 子 で あ る とい う こ とで あ って は, 減 免税 な どの 経 済現 象 へ の 隠 蔽 的,促 進 的役 割 は,果 た さず,そ の 利 益 は逆 に, 現 実 の 利益 で あ る とい うふ う に標榜 せ られ ば な ら ない の で あ る。 この ばあ い に, 要 求 せ られ て い る の は,現 実 の 利益 で は な く して,標 榜 と して の 利 益 で あ る。 こ の よ うに して,成 立 す る と ころ の,標 榜 と して の 利 益 が,公 表 財 務 諸 表 上 の 制 度 的利 益 に ほ か な らな い 。」 13)宮 上[1969]21-22頁 。 14)「 用語 は,そ の 顕 示性 に よっ て,用 語 の存 在 理 由 を主 張 し うる ので あ る か ら,そ の 顕示 性 の 展 開 が,用 語 に とっ て の 生 命 とな る。 この た め 用 語 は,日 常 用 語 で あ る の み な く,流 行 語 で あ る こ と を要 し,ま た 時 代 の 魅 力 的 な 論 理 に よ って 誇 示 せ ら ね ば な らな い 。(宮 上[1979]18頁)」 15)宮 上[1979]18頁 。「しか る に,会 計 に と っ て,本 質 的 要 因 と な って い るの は数 で あ る。 数 は,会 計 の 機 能 に とっ て生 命 で あ り,こ の 機 能 に よ って,税,配 当,公 共料 金 な どの経 済 現 象 の う えで の 金額 と関 係 す る こ とが で きる ので あ る。数 は,会 計 上 の数 と して,み ぎの経 済 現 象 の うえ での 金 額 に結 びつ くとこ ろ に意 味 が あ るの で あ っ て,そ れ 以外 の と ころ に 意 味 は な い。 しか し,み ぎの 経 済現 象 上 の 金 額 とむす びつ く会 計 上 の 数(決 算 上 の利 益 の 金 額)の み に意味 が あ るの で あ るか ら,そ の計 算 上 の操 作 は,会 計上 の結 果 とし て の 数 を数 学 的 に合 理 的 な も の と なす よ う な もの で あ れ ば よ い の で あ る16)。」 宮 上[1979]は,会 計 現 象 特 有 の 用 語 を イ デ オ ロ ギ ー(虚 偽 意 識)と して 偶 有 的 要 因 と し,残 っ た 数 値 を そ の 本 質 的 要 因 と して 経 済 現 象 へ と結 び つ け て い く。 こ こ か ら わ か る よ う に,宮 上 理 論 に と っ て,会 計 現 象 は,客 観 的 現 象17)では な く,経 済 と 関 係 す る こ と に よ っ て そ の 素 質 を 明 らか に す る こ と が で き る18)。実 際 の と こ ろ,宮 上[1979]で は,会 計 制 度 現 象(会 計 理 論 ・会 計 監 査 ・会 計 実 務 等)が 経 済 現 象(税,配 当,公 共 料 金 等)の 要 求 に 基 づ い て 経 済 現 象 を合 理 化 ・合 法 化 して い る と述 べ る'9)。こ の よ う な 見 解 に基 づ け ば 会 計 現 象 す べ て が 独 占 利 潤 を 隠 蔽 す る 制 度 し か な い 。 し た が っ て,Eagleton [2007]の 議 論 と つ き合 わ せ て み れ ば,「 偽 りの 意 識 を 克 服 す る に は,偽 りの 意 識 を生 ん だ 社 会 的 矛 盾 と格 闘 す る こ と が 必 要2°)」に な る 。 宮 上 理 論 も隠 蔽 や 歪 曲 を 生 む 社 会 矛 盾(概 念 や 制 度)を 暴 き だ し,そ れ らの 仕 組 み と闘 争 して い く こ と に な る2D。 16)宮 上[1979]18-19頁 。 17)宮 上[1979]47頁 。 宮 上 理 論 で は,会 計 現 象 は客 観 的 現 象 で は な い 。 「会 計 現 象 は, 客 観 的 経 済 法 則 の 支 配 の も と で 成 立 す る 経 済 現 象 に 規 定 さ れ て 成 立 し,」 そ の 法 則 に 従 属 し て 成 立 し て い る 。 そ し て,客 観 的 な も の の 転 化 を 媒 介 す る 主 観 的 契 機 が, 制 度 と い わ れ る も の で あ る と 論 ず る(宮 上[1979]85頁)。 18)宮 上[1979]66頁 。 宮 上 の 議 論 に よ れ ば,会 計 的 表 現 形 式 は そ の 外 貌 化 を外 貌 化 で は な い よ う に み せ か け る た め の 手 段 あ り,会 計 現 象 は,客 観 的 現 実 と して の 経 済 現 象 を社 会 的 に 合 理 化 さ せ る た め に 機 能 し て い る に す ぎ な い 。 19)宮 上[1979]79-93頁 。 20)Eagleton[2007]p.79(大 橋 訳[1999]175頁). 21)Eagleton[2007]は,概 念 を 社 会 的 起 源 に 還 元 す る こ とがMarxとEngelsの 主 張 で は な い と 述 べ て い る(Eagleton[2007]p.79(大 橋 訳[1999]175頁))。
