消費税増税対応テキスト
１．はじめに
２．消費税導入から現在までの経緯
３．消費税の概要
４．チェックシート
５．消費税率引上げの影響
６．価格転嫁対策
７．消費税率の経過措置
８．おわりに
平成２５年８月
全国商工会連合会
- 1 - 平成２４年８月１０日に消費税増税法案が成立しました。 これにより消費税率が平成２６年４月１日に８％、平成２７年１０月１日 に１０％へ引上げられる予定です。 本テキストでは、消費税について、導入からこれまでの動向、今回の増税 の概要及びそれに伴い予想される影響、また、増税時において最も重要とな る増税分の価格転嫁対策などについて解説しています。 また、消費税増税に適切に対応するためのチェックシートやフローチャー トを設けていますので、現状を把握するためにご活用ください。 消費税増税が実施される前に課題を明確にし、予想される影響に対して万 全の対策を講じていきましょう。
１．はじめに
- 2 - ●消費税制度の変更 消費税導入から現在まで、＜図１＞のように税率や免税点の変更が行われ てきました。 今回の税率の引上げは、実に１６年ぶりで、かつ、短期間で２段階の引上 げが予定されているため、経営に与える影響も大きいと考えられるため、事 業者としても十分に準備して対応を図る必要があります。 ＜図１＞消費税導入以降の経緯 年 月 事 項 具体的内容（カッコ内は税率） 平成元年 4 月 消費税法施行 消費税の導入（3%） 平成 9 年 4 月 税率引上げ 地方消費税導入と消費税率の引上げ（5%） 平成 16 年 4 月 免税点引下げ 免税点が売上 3000 万円→1000 万円に引下げ 税込表示 価格の表示に「税込表示」を義務化 平成 26 年 4 月 税率引上げ 消費税率の引上げ（8%（予定）） 平成 27 年 10 月 税率引上げ 消費税率の引上げ（10%（予定））※ ※ 一部の商品を対象に軽減税率の導入が検討されている。 ●消費税と滞納問題 消費税は、新規で滞納が発生する件数が最も多い税目で、平成 23 年度の 税金の滞納件数 151 万件のうち、61 万件（約 40%）を占めています。 滞納の発生は、赤字でも納税をしなければならないことが大きな理由です が、消費税分の価格転嫁が十分にできないため、黒字企業でも滞納が発生す ることが特徴となっています。
２．消費税導入から現在までの経緯
- 3 - ＜図２＞消費税導入以降の滞納金額及び件数の推移 消費税導入後、平成１０年度までは消費税滞納件数が増加し続けました。 その後は、平成１０年度をピークに滞納金額・件数ともに減尐傾向にありま したが、平成１６年４月の免税点の上限金額引下げにより、平成１７年度の 滞納件数・金額は増加に転じました（図２）。今回は短期間で２段階の税率 引上げというかつてない規模の大きな変更となりますので、消費税増税への 早期の対策実施は、必要不可欠なものといえます。 ●複数税率導入の検討状況 自民党と公明党は「平成２７年の消費税率の１０％へ引上げ時に軽減税率 の導入を目指す」ことで合意しています。 ・ 軽減税率を適用する品目が未定 ・ 複数税率の適用により税収減となる ・ 軽減税率の適用による税収の減収（補填する税収も未定） 出典：国税庁－会計検査院資料 を加工
- 4 - ・ 納税額の計算が今まで以上に複雑化し、事務負担が増加 ・ 税率と税額が記載されるインボイス導入の是非（いわゆるＥＵのよう なインボイスを導入した場合、免税事業者との取引で仕入税額の控除 が出来なくなるおそれ） など、導入に当たっての課題も多くあります。 事業者の立場では、税率の引上げだけでなく、軽減税率導入の動向にも目 を向けていく必要があります。
- 5 - ●消費税の特徴 消費税の特徴としては、以下のようなものが挙げられます。 ①消費税の納税者は、消費者ではなく事業者 ②消費税は、赤字企業でも納税が必要 ③事業者は、取引先から預かった消費税と、仕入先等に支払った消費税 の差額を納税（本則課税） ●中小企業の負担軽減策 消費税には、中小・小規模企業の事務などの負担を軽減するために、以下 のような制度が設けられています。 ・売上高５千万円以下の事業者については、業種ごとに「みなし仕入率」 も適用可能（簡易課税） ・売上高１千万円以下の事業者は免税（事業者免税点制度） 消費税増税については、以下のとおり現状の５％から平成２６年４月１日 に８％、平成２７年１０月１日に１０％となる予定です。 ●消費税の引上げに備えての現状把握 消費税増税に対応するため、事業者としては様々な点について準備をする 必要があります。そのためには、自社の現状を把握しておくことが重要です。 次頁のチェックシートで自社の現状を把握してみましょう。
