( D e c e m b e r 2 0 0 2 , b u t c o n t a i n s c o n f o r m i n g a m e n d m e n t s a s a r e s u l t o f t h e A u d i t R i s k S t a n d a r d s )
IFAC
International
Auditing and
Assurance
Standards Board
日本公認会計士協会国際委員会訳専門用語集
‐2002年版‐
(監査リスク基準に伴う改訂を含む)
Issued by the International Federation of AccountantsI F A C C O P Y R I G H T A N D A C K N O W L E D G E M E N T F O R T R A N S L A T I O N S : C o p y r i g h t © I n t e r n a t i o n a l F ed er a t i o n o f A c c o u n t a n t s A l l s t a n d a r d s , g u i d e l i n e s , d i s c u s s i o n p a p e r s a n d o t h e r I F A C d o c u me n t s a r e t h e c o p y r i g h t o f t h e I n t e r n a t i o n a l F e d e r a t i o n o f A c c o u n t a n t s ( I F A C ) , 5 4 5 F i f t h A v e n u e , 1 4t h F l o o r, N e w Y o r k , N e w Y o r k , 1 0 0 1 7 , U S A ; t e l : 1 -2 1 2 / 2 8 6 - 9 3 4 4 , f a x : 1 -2 1 2 / 2 8 6 . 9 5 7 0 , I n t e r n e t h t t p : / / w w w. i fa c . o rg A l l r i g h t s r e s e r v e d . N o p a r t o f t h i s p u b l i c a t i o n ma y b e r ep r o d u c e d , s t o re d i n a r e t r i e v a l s y s t e m, o r t r a n s mi t t e d , i n a n y f o r m o r b y a n y me a n s , e l e c t ro n i c , me c h a n i c a l , p h o t o c o p yi n g , r e c o r d i n g o r o t h e r w i s e , w i th o u t t h e p ri o r w r i t t e n p e r mi s s i o n o f I F A C . T h e I F A C p r o n o u n c e m e n t s i n t h i s v o l u me h a v e b e e n t r a n s l a t e d i n t o J a p a n e s e b y / u n d e r t h e s u p e r v i s i o n o f T h e J a p a n e s e I n s t i t u t e o f C e r t i f i e d P u b l i c A c c o u n t a n t s a n d a re r e p ro d u c e d w i t h t h e p e r mi s s i o n o f I F A C . T h e a p p r o v e d t ex t o f a l l I F A C d o c u me n t s i s t h a t p u b l i s h e d b y I F AC i n t h e E n g l i s h l a n g u a g e . 翻訳に関する国際会計士連盟(IFAC)のコピーライト及び承認について: C o p y r i g h t © I n t e r n a t i o n a l F e d e r a t i o n o f A c c o u n t a n t s すべての基準、ガイドライン、ディスカッション・ペーパー及びその他の IFAC の文書 に、IFAC はコピーライトを持つ。International Federation of Accountants(IFAC), 545 F i f t h A v e n u e , 1 4t h F l o o r , N e w Y o r k , N e w Y o r k 1 0 0 1 7, U S A ; t e l : 1 - 2 1 2 / 2 8 6 - 9 3 4 4 , f a x : 1 -2 1 2 / 2 8 6 . 9 5 7 0 , W e b s i t e : h t t p : / / w w w . i fa c . o r g すべての権利は IFAC が保有する。IFAC の書面による事前許可なしに、本出版物のい かなる部分も、電子的、機械的、写真複製、録音、その他のいかなる形態又はいかなる方 法によっても複製し、検索システムで保存し、又は転送することは認められない。 I F A C の本 公表物は 、 日本公認 会 計士協会 国 際委員会 に より日本 語 に翻訳さ れ たもので あり、IFAC の許可の下に複製されている。承認されたすべての IFAC の文書の正文は、 I F A C によ り英文で 公 表される も のである 。
専 門 用 語 集
2002年
(監査リスク基準に伴う改訂を含む)
用 語 訳 語 定 義 A c c e s s C o n t r o l s ア クセス ・コ ン ト ロール オ ン ラ イ ン 端 末 装 置 、 プ ロ グ ラ ム 、 デ ー タ の 接 続 を 制 約 す る よ う に 設 計 さ れ た 手 続 。 ア ク セ ス ・ コ ン ト ロ ー ル は “ 利 用 者 の 認 証 ” 及 び “ 利 用 者 の 承 認 ” か ら 成 る 。 “ 利 用 者 の 認 証”は一般 に 特 定 の ロ グ オ ン ( 接 続 )ID 、 パス ワ ー ド 、ア ク セ ス カ ー ド 、 生 物 学 的 デ ー タ を 通 し て 利 用 者 の 特 定 を 行 う 。 “ 利 用 者 の 承 認 ” は 、 そ れ ぞ れ の 利 用 者 が 接 続 可 能 な コ ン ピ ュ ー タ ー の 機 能 を 決 定 す る 接 続 ル ー ル か ら 成 る 。 つ ま り 、 手 続 は 以 下 の 事 項 に つ い て 防 止 又 は 発 見 す る よ う に 設 計 されて いる 。 (a) オ ン ラ イ ン 端 末 装 置 、 プ ロ グ ラ ム 、 デ ー タ の 承認さ れて いない 接続 (b) 承認されていない取引に関する仕訳 (c) 承認されていないデータファイルの変更 (d) 承 認 さ れ て い な い 要 員 に よ る コ ン ピ ュ ー タ プ ログラ ムの 使用 (e) 承 認 さ れ て い な い コ ン ピ ュ ー タ プ ロ グ ラ ム の 使用 A c c o u n t i n g e s t i m a t e 会 計上の 見積 り 会 計 上 の 見 積 り と は 、 正 確 な 測 定 手 段 が な い 場 合 に お い て 、 あ る 項 目 の 金 額 を 概 算 で 見 積 る こ と である 。 A c c o u n t i n g r e c o r d s 会 計記録 会 計 記 録 に は 、 一 般 的 に 、 初 期 記 帳 記 録 と 小 切 手 や 電 子 的 資 金 振 替 記 録 の よ う な 裏 付 け 記 録 、 請 求 書 、 契 約 書 、 総 勘 定 元 帳 と 補 助 元 帳 、 仕 訳 記 入 と 正 規 の 仕 訳 記 入 に 反 映 し な い 財 務 諸 表 へ の そ の 他 の 修 正 、 及 び 原 価 配 分 、 算 定 計 算 、 調 整 及 び 開 示 を 裏 付 け る 精 算 表 と ス プ レ ッ ド シ ー ト のよう な記 録が含 まれ ている 。 A d v e r s e o p i n i o n 不 適正意 見 「 修 飾 (modified) 監 査 報 告 書 」 の 項 参 照 の こ と 。 A g r e e d - u p o n p r o c e d u r e s e n g a g e m e n t 合 意され た手 続 の 契約 合 意 さ れ た 手 続 を 実 施 す る 契 約 の 場 合 、 監 査 人 は 、 監 査 人 と 事 業 体 及 び 場 合 に よ っ て は 第 三 者 と 合 意 し た 監 査 的 手 続 を 実 施 し 、 検 出 し た 事 項 を 報 告 す る こ と に 従 事 す る 。 そ の 報 告 書 の 受 領 者 は 、 監 査 人 の 報 告 書 か ら 自 分 自 身 の 結 論 を 形 成 し な け れ ば な ら な い 。 手 続 を 実 施 し た 理 由 を 知 ら な い 部 外 者 が そ の 結 果 を 誤 っ て 解 釈 す る か も し れ な い の で 、 報 告 は 実 施 さ れ る べ き 手 続 に 同 意した 当事 者だけ にな される 。 A n a l y t i c a l p r o c e d u r e s 分 析的手 続 分 析 的 手 続 は 、 財 務 及 び 非 財 務 デ ー タ 双 方 の 間 の あ り 得 る 関 係 の 検 討 に よ っ て 行 う 財 務 情 報 の 評 価 か ら 成 っ て い る 。 