第五期 2014 年 5 月
税務情報
最新法规
增值税
关于将电信业纳入营业税
改征增值税试点的通知
财税[2014]43 号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政 厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆 生产建设兵团财务局： 经国务院批准，电信业纳入营业税改征增 值税（以下称营改增）试点。现将有关事 项通知如下： 一、在中华人民共和国境内（以下称境内） 提供电信业服务的单位和个人，为增值税 纳税人，应当按照本通知和《财政部国家 税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营 业税改征增值税试点的通知》（财税 ﹝2013﹞106 号）的规定缴纳增值税，不 再缴纳营业税。 二、电信业服务纳入财税[2013]106 号文件 规定的应税服务范围。具体应税服务范围 注释为：最新法規
増値税
電信業を営業税から増値税
へ移行改革対象範囲に組み
入れることに関する通知
財税[2014]43 号 各省、自治区、直轄市、計画単列市財政庁 （局）、国家税務局、地方税務局、新疆生産 建設兵団財務局： 国務院の承認に基づき、電信業を営業税から 増値税へ移行改革（以下は、増値税改革と いう）対象範囲に組み入れる。関係事項につ いて、以下のとおり通知する。 一、中華人民共和国国内（以下は、国内とい う）において電信業サービスを提供する機構及 び個人は、増値税納税者である場合、本通 知及び『財政部国家税務総局 鉄道運送業 及び郵便業を営業税から増値税へ移行改革 対象範囲に組み入れることに関する通知』（財 税〔2013〕106 号）に基づき増値税を納付し、 営業税は納付しない。 二、電信業サービスを財税〔2013〕106 号文書 の規定する課税サービス範囲に組み入れる。 課税サービス範囲の詳細内容について以下の とおり解説する。电信业，是指利用有线、无线的电磁系统 或者光电系统等各种通信网络资源，提供 语音通话服务，传送、发射、接收或者应 用图像、短信等电子数据和信息的业务活 动。包括基础电信服务和增值电信服务。 基础电信服务，是指利用固网、移动网、 卫星、互联网，提供语音通话服务的业务 活动，以及出租或者出售带宽、波长等网 络元素的业务活动。 增值电信服务，是指利用固网、移动网、 卫星、互联网、有线电视网络，提供短信 和彩信服务、电子数据和信息的传输及应 用服务、互联网接入服务等业务活动。卫 星电视信号落地转接服务，按照增值电信 服务计算缴纳增值税。 三、提供基础电信服务，税率为 11%。提 供增值电信服务，税率为 6%。 四、纳税人提供电信业服务时，附带赠送 用户识别卡、电信终端等货物或者电信业 服务的，应将其取得的全部价款和价外费 用进行分别核算，按各自适用的税率计算 缴纳增值税。 五、中国移动通信集团公司、中国联合网 络通信集团有限公司、中国电信集团公司 及其成员单位通过手机短信公益特服号为 公益性机构（名单见附件）接受捐款服务， 以其取得的全部价款和价外费用，扣除支 付给公益性机构捐款后的余额为销售额。 六、境内单位和个人向中华人民共和国境 外单位提供电信业服务，免征增值税。 電信業とは、有線・無線の電磁システム又は 光電システム等各種通信ネットワーク資源を 利用して、音声通話サービスを提供し、画像、 ショートメール等電子データ及び情報の伝送、 発信、受信並びに応用を提供する業務活動 である。 基礎電信サービスとは、固定ネットワーク、移 動ネットワーク、衛星、インターネットを利用し、 音声通話サービスを提供する業務活動及びブ ロードバンド、波長等ネットワーク要素をリース 又は販売する業務活動を含む。 付加価値電信サービスとは、固定ネットワーク、 移動ネットワーク、衛星、インターネット、ケーブ ルテレビネットワークを利用し、ショートメール及 びデコメールサービス、電子データ及び情報の 伝送と応用、インターネット登録等サービスを 提供する業務活動をいう。衛星テレビ信号地 上中継接続サービスについて、付加価値電信 サービスとみなし、増値税を納付する。 三、基礎電信サービスは、11％の税率を適用 する。付加価値電信サービスは、6％の税率を 適用する。 四、納税者は電信業サービスを提供時に、ユ ーザー識別カード、電信端末等商品または電 信業サービスが付帯する場合、取得する全て の代金と価格外費用を個別に計算し、各自 適用する税率に基づいて増値税を計算しなけ ればならない。 五、中国移動通信集団公司、中国連合網 絡通信集団有限公司、中国電信集団公司 及びそのメンバー機構はショートメール・公益特 別サービス番号を通じて公益性機構（名簿は 添付参照）に代わって寄付金集金サービスを 提供する場合、取得する全ての代金と価格外 費用から、公益性機構に支払う寄付金の金 額を控除した残高を売上とする。 六、国内機構と個人は中華人民共和国国外 の機構に対し、電信業サービスを提供する場 合、増値税を免除する。