３．消費税の概要
- 6 - 自社の消費税に関する現在の対応の現状を確認するため、あてはまるもの について、□にチェックをしてください。 ◆税金面について □ 消費税を納税している（免税事業者でない） □ 税額の計算方法（本則または簡易）を把握している □ 税額計算は、ＰＣ等自動計算電子機器を使用している（手作業でない） □ 税率が上がった場合、納税額がどれくらい増えるか把握している （例）簡易課税にて申告 売上高 1500 万円の場合… みなし 仕入率 5%の納税額(A) 8%の納税額(B) 10%の納税額(C) (B)-(A) (C)-(A) 卸売業 90% 75,000 円 120,000 円 45,000 円 150,000 円 75,000 円 小売業 80% 150,000 円 240,000 円 90,000 円 300,000 円 150,000 円 製造業等 70% 225,000 円 360,000 円 135,000 円 450,000 円 225,000 円 飲食業等 60% 300,000 円 480,000 円 180,000 円 600,000 円 300,000 円 不動産業等 50% 375,000 円 600,000 円 225,000 円 750,000 円 375,000 円 ◆価格表示について □ 値札など税率変更に対応する準備をしている □ 請求書等発行書類について税率変更準備をしている ◆経理実務面について □ 記帳は、手書きでなく、ＰＣ等電子機器を使用している □ 納税時の資金繰りを考えている □ 長期にわたる契約について税率変更の準備をしている ◆その他 □ 取引先から値下げや価格維持を要請されたことはない □ 商品・サービスの見直しについて着手している チェックできる項目が尐ないほど、次頁以降で解説する「予想される影響」 が大きいと想定されるため、早急な対策を考えましょう。
４．チェックシート
- 7 - この項では、消費税の引上げによる事業者への影響について確認しましょ う。 ① 価格転嫁 ＜図３＞のとおり、平成２３年度に中小企業四団体が実施した「中小企業 における消費税実態調査」において、売上の規模が小さいほど「消費税の価 格転嫁が出来ない」とする企業の割合が高くなっています。 また、売上高５千万円以下の事業者について、「ほとんど転嫁出来ない」 または「一部しか転嫁出来ない」とする割合の合計は、５割程度となってお り、中小・小規模企業にとって価格転嫁の実態は厳しいものといえます。 ＜図３＞小規模事業者の消費税の価格転嫁の実態
５．消費税率引上げの影響
- 8 - 価格転嫁が十分に出来なければ、事業者は自らの利益を削って納税するこ ととなりますし、税率引上げにともない経費が増加するため、売上げを維持 していても余裕資金が尐なくなるため、企業経営が圧迫されます。 これは、消費税を納税する義務がない方（免税事業者）でも、経費にかか る消費税は支払っているため、同様なことが起こりえます。 以下のケーススタディで、実際にどれぐらいの影響があるのかを見ていき ましょう。 ケーススタディ１ 消費税率引上げの影響
○課税事業者（簡易課税）
○小売業・月商９０万円（年商１，０８０万円）
○消費税引上げに時に価格を見直さず売上が横ばい
○売上が変わらなくても、増税によ って、納税額や仕入れる商品や経 費の税込み価格があがり、経費が かさむため、１０％への引き上げ の際には月額４万円（５％）も余裕 資金が減少する。 ○余裕資金の減少額を「売上の 増加」・「費用の削減」で補う必要 がある。- 9 - ケーススタディ２ 消費税率引上げの影響 ② 価格表示 今回は、税率が二段階で引上げられるため、引上げにあわせて、その都度、 値札の改定やレジに登録している税率の変更などの事務作業が必要となり ます。 特に、直接消費者の方に商品を販売する事業者については、値ごろ感のあ るように見せる価格戦略をたてることも重要です。
○免税事業者