た だ し,上 記 の 議 論 は,あ く ま で も イ デ オ ロ ギ ー の 認 識 論 的 意 味 か ら抽 出 さ れ る もの で あ る 。 ゆ え に,イ デ オ ロ ギ ー の 政 治 的 意 味 か ら宮 上 理 論 を 考 察 す る と,別 の 面 に 焦 点 が あ た る 。 つ ま り,会 計 制 度 が 「一 国 経 済 政 策 遂 行 の 一 環22)」 と して 用 い ら れ る と い う 点 に 注 目 が 集 ま る。 た と え ば,宮 上[1959] で は,次 の よ う に 会 計 政 策 の 論 点 を 明 らか に して い る 。 「た ん に,一 部 の 企 業 に たい して,法 的,制 度 的,思 想 的 恩 恵 が付 与 せ られ,そ れ が 「資 本 蓄 積 』 や 『独 占資 本 の 回復 』 に寄 与 し,中 小 企 業 や 一 般株 主 へ の 負担 を い っそ う加 重 に してい る とい う だ けで は な い。 も っ と も重 要 な点 は,そ れ に よっ て齎 らされ た社 会経 済 的 な支 配体 制 の性 質 で あ ろ う。 会 計政 策 と も称 せ らるべ き一 国 の経 済政 策 に支 え られ,そ れ に援 助 され て,直 接 的 に は,企 業 の経 済 過程 が変 更,創 造せ られ, 全 体 的 に は,一 国 の経 済 過 程 が 強力 に変 更 され て い くとい う過 程 とそ の性 質が 重視 さ れ ね ば な らない 。 しか もこの 過 程 が,た だ に,一 国 にお け る 資本 の 力 に よ らず,国 際 資 本 に従 属 しなが ら,そ れ に援 助 されて,な し遂 げ られ て い る とい う点 に,こ の政 策 の 特 別 な性 質 が あ る23)。」
宮 上[1959]で
は,減 価 償 却 や 引 当 金 や 保 守 主 義 評 価 な どを通 じて 企 業 の
秘 密 積 立 金 を増 や す ばか りで は な く,そ れ が 資 本 蓄 積 援 助 方 策 と して も機 能
して い る こ とを指 摘 す るわ け で あ る。 この観 点 は,Marx主
義 か ら展 開 された
もの で あ るが,中 立 的 な立 場 に た って も展 開 す る こ とが 可 能 で あ ろ う。 後 述
す る津 守 理 論 や 山地 理 論 で も会 計 現 象 を 「
マ ク ロ会計 政 策 」 と して位 置 づ け,
イデ オ ロギ ーの 政 治 的 意 味 を考 察 した もの とい って もよい で あ ろ う。
2.3.中 村 理 論 の イ デ オ ロ ギ ー
宮 上 理 論 は,第 五 定 義 か ら 「
合 理 化 」 につ い て 扱 っ た もの で あ り,会 計 の
概 念 の 虚 偽 性 を深 く追 求 す る こ とに なっ た。 しか し,第 六 定 義 か ら 「
合 理化 」
を扱 え ば どの よ う に な るで あ ろ う。 イデ オ ロギ ー は,ど ち らの 定 義 で も歪 曲
22)宮 上[1959]1頁 。 23)宮 上[1959]32-33頁 。や 捏 造 を伴 う こ とに な るが,そ の 原 因が 若 干 異 な って い る。 す な わ ち,第 五
定 義 で は,現 実 を隠 蔽 す る偽 りの 意 識 で しか なか っ たが,第 六 定 義 で は,同
じ く虚 偽 意 識 で はあ るが,虚 偽 で も現 実 に な るか も しれ ない 。 こ こで は,中
村 理 論 を取 り上 げ,第 六 定 義 か ら 「
合 理 化 」 を考 察 す る。
中村 理 論 は,宮 上 理 論 と同様 に会 計 政策 の論 点 を明 らか にす る もの であ る。
中村[1969]は,会
計が 「
観 念 的 に疎 外 され た 資本 運 動 の 自己認 識 手段24)」
で
あ る こ とを指 摘 した上 で,会 計 政 策 を以 下 の よ う に定 義 す る。
「こ こで い う 「会 計 政策 』 とは,生 成 ・発 展 し,ま た腐朽 化 しつ つ あ る金融 独 占体 が, 経 済 発展 の各 段 階 で もつ 資 本 運 動 の,流 通段 階 で取 結 ぶ 諸 関係 の会 計 的表 示 方 法 をい い,そ の機 能 の 主 軸 を なす もの は,流 通 過 程(財 務 過 程 を含 む)で の 資本(し たが っ て また 労 働 の)収 奪 で あ る。… 中略 … 『近代 会計 理 論』 な い し 『会 計 学』 は, この よ うな階 級 的機 能 を果 た す た め の会 計 政 策 の観 念 的 総括 で あ り,特 に それ は独 占 体 の超 過利 潤(創 業者 利 得)の 計画 的確 保 を意識 す る点 で,独 占的 高 利潤 獲 得 の ため の 計 算 的 体 系 を基 底 とす る25)。」こ こか らわか る よ う に,中 村 理 論 は,会 計 政 策 自体 を資 本 の 収 奪 で あ る と
考 え,そ れ が 近 代 会 計 学 に よ って 合 理 化 され て きた こ とを指 摘 して い る。 こ
の 意 味 にお い て 宮 上 理 論 と同 じ く,会 計 が 搾 取 す る者 と搾 取 され る者 の 社 会
関 係 を 「
合 理 化 」 して い る とい う点 が 伺 え る。 で は,中 村 理 論 で は,搾 取 関
係 の 合 理 化 が どの よ う にお こ な われ るの で あ ろ うか 。 この 点 を明 らか にす る
ため に,中 村[1969]の
「
独 占形 成 期 にお け る創 業 者 利 得 の 会 計 」 をみ る と
以 下 の よ う な記 述 が あ る。
「独 占会 計 政 策 の 基 底 と な る理 念 は,独 占高 利潤 の獲 得 と蓄積 の ため の 計算 技 術 で あ る。創 業 者 利 得 は,独 占 的高 利潤 を予 測 して,独 占形 成 時 に お いて す で に,金 融 資本 家 達 に 先取 りされ た超 過 剰 余 価値 部 分 で あ り,し たが って創 業 者 利 得 の会 計 は,独 占 24)中 村[1969]4頁 。 25)中 村[1969]4-5頁 。会 計 政 策 の 尖 兵 と な る も の で あ る26)。」
す な わ ち,中 村 理 論 で は,計 算 技 術 が 創 業 者 利 得 を合 理 化 して い る と述 べ
て い るの で あ る。 宮 上 理 論 は,会 計 現 象 を経 済 現 象へ と還 元 す る の に対 して,
中村 理 論 は,会 計 理 論 を計 算 技 術 へ と還 元 して い るの で あ る。 したが って,
中村 理 論 は,宮 上 理 論 と異 な って 会 計 の 概 念 を無 意 味 とは考 えて い ない 。 で
は,中 村 理 論 は,虚 偽 意 識 一合 理 化 の 図 式 を計 算 技 術 か ら どの よ う に導 くの
で あ ろ うか 。
そ の 答 え は 「
物 象 化 」 にあ る。 「