七、以积分兑换形式赠送的电信业服务， 不征收增值税。 八、在 2015 年 12 月 31 日以前，境内单位 中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话 服务、电子数据和信息的传输服务，可以 选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 九、《国家税务总局关于印发<营业税税目 注释（试行稿）>的通知》（国税发[1993]149 号）中，邮电通信业税目停止执行。 十、本通知自 2014 年 6 月 1 日起执行。各 地要高度重视电信业营改增试点工作，切 实加强试点工作的组织领导，周密安排， 明确责任，采取各种有效措施，做好试点 前的各项准备以及试点过程中的监测分析 和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有 序、顺利进行。遇到问题及时向财政部和 国家税务总局反映。 附件：手机短信公益特服号及公益性机构 名单 财政部 国家税务总局 2014 年 4 月 29 日 七、ポイント交換形式で提供する電信業サー ビスについては、増値税を課さない。 八、2015 年 12 月 31 日前まで、国内機構の 一般納税者は、衛星を通じて提供する音声 通話、電子データと情報の伝送サービスについ て、簡易計算方法を用いて増値税を計算する ことが出来る。 九、『国家税務総局 「営業税課税項目注 釈（試行案）」の印刷・発布に関する通知』 （国税発〔1993〕149 号）のうち、郵便・電信・ 通信業税目の施行は停止する。 十、本通知は 2014 年 6 月 1 日より施行する。 各地方は電信業増値税改革試行作業を確 実に重視し、試行作業の指導を確実に強化 し、詳細に計画し、責任を明確し、各種の有 効的手段を用いて、試行前の各準備及び試 行中におけるモニタリング分析と広報・宣伝解 説等業務を適切に遂行し、改革が平穏的、 順調に進行するように確保する必要がある。 問題が生じる場合、財政部と国家税務総局 に遅滞なく反映する。 添付：ショートメール・公益特別サービス番号 及び公益性機構名簿 財政部 国家税務総局 2014 年 4 月 29 日
企业所得税
关于扩大小型微利企业减
半征收企业所得税范围有
关问题的公告
国家税务总局公告 2014 年第 23 号 为落实国务院扶持小型微利企业发展的税 收优惠政策，根据《中华人民共和国企业 所得税法》及其实施条例、《财政部 国家 税务总局关于小型微利企业所得税优惠政 策有关问题的通知》（财税〔2014〕34 号） 规定，经商财政部同意，现就落实小型微 利企业所得税优惠政策有关问题公告如 下： 一、符合规定条件的小型微利企业（包括 采取查账征收和核定征收方式的企业），均 可按照规定享受小型微利企业所得税优惠 政策。 小型微利企业所得税优惠政策，包括企业 所得税减按 20%征收（以下简称减低税率 政策），以及财税〔2014〕34 号文件规定 的优惠政策（以下简称减半征税政策）。 二、符合规定条件的小型微利企业，在预 缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按 照规定自行享受小型微利企业所得税优惠 政策，无需税务机关审核批准，但在报送 年度企业所得税纳税申报表时，应同时将 企业从业人员、资产总额情况报税务机关 备案。 三、小型微利企业预缴企业所得税时，按 以下规定执行：企業所得税
小型薄利企業の企業所得税
半減徴収対象範囲の拡大に
関する問題についての公告
国家税務総局公告 2014 年第 23 号 国務院が支持する小型薄利企業発展に係る 税収優遇政策のため、『中華人民共和国企 業所得税法』及びその実施条例、『財政部 国家税務総局 小型薄利企業所得税優遇 政策関連事項に関する通知』（財税〔2014〕 34 号）に基づき、商財政部の承認のもと、小 型薄利企業所得税優遇政策関係事項につ いて以下のとおり公告する。 一、規定条件を満たす小型薄利企業（帳簿 査定徴収と定額徴収を用いる企業を含む）は、 規定に基づき小型薄利企業所得税優遇政 策を享受できる。 小型薄利企業所得税優遇政策は、企業所 得税税率を 20％まで減少し徴収すること（以 下は税率削減政策）及び財税〔2014〕34 号 文書の規定する優遇政策（以下は課税半減 政策）を含む。 二、規定の条件を満たす小型薄利企業は、 企業所得税仮申告納付と年度確定申告納 付する場合、規定に基づき小型薄利企業所 得税優遇政策を直接利用でき、税務機関の 審査承認を要求しない。但し、年度企業所得 税納税申告表を報告する時に、企業従業員、 資産総額状況を税務機関に提出し報告す る。 三、小型薄利企業は企業所得税仮納付を 行う場合、以下の規定に基づき施行する。（一）查账征收的小型微利企业，上一纳 税年度符合小型微利企业条件，且年度应 纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的， 本年度采取按实际利润额预缴企业所得税 款，预缴时累计实际利润额不超过 10 万元 的，可以享受小型微利企业所得税优惠政 策；超过 10 万元的，应停止享受其中的减 半征税政策；本年度采取按上年度应纳税 所得额的季度（或月份）平均额预缴企业 所得税的，可以享受小型微利企业优惠政 策。 （二）定率征税的小型微利企业，上一纳 税年度符合小型微利企业条件，且年度应 纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的， 本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所 得额不超过 10 万元的，可以享受优惠政 策；超过 10 万元的，不享受其中的减半征 税政策。 定额征税的小型微利企业，由当地主 管税务机关相应调整定额后，按照原办法 征收。 （三）本年度新办的小型微利企业，在预 缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应 纳税所得额不超过 10 万元的，可以享受优 惠政策；超过 10 万元的，应停止享受其中 的减半征税政策。 四、小型微利企业符合享受优惠政策条件， 但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统 一计算享受。 小型微利企业在预缴时享受了优惠政策， 但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按 规定补缴税款。 （一）帳簿査定徴収を適用する小型薄利企 業は、前納税年度において小型薄利企業要 件を満たし、かつ年度課税所得が 10 万元（10 万元を含む）を超えない場合、当年度において、 企業所得税の見積納付は実際利益額に基 づき、見積納付において実際利益累計額が 10 万元を超えなければ、小型薄利企業所得 税優遇政策を享受できる。10 万元を超えれば、 課税半減政策は享受できない。当年度におい て前年度課税所得の四半期（又は月度）平 均額に基づき企業所得税を仮納付する場合、 小型薄利企業優遇政策を享受できる。 （二）定率徴収を適用する小型薄利企業は、 前納税年度において小型薄利企業の要件を 満たし、かつ年度課税所得が 10 万元（10 万 元を含む）を超えない場合、当年度において企 業所得税を仮納付する場合、課税所得累計 額が 10 万元を超えなければ、優遇政策を享 受できる。10 万元を超えれば、課税半減政策 を享受できない。 定額徴収を適用する小型薄利企業は、現地 主管税務機関が相応に定額を調整後、本来 の方法に基づき徴収する。 （三）当年度新設小型薄利企業は、企業所 得税を仮納付する時に、実際利益累計額又 は課税所得税が 10 万元を超えなければ、優 遇政策を享受できる。10 万元を超えれば、課 税半減政策は享受できない。 四、小型薄利企業は優遇政策条件を満たし、 仮納付する時に享受できなければ、年度確定 申告納付時に一括計算により享受する。 仮納付する時に優遇政策を享受した小型薄 利企業は、年度確定申告納付時に規定条 件を満たさなくなる場合、規定に基づき税金を 追加納付しなければならない。
五、本公告所称的小型微利企业，是指符 合《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》第九十二条规定的企业。其中，从业 人员和资产总额，按照《财政部 国家税务 总局关于执行企业所得税优惠政策若干问 题的通知》（财税〔2009〕69 号）第七条 的规定执行。 六、小型微利企业 2014 年及以后年度申报 纳税适用本公告，以前规定与本公告不一 致的，按本公告规定执行。本公告发布之 日起，财税〔2009〕69 号文件第八条废止。 本公告实施后，未享受减半征税政策的小 型微利企业多预缴的企业所得税，可以在 以后季（月）度应预缴的税款中抵减。 特此公告。 国家税务总局 2014 年 4 月 18 日 五、本公告のいう小型薄利企業とは、『中華 人民共和国企業所得税実施条例』第九十 二条の規定要件を満たす企業である。そのうち、 従業員と資産総額は、『財政部、国家税務 総局 企業所得税優遇政策施行における若 干問題に関する通知』（財税〔2009〕69 号）第 七条の規定に基づき施行する。 六、小型薄利企業の 2014 年及びそれ以降の 年度納税申告は本公告を適用する。従来の 規定内容と本公告に不一致がある場合、本 公告に基づき施行する。本公告の公布日より、 財税〔2009〕69 号文書第八条は廃止とする。 本公告実施後、課税半減政策を享受してい ない小型薄利企業が多めに仮納付した企業 所得税は、以降の四半期（月度）の仮納付額 と相殺することが出来る。 以上 国家税務総局 2014 年 4 月 18 日
税务简讯
税务总局便民办税全面推
行首问责任制
近日国家税务总局发布通知，决定在全国 税务系统全面推行首问责任制，明确提出 首位接洽纳税人办理涉税事项的税务人 员，必须对纳税人所办事项负责到底，确 保纳税人话有人听、惑有人解、事有人办。 税务总局纳税服务司负责人介绍，首问责 任制是规范税务机关为纳税人办理或有效 指引纳税人完成办理涉税事项的制度。 【来源：国家税务总局网站】2014 年税收专项检查大幕
初启
整个 2013 年，全国各行业共查补税收 1234 亿，比 2006 年增加了三倍，其中房地产几 乎占据了半壁江山。2014 年税收专项检查 大幕刚刚初启，房地产和建筑安装业又被 国税总局列为指令性检查项目，即所有省 份都要按照国家税务总局的要求进行的必 查项目。房地产行业因利润高、涉及金额 大、牵涉税种多，被当作国家税收的重要 税源，从而备受税务机关的“关照”。 【来源：经济观察报】税務速報