○小売業・月商５０万円（年商６００万円）
○消費税引上げに時に価格を見直さず売上が横ばい
○売上・費用が変わらなくても、増 税によって、仕入れる商品の税込 み価格があがるため、１０％への 引き上げの際には月額２万円 （４％）も余裕資金が減少する。 ○免税事業者は仕入の際払った 消費税を控除できないので税率引 上げの影響は大きい- 10 - <図４>に税率の引上げによって、単純に税率のみを変更した場合、価格が どのように変化をするかをまとめましたので、価格の改定や商品・サービス の見直しに活用してください。 ＜図４＞税率引上げによる税込販売価格の変動 また、消費税率の改定年度以降は、複数の税率が存在することとなります ので、仕入時点ごとに税率が異なる場合（例えば、平成２６年３月に仕入れ たものと４月に仕入れたもの）などは注意が必要です。加えて、会計ソフト を使用している事業者においては、使用ソフトが複数の税率に対応するか、 あらかじめ確認しておく必要があります。 加えて、消費者向けの価格表示について、現在は総額表示（税込価格）が 義務付けられていますが、特別措置によって、「外税表示」や「税抜き価格
- 11 - の強調表示」が認められますので、消費者にアピールするためにどのような 表示方法が良いか検討することも重要です。 ③ 契約書類の見直し 発行する請求書や契約書の消費税が、どのように記載（税込・税別など） されているか確認して下さい。 税率引上げ時期をまたぐ契約となるなどの場合は、税率引上げ後に引上げ 分の金額をもらえないなどのトラブルを招く可能性も想定されます。 そのようなトラブルを防止するため、取引先と相談をした上で、契約書の 改訂のあらかじめ準備をしておいた方が良いでしょう。 ④ 経理実務に係る影響 経理の実務面においても、税率改定により契約書や請求書には複数の税率 が存在する期間があり、会計処理の際に会計事務所等に確認することが出て くるなど、事務作業において混乱が生じることも想定されます。
- 12 - ●価格転嫁対策を実施する前に 消費税率引上げにより、「予想される影響」は前項のとおりですが、その ための対応・対策としてはどのようなことが挙げられるでしょうか。 まずは、〈図５〉のフローチャートで現状を確認してみてください。 そのうえで、ＳＴＥＰごとに解説していきたいと思います。 ＜図５＞消費税の価格転嫁対策確認フローチャート STEP 1 STEP 3 STEP 3 STEP 2 Ａ判定へ Ｃ判定へ Ｂ判定へ Ｄ判定へ はい いいえ Ｄ判定へ はい いいえ いいえ はい はい いいえ 消 費 税 分 の 価 格 転 嫁 が 出 来 な い 理 由 を 把 握 し て い ま す か ？ 原 因 分 析 を し て い ま す か ？ 解 決 に 向 け た 取 組 み を し て い ま す か ？ 解 決 に 向 け た 取 組 み を し て い ま す か ？
６．価格転嫁対策
A 判定… 現状は問題ないようです。ただし、税率が上がれば価格転嫁が出来ないことも考えられます。 増税に向け、更なる解決策も準備しておきましょう。 Ｂ判定…成果は上がっていますか？Ｐ１４～１７の ＳＴＥＰ３ を参考に再度見直しをしましょう。 Ｃ判定…消費税増税後は、ますます転嫁することが難しくなると予想されます。把握している状況に 応じて取組みに着手しましょう。 Ｄ判定…消費税増税は刻々と迫っています。Ｐ１３～のステップの内容を踏まえ、適切な解決に向け た取組みに着手しましょう。- 13 - ●価格転嫁対策の検討・実施 ＳＴＥＰ１ 価格転嫁できない理由の把握について そもそも、なぜ価格の転嫁ができていないのでしょうか。 取引先と交渉しているのか・価格の見直しはできないのか・旧態依然とし た取引となっていないのか等、価格転嫁ができない理由を具体的に把握しま しょう。 ＳＴＥＰ２ 原因分析について ＳＴＥＰ１で把握した理由について考えていきましょう。 ① 経営状況の把握 主な原因として挙げられるのが、経営分析がきちんと出来ていないことで す。まずは自社の売上総利益（いわゆる粗利のこと。売上から原価を引いた もの）、そして営業利益（粗利から固定費を引いたもの）を把握しているか がポイントです。 これらの状況を把握していない事業者は、知らず知らずのうちに採算が取 れなくなっている可能性があります。 まずは記帳等から自社の現状を把握し、どこに転嫁出来ない問題があるの か確認して下さい。