分 析 的 手 続 に は 、 ま た 、 他 の 関 連 す る 情 報 と 一 貫 性 の な い 、 あ る い は 予 測 さ れ た 金 額 か ら 著 し く 逸 脱 し た 特 定 の 変 動 との 関係の 調査 が含ま れて いる。 A n n u a l r e p o r t 年 次報告 書 事 業 体 は 、 通 常 、 財 務 諸 表 と そ れ に 対 す る 監 査 報 告 書 を 含 む 書 類 を 年 度 ご と に 発 行 す る 。 こ の 書 類がし ばし ば「年 次報 告書」 と称 される 。 A n o m a l o u s e r r o r 例 外的誤 謬 「 サンプ リン グによ る監 査」の 項参 照のこ と。 A p p l i c a t i o n c o n t r o l s i n i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y コ ンピュ ータ に よ る情報 技術 に お ける業 務処 理 統 制 業 務 処 理 統 制 は 、 通 常 、 ビ ジ ネ ス プ ロ セ ス レ ベ ル で 機 能 す る マ ニ ュ ア ル ま た は 自 動 化 さ れ た 手 続 で あ る 。 業 務 処 理 統 制 は 、 そ の 性 格 に お い て 防 止 的 又 は 発 見 的 で あ り 、 会 計 記 録 の 完 全 性 を 保 証 す る た め に デ ザ イ ン さ れ る 可 能 性 が あ る 。 し た が っ て 、 業 務 処 理 統 制 は 、 取 引 又 は 他 の 財 務 デ ー タ を 開 始 、 記 録 、 処 理 及 び 報 告 す る た め に 用いら れる 手続に 関係 する。 A p p r o p r i a t e n e s s 適 切性 適 切 性 は 、 監 査 証 拠 の 質 の 測 定 、 す な わ ち 、 取 引 種 類 、 勘 定 残 高 と 開 示 及 び 関 係 す る 主 張 ( A s s e r t i o n s ) に 対 し て 裏 付 け を 与 え る こ と 、 あ る い は 、 虚 偽 の 表 示 を 発 見 す る こ と に お け る 、 そ の 適合性 とそ の信頼 性で ある。 A s s e r t i o n s 主 張(Assertions) 主 張 (Assertions) と は 、 明 白 に せ よ 明 白 で な い に せ よ 、 財 務 諸 表 で 具 体 化 さ れ た 、 経 営 者 に よ る 陳 述 で あ る 。 財 務 諸 表 の 主 張 (Assertions) に つ い て は 、 ISA500 「 監 査 証 拠 」 に お い て 規 定 さ れ て い る。 A s s i s t a n t s 補 助者 補 助 者 と は 、 個 々 の 監 査 に 従 事 す る 監 査 人 以 外 の 者をい う。 A s s u r a n c e 保 証 「 合理的 な保 証」の 項参 照のこ と。 A t t e n d a n c e 立 会 立 会 と は 、 他 人 が 実 施 す る 全 部 又 は 一 部 の 作 業 中 に 同 席 す る こ と を い う 。 例 え ば 、 監 査 人 は 、 実 地 棚 卸 に 立 会 う こ と に よ り 、 棚 卸 資 産 を 検 査 し 、 経 営 者 の 計 数 と そ の 記 録 の た め の 手 続 へ の 準 拠 性 を 観 察 し 、 か つ 、 数 量 を 試 査 す る こ と が で きる。 A u d i t 監 査 財 務 諸 表 の 監 査 は 、 財 務 諸 表 が 、 す べ て の 重 要 な 点 に お い て 、 特 定 の 財 務 報 告 の 枠 組 み に 準 拠 し て 作 成 さ れ て い る か ど う か に つ い て の 意 見 の 表 明 を 監 査 人 に 可 能 な ら し め る こ と を 目 的 と す る 。 監 査 人 の 意 見 の 表 明 に 用 い ら れ る 文 言 に は 、 「 真 実 及 び 公 正 な 概 観 を 与 え て い る 」 、 又 は 、 「 す べ て の 重 要 な 点 に お い て 、 適 正 に 表 示 し て い る 」 が あ る が 、 こ れ ら は 同 意 義 の 文 言 で あ る 。 適 切 な 基 準 に 準 拠 し て 作 成 さ れ た 財 務 又 は そ の 他 の 情 報 の 監 査 に も こ の 目 的 が 当 て は ま る 。 A u d i t e v i d e n c e 監 査証拠 監 査 証 拠 と は 、 監 査 意 見 の 基 礎 と す る 結 論 へ 到 達 す る た め に 監 査 人 が 利 用 す る 情 報 の す べ て で あ り 、 財 務 諸 表 の 基 礎 を な す 会 計 記 録 を 含 む 情 報 とその 他の 情報が 含ま れてい る。
A u d i t f i r m 監 査事務 所 監 査 事 務 所 と は 、 監 査 サ ー ビ ス を 提 供 す る 事 務 所 又 は 事 業 体 の い ず れ か で あ り 、 時 に 応 じ て 、 そ のパー トナ ーある いは 個人開 業者 である 。 A u d i t o p i n i o n 監 査意見 「 意見」 の項 参照の こと 。 A u d i t p r o g r a m 監 査手続 書 監 査 手 続 書 と は 、 全 般 の 監 査 計 画 を 実 施 に 移 す た め に 必 要 な 計 画 さ れ た 監 査 手 続 の 内 容 、 時 期 及 び 範 囲 を 説 明 す る も の で あ る 。 監 査 手 続 書 は 、 監 査 に 従 事 す る 補 助 者 に 対 す る 一 式 の 指 示 書 と し て 、 ま た 、 作 業 の 適 切 な 遂 行 を 統 制 す る 手 段とし て役 立つ。 A u d i t r i s k 監 査リス ク 監 査 リ ス ク と は 、 重 要 な 虚 偽 の 表 示 リ ス ク ( 又 は 、 単 に 「 重 要 な 虚 偽 表 示 リ ス ク 」 ) ( す な わ ち 、 監 査 前 に 財 務 諸 表 に 重 要 な 虚 偽 の 表 示 が 存 在 す る リ ス ク ) と 監 査 人 が そ の よ う な 虚 偽 の 表 示 を 発 見 し な い リ ス ク ( 「 発 見 リ ス ク 」 ) の 関 数 で あ る 。 重 要 な 虚 偽 表 示 リ ス ク に は 、 ( 以 下 に 示 す よ う に 、 主 張 (Assertions) レ ベ ル に お い て ) 固 有 リ ス ク と 統 制 リ ス ク の 2 つ の 要 素 が あ る 。 発 見 リ ス ク は 、 主 張 (Assertions) に 存 在 す る 虚 偽 の 表 示 で 、 単 独 で 又 は 他 の 虚 偽 の 表 示 と の 合 計 で 重 要 と な り う る も の が 監 査 人 の 手 続 に よ り 発見さ れな いリス クで ある。 C o n t r o l r i s k 統 制リス ク 統 制 リ ス ク と は 、 あ る 主 張 (Assertions) に 生 じ 得 る 虚 偽 の 表 示 で 、 単 独 又 は 他 の 虚 偽 の 表 示 と の 合 計 で 、 重 要 と な り う る も の が 、 事 業 体 の 内 部 統 制 に よ っ て 防 止 又 は 適 時 に 発 見 及 び 修 正 さ れ な いリス クで ある。 I n h e r e n t r i s k 固 有リス ク 固 有 リ ス ク と は 、 関 連 す る 内 部 統 制 が 存 在 し な い と い う 仮 定 の 下 で 、 単 独 又 は 他 の 虚 偽 の 表 示 と の 合 計 で 、 重 大 と な り う る 虚 偽 の 表 示 を 、 あ る 主 張 (Assertions) に 関 し 発 生 さ せ 易 く す る 程 度 で あ る。 A u d i t s a m p l i n g サ ンプリ ング に よ る監査 サ ン プ リ ン グ に よ る 監 査 ( サ ン プ リ ン グ ) で は 、 す べ て の サ ン プ ル 単 位 に 抽 出 の 機 会 を 与 え る よ う に し て 、 あ る 勘 定 残 高 又 は 取 引 群 の う ち 、 100%未 満の項目に 対して監査 手続を適用 す る こ と が 求 め ら れ る 。 こ れ に よ り 、 監 査 人 が 、 母 集 団 に 関 す る あ る 結 論 を 形 成 し あ る い は そ の 形 成 に 役 立 た せ る 目 的 で 当 該 母 集 団 か ら 抽 出 し た 項 目 の 何 ら か の 特 性 に つ い て の 監 査 証 拠 を 入 手 し 、 評 価 す る こ と を 可 能 と す る 。 サ ン プ リ ン グ に よ る 監 査 で は 、 統 計 的 手 法 あ る い は 非 統 計 的 手法の いず れかの 方法 の利用 が可 能であ る。 A n o m a l o u s e r r o r 例 外的誤 謬 例 外 的 誤 謬 と は 、 特 別 に 識 別 し 得 る 場 合 以 外 に は 発 生 し な い 孤 立 し た 事 態 か ら 発 生 す る 誤 謬 を 意 味 し 、 し た が っ て 母 集 団 を 代 表 す る 誤 謬 で は な い。