税務総局は税務手続き簡易
化活動におけるワン・ストップ
責任制度を全面的に施行す
る
最近、国家税務総局は通知を公表し、全国 の税務システムにおいてワン・ストップ責任制度 を全面的施行の決定し、納税者の税務事項 を最初に対応する税務職員は、納税者の用 件について最後まで担当し、納税者の話に耳 を傾け、質問に解答し、用件の対応を確保し なければならないと明確に要求している。税務 総局納税服務司の責任者の説明によると、 税務総局納税服務司の責任者は、ワン・スト ップ責任制度は納税者のための、税務機関の 税務事項対応又は有効的指導を規範する 制度である。 【情報源は、国家税務総局サイト】2014 年税収専門検査が始ま
る
2013 年の一年間において、全国の各業界で は追加税金徴収 1,234 億元があり、2006 年よ り 3 倍増加した。そのうち不動産はほぼ半分を 占めている。2014 年税収専門検査の開始時 に、不動産と建築業はすでに国税総局の指令 的検査項目に含められ、即ち全ての省が国家 税務総局の要求に基づき検査が必須となる 項目としている。不動産業界は利益が高く、 金額が大きく、関連する税種が多いため、国 家税収の重要なソースと見なされ、税務機関 に「お世話」をしている。 【情報源は、経済観察報】中国企业税务风控严重缺
人
4 月 26 日的“税务风险防控高峰论坛”上， 多位企业税务主管人员、税务系统官员及 学者指出，目前我国大企业税务人力明显 不足，潜藏税务风险。国家税务总局大企 业司调研员吴廷高透露，大企业税务自我 管理能力往往跟不上企业发展的步伐。国 家税务总局选定了首批 45 家大型企业定 点联系，目前来看，外资管理情况要好于 内资。 【来源：第一财经日报】前海披露 15%税收优惠产业
目录不含金融业
深圳地税局近日披露《前海深港现代服务 业合作区企业所得税优惠目录》，物流业、 信息服务业、科技服务业、文化创意产业 四大类按 15%的税率征收企业所得税，但 金融业不在其中。该优惠政策适用时期为 自 2014 年 1 月 l 日起至 2020 年 12 月 31 日，共 7 年，从 2014 年第一季度开始，符 合条件的前海企业可以享受 15%税率优惠 政策，以前年度缴纳的企业所得税税款不 再退还。 【来源：证券时报】中国企業では税務リスク管理
の人材が欠けている
4 月 26 日の「税務リスク防止サミット・フォーラ ム」において、多くの企業税務主管、税務機関 役人及び学者たちは、中国大手企業では税 務人材が明らかに欠けているため、税務リスク が潜在していると語っている。国家税務総局 大手企業司研究員呉廷高氏は、大手企業 では、企業発展のスピードより自己管理能力 のレベルが落ちていると語った。国家税務総局 は、まず 45 社の大企業を指定し、定期打合せ 対象としてリストにしている。管理状況に関して 言えば、外資企業は内資企業よりよほどよいと 見られている。 【情報源は、第一財経日報】前海地区 15％税収優遇享
受産業名簿公表、金融業は
含まない
シンセン地方税務局は先日、『前海深港現代 サービス合作区企業所得税優遇名簿』を公 表し、物流業、情報サービス業、科技サービス 業、文化創造産業の四種類に 15％の企業 所得税を課する。ただし、金融業は含まれてい ない。当優遇政策適用期間は 2014 年 1 月 1 日より 2020 年 12 月 31 日までの 7 年間とする。 2014 年第一四半期から、要件を満たす前海 企業は 15％税率優遇政策を享受し、過年度 にすでに納付した企業所得税は還付しない。 【情報源は、証券時報】西部鼓励产业所得税减按
15%征收
4 月 16 日，国家发改委网站公布了《目录》 的征求意见稿。按照财税政策，西部地区 的鼓励类产业企业减按 15%的税率征收企 业所得税。《目录》包括两部分：一是国家 现有产业目录中的鼓励类产业，二是西部 地区新增鼓励类产业。其中，西部地区新 增鼓励类产业按省、自治区、直辖市分列， 并根据实际情况适时修订。这些产业根据 各地在能源、资源、劳动力、需求等方面 比较优势而确定。 【来源：中国会计视野】西部の奨励産業に対し、所
得税率を 15％に下げる
4 月 16 日、国家発展改革委員会のサイトで は『名簿』の意見募集が発表された。財税政 策に基づき、西部地区の奨励産業に属する 企業は 15％の税率により企業所得税を納付 する。『名簿』は 2 つの部分に分類される。一つ 目は現存産業の名簿の奨励類産業、二つ目 は西部地区の新規追加の奨励類産業である。 うち、西部地区で新規追加する奨励類産業 は省、自治区、直轄市により分類し、実際の 状況に基づき適時に改訂を行う。これらの産 業は各地のエネルギー、リソース、労働力、ニー ズ等の比較優位性に基づき、それぞれ確定す る。 【情報源は、中国会計視野】法规解读
关于委托投资情况下判定
受益所有人公告的解读