物 象 化 」 とは,LukacsがMarxの
商 品 フ ェ
テ ィシ ズ ム論 か ら引 き出 した 論 点 で あ り27),人間同士 の 関係 が 物 同士 の関係 と
い う空想 的 な関 係 とな って あ らわ れ る こ と をい う28)。
中村[1953]の
「
簿記 理
論 の 魔 術 性 」 とい う論 点 は,簿 記 の 物 象化 側 面 を記述 してい る。 まず,「 簿 記
学 は,…
中 略 …
資 本 の 精神 に於 い て利 潤 把 握 の 合理 性 と科 学性 を抽 出
され て い る。 損 益 計 算 も従 つ て 階 級 的 な理 論 分 析 と綜 合 の 中か ら形 成 され た
もの で そ れ は 『
論 理 よ り も寧 ろ経 験 の 産 物 』 が 集 積 され た もの で,そ
こ に は
常 に市民 的 な実利 性 に覆 われ て い る29)」と述 べ てい る。 その 上 で,簿 記 学 を次
の よ う に指 摘 して い る。
「簿 記 学 は階 級 的 所 産 と して 常 に形 式 的 合 理 性 を追 求 し一 切 の個 別 資 本 運 動 は勘 定 体 系 の枠 の 中 に はめ られ,包 括 的 に貨 幣 数 量 化 せ しめ られ る 。簿 記 的 計 算組 織 は一旦 確 立 せ られ る と計 算 そ れ 自体 が 自動 的 に運 行 を始 め,内 在 す る会 計 原 則 に立 脚 して,企 業 者 に対 立 す る に至 る。 か くて計 算 な い し数 字 が経 済 行 為 を支 配 し,「計算 を支 配 す る もの』 が 「計 算 に よっ て支 配 され る』 よ うに み えて くる 。計 算 そ の ものが 客 観 的 な 事 実 と して,非 人 間的 な王 座 につ くこ と は,「 真実 性 の 原 則』 や 「単 一 性 の原 則 』 が 表 明 す る如 くで あ る3°)。か か る簿 記計 算 の形 式 的合 理i生は,実 は個 別 資 本 の 立場,即 26)中 村[1969]39頁 。 27)Eagleton[2007]p.97(大 橋 訳[1999]211頁). 28)Eagleton[2007]p.84(大 橋 訳[1999]186頁). 29)中 村[1953]7頁 。 30)中 村[1953]8-9頁 。ち前 貸 資本 価 値 回 収計 算 の立 場 で あ るか ら,そ こ で は全価 値 形 成 過 程,よ り正確 にい えば 剰 余価 値 形 成 過程 は完 全 に無視 され,従 っ て,剰 余 労働 提 供 の 労 働者 階級 の立 場 か ら は全 く実 質 的 合 理 性,即 ち客 観 的 合 理 性 に欠 い て い る。」
中村[1953]の
議 論 は,企 業 活 動 を簿 記 とい う技 術 で あ らわす こ とに よ っ
て,そ の 計 算 や 数 字 が 経 営 者 や 企 業 を支 配 し,労 働 者 階 級 の 立 場 を無 視 す る
こ とを指 摘 す る。 この 結 果,真 実 性 の 原 則 や 単 一 性 の 原 則 等 の 「
一 般 原 則 が
資 本 の 集 中 も し くは集 積 の ため に実 務 上 歪 曲 され て い る こ とを裏 書 せ る もの
に 他 な ら な い31)」と指 摘 す る わ け で あ る 。 ゆ え に,中 村[1953]は,計 算 技 術の イデ オ ロギ ー的 側 面 を指 摘 した もの と考 え る こ とが で きる。
こ の よ う な 中 村 理 論 の 視 点 や 方 法 はLuakcsと 似 て い る 。Eagleton[2007] に よ れ ば,Luakcsの イ デ オ ロ ギ ー 分 析 は,全 体 性 と い う観 点 か ら 展 開 さ れ て い る32)。ブ ル ジ ョ ワ の 意 識 は ,物 象 化 に よ っ て 社 会 の 集 団 的 過 程 をバ ラ バ ラ に 分 解 して し ま う 。 そ の 結 果,我 々 は,部 分 を 全 体 と勘 違 い して し ま う の で あ る33)。さ ら に い え ば,Luakcsの イ デ オ ロ ギ ー は科 学 や 真 理 や 理 論 の 対 極 に あ る もの で は な く34),科 学 や 真 理 や 理 論 も もは や 特 定 の 階 級 イ デ オ ロ ギ ー の 「表 現 」 で しか な い35)。そ れ ゆ え,社 会 秩 序 を 「全 体 化 」 して な が め な け れ ば 真 理 とい 31)中 村[1953]8頁 。 32)「 あ ら ゆ る 階 級 意 識 形 態 は イ デ オ ロ ギ ー 的 で あ る 。 け れ ど も,イ デ オ ロ ギ ー の な か に は,他 の イ デ オ ロ ギ ー と く ら べ て,イ デ オ ロ ギ ー 的 で あ る よ う な も の が あ る 。 ブ ル ジ ョ ワ ジ ー の 観 点 の ど こ が と り わ け イ デ オ ロ ギ ー 的 で あ る か と い う と,そ れ が 社 会 編 成 体 の 構 造 を,全 体 と し て 把 握 で き て い な い こ と に あ る 。 こ こ で は 物 象 化 の 効 果 の 恐 る べ き 効 果 が 顔 を の ぞ か せ る 。 物 象 化 は,わ た し た ち の 社 会 的 経 験 を 断 片 化 し 解 体 し て し ま う 。 そ の 物 象 化 の 影 響 の も と,わ た し た ち は 社 会 が 集 団 的 過 程 で あ る こ と を 忘 れ,そ の か わ り に,社 会 を あ れ や こ れ や の 孤 立 し た 事 物 も し く は 制 度 と み な す よ う に な る 。 ル カ ー チ の 同 時 代 人 カ ー ル ・コ ル シ ュ が 論 じて い る よ う に,イ デ オ ロ ギ ー と は 本 質 的 に 提 喩 の 一 形 式 で あ る 。 提 喩 と は,部 分 で 全 体 を あ ら わ す 修 辞 学 上 の 技 法 だ が,イ デ オ ロ ギ ー の 場 合 も 同 じ で,わ た し た ち は 部 分 を全 体 と か ん ち が い し て し ま う の で あ る(Eagleton[2007]p.95(大 橋 訳 [1999]206頁))。 」 33)Eagleton[2007]p.95(大 橋 訳[1999]206頁). 34)Eagleton[2007]p.95(大 橋 訳[1999]206頁)。 35)Eagleton[2007]p.95(大 橋 訳[1999]206頁).う もの に到 達 で きない こ とを主 張 して い る。 こ こで 重 要 な こ とは,い か に科