- 14 - ② 商品・サービス内容の現状把握 次に、商品やサービスの内容の向上については、どのように取り組んでい ますか。同じ先との取引なので、特に対応していない事業者もいらっしゃれ ば、競争が激しいために、他社と比較して日々向上に努められている事業者 など様々だと思います。 現在は、ＩＴ化が急速に進んでいることから、商品やサービスのライフサ イクルが短くなっています。前者の場合は、競合他社に比べ、余程の強みが なければ、業績は悪化してしまうでしょう。 まずはインターネットを通じた同業他社の商品情報等の取得や、市場調査 の実施などにより、自社の商品・サービスの現状を把握しましょう。 ＳＴＥＰ３ 解決策の実施 消費税率の引上げは、仕入・経費・納税額の増加をもたらし、収益を圧迫 します。 消費税引上げ後の企業経営には、これまで以上に、十分な収益を確保する ための対策を実施する必要があります。 対策としては、①売上を向上させることにより、仕入・費用の増加を吸収 する②費用を削減することにより、仕入・費用の増加分を吸収する③新たな 分野に進出するなどして企業体質の抜本的な改革を図ることが考えられま す（図６参照）。
- 15 - 〈図６〉消費税の価格転嫁対策 景気が多尐上向きとはいえ、経済情勢が厳しいことには変わりありません し、消費税の引上げによって、消費者の財布のヒモが固くなることも予想さ れます。 したがって、１つの対策だけではなく、売上の向上を目指しつつ不必要な 経費を削減するといった複数の対策が必要でしょう。 以下に具体的な対策の例を示しますので、参考にして早めに対策を実施す るようにしましょう。 □ 商品・サービスの向上、改良 □ 新商品・新分野進出による事業の見直し □ 価格交渉や新規開拓による取引の見直し □ ＰＲ方法やＨＰ・ブログ等の広報媒体の見直し □ 経理ソフト等の導入による会計事務の見直し
- 16 - ① 商品・サービスの見直しを検討する 消費税増税を良い機会と捉え、商品の見直しも検討してみてはいかがでし ょうか。必要に応じて、現在の商品・サービスの見通しが厳しいものであれ ば、新商品の取扱いの検討や、新分野進出による事業そのものの見直しの検 討も必要となるかもしれません。 ② 取引価格の見直しと商品のＰＲ方法を検討する 「消費税率の引上げ分を商品価格に上乗せすれば、顧客離れにつながるの ではないか」という声をよく聞きます。 まずは、取引先との価格交渉の余地がないか探ってみましょう。 また、小売店や飲食店、サービス業などの場合は、商品や価格の見せ方を 工夫してみてはどうでしょうか。 例えば、食料品小売店で増税前に 300ｇ1,000 円で販売していた商品を、 増税後に 290ｇ1,000 円として販売する方法や、同商品の販売グラム数に、 150ｇ○○円といった新たな刻みを追加する等、見せ方を変えるだけで消費 者の受け取り方も大きく変わると思います。 自社ホームページやメールマガジン、フェイスブックなどのＳＮＳ等を活 用した商品・サービスのＰＲ方法も検討してみましょう。
- 17 - ③ 経理ソフト等の導入による会計事務の見直し 事務効率化のために、手作業で処理している場合は、この機会にＩＴ化を 検討してみてはどうでしょうか。 また、既にＩＴ化を図っている事業者は、さらに使い勝手の良いソフトへ のバージョンアップなども検討してみましょう。
- 18 - 消費税率は、平成２６年４月１日に８％、平成２７年１０月１日に１０％ と２段階で引上げることとされています。 平成２６年４月１日（以下「施行日」）以後に資産が譲渡されたり、サー ビスが提供されたりする場合に、現行税率の 5%が適用される経過措置が設け られました。 大きくは次の２通りに分けられます。 ① 平成２５年１０月１日（以下「指定日」）を基準とし、指定日前に契約 を締結し、引渡しが施行日以降となる場合 ② 施行日を基準とし、施行日より前に販売され、それが施行日以降に使用 される場合 具体的には次の通りです。
１．指定日を基準とするもの