E x p e c t e d e r r o r 推 定され る誤 謬 監査人が母集団に表されると予想する誤謬。 N o n - s a m p l i n g r i s k ノ ンサン プリ ン グ ・リス ク ノ ン サ ン プ リ ン グ ・ リ ス ク と は 、 サ ン プ ル 数 に 関 連 し な い 何 ら か の 理 由 で 監 査 人 を 間 違 っ た 結 論 に 導 か せ る 諸 要 素 か ら 発 生 す る も の で あ る 。 例 え ば 、 多 く の 監 査 証 拠 が 決 定 的 で あ る と い う よ り も 確 信 的 で あ る と い う こ と 、 監 査 人 が 不 適 切 な 監 査 手 続 を 採 っ た か も し れ な い こ と 、 あ る い は 証 拠 を 誤 っ て 解 釈 し 誤 謬 を 突 き 止 め る こ と に 失敗す るか もしれ ない こと等 であ る。 P o p u l a t i o n 母 集団 母 集 団 と は 、 監 査 人 が あ る デ ー タ に つ い て の 結 論 を 得 る た め に サ ン プ ル を 抽 出 し よ う と す る デ ー タ の 完 全 な 集 団 を 意 味 す る 。 母 集 団 は 個 別 に 検 証 さ れ る 階 層 又 は 小 母 集 団 に 分 割 さ れ る 。 母 集 団 と い う 用 語 は 階 層 と い う 用 語 の 意 味 を 含 め て 使われ る。 S a m p l i n g r i s k サ ンプリ ング ・ リ スク サ ン プ リ ン グ ・ リ ス ク と は 、 サ ン プ ル に 基 づ く 監 査 人 の 結 論 が 、 母 集 団 の 全 体 に 同 じ 監 査 手 続 を 実 施 し て い た な ら ば 到 達 し て い た で あ ろ う 結 論 と は 違 う か も し れ な い 可 能 性 か ら 生 じ る も の で ある。 S a m p l i n g u n i t s サ ンプル 単位 サ ン プ ル 単 位 と は 、 母 集 団 を 構 成 す る 個 々 の 項 目 、 例 え ば 、 預 金 入 金 票 に 列 挙 さ れ て い る 小 切 手 、 銀 行 勘 定 照 合 票 上 の 貸 方 項 目 、 売 上 納 品 書 又 は 債 権 残 高 の 各 項 目 な い し は 金 額 的 な 構 成 単 位 を意味 する 。 S t a t i s t i c a l s a m p l i n g 統 計的サ ンプ リ ン グ 統 計 的 サ ン プ リ ン グ と は 、 下 記 の よ う な 特 性 を 有 するサ ンプ リング 方法 である 。 ( a ) サ ンプル の無 作為抽 出 ( b ) サ ン プ リ ン グ ・ リ ス ク の 測 定 を 含 む サ ン プ ル 結 果の評 価へ の確率 理論 の適用 ( a ) 及 び ( b ) の 特 質 を 持 た な い サ ン プ リ ン グ 手 法 は 、非統 計的 サンプ リン グと見 なさ れる。 S t r a t i f i c a t i o n 階 層化 階 層 化 と は 、 あ る 母 集 団 を い く つ か の 小 集 団 に 分 け る 過 程 を い う 。 各 小 集 団 は 類 似 す る 特 性 ( し ば し ば 金 額 の 大 き さ ) を 有 す る サ ン プ ル 単 位 の グ ループ であ る。 T o l e r a b l e e r r o r 許 容し得 る誤 謬 許 容 し 得 る 誤 謬 と は 、 監 査 人 が 受 け 入 れ よ う と す る母集 団内 の最大 限の 誤謬を いう 。
A u d i t o r 監 査人 監 査 人 と は 、 監 査 に 対 し て 最 終 的 な 責 任 を 持 つ 者 で あ る 。 こ の 用 語 は 監 査 事 務 所 に つ い て 言 及 す る 場 合 に も 用 い ら れ る 。 ( 言 及 の 便 宜 上 、 「 監 査 人 」 と い う 用 語 は 、 国 際 監 査 基 準 全 体 を 通 じ て 、 監 査 及 び 実 施 さ れ る か も し れ な い 関 連 サ ー ビ ス の 双 方 を 説 明 す る 場 合 に 使 わ れ て い る 。 そ の よ う な 言 及 は 、 関 連 サ ー ビ ス を 実 施 す る 者 が 事 業 体 の 財 務 諸 表 の 監 査 人 で な け れ ば な ら ないと 示唆 しよう とす るもの では ない。 ) C o n t i n u i n g a u d i t o r 継 続監査 人 継 続 監 査 人 と は 、 前 の 期 間 の 財 務 諸 表 に つ い て 監 査 及 び 報 告 し 、 か つ 、 継 続 し て 当 期 間 の 監 査 人 で ある者 であ る。 E x t e r n a l a u d i t o r 外 部監査 人 場 合 に 応 じ て 、 外 部 監 査 人 を 内 部 監 査 人 と 区 別 す る た め 、 ま た 、 外 部 監 査 を 内 部 監 査 活 動 と 区 別 す る た め 、 「 外 部 監 査 人 」 及 び 「 外 部 監 査 」 と いう用 語が 用いら れる 。 I n c o m i n g a u d i t o r 後 任監査 人 後 任 監 査 人 と は 、 前 期 の 財 務 諸 表 を 監 査 し な か っ た当期 の監 査人で ある 。 O t h e r a u d i t o r 他 の監査 人 他 の 監 査 人 と は 、 主 た る 監 査 人 に よ っ て 監 査 さ れ る 財 務 諸 表 に 含 ま れ る 構 成 要 素 の 財 務 情 報 に つ い て 報 告 の 責 任 を 有 す る 主 た る 監 査 人 以 外 の 監 査 人 で あ る 。 他 の 監 査 人 に は 、 関 連 の な い 監 査 人 は も と よ り 、 同 一 の 名 称 を 使 用 す る か 否 か を 問 わ ず 関 連 事 務 所 及 び 提 携 事 務 所 も 含 ま れ る 。 P e r s o n n e l 監 査要員 監 査 要 員 に は 、 事 務 所 の 監 査 実 務 に 従 事 す る す べ てのパ ート ナー及 び専 門職員 を含 む。 P r e d e c e s s o r a u d i t o r 前 任監査 人 以 前 事 業 体 の 監 査 人 で あ っ た が 、 後 任 監 査 人 に 変 更され た監 査人で ある 。 P r i n c i p a l a u d i t o r 主 たる監 査人 主 た る 監 査 人 と は 、 事 業 体 の 財 務 諸 表 に 含 ま れ る 一 つ 又 は 二 つ 以 上 の 構 成 要 素 の 財 務 情 報 が 他 の 監 査 人 に よ っ て 監 査 さ れ る 場 合 に お い て 、 当 該 事 業 体 の 財 務 諸 表 に つ い て 報 告 す る 義 務 を 有 す る監査 人で ある。 A u d i t o r ’ s a s s o c i a t i o n 監 査人の 関与 監 査 人 が 、 財 務 情 報 に 対 し て 報 告 書 を 添 付 す る と き 、 あ る い は 専 門 家 と し て の 関 わ り で そ の 名 前 の 使 用 に 同 意 し て い る と き に は 、 監 査 人 は 当 該 財務情 報に 関与し てい る。 C o m p a r a t i v e s 比 較情報 財 務 諸 表 上 の 比 較 財 務 情 報 は 、 枠 組 み に 応 じ て 、 事 業 体 に つ い て の 2 期 間 以 上 の 金 額 ( 財 政 状
態 、 経 営 成 績 、 キ ャ ッ シ ュ ・ フ ロ ー の よ う な ) 及 び 開 示 事 項 を 提 示 す る も の で あ る 。 こ れ ら の 枠 組 み及び 提示 の方法 には 、以下 のも のがあ る。 ( a ) 前 期 の 金 額 及 び 開 示 事 項 が 当 期 の 財 務 諸 表 の 一 部 と し て 含 ま れ 、 当 期 の 金 額 や そ の 他 の 開 示 事 項 ( 「 当 期 の 数 値 」 と い う ) と 関 連 付 け て 読 ま れ る こ と を 意 図 し て い る 場 合 の 「 対 応 数 値 」 。 こ れ ら の 対 応 数 値 は 、 単 独 の 完 全 な 財 務 諸 表 と し て 提 示 さ れ る も の で は な い が 、 当 期 の 数 値 と の 関 連 で の み 読 ま れ る こ と を 意 図 し た 当 期 の 財 務 諸 表 の 不 可 分 の 一 部 で あ る 。 ( b ) 前 期 の 金 額 及 び そ の 他 の 開 示 事 項 が 当 期 の 財 務 諸 表 の 一 部 を 構 成 し な い 場 合 の 「 比 較 財 務 諸 表」 C o m p i l a t i o n e n g a g e m e n t 調 製業務 契約 調 製 業 務 契 約 で は 、 会 計 士 は 、 財 務 情 報 を 収 集 、 分 類 及 び 要 約 す る た め に 、 監 査 の 専 門 能 力 で はなく 会計 の専門 能力 を用い て従 事する 。 C o m p o n e n t 構 成要素 構 成 要 素 と は 、 主 た る 監 査 人 が 監 査 す る 財 務 諸 表 に そ の 財 務 情 報 が 含 ま れ る 部 門 、 支 店 、 ジ ョ イ ン ト ・ ベ ン チ ャ ー 、 関 連 会 社 又 は そ の 他 の 事 業 体であ る。 C o m p r e h e n s i v e b a s i s o f a c c o u n t i n g 会 計の公 準 会 計 の 公 準 は 、 財 務 諸 表 の 作 成 に お い て す べ て の 重 要 項 目 に 適 用 さ れ 、 か つ 、 強 固 な 支 持 の あ る 一連の 基準 から成 る。 C o m p u t e r - a s s i s t e d a u d i t t e c h n i q u e s コ ンピュ ータ 利 用 監査技 法 コ ン ピ ュ ー タ を 監 査 の 用 具 と し て 利 用 す る 監 査 手 続 用 の ア プ リ ケ ー シ ョ ン で あ る 。 Computer A s s i s t e d A u d i t T e c h n i q u e s ( C A A T s ) と し て 知 ら れる。 