学 や 真 理 や 理 論 で あ っ た と して も全 体 化 しな けれ ば
イデ オ ロギ ー に な りか
ね ない とい う こ とで あ ろ う。
この よ うなLukacsの イ デ オ ロギ ー分 析 は,Marxの
経 済分 析 とWeberの 合 理
化 理 論 か ら導 か れ る わ けで あ る36)が,中 村 理 論 も同様 の方 法 を とっ て い る とい
え る。 そ の 結 果,中 村 理 論 は,簿 記 学 が 人 間の 非 人 間化 を遂 行 す る計 算 技 術
で あ る と述 べ る こ とが で きたの で あ る。 この 点 は,批 判 的 研 究 にお い て 「
生
け る経営 学,死 せ る会 計 学37)」と述 べ られ る よ う に,企 業 の 経 営 活動 が 人 間的
な活 動 で あ っ た に もか か わ らず,簿 記 や 会 計 に よ って 孤 立 した事 物 や 制 度 と
み なす こ とに起 因す る。 この よ う な視 点 と方 法 が 第 六 定 義 か ら 「
合 理 化 」 と
い え る こ とに な るで あ ろ う。
こ こで 宮 上 理 論 と中村 理 論 を用 い て,第 五 定 義 と第 六 定 義 の 合 理 化 を整 理
す れ ば次 の とお りに な る。 宮 上 理 論 と中村 理 論 で は,会 計 が 搾 取 関 係 の 合 理
化 す る とい う観 点 で は共 通 して い るが,そ の プ ロセ スが 異 な る。宮 上 理 論 は,
経 営 者 が 独 占利 潤 や 資 本 蓄 積 を隠 蔽 す る ため に,用 語 を用 い て 数 字 を合 理 化
す る とい う もの で あ っ た。 これ に対 して,中 村 理 論 で は,経 営 者 が 簿 記 ・会
計 に支 配 され て お り,計 算 そ の もの が 独 占利 潤 や 資 本 蓄 積 を合 理 化 して しま
う とい う もの で あ る。 す な わ ち,宮 上 理 論 が 「もの ご とをあ るが ま ま にみ な
36)「 ル カ ー チ が 「歴 史 と階級 意 識』 の な かで マ ル ク スの 経 済 分析 とマ ッ クス ・ウ ェー バ ー の 合 理 化 理 論 と をつ きあ わ せ な が ら論 じて い るの は,資 本 主 義 社 会 で は,商 品形 態 は社 会 生 活 の あ り とあ らゆ る面 に浸 透 し,人 間 の 経 験 を普 遍 的 に機 械 化 し た り計 量 化 した り して,人 間 の 非 人 間 化 が お こ る とい う こ とだ った 。 社 会 の 「全 体 性 』 は 数 多 くの個 別 的 で 特殊 な技 術操 作 へ と分 断 され 断 片 化 され る。 そ して と どの つ ま りは,こ の よ うに 断 片 化 され た 技術 操 作 の そ れ ぞ れ が,独 自の なか ば 自 立 的 な 生 命 をお び る よ うに な り,な か ば 自然 の 力 とな って 人 間 の 経 験 を支 配 す る よ うに な る 。純 粋 に 形 式 的 な 計 算技 術 が,工 場 労 働 か ら官 僚 政 治 にい た る まで, あ る い は ジ ャー ナ リズ ム か ら司 法 制 度 にい た る まで,あ りとあ らゆ る社 会 領 域 を 覆 い つ くす(Eagleton[2007]pp.97-98(大 橋 訳[1999]211頁))。 」 37)そ の趣 旨 は 以 下 の とお りで あ る。 「経 営 学 は,(原 材 料 ・部 品 の よ う な)過 去 に対 象 化 され た 労働 に 生 きた 結 合 労 働(組 織 化 され た 労 働)に た い して さ ら に対 象 化 を重 ね て い く姿 を,生 きた 労働 の 部 分 を中 心 と して 分析 して い くもの で あ り,会 計学 は対 象 化 され,価 値 と して 存在 す る世 界(死 ん だ 労 働 の 世 界)を 中心 と して 捉 え る もの で あ る 。」い 問 題 」 を批 判 す るの に対 して,中 村 理 論 は 「
欺 購 的 ・偽 装 的 な現 実 」 を批
判 す る38)。この よ う な虚 偽 意 識 一合 理 化 論 が 第 六 定 義 で あ る と考 え られ る。 極 論 す れ
ば,宮 上 理 論 は経 営 者 が 意 識 的 に会 計 とい う虚 偽 意 識 を用 い て い るの に対 し
て,中 村 理 論 で は経 営 者 が 無 意 識 的 に も会 計 とい う虚 偽 意 識 に操 られ て しま
う。 ま た,合 理 化 戦 略 も 「
企 業 者 に よる 隠蔽 」 を合 理 化 す るの で は な く,「簿
記 の 合 理 性 そ の もの の 非 合 理 」 とい う こ とに な る。
以 上 の よ う に,第 六 定 義 か ら合 理 化 戦 略 を考 え た場 合,イ デ オ ロギ ー は,
一 面 にお い て 合 理 的 で はあ るが
,一 面 にお い て 非 合 理 的 で あ る部 分 に潜 んで
い る 。LukacsがWeber39)やKant4°)を 突 き 合 わ せ て あ き ら か に し た よ う に,イ デオ ロギ ー は,非 合 理 な側 面 と合 理 的 な側 面 の 両 方 をあ わせ もって い るの で あ
る41)。こ こ で 重 要 な こ と は,ブ ル ジ ョ ワ の 意 識 が 簿 記 や 会 計 に 反 映 さ れ て し まう ため に搾 取 関 係 の 合 理 化 が 起 こ る とい う こ とで あ ろ う。 そ して,中 村 理 論