【来源】：国家税务总局办公厅 我局曾于 2009 年和 2012 年分别发布了《国 家税务总局关于如何理解和认定税收协定 中“受益所有人”的通知》（国税函[2009]601 号）和《国家税务总局关于认定税收协定 中“受益所有人”的公告》（国家税务总局 公告 2012 年第 30 号），在这两个文件的基 础上，本公告对委托投资情况下受益所有 人的判定做了进一步的详细规定。现对本 公告主要内容解读如下： 一、相比其他投资方式，委托投资最大的 特点是什么？ 本公告所指的委托投资是指非居民将自己 拥有的资金直接委托给境外专业机构，由 境外专业机构向居民企业进行股权或债权 投资的情况。相比其他投资方式，委托投 资最大的特点是应由非居民取得投资收益 并承担投资风险，境外专业机构一般仅就 其提供的委托投资服务收取服务费或佣 金，但不承担投资风险。法規解読
委託投資における受益所有
者の判定の公告に関する解
読
【情報源】国家税務総局事務庁 当局は 2009 年と 2012 年にそれぞれ『国家税 務総局 租税協定の「受益所有者」について の理解と認定方法に関する通知』（国税函 [2009]601 号）と『国家税務総局 租税協定 の「受益所有者」の認定方法に関する公告』 （国家税務総局公告 2012 年第 30 号）を公 布した。その 2 つの文書を基礎とし、本公告は 委託投資における受益所有者の判定について 更に詳細な規定をしている。本公告の主要な 内容について以下のとおり解読する。 一、他の投資方法と比べて、委託投資の一番 の特徴は何でしょうか？ 本公告のいう委託投資は、非居住者が自己 所有の資金を国外の専門機構に直接委託し て、当該国外機構より居住者企業に対して持 分又は債権投資を行うパターンを指す。他の 投資方法と比べると、委託投資の最大の特徴 とは、非居住者が投資収益を取得し、投資リ スクを負担することにある。国外機構は提供す る委託投資サービスに対してサービス料金又は コミッションを請求するのみで、投資リスクを負 担しない。二、投资链条上除非居民以外的各方收取 的费用或取得的报酬与投资收益有关的情 况应如何处理？ 委托投资情况下，投资链条上除非居民以 外的各方收取的费用或取得的报酬一般与 投资收益无关，但如其费用或报酬与投资 收益有关，则该部分费用或报酬不得享受 税收协定待遇。非居民可就其取得的投资 收益部分申请享受协定待遇，进而按照本 公告规定对其受益所有人身份进行判定。 三、税务机关作出的受益所有人身份判定 能否更改？ 在非居民向税务机关提交资料后，税务机 关可通过信息交换向协定缔约对方主管当 局核实其资料是否真实准确。如通过信息 交换或其他方式发现非居民提供的资料与 事实不符，非居民本不应当享受协定待遇 的，税务机关有权对原认定结果作出更改， 并按照征管法和国税发[2009]124 号文的 规定处理。 四、申请受益所有人身份的非居民需要提 供很多资料供税务机关审核，如何能减轻 非居民纳税人和税务机关的负担？ 本公告规定，符合协定股息或利息条款免 税待遇规定的非居民，其就同一架构、相 同的投资链条各方、相同的投资合同或协 议取得的投资所得，可在三年内免于向同 一主管税务机关重复提交受益所有人的申 请，以减轻非居民纳税人和税务机关的负 担。但是，如果与非居民受益所有人身份 相关的信息发生变化，非居民应及时通知 主管税务机关。 二、投資の流れにおいては、非居住者を除くそ の他の当事者が受け取る代金又は報酬は、 投資収益と関連する場合、どのように処理す べきでしょうか？ 委託投資のパターンでは、投資の流れにおいて は、非居住者を除いてその他の当事者が受け 取る代金又は報酬は、一般的には投資収益 に関連しない。ただし、その代金又は報酬は投 資収益と関連する場合、当該代金又は報酬 は税収協定優遇を享受することができない。 非居住者は取得する投資収益の部分に対し、 協定優遇の申請を享受し、本公告の規定に 基づき、受益所有者資格の判定を行う。 三、税務機関は受益所有者資格判定の結 論が出たら、変更は可能でしょうか？ 非居住者が税務機関に資料を提出した後に、 税務機関は情報交換を通じて、協定締結相 手の主管当局と、当該資料の真実性を確認 する。情報交換又は他の手段により非居住者 の提供した資料が事実と不一致であり、非居 住者が協定優遇の享受資格を有しないことを 発見した場合、税務機関は当初の認定結論 を変更し、徴収管理法及び国税発[2009]124 号文書の規定に基づき処理する。 四、受益所有者資格を申請する非居住者は 税務機関の審査に応じて様々な資料を提出 しなければならない。非居住者納税者と税務 機関の資料負担を低減する方法はあります か？ 本公告では、協定の配当又は利息条項の免 税優遇要件を満たす非居住者は、同一構造、 同一投資の流れを有する各当事者、同一投 資契約又は協議書により取得する投資所得 について、同一主管税務機関に対して、受益 所有者資格の申請を毎回提出することを三 年以内に免除することにより、非居住者納税 者と税務機関の負担を低減する。ただし、非 居住者受益所有者資格に関する情報が変 更がある場合、非居住者は主管税務機関に 遅滞なく報告しなければならない。
咨询解答
以案说法：代垫费用挂账不
当被追税 4 万多