C o m p u t e r i n f o r m a t i o n s y s t e m コ ンピュ ータ 情 報 システ ム 監 査 上 重 要 な 財 務 情 報 の 事 業 体 に よ る 処 理 に 型 式 又 は 容 量 を 問 わ ず コ ン ピ ュ ー タ が か か わ る 場 合 、 当 該 コ ン ピ ュ ー タ が 事 業 体 又 は 第 三 者 の い ず れ に よ り 運 営 さ れ て い る か を 問 わ ず 、 コ ン ピ ュ ー タ 情 報 シ ス テ ム (CIS) の 環 境 下 に あ る と さ れ る 。 C o n f i r m a t i o n 確 認 確 認 は 特 定 種 類 の 質 問 で あ り 、 第 三 者 か ら 直 接 的 に 情 報 又 は 存 在 す る 状 態 に つ い て の 確 認 書 を 入 手する プロ セスで ある 。 C o n t i n u i n g a u d i t o r 継 続監査 人 「 監査人 」の 項参照 のこ と。 C o n t r o l A c t i v i t i e s 統 制活動 統 制 活 動 は 、 内 部 統 制 の 構 成 要 素 の 一 つ で あ る 。 統 制 活 動 と は 、 経 営 者 の 命 令 が 実 施 さ れ る こ と を 保 証 す る の に 資 す る 方 針 及 び 手 続 を い う 。
C o n t r o l e n v i r o n m e n t 統 制環境 統 制 環 境 は 、 内 部 統 制 の 構 成 要 素 の 一 つ で あ り 、 ガ バ ナ ン ス 及 び 管 理 機 能 並 び に 事 業 体 の 内 部 統 制 及 び 事 業 体 に お け る そ の 重 要 性 に 関 し て の 統 治 責 任 者 と 経 営 者 の 態 度 、 認 識 及 び 行 動 が 含 まれる 。 C o n t r o l r i s k 統 制リス ク 「 監査リ スク 」の項 参照 のこと 。 C o r p o r a t e G o v e r n a n c e コ ーポレ ート ・ ガ バナン ス 「 ガバナ ンス 」の項 参照 のこと 。 D a t a b a s e デ ータ・ ベー ス 多 様 の 目 的 で 多 様 の 者 に 共 有 さ れ 、 利 用 さ れ る デ ータの 集合 をいう 。 D e t e c t i o n r i s k 発 見リス ク 「 監査リ スク 」の項 参照 のこと 。 D i s c l a i m e r o f o p i n i o n 意 見を表 明し な い 「 修 飾 (modified) 監 査 報 告 書 」 の 項 参 照 の こ と 。 D o c u m e n t a t i o n 文 書 文 書 と は 、 監 査 の 実 施 に 関 連 し て 監 査 人 が 作 成 し た 又 は 監 査 人 の た め に 作 成 さ れ た 、 若 し く は 監 査 人 が 入 手 し 保 有 す る 資 料 ( 監 査 調 書 ) を い う 。 E l e c t r o n i c D a t a I n t e r c h a n g e ( E D I ) E D I 機 械 可 読 フ ォ ー ム に よ る 組 織 間 に お け る 文 書 の 電 子的な 伝達 。 E m p h a s i s o f m a t t e r p a r a g r a p h ( s ) 追 記情報 「 修 飾 (modified) 監 査 報 告 書 」 の 項 参 照 の こ と 。 E n c r y p t i o n ( c r y p t o g r a p h y ) 暗 号化 変 形 プ ロ グ ラ ム 及 び 特 定 の 復 号 キ ー 無 し で の 接 続 に お い て は 理 解 で き な い 形 式 へ の 情 報 の 変 換 の 過 程 。 例 え ば 、 給 与 支 払 シ ス テ ム に お け る 個 人 的 な 機 密 デ ー タ は 承 認 さ れ て い な い 開 示 や 改 変 に 備 え て 暗 号 化 さ れ て い る か も し れ な い 。 暗 号 化 は 機 密 又 は デ リ ケ ー ト な プ ロ グ ラ ム 及 び 情 報 に 対 す る 未 承 認 の 接 続 、 改 変 に 対 す る 有 効 な 統 制 を 提 供 す る 。 し か し な が ら 、 有 効 な セ キ ュ リ テ ィ ー は 復 号 キ ー へ の 接 続 に つ い て の 統 制 に 依 拠して いる 。 E n g a g e m e n t l e t t e r 監 査契約 書 監 査 契 約 書 は 、 監 査 人 の 指 名 の 受 託 、 監 査 の 範 囲 及 び 目 的 、 依 頼 人 に 対 す る 監 査 人 の 責 任 の 範 囲 並びに 報告 書の様 式を 文書化 し確 認する 。 E n t i t y ’ s r i s k a s s e s s m e n t p r o c e s s 事 業体の リス ク 評 価プロ セス 事 業 体 の リ ス ク 評 価 プ ロ セ ス は 内 部 統 制 の 構 成 要 素 の 一 つ で あ り 、 財 務 報 告 目 的 に 関 連 す る ビ ジ ネ ス リ ス ク を 識 別 し 、 当 該 リ ス ク 及 び リ ス ク の 結 果 に 対 処 す る た め の 行 動 に 関 連 し 決 定 す る 事 業体の プロ セス。 E n v i r o n m e n t a l m a t t e r s 環 境問題 環 境問題 とは 以下の よう なもの をい う。 ( a ) 環 境 に 対 す る 損 害 の 防 止 、 軽 減 又 は 改 善 を 行 う 、 若 し く は 再 生 可 能 資 源 又 は 再 生 不 能 資 源 の 保 護 に か か わ る 主 導 性 ( そ の よ う な 主 導 性 は 、 環 境 法 及 び 規 則 に よ っ て 、 又 は 契 約 に よ り 要 求 さ れ 、 若 し く は 自 発 的 に 取 り 組 ま れ る 。)
( b ) 環 境法及 び規 則に対 する 違反の 帰結 ( c ) 天 然 資 源 又 は そ の 他 に 与 え ら れ た 環 境 へ の 損 害 の帰結 ( d ) 法 律 に よ り 課 せ ら れ る 身 代 わ り の 責 任 の 帰 結 ( 例 え ば 、 前 の 所 有 者 に よ っ て 引 き 起 こ さ れ た 損害に 対す る責任 ) E n v i r o n m e n t a l p e r f o r m a n c e r e p o r t 環 境報告 書 環 境 報 告 書 と は 財 務 諸 表 と は 独 立 し た 報 告 書 で あ り 、 そ れ に よ り 事 業 体 は 第 三 者 に 対 し 、 環 境 に か か わ る 営 業 上 の 諸 局 面 へ の 着 手 表 明 と そ の 分 野 で の 方 針 及 び 目 標 並 び に 営 業 過 程 と 環 境 リ ス ク の 関 連 の 管 理 実 績 に つ い て の 質 的 な 情 報 及 び 、 事 業 体 の 環 境 パ フ ォ ー マ ン ス に つ い て の 量 的 な情報 を開 示する 。 E n v i r o n m e n t a l r i s k 環 境リス ク あ る 状 況 に お い て は 、 全 般 的 監 査 計 画 を 作 成 す る た め の 固 有 リ ス ク の 査 定 に 関 連 す る 要 素 は 、 環 境 問 題 に よ る 財 務 諸 表 の 重 要 な 虚 偽 表 示 リ ス ク を含み 得る 。 E r r o r 誤 謬 誤 謬 と は 、 財 務 諸 表 に お け る 意 図 的 で な い 虚 偽 の 表示で あり 、金額 や開 示の脱 漏も 含む。 E x p e c t e d e r r o r 推 定され る誤 謬 「サンプリングによる監査」の項参照のこと。 E x p e r t 専 門家 専 門 家 と は 、 会 計 及 び 監 査 以 外 の 特 定 の 分 野 に お い て 特 別 な 技 能 、 知 識 及 び 経 験 を 有 す る 者 又 は 事務所 であ る。 E x t e r n a l a u d i t / a u d i t o r 外 部監査 /外 部 監 査人 「 監査人 」の 項参照 のこ と。 E x t e r n a l c o n f i r m a t i o n 外 部確認 外 部 確 認 と は 、 経 営 者 に よ る 財 務 諸 表 上 の 主 張 ( A s s e r t i o n s ) に 影 響 す る 特 定 の 項 目 に つ い て 、 情 報 の 依 頼 に 対 す る 第 三 者 か ら の 直 接 回 答 に よ っ て 監査証 拠を 入手し 、評 価する 手続 である 。 F a i r V a l u e 公 正価値 取 引 の 知 識 が あ る 自 発 的 な 当 事 者 の 間 で 、 独 立 第 三 者 間 取 引 条 件 で 資 産 が 交 換 さ れ 、 若 し く は 負 債が決 済さ れる金 額 F i n a n c i a l s t a t e m e n t s 財 務諸表 貸 借 対 照 表 、 損 益 計 算 書 、 財 政 状 態 変 動 計 算 書 ( 例 え ば 、 キ ャ ッ シ ュ ・ フ ロ ー 計 算 書 、 資 金 収 支 計 算 書 な ど の よ う な さ ま ざ ま な 方 法 で 表 示 さ れ る で あ ろ う ) 、 注 記 及 び 財 務 諸 表 の 一 部 と し て 認 識 さ れ て い る そ の 他 の 計 算 書 並 び に 説 明 資 料 をいう 。 S u m m a r i z e d f i n a n c i a l s t a t e m e n t s 要 約財務 諸表 事 業 体 が 、 そ の 財 務 成 績 及 び 状 態 の 重 要 な 部 分 だ け に 関 心 を 持 つ 利 用 者 の グ ル ー プ に 情 報 を 与 え る 目 的 で 、 監 査 済 財 務 諸 表 を 要 約 し た 財 務 諸 表 を作成 する ことが ある 。 F i r e w a l l フ ァイア ウォ ー ル ハ ー ド ウ ェ ア 及 び ソ フ ト ウ ェ ア の 組 み 合 わ せ で あ り 、 WAN 、 LAN 、 PC を 、 イ ン タ ー ネ ッ ト か ら の 未 承 認 の 接 続 、 及 び 有 害 な ソ フ ト ウ ェ ア 、