の 立 場 は,労 働 者 階 級 が 簿 記 や 会 計 を正 し く認 識 す る理 論 が 必 要 で あ る とい
う こ と に な ろ う 。 2.4.批 判 会 計 学 の 貢 献 と 限 界批 判会 計 学 の 諸説 と して,宮 上 理論 と中村 理 論 をEagleton[2007]の
定義 と
合 理 化 戦 略 か ら考 察 して きた。 こ う した批 判 会 計 学 の イデ オ ロギ ー 概 念 は,
38)Eagleton[2007]p.87(大 橋 訳[1999]190頁). 39)平 井 訳[1998]32-34頁 。 40)平 井 訳[1998]73-74頁 。 41)た とえ ば 次 の よ うな 指摘 が あ る 。 イ タ リア の社 会 学 者 パ レー トは,「 人 間 の行 為 に お い て 非 合 理 的 要 因 が 合 理 的 な もの よ りも明確 に優 位 で あ る(Eagleton[2007] p.186(大 橋 訳[1999]388頁))」 と述 べ る。 ま た,Zi加kは,「 マ ル クス の ヘ ーゲ ル批 判 」 を取 り上 げ て 「現 実 の社 会 秩 序 を合 理 的 全 体 性 と して 捉 え よ う と した と た ん,わ れ わ れ は そ こに 逆 説 的 な 要素 を含 め な け れ ば な らな くな る。 そ の要 素 は, 内 的構 成 要 素 で あ りつ づ け な が ら,そ の症 候 と して機 能 し,こ の全 体 性 を普 遍 的 ・ 合 理 的 な 原 理 を壊 して し ま う。 マ ル クス に とっ て 現 実 の 社 会 の この 「非 合 理 な』 要 素 は,い う まで もな く 『合 理 そ の もの の不 合 理』(マ ル クス),プ ロ レ タ リ アー トで あ る 。 プ ロ レ タ リア ー トにお い て,現 実 の 社 会 に具 現 化 され た 合 理 性 はそ れ 自身 の不 合 理性 に 出 会 う(鈴 木 訳[2000]38頁)」 。 な お,こ こで い う 「症 候 」 と は,自 分 自身 の 普 遍 的 要 素 を崩 して し ま う要 素 の こ と をい う。どの よ う な貢 献 を会 計 学 に もた ら し,そ の 限 界 はい か な る もの で あ っ たの で
あ ろ うか 。
まず,宮 上 理 論 の 貢 献 と限 界 につ い て 考 察 しよ う。 宮 上 理 論 は,会 計 現 象
を虚 偽 意 識 とい う イデ オ ロギ ーの 観 点 か ら検 討 した もの とい え るで あ ろ う。
宮 上 理 論 は,① 会 計 現 象 の 経 済 政 策 側 面 を見 抜 い た こ と,② 会 計 現 象 お け る
概 念 や 理 念 な どを虚 偽 と しなが ら も,そ の 機 能 や 効 果 を検 討 した点 で 先 進 的
な もの で あ っ た。 特 に,会 計 現 象 が 経 済 現 象 を合 理 化 す る ため に役 立 って き
た こ とを明 らか に して きた。
しか しなが ら,宮 上 理 論 の 限 界 は,会 計 現 象 を経 済 現 象 に還 元 して 考 えす
ぎた こ とにあ ろ う。 会 計 の 概 念 は,た えず 「
合 理 化 」 の 戦 略 をお こ な って い
た わ けで は ない 。 宮 上 理 論 は,合 理 化 の 戦 略 に拘 泥 され す ぎて い た の か も し
れ ない 。 そ の 結 果,会 計 の 概 念 そ の もの を無 意 味 と考 えて,す べ て を経 済 現
象 や 利 害 に置 き換 えて 考 え る とい う極 論 に走 って しま っ たの で あ る。 極 論 す
れ ば,経 済 現 象 が 真 実 をあ らわ して お り,会 計 現 象 は,虚 偽 に しか 映 らない
とい う こ とに な ろ う。
次 に,中 村 理 論 の 貢 献 につ い て 考 察 しよ う。 中村 理 論 は,会 計 の 概 念 が 合
理 的 で あ る と同時 に非 合 理 で あ る こ とを明 らか に した。 計 算 技 術 が 物 象 化 を
通 じて 客 観 的 事 実 と して 資 本 蓄 積 を合 理 化 して しま う。 したが って,簿 記 が
科 学 性 や 合 理 性 を もって い た と して も,ど の よ う に全 体 と して 反 映 され て い
るか を見 抜 か な けれ ば な らない 。 こ こか らわか る よ う に,イ デ オ ロギ ー は,
科 学 や 真 理 や 理 論 を も飲 み 込 んで しま うの で,た
とえい か に高 尚 な理 論 を構
築 した と して もイデ オ ロギ ー に飲 み 込 まれ て しま う可 能 性 が あ る。 これ は,
Habermas42)やEagleton[2007]43)に
お い て述 べ られ て い る とお りで あ る 。
42)Habermasの 基 本 的 な視 点 は,「 技 術 性 合 理 性 の拡 大 ・深 化 とい う か た ち を とる こ う した 脱 イデ オ ロ ギ ー 現 象 こそ,も っ と も現 代 的 な イデ オ ロギ ー 現 象 なの だ(長 谷 川 訳[2000]207-208頁)」 とい う こ とに あ ろ う。Habermasの 言 葉 を使 えば以 下 の とお りに な る 。 「技 術 至 上 主 義 の意 識 は,一 方 で,利 益 の満 足 をた だ ご まかす だ け の不 透 明 な 隠 蔽 力 を もた な い か ら,先 行 す る どの イデ オ ロギ ー よ りも 〈 イデ オ ロ ギ ー 性 が す くな い 〉 とい え る。 他 方,科 学 を物 神 化 す る背 景 イデ オ ロギ ー は, か つ て は もろ い もの で あ っ た が,い まや 支 配 的 な イデ オ ロギ ー とな り,旧 式 の イしか し な が ら,中 村 理 論 は,Lukacsと 同 様 に,い くつ か の 間 題 を抱 え て い る 。 第 一 点 は,階 級 意 識 や 集 団 意 識 を 過 大 評 価 し て し ま っ た こ とで あ り44),全
