著者 中嶌 道靖, 岡 照二

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較 : ドイツ・日本・中国を中心に

その他のタイトル A Review of Environmental Management Accounting in Germany, Japan and China : Aiming toward a Low Carbon Society

著者 中嶌 道靖, 岡 照二

雑誌名 關西大學商學論集

巻 57

号 4

ページ 81‑95

発行年 2013‑03‑10

URL http://hdl.handle.net/10112/16331

関西大学商学論集 第 5 7 巻第 4 号 ( 2 0 1 3 年 3 月 ） 8 1  

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較

ードイツ・日本・中国を中心に一

I  はじめに

中 鴬 道 靖 岡 照

企業が低炭素型社会の構築に貢献することは，企業がビジネスを維持し社会的責任を果たす 上でも重要となっている。このような企業課題に対応するマネジメント手法として，環境管理 会計の研究が世界で展開している。本研究では， まず， ドイツ・日本・中国における環境管理 会計研究の現状を概観する。欧州でのマテリアルフローコスト会計 ( M a t e r i a lFlow C o s t   A c c o u n t i n g  :  MFCA) を中心とした環境管理会計 ( E n v i r o n m e n t a lManagement A c c o u n t i n g )   やカーボン・アカウンティング ( C a r b o nA c c o u n t i n g ) の展開や日本における環境管理会計・

MFCA の発展，さらには中国において急速に増加する環境管理会計 ・MFCA ・カーボン・アカ ウンティングに関する急速な研究の増加を考察する。次いで，低炭素型社会に資する環境管理 会計手法として発展しようとしている MFCA に関して，本源的に MFCA が CO2 排出情報を提供 することを目的としていることを示し，さらにサプライチェーンヘの MFCA の発展によって 低炭素型社会に資する新たな MFCA 手法へと発展する可能性について論じる。

1 1   環境管理会計 ・MFCA 研究の動向

1  ドイツ

環境管理会計に関して最初に体系的に取り組んできた国はアメリカであり，アメリカ環境保

護庁 (USE n v i r o n m e n t a l  P r o t e c t i o n  Agency :  USEP  A) を中心に， 1 9 9 2 年から環境会計に関

するプロジェクトが実施されてきた（中嵩・國部 2 0 0 8 ,p p . 3 2 ‑ 3 4 ) 。欧州での環境管理会計の理

論研究や事例研究は 1 9 9 0 年代中頃から始まった。例えば，欧州では欧州委員会 ( E u r o p e a n

Commission :  EC) が支援する形で環境管理会計に関する研究が進められ， 1 9 9 7 年に欧州の研

究 者 ， 実 務 家 を 中 心 と し た 環 境 管 理 会 計 ネ ッ ト ワ ー ク ( E n v i r o n m e n t a lManagement 

A c c o u n t i n g  Network :  EMAN) が 結 成 さ れ ， 現 在 で は 世 界 的 な ネ ッ ト ワ ー ク (EMAN

G l o b a l ) へと発展している。 EMAN の活動として毎年研究大会 (EMANC o n f e r e n c e ) が開催

され，その研究成果が 1 9 9 8 年から研究書 (EMANB o o k s ) として刊行され，積極的な研究活

動が実施されている。また欧州の中でも環境先進国であるドイツでは， 2 0 0 3 年，環境原価計算

8 2   関西大学商学論集 第 5 7 巻第 4 号 ( 2 0 1 3 年 3 月 ）

の重要性に着目し，環境原価計算や環境原価管理に関するハンドプックを公刊した (FEM and FEA 2 0 0 3 ) 。これまでの環境管理会計研究に関しては， P a r k e r ( 2 0 1 1 ) ,   S c h a l t e g g e r  e t   a l .   ( 2 0 1 1 ) において，書誌学的研究が行われている。

MFCA は ， ドイツによってその原型が開発され，その後 日本において大きな発展を遂げ た（中蔦・國部 2 0 0 2 ) 。ドイツで生まれた MFCA は，組織における物質およびエネルギーのイ