デ ー タ 又 は 電 子 形 式 を と る 資 料 の 導 入 か ら 守 っ て いる。 F o r e c a s t 予 想 予 想 と は 、 当 該 情 報 の 作 成 日 現 在 に お い て 、 経 営 者 が 発 生 す る で あ ろ う と 期 待 す る 将 来 の 事 象 及 び 経 営 者 が 起 こ す と 予 想 す る 行 動 に 関 す る 仮 定 ( 最 善 の 見 積 り に よ る 仮 定 ) を 基 礎 と し て 作 成 される 見込 財務情 報で ある。 F r a u d 不 正 「 不 正 」 と い う 用 語 は 、 財 務 諸 表 の 虚 偽 の 表 示 を も た ら す 、 経 営 者 、 従 業 員 又 は 第 三 者 の 一 人 又 は 二 人 以 上 の 個 人 に よ る 意 図 的 な 行 為 を 意 味 す る。 G e n e r a l c o n t r o l s i n c o m p u t e r i n f o r m a t i o n s y s t e m s コ ンピュ ータ 情 報 システ ムに お け る全般 統制 コ ン ピ ュ ー タ 情 報 シ ス テ ム 業 務 に 対 す る 全 般 的 統 制 の 枠 組 み の 確 立 で あ り 、 内 部 統 制 の 全 般 的 な 目 的 が 達 成 さ れ て い る と い う 合 理 的 な 水 準 の 保 証を与 える ことを 目的 とする 。 G e n e r a l I T - c o n t r o l s I T 全般 統制 I T 全 般 統 制 は 、 多 く の ア プ リ ケ ー シ ョ ン に 関 連 し 、 情 報 シ ス テ ム の 継 続 的 か つ 適 切 な オ ペ レ ー シ ョ ン を 保 証 す る の に 資 す る こ と に よ り 、 業 務 処 理 統 制 の 有 効 な 機 能 を 支 え る 方 針 及 び 手 続 を い う 。 IT 全 般 統 制 に は 、 一 般 に 、 デ ー タ セ ン タ ー 及 び ネ ッ ト ワ ー ク オ ペ レ ー シ ョ ン に 対 す る コ ン ト ロ ー ル 、 シ ス テ ム ソ フ ト ウ ェ ア の 取 得 、 変 更 及 び 保 守 、 ア ク セ ス セ キ ュ リ テ ィ 、 並 び に ア プ リ ケ ー シ ョ ン シ ス テ ム の 取 得 、 開 発 及 び 保 守 が 含まれ る。 G o i n g c o n c e r n a s s u m p t i o n 継 続企業 の前 提 継 続 企 業 の 前 提 の 下 で は 、 事 業 体 は 、 通 常 、 予 見 し 得 る 将 来 に お い て 、 清 算 、 取 引 の 停 止 あ る い は 法 令 又 は 規 則 に よ る 債 権 者 か ら の 保 護 の 要 請 の 意 図 も 必 要 も な く 、 事 業 を 継 続 し て い く と 見 ら れ て い る 。 し た が っ て 、 そ の 資 産 及 び 負 債 は 、 事 業 体 が 通 常 の 営 業 の 過 程 で 資 産 を 回 収 し て 負 債 を 決 済 し 得 る で あ ろ う と い う 前 提 に 基 づ い て計上 され ている 。 G o v e r n a n c e ガ バナン ス ガ バ ナ ン ス と は 、 事 業 体 の 監 督 、 統 制 及 び 指 揮 を 付 託 さ れ た 人 々 の 役 割 を 説 明 す る た め に 用 い ら れ る 用 語 で あ る 。 統 治 責 任 者 は 、 通 常 、 事 業 体 が 事 業 目 的 を 達 成 し 、 財 務 報 告 及 び 利 害 関 係 者 へ の 報 告 を 遂 行 す る 責 任 を 負 う 。 経 営 者 が そ の よ う な 機 能 を 果 た し て い る 場 合 に 限 り 、 経 営 者 も統治 責任 者に含 まれ る。 G o v e r n m e n t b u s i n e s s e n t e r p r i s e s 政 府系企 業 政 府 系 企 業 と は 、 一 般 に 政 治 的 又 は 社 会 的 な 利 益 を 目 的 と し て 、 公 的 部 門 で 運 営 さ れ る 事 業 で あ る 。 そ れ ら は 、 通 常 、 商 業 的 に 運 営 さ れ な け れ ば な ら な い 。 す な わ ち 、 費 用 の か な り の 部 分 を 使 用 者 賦 課 金 と す る こ と に よ り 、 利 益 を あ げ 又 はその 事業 の費用 を回 収する 。 I n c o m i n g a u d i t o r 後 任監査 人 「 監査人 」の 項参照 のこ と。
I n f o r m a t i o n s y s t e m r e l e v a n t t o f i n a n c i a l r e p o r t i n g 財 務報告 に関 連 す る情報 シス テ ム 財 務 報 告 に 関 連 す る 情 報 シ ス テ ム は 、 内 部 統 制 の 構 成 要 素 の 一 つ で あ り 、 財 務 報 告 シ ス テ ム を 含 み 、 ( 事 象 及 び 状 況 と と も に ) 事 業 体 の 取 引 を 開 始 、 記 録 、 処 理 及 び 報 告 し 、 関 連 す る 資 産 、 負 債 及 び 持 分 に 対 す る 説 明 責 任 を 維 持 す る た めに確 立さ れた手 続及 び記録 で構 成され る。 I n h e r e n t r i s k 固 有リス ク 「 監査リ スク 」の項 参照 のこと 。 I n q u i r y 質 問 質 問 は 、 財 務 及 び 非 財 務 の 両 方 に お け る 企 業 内 外 の 知 識 の あ る 人 々 の 情 報 を 捜 し 求 め る こ と か ら 成って いる 。 I n s p e c t i o n 実 査又は 査閲 実 査 又 は 査 閲 は 内 外 い ず れ で も 、 記 録 、 文 書 又 は 有形資 産の 調査か ら成 る。 I n t e r i m f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n o r s t a t e m e n t s 中 間財務 情報 又 は 諸表 あ る 会 計 期 間 に 関 し て 期 中 の 日 ( 通 常 、 半 年 毎 又 は 四 半 期 毎 の ) に 発 行 さ れ る 財 務 情 報 ( 既 述 の 完全な 財務 諸表よ りも 少ない )で ある。 I n t e r n a l a u d i t i n g 内 部監査 内 部 監 査 は 、 事 業 体 へ の サ ー ビ ス と し て 事 業 体 の 内 部 で 確 立 さ れ た 評 価 活 動 を い う 。 そ の 機 能 は 、 と り わ け 、 内 部 統 制 の 適 切 性 及 び 有 効 性 を 検 証 し 、 評 価 し 、 か つ 、 モ ニ タ リ ン グ す る こ と か ら成る 。 I n t e r n a l c o n t r o l 内 部統制 内 部 統 制 は 、 財 務 報 告 の 信 頼 性 、 事 業 の 有 効 性 と 効 率 性 並 び に 適 用 可 能 な 法 律 及 び 規 則 へ の 遵 守 に 関 す る 事 業 体 の 目 的 の 達 成 に つ き 合 理 的 な 保 証 を 提 供 す る た め 、 内 部 統 制 は 統 治 責 任 者 、 経 営 者 及 び 他 の 担 当 者 に よ り デ ザ イ ン 、 実 行 さ れ る プ ロ セ ス で あ る 。 内 部 統 制 は 以 下 に 掲 げ る 構 成要素 から 成る。 ( a ) 統制環境 ( b ) 事業 体の リスク 評価 プロセ ス ( c ) 財 務 報 告 関 連 の 情 報 シ ス テ ム と コ ミ ュ ニ ケ ー ション ( d ) 統制 活動 ( e ) 監視活動 I T e n v i r o n m e n t IT環境 事 業 体 が 実 施 し て い る 方 針 、 手 続 及 び 情 報 技 術 (IT ) 基 盤 で あ り 、 業 務 運 営 を 支 援 し た り 、 業 務 戦 略 を 達 成 す る た め に 利 用 す る ア プ リ ケ ー シ ョ ンソフ トウ ェア。 L i m i t a t i o n o n s c o p e 監 査範囲 の制 約 時 に は 、 監 査 人 の 作 業 の 範 囲 が 事 業 体 に よ っ て 制 約 さ れ る こ と ( 例 え ば 、 監 査 人 が 必 要 と 思 う 監 査 手 続 を 実 施 し な い こ と が 監 査 契 約 の 条 項 に 特 記 さ れ て い る 場 合 ) が あ る 。 状 況 ( 例 え ば 、 監 査 人 の 指 名 の タ イ ミ ン グ が 実 地 棚 卸 の 計 数 の 観 察 若 し く は 立 会 を 不 可 能 と す る よ う な ) に よ り 範 囲 の 制 約 が 強 い ら れ る こ と も あ る 。 範 囲 の 制 約 は 、 監 査 人 の 意 見 で は 事 業 体 の 会 計 記 録 が 不 適 切 で あ る 場 合 又 は 望 ま し い と 思 う 監 査 手 続 を 監 査 人 が 実 施 で き な い 場 合 に も 起 こ る で あ ろ