体 性 や 科 学 性 に 目を配 れ ば真 理 に到 達 で きる と考 え た こ とで あ る 。 第二 点 は,
資 本 主 義 の 歴 史 にお け る機 械 化 や 合 理 化 の 過 程 が 疎 外 を もた らす もの で しか
な い と 考 え,進 歩 的 か つ 解 放 的 な 面 を 無 視 し て し ま っ た こ と で あ る45)。第 三 点 は,階 級 や 集 団 と イ デ オ ロ ギ ー の 関 係 を 強 く意 識 しす ぎ た こ とで あ る 。 こ の う ち,第 三 点 が 会 計 学 を検 討 す る に あ た っ て 重 要 で あ ろ う 。Eagleton[2007] は,こ の 点 に つ い て 次 の よ う に 記 述 して い る 。 「イ デ オ ロギ ー と は,競 合 と交 渉 の領 域 であ り,そ の なか で は,た えず 活 発 な交 流 が あ る。 意味 や 価 値 は盗 ま れ,変 形 され,さ ま ざ まな階 級 や 集 団 の境 界 を こえ て横 領 さ れ,屈 伏 させ られ,再 所 有 され,屈 折 させ られ る。 た とえ ば,支 配 階級 は,部 分 的 に, 前 の 時代 の支 配 階 級 の イ デ オ ロギ ー を参 照 して 『みず か らの経 験 をか た ちつ くる』 か も しれ な い。 イギ リス の上 層 ブ ル ジ ョワ ジー の貴 族 趣 味 を思 いお こせ ば い い。 あ るい は支 配 階級 は,従 属 階級 の信 念 を考 慮 に入 れ つ つ,み ず か らの イデ オ ロギ ー をか た ち つ くるか も しれ ない 。 一 た と え ば フ ァ シズ ムの よ うに,資 本 主義 にお ける 支 配層 が, デ オ ロ ギ ー よ り も強 固 で 広 範 囲 の もの とな って い る。 とい うの も,そ の イデ オ ロ ギ ー は,実 践 的 な 問 題 をお お い か くす こ と に よ って 特 定 階 級 の 部 分 的 な支 配 の 利 益 を正 当 化 し,他 の 階級 の 部 分 的 な 解 放 の 欲 求 を抑 圧 す るば か りで な く,解 放 を め ざす 人類 全体 の利 害 にね らい をつ けて くるか らで あ る(長 谷 川訳[2000]99頁)。 」 43)Eagleton[2007]は,Althusserの 科 学 と イ デ オ ロギ ーの 区 別 を批 判 して 次 の よ う に示 唆 す る 。 「科 学 は,深 い と ころ で イデ オ ロギ ー に よる 刷 りこみ を うけ,ま た, イ デ オ ロ ギ ー 内 部 に 組 み 込 まれ て い る 一社 会 的 に 決定 され た もの の見 か た とい う, イ デ オ ロ ギ ー とい う語 の,中 立 的 な 意 味 に お い て も,ま た も っ と軽 蔑 的 な ご まか し とい う意 味 に お い て も。 現 代 の 資 本 主 義 社 会 で,科 学 の ど こが イデ オ ロギ ー 的 か とい え ば,そ れ は,あ れ や これ の仮 説 にで は な く,科 学 の社 会 諸 現 象 面 に あ る。 科 学 そ の もの 一世界 を技 術 的 ・道具 的 な観 点 か らみ る方 法 の勝 利 を意 味 す る 一は, ブ ル ジ ョ ワ社 会 をイ デ オ ロ ギ ー に よっ て 正 当 化 す る手段 の 重 要 な一 翼 を に な う。 なぜ な ら科 学 は 道 徳 的 ・政 治 的 問 題 を,専 門 家 の 計 算 に よ って 解 決 で き る技 術 的 な 問 題 に す り変 え られ る か らで あ る。 多 くの 科 学 的 デ ィス クー ル の 真 に認 識 にか か わ る 側 面 を否 定 す る こ とな く,科 学 が 現代 に お け る強 力 な神 話 で あ る と主 張 す る こ とは 可 能 とな る(Eagleton[2007]p.138(大 橋 訳[1999]290頁))。 」 44)Eagleton[2007]p.103(大 橋 訳[1999]222-223頁). 45)Eagleton[2007]p.103-104(大 橋 訳[1999]224頁).中 村[1984;2002]に よれ ば 資 本 主 義 会 計 学 の 改 良 主 義 は,大 衆 へ の 実 害 だ け を もた らす だ け で あ る と述 べ て い る(中 村[1984]20頁;中 村[2002]17頁)。中産 階級 な ら び に下層 階級 の 偏 見 や不 安 を,お のが 目的 に あ わせ て 受 け継 ぐとい うこ と もあ る。 階 級 と イデ オ ロ ギ ー と の 間 に,き ち ん と した一 対 一 の対 応 な どな い46)。」
こ こか らわか る よ うに,イ デ オ ロ ギ ー には,キ ル テ ィ ング作 用47)とい うべ き
もの が 存 在 す る。 「
統 一 化 」 や 「
行動 の志 向 」が 明 らか に す る よ う に,成 功 す
る イデ オ ロギ ー は,さ ま ざ ま な階 層 を もち,実 践 面 と理 論 面 や 規 範 面 と記 述
面 な どを首 尾 一 貫 した体 系 に ま とめ あ げ る こ とで 行 動 を導 く力 を生 む。 この
ため,概 念 同士 の 関 係 に は推 移 的 な関 係48)が成 立 しに くい こ とが わ か る。
た とえ ば,キ ル テ ィ ン グ作 用 は,近 代 会 計 学 と批 判 会 計 学 の 関 係 を考 え る
とわか りや す い 。 山地[2010]は,近
代 会 計 学 と批 判 会 計 学 が 一 体 とな って
会 計 制 度 の 近 代 化 の 基 礎 を形 作 って きた と主 張 して い る49)。
特 に,「 ア メ リカ
か ら強 制 的 に与 え られ た企 業 会 計 原 則 で はあ っ たが,そ の 核 心 を なす 計 算 原
則 は,や が て 近 代 化 学 説 で 日本 的 経 営 の 中 に 同化 され て い き,資 金 の 集 中 を