ンプット・アウトプット分析手法であるエコバランスを起源として会計手法へと展開した。

MFCA は，エコバランスの開発・普及に取り組んでいたアウグスプルク大学 B .Wagner と IMU ( I n s t i t u t  f u r  Management und Umwelt. Augsburg Germany) M. S t r o b e l が開発した手法であ

り

， ドイツ政府の刊行物 (FEMand FEA 2 0 0 3 ) においても紹介されている。

ドイツを中心とした最近の MFCA 研究を紹介すると， MFCA 導入にあたって， SAP や ORACLE のような ERP システムの必要性が唱えられている (Wagnerand E n z l e r  e d s .  2 0 0 5 )  

( S t r o b e l  und M u l l e r  2 0 1 2 ) 。また C .J a s c h は IFAC( 2 0 0 5 ) の共著者の 1 人であり， 2 0 0 8 年 ， MFCA の側面を強調した著書を刊行し. MFCA の理論研究・事例研究が紹介されている ( J a s c h 2 0 0 8 ) 。また, MFCA の導入事例として，マテリアルフローのみならずエネルギーフローにつ いても研究が詳細になされた Schmidt( 2 0 0 8 a )   ( 2 0 0 8 b ) ,   ベトナムのコーヒー輸入業者の事例 ( V i e r e  e t  a l .   2 0 0 7 ) ,   ベトナムのビール醸造業の事例 ( S c h a l t e g g e re t  a l .   2 0 1 2 ) がある。

さらに，今日， ドイツを中心として．カーボン・アカウンティング，カーボン・マネジメン ト・アカウンティング ( C a r b o nManagement A c c o u n t i n g ) の研究が進んでいる。 2 0 1 0 年 ， ド イツ語雑誌 C o n t r o l / J i z g &  Management において，カーボン・アカウンティングの特集が組ま れている。また，環境管理会計研究で世界をリードするレウファナ大学 S .S c h a l t e g g e r らの研 究 チ ー ム も 低 炭 素 型 経 営 と 会 計 に 関 す る 調 査 研 究 を 実 施 し て お り ( V i e r ee t  a l .   2 0 1 0 )  

( S c h a l t e g g e r  und Zvezdov 2 0 1 1 ) ,   さらには南オーストラリア大学 R . B u r r i t t らとともに先進 的なドイツ企業のカーボン・マネジメント・アカウンティングについての調査研究も実施され ている ( B u r r i t te t  a l .   2 0 1 1 ) 。

2  日本

つぎに． 日本における環境管理会計研究の動向について検討する。企業が環境経営！）を実 現するためには．企業内で実行されるマネジメント技術の領域と環境経営を支援する市場メカ ニズムの領域の 2 つが必要であると指摘されており．すなわち，前者は企業の内部管理のため の環境管理会計 2) であり．後者は企業外部への情報開示のための外部環境会計 ( e x t e r n a l

1 ) 環境経営とは．「環境の視点を企業活動の隅々にまで浸透させた経営」（國部編 2 0 0 4 , p . 4 ) と定義づけさ れている。

2 ) 近年．欧米において内部環境会計 ( i n t e r n a le n v i r o n m e n t a l  a c c o u n t i n g ) ではなく．環境管理会計という

呼称が一般的に使われているので，本稿においてもこちらを採用することとした（経済産業省 2 0 0 2 ,p . 1 ) 。

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較（中蔦• 岡 ） 8 3  

e n v i r o n m e n t a l  a c c o u n t i n g ) である（國部編 2 0 0 4 ,p . 5 ) 。この両者は．伝統的な会計学の領域 において．財務会計（情報開示を重視する外部会計）と管理会計（経営管理を重視する内部会 計）の連携が企業経営において必要不可欠であると同様に，環境会計の領域においても．外部 環境会計と環境管理会計の調和のとれた発展が強く求められている（経済産業省 2 0 0 2 ,p . 2 ) 。 また．環境管理会計システムとは環境保全活動と経済活動を結合させるためのシステムであり．