う 。 L o c a l A r e a N e t w o r k ( L A N ) L A N 限 ら れ た エ リ ア の 利 用 者 に 提 供 さ れ る 通 信 ネ ッ ト ワ ー ク 。 LAN は 組 織 に お け る デ ー タ 、 ソ フ ト ウ ェ ア 、 記 憶 装 置 、 プ リ ン タ ー 及 び 通 信 設 備 と い っ た 資 源 の 共 有 及 び 交 換 を 促 進 す る た め に 開 発 さ れ た 。 そ れ は 計 算 の 分 散 を 可 能 と す る 。 L A N の 基 本 的 な 構 成 は 、 伝 達 を 行 う 媒 体 と ソ フ ト ウ ェ ア 、 利 用 者 の 端 末 、 共 有 さ れ る 周 辺 装 置 か ら成る 。 M a n a g e m e n t 経 営者 経 営 者 は 、 役 員 及 び 上 級 の 経 営 機 能 も 遂 行 す る そ の 他 の 者 か ら 成 る 。 経 営 者 に は 、 ガ バ ナ ン ス 責 任者と 同様 の機能 を遂 行する 者が 含まれ る。 M a n a g e m e n t r e p r e s e n t a t i o n s 経 営者の 陳述 監 査 の 過 程 に お い て 監 査 人 に 対 し 、 自 発 的 又 は 特 定 の 質 問 に 答 え る た め の い ず れ か に よ っ て 行 わ れる、 経営 者によ る陳 述であ る。 M a t e r i a l i n c o n s i s t e n c y 重 要な相 違 監 査 済 財 務 諸 表 に 含 ま れ て い る 情 報 と そ の 他 の 情 報 が 矛 盾 し て い る 場 合 、 重 要 な 相 違 が 存 在 す る 。 重 要 な 相 違 は 、 以 前 に 入 手 し た 監 査 証 拠 か ら 導 き 出 さ れ た 監 査 の 結 論 及 び 財 務 諸 表 に 対 す る 監 査 人 の 意 見 の 根 拠 に つ い て 疑 念 を 抱 か せ る で あろう 。 M a t e r i a l m i s s t a t e m e n t o f f a c t 事 実の重 要な 虚 偽 の表示 監 査 済 財 務 諸 表 に 示 さ れ て い る 事 項 に 関 連 の な い そ の 他 の 情 報 に 含 ま れ る 事 実 が 不 正 確 に 説 明 又 は 表 示 さ れ て い る 場 合 に は 、 そ の 情 報 に は 事 実 の重要 な虚 偽の表 示が 存在す る。 M a t e r i a l w e a k n e s s e s 重 大な欠 陥 内 部 統 制 に お け る 欠 陥 で あ り 、 財 務 諸 表 に 重 大 な 影響も つ可 能性の ある もので ある 。 M a t e r i a l i t y 重 要性 あ る 情 報 の 欠 落 又 は 虚 偽 の 表 示 が 、 財 務 諸 表 の 読 者 が 財 務 諸 表 に 基 づ い て 下 す 経 済 的 な 意 思 決 定 に 影 響 を 与 え る 可 能 性 が あ る 場 合 に は 、 そ の 情 報 は 重 要 で あ る 。 重 要 性 は 、 欠 落 あ る い は 虚 偽 の 表 示 の 特 別 な 状 況 の 下 で 判 断 さ れ る 当 該 項 目 又 は 誤 謬 の 規 模 に ゆ だ ね ら れ る 。 そ の 結 果 、 重 要 性 は 、 当 該 情 報 が 有 用 で あ る と さ れ て い れ ば 存 在 し て い た で あ ろ う 基 本 的 な 質 的 な 特 性 よ り もむし ろ出 発点又 は打 切り点 を提 供する 。 M i s s t a t e m e n t 虚 偽の表 示 誤 謬 又 は 不 正 に よ っ て 起 こ り 得 る 財 務 情 報 の 誤 り である 。 M o d i f i e d a u d i t o r ’ s r e p o r t 修 飾(modified)監 査 報告書 監 査 報 告 書 に 追 記 情 報 が 追 加 さ れ る 場 合 あ る い は 意 見 が 無 限 定 以 外 で あ る 場 合 の い ず れ に お い て も 、 そ の 監 査 報 告 書 は 修 飾 (modified) 監 査 報 告 書とみ なさ れる。 < 監査意 見に 影響を 与え ない事 項> E m p h a s i s o f m a t t e r p a r a g r a p h ( s ) 追 記情報 財 務 諸 表 に 影 響 を 与 え る 事 項 で 、 当 該 財 務 諸 表 に 対 す る 注 記 に 含 ま れ 、 よ り 詳 細 に 説 明 さ れ て い る 事 項 を 強 調 す る た め に 、 追 記 情 報 を 追 加 し
て 監 査 報 告 書 を 修 飾 (modify) す る こ と が あ る 。 そ の よ う な 追 記 情 報 の 追 加 は 監 査 人 の 意 見 に 影 響 を 与 え な い 。 監 査 人 が 、 財 務 諸 表 に 影 響 を 与 え る 事 項 以 外 の も の に つ い て 追 記 情 報 を 追 加 し て 、 監 査 報 告 書 を 修 飾 (modify) す る こ と も あ る 。 < 監査意 見に 影響を 与え る事項 > Q u a l i f i e d o p i n i o n 限 定付適 正意 見 監 査 人 が 、 無 限 定 適 正 意 見 は 表 明 で き な い が 、 経 営 者 と の 何 ら か の 不 一 致 又 は 監 査 範 囲 の 制 約 の 影 響 が 、 不 適 正 意 見 若 し く は 意 見 を 表 明 し な い こ と を 必 要 と す る ほ ど 重 大 か つ 広 範 囲 で は な い と 結 論 し た 場 合 に は 、 限 定 付 適 正 意 見 が 表 明 さ れる。 D i s c l a i m e r o f o p i n i o n 意 見を表 明し な い (こと ) 監 査 範 囲 の 制 約 の 影 響 が 、 監 査 人 が 十 分 に 適 切 な 監 査 証 拠 を 入 手 す る こ と を 不 可 能 と し 、 し た が っ て 、 財 務 諸 表 に つ い て 無 限 定 適 正 意 見 を 表 明 で き な い ほ ど 重 大 か つ 広 範 囲 で あ る 可 能 性 が あ る場合 には 、意見 を表 明しな い。 A d v e r s e o p i n i o n 不 適正意 見 不 一 致 の 財 務 諸 表 に 与 え る 影 響 が 非 常 に 重 大 か つ 広 範 囲 で あ り 、 そ の 結 果 、 財 務 諸 表 が 誤 解 を 招 き や す く 、 不 完 全 な 内 容 で あ る こ と を 開 示 す る の に 報 告 書 の 限 定 で は 適 当 で は な い と 監 査 人 が 結 論 し た 場 合 に は 、 不 適 正 意 見 が 表 明 さ れ る 。 M o n i t o r i n g o f c o n t r o l s 監 視活動 監 視 活 動 は 内 部 統 制 の 構 成 要 素 の 一 つ で あ り 、 時 間 の 経 過 に 応 じ て 内 部 統 制 の パ フ ォ ー マ ン ス の 有 効 性 を 評 価 す る プ ロ セ ス で あ る 。 そ れ に は 、 適 時 に 統 制 の デ ザ イ ン 及 び 運 用 を 評 価 す る こ と 並 び に 状 況 の 変 化 に 応 じ て 変 更 さ れ た 必 要 な 修正行 動を とるこ とが 必然的 に伴 う。 N a t i o n a l p r a c t i c e s ( a u d i t i n g ) 国 内(監 査) 慣 行 一 国 レ ベ ル で 権 威 あ る 団 体 に よ り 基 準 と し て 権 威 付 け ら れ て い な い が 、 監 査 又 は そ れ に 類 似 す る 業 務 の 実 施 に 当 た り 監 査 人 に よ り 一 般 に 適 用 さ れてい る一 連の指 針を いう。 N a t i o n a l s t a n d a r d s ( a u d i t i n g ) 国 内(監 査) 基 準 一 国 レ ベ ル で 法 律 、 規 則 又 は 権 威 あ る 団 体 に よ り 規 定 さ れ た 一 連 の 監 査 基 準 で あ り 、 監 査 又 は そ れ に 類 似 す る 業 務 の 実 施 に 当 た り そ の 適 用 の 強 制 を 受 け 、 か つ 、 遵 守 し な け れ ば な ら な い も の をいう 。 N o n c o m p l i a n c e 非 準拠性 「 非 準 拠 性 」 と い う 用 語 は 、 被 監 査 事 業 体 に よ る 、 発 効 中 の 法 律 又 は 規 則 に 反 す る 意 図 的 あ る い は 非 意 図 的 な 、 不 作 為 又 は 反 則 行 為 を 言 及 す る ために 使用 される 。 N o n - s a m p l i n g r i s k ノ ンサン プリ ン グ・ リスク 「 サンプ リン グによ る監 査」の 項参 照のこ と。