取引形態 具体的内容 ① 請負工事等 指定日前に締結した住宅建築、製造請負、測量・地質 調査、ソフトウェア開発に係る契約等 （事例Ⅰ参照） ② 資産の貸付 指定日前に締結した重機・ＯＡ機器等のリース契約や 資産の賃貸借契約等（事例Ⅱ参照） ③ 予約販売 年間契約などにより購入した書籍や雑誌等で、施行日 前に代金の支払を完了した場合等 （事例Ⅲ参照） ④ 通信販売 指定日前に商品の販売条件を提示し、施行日前に申込 みを受け、施行日以降に商品が販売される場合等７．消費税率の経過措置
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２．施行日を基準とするもの
取引内容 具体的内容 ① 旅客運賃等 旅客運賃や映画等、施行日前に購入した前売券等 ② 電気料金等 公共料金の３月と 4 月の使用分で、平成 26 年 4 月 30 日までに支払金額が決まっているもの ③ 特定新聞等 定期的に発行される新聞や雑誌等で、発売日が施行日 前で売買が施行日以後のもの 上記は代表的なもので、他にも経過措置は設けられています。 次に、経過措置の主な事例を参照しながら理解を深めましょう。 事例Ⅰ 住宅建築等の請負契約に関する経過措置 引渡しが施行日以降となる場合でも、請負契約の締結日が指定日前であれ ば、現行税率を適用することが出来ます（上記③）。 ただし、指定日前に請負契約を締結した場合でも、指定日以降に契約内容 を変更（上記⑤）または一旦破棄し再契約（上記⑥）する場合には、新税率 が適用されるので注意が必要です。 ① ② ③ 経過措置 ④ ⑤ ⑥ 請負契約 契約破棄 再契約 引渡し 平成26年4月1日 （消費税率8%施行日） 引渡し 請負契約 引渡し 請負契約 引渡し 引渡し 平成25年10月1日 （経過措置指定日） 請負契約 請負契約 引渡し 5% 請負契約 契約内容変更 ＜適用税率＞ 8%- 20 - ただし、契約の変更（追加注文で増額となる等）を行った場合で、原契約 が有効な場合は、変更部分にのみ新税率が適用されます。 事例Ⅱ 資産の貸付に関する経過措置 ①及び②のように、指定日前に締結した、施行日前に貸付が開始される契 約で、契約内容に貸付期間や支払金額の定めがあり、支払金額の変更や途中 解約が出来る定めのない場合に限り、施行日以後の資産の貸付についても、 現行税率が適用されます。 しかし、③のように契約の締結が指定日前であっても、貸付が施行日以後 に開始される場合や、④のように契約の締結が指定日以後の場合は、新税率 が適用されます。 ---＊コラム＊---上記①②のケースであっても、事務所や店舗等の不動産契約の多くは、経済 情勢その他の理由により協議の上で賃料を変更出来る旨が規定されており、 そのような場合は、支払金額の変更が可能と解釈出来るため、経過措置は適 用できないこととなります。 ① 5% ② ③ 8% ④ 平成25年10月1日 （経過措置指定日） ＜適用税率＞ 契約締結／貸付 平成26年4月1日 （消費税率8%施行日） 契約締結 貸付 契約締結 貸付 契約締結 貸付
- 21 - 事例Ⅲ 予約販売に関する書籍等の経過措置 ①のように、定期的に発行される書籍（週刊誌や月刊誌等）について、指 定日前に契約した年間購読契約に基づき、施行日までに対価を支払っている 部分について適用されるのが本経過措置です。 このため、指定日以降に締結した年間購読契約に基づく購読は経過措置の 対象外となります。 また、②のように指定日前に契約をしても、代金の支払が施行日以後とな る場合は、新税率が適用されます。 ① ② 平成25年10月1日 （経過措置指定日） 平成26年4月1日 （消費税率8%施行日） 8% 契約 代金支払・引渡し 適用税率 契約 代金支払 引渡し 5%
- 22 - 消費税率の引上げにより、中小・小規模事業者の経営にとってこれから 非常に厳しい局面を迎えようとしています。 消費税に関する各種調査結果においては、資金繰りへの対応や更なるコス ト削減などが必要となると懸念している事業者も多く存在していますが、消 費税率の引上げまでにはまだ時間が残されておりますので、経営全体を見直 す良い機会と捉え、前向きに対策の準備をしていきましょう。 わからないことがあれば、お気軽に商工会へご相談下さい。 ○商工会の消費税転嫁対策窓口相談等事業では、『経理・税務・販路開拓・ 新商品開発・経営革新・ＩＴ活用などの講習会・専門家派遣による個別の経 営課題解決』などを通じて、中小・小規模企業の皆様を支援します。 相談 無料・秘密厳守です。