上海税务新浪微博日前发布的一则案例 称，F 公司接受国外 M 公司委托开拓国内 市场，收到 M 公司款项人民币 84 万余元， 公司认为属于代垫费用，挂在“其他应付 款”，未纳入收入核算并报税，被税务机关 责成补缴营业税 4 万余元、企业所得税 0.7 万元，并加收滞纳金。税官提醒：代垫费 用有严格条件限制，应注意加以区分。 案情概况： F 公司接受国外 M4\司委托，协助 该公司开拓国内市场，2010 年 3 月至 2012 年 3 月期间，收到该公司支付 14 笔外汇款 项，共计人民币 84 万余元，F 公司认为属 于代垫费用，挂在“其他应付款”上核算。 税务机关在稽查时发现该公司未将该收入 计入营业收入，未申报缴纳营业税，也未 按税务机关核定的应税所得率 4%，企业所 得税率 25%申报缴纳企业所得税，据此向 该公司追缴营业税 4 万余元、企业所得税 0 7 万余元，并加收滞纳盘。Q&A
法規解説：立替費用の不当
記帳で 4 万人民元の税金が
追徴。
上海税務の SINA・Weibo が先日発表した記 事によると、F 公司が国外の M 公司の委託を 受け、国内市場開発業務を遂行し、M 公司 より 84 万人民元の代金を受入れた。F 公司は それを立替費用と認識し、「その他未払金」と して記帳し、収入に計上せず税金申告も行わ なかった。営業税 4 万人民元、企業所得税 0.7 万人民元、更に滞納金も徴収することを 税務機関に指摘された。 税務官コメント；立 替金の認識は条件が厳しく、認識時に要注意 である。 事例概要： F 公司は、国外の M 公司の委託を受け、国内 市場開発を協力することにより、2010 年 3 月 から 2012 年 3 月までの間、F 公司は、M 公司 より 14 回の外貨送金計約 84 万元を受取った。 F 公司は、それを立替費用と認識し、「その他 未払金」に記帳した。税務機関の審査では、 営業収入に計上すべきものを計上せず、営業 税の申告もしなかったため、税務機関の指定し た課税所得率 4％、企業所得税 25％の税金 を申告しなかったと指摘され、営業税 4 万人民 元、企業所得税 0.7 万人民元、更に滞納金 を追徴された。寨情分析： F 公司财务人员认为，公司为协 助 M 公司开拓国内市场，投入了相当的人 力、物力，M 公司支付的 14 笔外汇款项正 好抵充，并没有由此盈利，一收一支属于 代垫费用，故财务将该款项在“其他应付 款”上核算，这种做法应该没有什么问题。 稽查员解释：目 F 公司协助 M 公司开拓国 内市场投入了-定的人力、物力，收到的款 项时 M 公司作为对价提供的报酬，符合营 业税暂行条例规定的“提供劳务的单位或 者个人在境内的条件”。同时《营业税暂行 条例实施细则》明确规定只有同时符合条 件的代为收取的政府性基金或者行政事业 性收费才可以作为代垫费用，F 公司的操 作是不合规的。 法规依据： 《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华 人民共和国国务院令 2008 年第 540 号）第 一条、第二条、第四条、第十二条 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细 则》（国家税务总局 2008 第 52 号令）第二 条、第四条第（一）项 《中华人民共和国企业所得税法实施条 例》（中华人民共和国国务院令第 512 号） 第七条第（二）项。 ……第七杂企业所得税法第三条所称来裸 于中国境内、境外的所得，按照以下原则 确定： 事例分析： F 公司の財務担当は、自社が M 公司に協力 して国内市場開発業務に適した人材と物を投 入した。M 公司より 14 回で受入れた外貨資金 とちょうど相殺し、利益は発生しなかった。そし て当該入金と支出は、費用立替に当たると認 識し、「その他未払金」として処理した。この処 理は、問題ないはずだと主張している。 税務署検査員の説明によると、F 公司は M 公 司の国内市場開発に、一定の人材と物を投 入したため、受取った価額は M 公司がサービス 対価として支払う報酬であり、営業税暫定条 例の規定する「役務を提供する企業或いは個 人が国内にいる」条件を満たす。また、『営業 税暫定条例実施細則』では、徴収代行を採 用し要件を満たす政府基金及び行政事業性 費用でなければ立替費用と認識してはならな いと規定している。F 公司の処理方法は規定 に違反している。 法規根拠： 『中華人民共和国営業税法暫定条例』（中 華人民共和国国務院令 2008 年第 540 号） 第一条、第二条、第四条、第十二条 『中華人民共和国営業税暫定条例実施細 則』（国家税務総局 2008 年第 52 号令）第二 条、第四条（一）項。 『中華人民共和国企業所得税法実施条例』 （中華人民共和国国務院令第 512 号）第七 条第（二）項。 ……第七条 企業所得税第三条がいう中国 の国内外から源泉所得は、下記の原則で認 識する。
（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确 定； 处理结果： 税务机关向 F 公司追缴营业税 4 万余元、 企业所得税 0.7 万余元，并加收相应的滞 纳盒。 税官建议： 代垫费用有严格条件限制，应加以五分， 避免出现纳税错误。
分支机构预缴企业所得税
税款少于全年应缴企业所
得税税款，是由总机构补缴
税款还是由分支机构补
缴？