O b s e r v a t i o n 観 察又は 立会 観 察 又 は 立 会 は 、 他 者 に よ っ て 実 施 さ れ る 作 業 又 は 手 続 を 見 る こ と 、 例 え ば 、 事 業 体 の 担 当 者 に よ る 棚 卸 資 産 の 計 数 の 立 会 あ る い は 統 制 活 動 の 実施状 況の 観察な どか ら成る 。 O p e n i n g b a l a n c e s 期 首残高 期 首 残 高 と は 、 期 首 現 在 に 存 在 し て い た 勘 定 残 高 で あ る 。 期 首 残 高 は 、 前 期 の 期 末 残 高 を 基 礎 と し 、 以 前 の 期 間 の 取 引 及 び 前 期 に 適 用 さ れ た 会 計方針 の結 果を反 映し ている 。 O p i n i o n 意 見 監 査 報 告 書 に は 、 財 務 諸 表 全 体 に つ い て の 明 瞭 な 文 面 で 表 明 さ れ た 意 見 が 記 載 さ れ て い る 。 監 査 人 が 、 財 務 諸 表 が 特 定 の 会 計 の 枠 組 み に 準 拠 し て 真 実 及 び 公 正 な 概 観 を 与 え て い る ( 又 は 、 す べ て の 重 要 な 点 に お い て 、 適 正 に 表 示 さ れ て い る ) と 結 論 を 下 し た 場 合 に は 、 無 限 定 適 正 意 見 が 表 明 さ れ る 。 ( 「 修 飾 (modified) 監 査 報 告 書 」の項 参照 のこと 。) O t h e r a u d i t o r 他 の監査 人 「 監査人 」の 項参照 のこ と。 P C s o r p e r s o n a l c o m p u t e r s ( a l s o r e f e r r e d t o a s m i c r o c o m p u t e r s ) P C 又はパーソ ナ ル コンピ ュー タ 一 般 的 に モ ニ タ ー ( 表 示 装 置 ) 、 コ ン ピ ュ ー タ 電 子 機 器 と キ ー ボ ー ド ( そ し て 、 マ ウ ス ) を 含 ん で い る ケ ー ス か ら 構 成 さ れ て い る 経 済 的 で あ る が 、 パ ワ フ ル な そ れ 自 体 が 多 目 的 な コ ン ピ ュ ー タ 。 こ れ ら の 特 徴 は 、 ポ ー タ ブ ル ・ コ ン ピ ュ ー タ ( ラ ッ プ ト ッ プ ) に 組 み 込 ま れ る か も し れ な い 。 プ ロ グ ラ ム と デ ー タ は 、 ハ ー ド デ ィ ス ク の 上 に 又 は 取 り 外 し 可 能 な 記 憶 媒 体 ( 例 え ば CD 又 は フ ロ ッ ピ ー デ ィ ス ク ) に 保 存 さ れ る か も し れ な い 。 PC は オ ン ラ イ ン ・ ネ ッ ト ワ ー ク 、 プ リ ン タ ー と 他 の 装 置 ( 例 え ば ス キ ャ ナ や モ デ ム ) に 接続し てい るかも しれ ない。 P e r s o n n e l 監 査要員 「 監査人 」の 項参照 のこ と。 P l a n n i n g 監 査計画 監 査 計 画 に は 、 監 査 の 全 般 的 な 方 策 、 予 期 さ れ る 内 容 に 対 す る 具 体 的 な 手 法 、 時 期 及 び 範 囲 な ど の立案 が必 要であ る。 P o p u l a t i o n 母 集団 「 サンプ リン グによ る監 査」の 項参 照のこ と。 P o s t b a l a n c e s h e e t e v e n t s 貸 借対照 表日 後 の 事象 「 後発事 象」 の項参 照の こと。 P r e d e c e s s o r a u d i t o r 前 任監査 人 「 監査人 」の 項参照 のこ と。 P r i n c i p a l a u d i t o r 主 たる監 査人 「 監査人 」の 項参照 のこ と。 P r o g r a m m i n g c o n t r o l s プ ログラ ミン グ ・コン トロ ー ル オ ン ラ イ ン 端 末 装 置 に よ っ て 接 続 さ れ て い る 、 コ ン ピ ュ ー タ ー ・ プ ロ グ ラ ム の 不 適 切 な 変 更 の 防 止 や 発 見 の た め に 設 計 さ れ て い る 手 続 。 ア ク セ ス は 、 運 営 及 び プ ロ グ ラ ム 開 発 ラ イ ブ ラ リ と 専 門 プ ロ グ ラ ム ・ ラ イ ブ ラ リ ・ ソ フ ト ウ ェ ア の 利 用 な ど の 分 別 の よ う な 規 制 に よ っ て 制 約 さ れ る か も し れ な い 。 プ ロ グ ラ ム へ の オ ン ラ イ ン の 変 更 が 適 切 に 文 書 化 、 コ ン ト ロ ー ル 、 モ ニ タ ー さ れるこ とは 、重要 であ る。
P r o j e c t i o n 予 測 予 測 と は 、 下 記 の 仮 定 に 基 づ い て 作 成 さ れ る 予 測 財務情 報で ある。 ( a ) 例 え ば 、 事 業 体 が 開 業 段 階 に あ る 又 は 事 業 内 容 の 重 要 な 変 化 を 検 討 中 で あ る よ う な 場 合 に お け る 必 ず し も 起 こ る と は 予 想 さ れ な い 将 来 の 事 象 又 は 経 営 者 の 行 動 に 関 し て の 仮 定;又 は ( b ) 最 良の見 積り と仮定 の混 合。 P r o s p e c t i v e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n 見 込財務 情報 見 込 財 務 情 報 と は 、 将 来 発 生 す る か も し れ な い 事 象 及 び 事 業 体 が 採 る 可 能 性 の 高 い 行 動 に 基 づ い て 作 成 さ れ る 財 務 情 報 で あ る 。 見 込 財 務 情 報 は 、予報 、予 測又は その 組合せ の形 でも良 い。 P u b l i c s e c t o r 公 的部門 「 公 的 部 門 」 と い う 用 語 は 、 国 家 、 地 域 ( 例 え ば 、 州 、 省 、 準 州 ) 及 び 地 方 ( 例 え ば 、 市 、 町 ) の 政 府 並 び に 関 連 す る 政 府 機 関 ( 例 え ば 、 局 、 理 事 会 、 委 員 会 、 及 び 政 府 系 企 業 ) を 意 味 す る。 Q u a l i f i e d o p i n i o n 限 定付適 正意 見 「 修 飾 (modified) 監 査 報 告 書 」 の 項 参 照 の こ と 。 Q u a l i t y c o n t r o l s 品 質管理 事 務 所 が 実 施 す る す べ て の 監 査 が 、 国 際 監 査 基 準 220 「監査 作業の品質 管理」に記 載されてい る 「 財 務 諸 表 の 監 査 を 律 す る 目 的 及 び 一 般 基 準 」 に 準 拠 し て 行 わ れ て い る こ と に 合 理 的 な 保 証 を 与 え る た め に 、 事 務 所 が 採 用 し て い る 方 針 及 び 手 続であ る。 R e a s o n a b l e a s s u r a n c e 合 理的な 保証 監 査 契 約 に お い て 監 査 人 は 、 監 査 の 対 象 と な っ た 情 報 に 重 要 な 虚 偽 の 表 示 が な い こ と に つ い て 、 合 理 的 な 保 証 と し て 監 査 報 告 書 で 積 極 的 に 表 明 さ れ た 、 絶 対 的 で は な い が 高 度 の 水 準 の 保 証 を与え る。 R e c a l c u l a t i o n 計 算突合 計 算 突 合 は 、 文 書 や 記 録 の 数 理 的 な 正 確 性 を 照 合 するこ とか ら成っ てい る。 R e l a t e d p a r t i e s 関 連当事 者 関 連 当 事 者 及 び 関 連 当 事 者 と の 取 引 は 、 国 際 会 計 基準第24号で下記のように定義されている。 R e l a t e d p a r t y 関 連当事 者 一 方 の 当 事 者 が 他 の 当 事 者 を 支 配 す る 能 力 が あ る か 、 あ る い は 他 の 当 事 者 に 財 務 上 及 び 事 業 上 の 意 思 決 定 に 対 し て 重 要 な 影 響 を 行 使 す る こ と が で き る 場 合 に は 、 こ れ ら の 当 事 者 は 利 害 関 係 が あると 見な される 。 R e l a t e d p a r t y t r a n s a c t i o n 関 連当事 者と の 取 引 有 償 、 無 償 を 問 わ ず 、 関 連 当 事 者 間 の 資 源 又 は 義 務の移 転を いう。 R e l a t e d s e r v i c e s 関 連業務 関 連 業 務 と は 、 レ ビ ュ ー 、 合 意 さ れ た 手 続 及 び 調 製を含 む。 R e p e r f o r m a n c e 再 実施 再 実 施 は 、 手 動 的 あ る い は 、 CAATs の 使 用 を 通 じ た い ず れ で あ っ て も 、 当 初 企 業 の 内 部 統 制 の