加 速 させ て い くこ とに役 立 ち,戦 後 の高 度 経 済成 長 を支 え た5°)」
とい う側面 を
もつ 。 会 計 学 にお い て も概 念 は,階 級 や 学 派 や 理 論 と実 務 を超 えて 活 発 な交
流 の 結 果 とな って い る。
宮 上 理 論 や 中村 理 論 は,以 上 の よ う な貢 献 と限 界 が あ る とい え る。 この 原
因 は,2つ
の 理論 が真 偽 の 問題(イ デ オ ロギ ー を虚偽 とみ なす こ と)に と らわ
れ て い る こ とにあ る。 で は,こ う した分 析 を超 えて イデ オ ロギ ー を用 い る方
法 は ない の で あ ろ うか 。 現 在 の 会 計 学 の 大 半 は,イ デ オ ロギ ー そ の もの を忌
避 して しま う51)。
こ の ため,た
とえ厳 密 な科 学 で あ った と して も,イ デ オロ ギ
46)Eagleton[2007]pp,101-102(大 橋 訳[1999]219-220頁)。 47)鈴 木 訳[2000]137-140頁 。 こ の 点 に つ い て,「 パ ッ チ ワ ー ク 」 で は な い か とい う ご 指 摘 も い た だ い た 。 48)た と え ば,推 移 性 と は,X≧Yか つY≧Zで あ れ ば,X≧Zと い う 関 係 が な りた つ こ と を い う 。 49)山 地[2010]30頁 。 50)山 地[2010]31頁 。 詳 細 に つ い て は,山 地 ・鈴 木 ・梶 原 ・松 本[1994]17-41頁 を 参 照 せ よ 。 51)Eagleton[2007]は,イ デ オ ロ ギ ー を 攻 撃 す る に は イ デ オ ロ ギ ー を そ の 思 考 さ れ る も の の 境 界 の 外 側 に 追 い や っ て し ま え ば い い と 述 べ る 。 そ の こ と か ら す れ ば,イ一 に 飲 み 込 ま れ た と き に 気 づ か な い か も しれ な い 。 で は,批 判 会 計 学 の 主 た る 限 界 は,ど こ に あ っ た の で あ ろ う か 。 批 判 会 計 学 がMarx主 義 を 基 礎 と して い る こ とか ら 考 え れ ば,Eagleton[2007]が 資 本 論 の 「商 品 の フ ェ テ ィ シ ュ 的 性 格 とそ の 秘 密 」 か ら指 摘 し た 問 題 が そ の 解 決 に あ た っ て 有 用 で は な い だ ろ う か 。 す な わ ち, 「人 間が 特 定 の 利 益 や 信 念 に も とつ い て,デ ィス ク ー ル を とお し,い か に して物 質 的 メ カニ ズ ム を構 築 し解 釈 す るか とい う問 題 が す っ ぽ り抜 け 落 ち て しま うの だ。 ここで は人 間 主体 は,あ る種 の客 観 的 な効 果 をた だ 受 け 身の か た ち で と りこむ者 と して しか あ らわ れ ず,直 接 無 媒 介 的 に 人 間 の意 識 に到 達 す る社 会構 造 の なす が ま まで あ る52)。」
この こ とか らわか る こ とは,批 判 会 計 学 の イデ オ ロギ ー は,① 人 間 が イデ
オ ロギ ー に対 して 受 動 的 に な る理 由が 不 鮮 明 で あ る こ と,② そ して な に よ り
もプ ロセ ス が なお ざ りに され て い る こ とが 問 題 で あ る とい う こ とに な ろ う。
したが って,批 判 会 計 学 を超 えて 分 析 す る に も批 判 会 計 学 の イデ オ ロギ ー を
用 い る に際 して も,こ の 問 題 を重 点 的 に考 え な けれ ば な らない で あ ろ う。 次
節 で は,イ デ オ ロギ ー分 析 と会 計 学 は,ど の よ う に上 記 の 問 題 に対 して,対
応 して きたの か につ い て 検 討 したい 。
3.批
判 会 計 学 を超 えて
3.1.二 つ の 方 向 性 我 ・々は,Eagleton[2007]の 数 々 の 指 摘 か ら ど の よ う に 会 計 学 を み れ ば よい の で あ ろ う か 。 も う 少 し先 行 研 究 と イ デ オ ロ ギ ー 分 析 との 関 係 を 考 察 す る こ とで,こ の 疑 問 に 一 定 の 方 向 性 を 得 た い と思 う 。 大 き く分 け て 二 つ の 方 向 性 が あ る よ う に 思 う 。 デ オ ロ ギ ー を無 視 す る こ と は,逆 に イ デ オ ロ ギ ー 的 とい え る(Eagleton[2007]p.58 (大 橋 訳[1999]136頁))。 52)Eagleton[2007]p.88(大 橋 訳[1999]193頁).ひ と つ は,Eagleton[2007]の 述 べ る よ う に,観 念 の 虚 偽 性 を 真 実 や 現 実 の 一 部 とす る こ とで あ る 。 これ は,第 六 定 義 を維 持 した ま まで の 解 決 策 とい え よ う 。 し た が っ て,イ デ オ ロ ギ ー は,歪 曲 や 捏 造 とい っ た 操 作 を 伴 うが,我 々 の 生 活 を条 件 づ け て い る 側 面 を持 つ 。 特 に,Eagleton[2007]は,イ デ オ ロ ギ ー を 「生 き られ た 関 係 」 と して み な して お り,イ デ オ ロ ギ ー の 原 因 や 機 能 に 目 を 向 け る 必 要 が あ る とい え る で あ ろ う 。 も う ひ とつ は,観 念 の 真 偽 の 問 題 を 問 わ ず,ど の よ う に 主 体 が あ る 社 会 の 中 で 形 成 さ れ て い くの か とい う こ と に 焦 点 を 絞 る こ とで あ る 。 こ の 場 合,イ デ オ ロ ギ ー は,言 説 と して 相 対 化 さ れ る こ と に な り,イ デ オ ロ ギ ー 概 念 は 第 三 定 義 の よ う に 中 立 化 して い く こ と に な る 。 