《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇 总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》 (国家税务总局公告 2012 年第 57 号)第十条 规定：“汇总纳税企业应当自年度终了之日 起 5 个月内，由总机构汇总计算企业年度 应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构 已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按 照本办法规定的税款分摊方法计算总机构 和分支机构的企业所得税应缴应退税款， 分别由总机构和分支机构就地办理税款缴 库或退库。 （二）役務提供所得は、役務発生地をもって 認識する。 処理結果： 税務機関は F 公司に対して営業税 4 万余人 民元、企業所得税 0.7 万人民元、更に相応 な滞納金を追課徴収した。 税務署担当官のアドバイス： 立替費用は、制限条件が厳しいため、納税を 間違いないように区分しなければならない。支店の企業所得税仮納付額
が年度企業所得税納付額よ
り下回る場合、本社それとも
支店より追加納付すべきか？
『国家税務総局 「多地区経営における企業 所得税一括納付徴収管理方法」の公布に関 する公告』（国家税務総局公告 2012 年第 57 号）第十条の規定によると、「一括納税を採用 する企業は、年度終了日から 5 ヶ月以内に、 本社が年度課税所得計算を担当し、本社及 び各支店の納付した税金を控除し、納付・還 付税額を計算する。本方法の規定する税金 分担方法に基づき、本社及び各支店それぞれ の企業所得税納付・還付税額を計算し、本 社と各支店各自より所在地において税金の納 付・還付手続を行う。汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得 税税款少于全年应缴企业所得税税款的， 应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清 应缴的企业所得税税款；预缴税款超过应 缴税款的，主管税务机关应及时按有关规 定分别办理退税，或者经总、分机构同意 后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税 款。”
合伙企业对外投资收益是
否免税
问：我公司与自然人陈某组成一家合伙企 业，2013 年实现会计利润 130 万元（包括 当年投资于一家 A 公司分回的税后收益 45 万元）。年末，合伙企业将其中 100 万元利 润根据约定平均分配给各投资人，每个投 资人分得 50 万元。我公司分得的 50 万元 利润和合伙企业投资 A 公司分得的 45 万元 收益是否属于免税收入？ 江西地税 12366 答：首先，对法人投资者 而言，合伙企业生产经营所得和其他所得 采取“先分后税”的原则，你公司分回的 50 万元利润是“税前利润”而不是“税后 利润”，应计算缴纳企业所得税。 其次，企业所得税法第一条第二款规定， 个人独资企业、合伙企业不适用本法。也 就是说，合伙企业不属于“居民企业”范 畴，不能享受企业所得税法第二十六条及 企业所得税法实施条例第八十三条关于 “符合条件的居民企业直接投资于其他居 民企业取得的股息、红利等权益性投资收 益为免税收入”的规定。因此，合伙企业 投资于 A 公司分回的税后收益 45 万元，也 不属于免税的投资收益，应并入应纳税所 得额计算缴税。 一括納税を採用する企業は、年度内に企業 所得税仮納付額が当該年度の納付すべき企 業所得税額より下回る場合、企業所得税年 度精算期間内に本社・支店よりそれぞれ企業 所得税を精算する。納付した税額が納付すべ き税額より上回った場合、主管税務機関は規 定に基づき税金還付を行わなければならず、 或いは、本社・支店それぞれの企業の同意を 得た上で翌年度の企業所得税と相殺するも のとする。」パートナーシップの対外投資収
益は、免税できるか。
Q 当社は、個人の陳氏とパートナーシップを 組成し、2013 年度の会計上の利益が 130 万 人民元（当年度 A 公司に投資して取得する 税引後利益 45 万人民元を含む）に達した。 年度末において、パートナーシップは契約に基 づき 100 万人民元の利益を各投資者に均等 に分配し、一投資者につき 50 万人民元を分 配した。当社が取得する 50 万人民元とパート ナーシップが投資する A 公司より取得する投資 利益の 45 万人民元は、免税収入になるか。 A（江西地方税より） まず、法人投資者として は、パートナーシップからの生産経営及びその 他所得は、「先配分後納税」が適用され、貴 公司の配当収入 50 万人民元は、「納税前利 益」であり、「納税後利益」ではないため、従っ て、企業所得税を計算納付しなければならな い。 次に、企業所得税法の第一条第二項の規定 によると、個人独資企業とパートナーシップは本 法を適用しない。即ち、パートナーシップは「居 住者企業」に属さないため、企業所得税第二 十六条及び企業所得税実施条例の第八十 三条「条件を満たす居住者企業はその他居 住者企業に直接投資して取得する利息、配 当等持分投資収益は免税収入である」の規 定を享受できない。従って、パートナーシップが A 公司に投資して取得する税抜配当 45 万人 民元も、免税の投資収入にならず、課税所得 額に合わせて申告しなければならない。零税率应税服务何时办理
退免税