部 分 と し て 、 実 施 さ れ た 手 続 又 は 統 制 の 監 査 人 に よる独 立し た実行 であ る。 R e v i e w e n g a g e m e n t レ ビュー 契約 レ ビ ュ ー 契 約 の 目 的 は 、 監 査 の 場 合 に は 必 要 で あ っ た か も し れ な い す べ て の 証 拠 を 与 え る こ と は な い 手 続 に 基 づ い て 、 財 務 諸 表 が す べ て の 重 要 な 点 に お い て 特 定 の 財 務 報 告 の 枠 組 み に 準 拠 し て 作 成 さ れ て は い な い と 監 査 人 に 信 じ さ せ る よ う な 事 項 は 何 も 認 め ら れ な か っ た か 否 か 監 査 人 に 述 べ さ せ る こ と を 可 能 に さ せ る こ と に あ る 。 R i s k a s s e s s m e n t p r o c e d u r e s リ スク評 価手 続 リ ス ク 評 価 手 続 は 、 事 業 体 及 び そ の 環 境 の 理 解 を 得 る た め に 実 施 す る 監 査 手 続 で 、 そ の 内 部 統 制 、 財 務 諸 表 の 重 要 な 虚 偽 の 表 示 及 び 主 張 ( A s s e r t i o n s ) レ ベ ル の リ ス ク の 評 価 を 含 ん で い る 。 R i s k o f m a t e r i a l m i s s t a t e m e n t 重 要な虚 偽表 示 リ スク 「 監査リ スク 」の項 参照 のこと 。 S a m p l i n g r i s k サ ンプリ ング ・ リ スク 「 サンプ リン グによ る監 査」の 項参 照のこ と。 S a m p l i n g u n i t s サ ンプル 単位 「 サンプ リン グによ る監 査」の 項参 照のこ と。 S c o p e o f a n a u d i t 監 査の範 囲 監 査 の 範 囲 と い う 用 語 は 、 監 査 の 目 的 を 達 成 す る た め に 状 況 に 応 じ て 必 要 と 認 め ら れ る 監 査 手 続 を意味 する 。 S c o p e o f a R e v i e w レ ビュー の範 囲 レ ビ ュ ー の 範 囲 と い う 用 語 は 、 レ ビ ュ ー の 目 的 を 達 成 す る た め に 状 況 に 応 じ て 必 要 と 認 め ら れ る レビュ ー手 続を意 味す る。 S c o p e l i m i t a t i o n 範 囲制約 「 監査範 囲の 制約」 の項 参照の こと 。 S e g m e n t i n f o r m a t i o n セ グメン ト情 報 事 業 体 の 区 分 可 能 な 構 成 要 素 又 は 産 業 別 及 び 地 域 別の見 地か ら見た 財務 諸表上 の情 報であ る。 S e r v i c e o r g a n i z a t i o n 受 託会社 関 与 先 は 、 取 引 の 執 行 、 そ の 関 連 説 明 責 任 又 は 取 引 記 録 の 維 持 及 び 関 連 デ ー タ の 処 理 に あ た る 受 託 会 社 ( 例 え ば 、 コ ン ピ ュ ー タ 情 報 シ ス テ ム の 受託会 社) を利用 する ことが ある 。 S i g n i f i c a n c e 重 大性 重 大 性 は 、 影 響 さ れ る 主 張 (Assertions) の 重 要 性 に 関連す る。 S i g n i f i c a n t r i s k 重 大なリ スク 監 査 人 が 特 別 な 監 査 上 の 考 慮 を 要 求 す る こ と を 決 定する 重要 な虚偽 表示 リスク 。 S m a l l e n t i t y 小 規模事 業体 小 規 模 事 業 体 と は 、 以 下 の す べ て の 事 業 体 を い う 。 ( a ) 所 有 及 び 経 営 が 少 数 の 個 人 ( し ば し ば 1 人 ) に 集中し てい ること 、及 び ( b ) 以 下の一 つ以 上の状 況が 見られ るこ と ・ 収入の 源泉 が限ら れて いるこ と ・ 帳簿記 録が 複雑で ない こと ・ 経 営 者 が 統 制 を 無 効 に す る 可 能 性 を 伴 い 、 内 部統制 が制 約され てい ること
小 規 模 事 業 体 は 通 常 (a)の 特徴 及び (b) のう ちの一 つ 又は複 数の 特徴を 示す 。 S p e c i a l p u r p o s e a u d i t o r ’ s r e p o r t 特 殊目的 の監 査 報 告書 財 務 諸 表 に つ い て の 監 査 報 告 書 以 外 の も の で 、 財 務 情 報 の 監 査 に 関 連 し て 発 行 さ れ る 報 告 書 で あ り、対 象と しては 下記 のもの が含 まれる 。 ( a ) 国 際 会 計 基 準 若 し く は 国 内 基 準 以 外 の 体 系 的 な 会 計 基 準 に 準 拠 し て 作 成 さ れ た 財 務 諸 表 ( b ) 特 定 の 勘 定 、 勘 定 の 構 成 要 素 若 し く は 財 務 諸 表の項 目 ( c ) 契 約上の 合意 事項の 遵守 ( d ) 要 約財務 諸表 S t a t i s t i c a l s a m p l i n g 統 計的サ ンプ リ ン グ 「 サンプ リン グによ る監 査」の 項参 照のこ と。 S t r a t i f i c a t i o n 階 層化 「 サンプ リン グによ る監 査」の 項参 照のこ と。 S u b s e q u e n t e v e n t s 後 発事象 国 際 会 計 基 準 第 10 号 は 、 期 末 日 後 に 発 生 す る 有 利 及 び 不 利 双 方 の 2 種 類 の 事 象 で あ る と 特 定 し て い る。 ( a ) 期 末 日 に 存 在 し て い た 状 況 に つ い て 一 層 の 監 査証拠 を提 供する 後発 事象; 及び ( b ) 期 末日後 に発 生した 状況 を示す 後発 事象。 S u b s t a n t i v e p r o c e d u r e s 実 証手続 実 証 手 続 は 、 主 張 (Assertions) レ ベ ル で の 重 要 な 虚 偽 の 表 示 を 発 見 す る た め に 実 施 さ れ る 監 査 手 続 で、以 下を 含む ( a ) 取 引群、 勘定 残高及 び開 示の詳 細な テスト ( b ) 実 証的な 分析 的手続 S u f f i c i e n c y 十 分性 十 分 性 と は 、 監 査 証 拠 の 量 の 尺 度 で あ る 。 必 要 な 監 査 証 拠 の 量 は 、 虚 偽 表 示 リ ス ク に よ っ て 影 響 を 受 け 、 そ し て 又 、 そ の よ う な 監 査 証 拠 の 量 に よって 影響 される 。 S u m m a r i z e d f i n a n c i a l s t a t e m e n t s 要 約財務 諸表 「 財務諸 表」 の項参 照の こと。 S u p r e m e a u d i t i n s t i t u t i o n 最 高監査 機関 い か に 指 名 さ れ 、 構 成 さ れ か つ 組 織 さ れ て い る か に 関 わ ら ず 、 法 律 に 基 づ い て 州 内 の 最 高 の 公 的 監査機 能を 行使す る州 の公的 機関 である 。 T e s t s o f c o n t r o l 統 制評価 手続 統 制 評 価 手 続 は 、 主 張 (Assertions) レ ベ ル で 、 重 要 な 虚 偽 の 表 示 を 予 防 し 、 あ る い は 発 見 し 、 是 正 す る 統 制 の 運 用 状 況 の 有 効 性 に つ い て の 監 査 証 拠を入 手す るため に実 施され る。 T o l e r a b l e e r r o r 許 容し得 る誤 謬 「サンプリングによる監査」の項参照のこと。 T r a n s a c t i o n l o g s 取 引ログ そ れ ぞ れ の オ ン ラ イ ン に よ る 取 引 に つ い て 監 査 証 跡 を 作 成 す る よ う に 設 計 さ れ た 報 告 。 そ の 報 告 は 、 し ば し ば 、 取 引 の 詳 細 と 同 様 に 取 引 源 泉 ( 端 末 、 時 間 、 利 用 者 と い っ た ) の 文 書 化 で も
あ る。 U n c e r t a i n t y 不 確定事 項 不 確 定 事 項 と は 、 そ の 結 果 が 将 来 の 行 動 又 は 事 業 体 の 直 接 の 支 配 下 に な い 事 象 に ゆ だ ね ら れ て い る が 、 財 務 諸 表 に 影 響 を 与 え る か も し れ な い 事 項であ る。 U n d e r s t a n d i n g o f t h e e n t i t y a n d i t s e n v i r o n m e n t 事 業体と その 環 境 の理解 監 査 人 の 事 業 体 と そ の 環 境 の 理 解 は 、 以 下 に 掲 げ る局面 の理 解から 成る 。 ( a ) 適 用可能 な財 務報告 フレ ームワ ーク ( b ) 事 業 体 の 会 計 方 針 の 選 択 ・ 適 用 を 含 む 事 業 体 の性格 ( c ) 財 務 諸 表 の 重 要 な 虚 偽 の 表 示 に 帰 着 す る か も し れ な い 目 的 と 戦 略 及 び 関 連 す る ビ ジ ネ ス リスク ( d ) 事 業体の 財務 業績の 測定 と評価 ( e ) 内 部統制 U n q u a l i f i e d o p i n i o n 無 限定適 正意 見 「意見」の項参照のこと。 W a l k - t h r o u g h t e s t 通 査 通 査 で は 、 若 干 の 取 引 が 財 務 報 告 シ ス テ ム を 通 じ て顛末 まで 追跡さ れる 。 W i d e A r e a N e t w o r k ( W A N ) W A N 工 場 、 町 、 国 の 間 等 の 拡 大 さ れ た エ リ ア に 情 報 を 伝 達 す る 通 信 ネ ッ ト ワ ー ク 。 WAN は オ ン ラ イ ン で 離 れ た 端 末 か ら ア プ リ ケ ー シ ョ ン に 接 続 す る こ と を 可 能 と し て い る 。 い く つ か の LAN が W A N の中で相 互に接 続す ること がで きる。 W o r k i n g p a p e r s 監 査調書 監 査 調 書 と は 、 監 査 人 が 計 画 、 実 施 し た 監 査 手 続 の 内 容 と 時 期 、 範 囲 及 び 手 続 の 結 果 並 び に 入 手 し た 証 拠 か ら 導 か れ た 結 論 の 記 録 で あ る 。 監 査 調 書 は 、 文 書 、 フ ィ ル ム 、 電 子 媒 体 又 は そ の 他 の媒体 の形 をとる であ ろう。