い わ ば ポ ス トモ ダ ニ ズ ム や 社 会 的 構 築 主 義 な どが 採 用 す る 方 法 で あ る とい え る 。 ど ち らの 見 解 を と る に して も,我 々 は,宮 上[1979]の い う 「用 語 の 文 字 どお りの 意 味 で の 顕 示,説 明,宣 伝 」 の 重 要 性 を 再 検 討 せ ざ る を え な く な る 。 イ デ オ ロ ギ ー は,利 害 だ け に 還 元 さ れ る こ と な く,観 念 の 生 み 出 す 信 念 あ る い は 世 界 観 も現 実 を 条 件 づ け る こ と に な る こ と を 意 味 す る 。 津 守 理 論 や 山 地 理 論 は,こ の よ う な イ デ オ ロ ギ ー 観 の 延 長 線 上 に 存 在 して い る と考 え る こ と が で き る 。 そ こ で,こ の 点 を 次 節 で は 検 討 し た い と思 う 。 3.2.津 守 理 論 の イ デ オ ロ ギ ー Eagleton[2007]の 主 張 に 基 づ け ば,イ デ オ ロ ギ ー は,た ん な る 虚 偽 意 識 で は な く,「 生 き ら れ た 関 係 」 と し て 現 実 を 条 件 づ け る も の で あ る 。 そ れ ゆ え, イ デ オ ロ ギ ー は,虚 偽 で あ っ た と して も現 実 を 条 件 づ け る 可 能 性 が あ り,た え ず 合 理 化 や 正 当 化 を 伴 う わ け で は な い 。 こ の よ う な 概 念 観 は,Weber二 大 塚 理 論 に み られ る よ う な 見 解 に 近 い か も しれ な い 。 た と え ば,大 塚[1966] は 次 の よ う に 述 べ て い る 。 「ヴ ェー バ ー は,こ う した利 害 状 況 とい う もの が歴 史過 程 の な か で諸 個 人 を動 か して い くの だが,歴 史 の 曲が り角 と もい うべ き よ うな と こ ろで は,や は り理念 が 決 定 的 な
作 用 す る こ と に な る,と い う こ と です 。 つ ま り,新 しい,よ り高 い理 念 が 出現 して, 歴 史 の な か でそ れ を動 か して い く利 害状 況 に ま った く新 た な道 を さ し示 す こ とにな る。 つ ま り,歴 史の 進 む方 向 を ぐい とま げ る。 そ して,そ の あ とは利 害 状 況 が,こ ん どは そ の 新 しい 路 線 の う えで 歴 史 を進 め て ゆ くこ と に な る53)。」
Weber=大
塚 理 論 は,歴 史過 程 にお け る議 論 で あ るが,政 治 過 程 にお い て
も同様 の 議 論 を展 開 す る こ とが 可 能 で あ る と思 われ る。 この 際 に重 要 に な る
の は理 念 が 利 害 の 背 後 に控 えて お り,重 要 局 面 にお い て は理 念 が 諸 個 人 を動
か す 可 能 性 が あ る とい う こ とで あ る。 逆 にい え ば
主 体 は,理 念 に従 う こ と
で 利 害 をみ たす こ とが で きる と もい え るで あ ろ う。
た とえ ば,民 主 主 義 とい う理 念 が 会 計 学 の 概 念 の 上 位 にあ る と考 えて み よ
う。 そ の 場 合,批 判 会 計 学 流 の 合 理 化 もそ の 意 味 合 い を少 しか え る こ とに な
り,諸 概 念 を用 い て あ えて 合 理 化 しない ほ うが 自 らの 利 害 関 係 を有 利 に結 び
つ け る状 況 も生 まれ る こ ともあ る`4)。
そ れ は,み ず か らの利 害 を一定 程 度 にお
い て 公 開す る こ とで あ り,そ う した効 果 が 財 務 諸 表 公 表 制 度 の もつ 効 果 と し
て 考 え られ う る よ う に な る。
津 守 理 論 は,公 開 性 とい う理 念 をあ る意 味 にお い て 認 め る わ けで あ るが,
そ れ はあ くまで も利 害 の 対 立 を一 時 的 に解 決 す る ため に利 用 され る もの で あ
る とい うの が 基 本 的 な姿 勢 で あ る。 したが って,津 守 理 論 は,宮 上 理 論 にみ
られ る よ う に,財 務 諸 表 公 表 制 度 の 虚 偽 性 につ い て も強 く認 識 した もの で あ
る。 津 守[1962]は,財
務 諸 表 公 表 制 度 の虚 偽 性 を次 の よ う に指摘 してい る。
「財務 諸表 公 表 制 度 ・配 当計 算 制 度 は,株 式 会社 制 度 の 重 要 な一 環 で あ る。 しか る に, 株 式 会社 制 度 は,一 面 で は現 実 の株 式会 社 を基 礎 と して構 築 され た制 度で あ りなが ら, 他 面 で は きわめ て 濃厚 な虚 偽 性を お びた 制 度 と して存 立 して い る。 す で に 企業 の株 式 会社 とい う形 態 は,信 用 関係 にお け る支 配株 主対 一 般株 主 の対 抗 関 係 を前 面 にお しだ し,資 本 主 義 的 企 業 ひ い て は資 本主 義 に内 在 す る生 産 関 係 に お け る基 本 的 な関 係 を隠 53)大 塚[1966]212頁 。 54)Eagleton[2007]p.53(大 橋 訳[1999]123頁)。 た だ し,Eagleton[2007]は, これ を 自己 欺 隔 に す ぎな い と述 べ て い る。蔽 す る た め に一 定 の役 割 を はた すが,株 式 会社 に お け るか か る株 主 間 の対 抗 関 係 をす ら隠 蔽 し,そ れ を株 主一 般 の 関係 とい う擬 制 的 な 関係 にす りか えて し ま う。 か か る意 味 にお い て,株 式 会 社 制 度 は,A・A・ バ ー リの い わ ゆ る 「虚 構 の 産物 』amatter offictionにほ か な らず,公 表会 計 制 度 とは,か か る 「虚 構 の 産 物』 と して 株 式会 社 制 度 の 一 環 と して構 築 され た も の に ほか な らない 。」