提问：我公司为境外企业提供跨境应税服 务，适用零税率，应在何时办理增值税纳 税和退（免）税相关申请？ 解答：《国家税务总局关于发布〈适用增值 税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂 行）〉的公告》（国家税务总局公告 2013 年 第 47 号）第十条规定，零税率应税服务提 供者在提供零税率应税服务，并在财务作 销售收入次月（按季度进行增值税纳税申 报的为次季度）的增值税纳税申报期内， 向主管税务机关办理增值税纳税和退（免） 税相关申报。因此，零税率应税服务提供 者应于收入次月起至次年 4 月 30 日前的各 增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主 管税务机关如实申报退（免）税。关于企业与供货商之间的
资金占用费税前扣除
提问：该企业与供货商之间是先发货企业 卖完再付款给供货商，这期间供货商收取 该企业的资金占用费，比同期银行利率高 出四个点，请问企业所得税汇算清缴期这 笔费用如何税前扣除？ 解答：根据国家税务总局关于印发《营业 税问题解答（之一）的通知》（国税函发 [1995]156 号）规定：ゼロ税率の課税サービスの税
金還付・免税手続きの申請
時期はいつになるか。
Q 当社は、国外企業に対してクロスボーダ ー課税サービスを提供し、ゼロ税率を適用する。 増値税納付及び税金還付（免除）の申請を いつ手配すればよいか？ A 『国家税務総局 「増値税ゼロ税率適用 の課税サービスにおける税金還付（免除）管理 方法（暫定）に関する公告」』（国家税務総局 公告 2013 年 47 号）第十条の規定によると、 ゼロ税率課税サービスの提供者は、当該サー ビスを提供して、販売収入に計上する翌月 （四半期納税申告を採用する企業は翌四半 期）の増値税納税申告期間内に、主管税務 機関に増値税の納税及び税金還付（免除） 関連申請を行う。従って、増値税ゼロ税率適 用の課税サービスの提供者は、当該収入を取 得する翌月から翌年度 4 月 30 日までの各増 値税納税申告期間において関連証憑をまとめ、 主管税務機関にて税金還付（免除）申請を 行わなければならない。企業とサプライヤーとの間に発
生する資金占用料の税前控
除について
Q：企業とサプライヤーとの取引は、商品を先に 送付し、販売してからサプライヤーに代金を支 払う。この間に、サプライヤーは企業より資金占 用料を取得し、料率は銀行の同期利率より ４％を上回る。企業所得税精算においては、 当該費用は税前控除できるか？ A：『国家税務総局 「営業税問題解答（その 一）に関する通知」の公布について』（国税函 発[1995]156 号）の規定によると、十、问：非金融机构将资金提供给对方， 并收取资金占用费，如企业与企业之间借 用周转金而收取资金占用费，行政机关或 企业主管部门将资金提供给所属单位或企 业而收取资金占用费，农村合作基金会将 资金提供给农民而收取资金占用费等，应 如何征收营业税？ 答：《营业税税目注释》法规，贷款属于“金 融保险业”税目的征收范围，而贷款是指 将资金贷与他人使用的行为。根据这一法 规，不论金融机构还是其它单位，只要是 发生将资金贷与他人使用的行为，均应视 为发生贷款行为，按“金融保险业”税目 征收营业税。 《企业所得税法实施条例》第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支 出，准予扣除： （二）非金融企业向非金融企业借款的利 息支出，不超过按照金融企业同期同类贷 款利率计算的数额的部分。 根据上述政策规定，发生的资金占用费收 取方要按金融保险业缴纳营业税，对占用 方而言支付的资金占用费属于利息性质， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分可以在税前扣除。关联方 还要受资本弱化条款的限制。 十、Q：非金融機構は資金を相手に提供し、 資金占用料を取得する。例えば、企業間で運 転資金を借り入れて資金占用料を取得する 場合、行政機関又は主管機構が資金を所轄 機構又は企業に提供して資金占用料を取得 する場合、農村合作基金会が資金を農民に 提供して資金占用料を取得する場合等につ いて、営業税はどう課されるか？ A：『営業税税目注釈』法規によると、ローンは 「金融保険業」税目の課税範囲であり、資金 を他人に貸し出して使用させる行為である。当 法規に基づき、金融機構であるか他の機構で あるかを問わず、資金を他人に貸し出して使 用させる行為が発生する限り、ローンとみなして、 「金融保険業」税目に基づき営業税を課す る。 『企業所得税法実施条例』第三十八条 企 業は生産経営活動において発生する利息支 出は下記に該当する場合、控除可能とする。 （二）非金融企業が非金融企業からの借入れ に係る利息支出は、金融企業の同期間同種 ローンの利率を用いて計算する金額を超えな い部分とする。 上述の政策に基づき、発生する資金占用料 の取得側は金融保険業として営業税を納付 する。資金占用側として、支払う資金占用料 は利息とみなすため、金融企業の同期間同種 ローンの利率を用いて計算する金額を超えな い部分は、税前控除可能とする。関連者間の 場合は、過小資本税制条項の限定条件を守 らなければならない。