外部環境会計とは環境管理会計システムを活用した結果を企業外部へ環境報告書を通じて報告 すると定義されている（國部編 2 0 0 4 ,p . 6 ,  p . 1 6 ) 。

他方．管理会計の一分野として「環境管理会計」が1 0 数年前より注目されている。 1 9 9 9 年に，

経済産業省が（社）産業環境管理協会に対して．「環境ビジネス発展促進当調査研究（環境会計）」

を委託し．産官学が連携して環境管理会計に関する本格的な研究が実施された。その研究成果 として．経済産業省は, 2 0 0 2 年に．『環境管理会計手法ワークプック」を発行した。経済産業 省は．環境管理会計の位置づけについて．「企業は．営利追求組織である以上．経済活動と隔 離された環境マネジメントツールだけでは．持続的な環境保全活動は行なえない。環境保全と 経済活動を結びつける手段が必要である。この手段を提供するものが環境管理会計なのであ る。」（経済産業省 2 0 0 2 ,p p . 2 ‑ 3 ) と示したのである。そこで．環境と経済を両立する手段として，

6 つの環境管理会計手法を示し．理論研究・導入事例が紹介されている。

6 つの環境管理会計手法とは．①環境配慮型設備投資決定手法 3)' ②環境配慮型原価企画八

③環境予算マトリックス 5   , > ④環境配慮型業績評価手法豆⑤マテリアルフローコスト会計．

⑥ライフサイクルコスティング である。國部 ( 2 0 1 1 b ) によれば．①〜④は既存の管理会計 手法をベースに環境の要素を付け加えたものであり，「個別の環境経営意思決定を支援する環 境管理会計」として識別している。それに対して．⑤．⑥は独自のデータベースを有する包括 的な手法であり，「情報提供基盤としての環境管理会計」として識別している（國部 2 0 1 1 b , p p . 2 1 9 ‑ 2 2 1 ) 。この 2 つの関係に関して，次のように図示されている。

3) 環境配慮型設備投資決定手法とは，主として工場内での環境保全を，主目的あるいは副次的目的とする 設備投資の案件を評価する手法である（國部編 2 0 0 4 ,p . 1 1 ) 。

4) 環境配慮型原価企画とは，環境配慮型製品の開発や，製品の環境保全機能を向上させるために，製品の 設計・企画段階から環境への影響を考慮しながらコスト低減を目指す方法である（國部編 2 0 0 4 ,p . 1 2 ) 。

5) 環境予算マトリックスとは，環境保全活動のための経費配分の妥当性を分析する手法である（國部編 2 0 0 4 ,  p . 1 2 ) 。

6) 環境配慮型業績評価手法とは，部門業績評価に環境パフォーマンス指標を組み込む手法である（國部編 2 0 0 4 ,  p . 1 2 ) 。

7) ライフサイクルコスティングとは，企業で生じるコストに加えて製品の使用・廃棄段階で生じるコスト

も計算して，場合によっては環境負荷による社会的コストも含めて，製品の一生涯におけるトータルなコ

ストを把握する手法である（國部編 2 0 0 4 ,p . 1 2 ) 。

8 4   関西大学商学論集 第 5 7 巻第 4 号 ( 2 0 1 3 年 3 月 ）

図表 1 環境管理会計の体系

個別手法 情報基盤

情報提供基盤としての 環境管理会計

環境配慮型設備投資決定 環境予算マトリックス 環境配慮型原価企画 環境配慮型業績評価 など マテリアルフローコスト会計 ライフサイクルコスティング など

（出所：國部 2 0 1 1 b ,p . 2 2 1 )   ワークプック（経済産業省 2 0 0 2 ) 発行後．経済産業省は．企業から最も反響が大きかった 手法である MFCA について. 2 0 0 4 年度から MFCA の普及・促進事業を実施した。 2 0 0 4 年から 2 0 0 5 年にかけて， 日本能率協会コンサルティングおよび社会経済性本部（現・日本生産性本部）

に委託し．大企業および中小企業へのMFCA のモデル事業を展開し，約5 0 社に MFCA の導入 を行なった。また， 2 0 0 7 年に日本主導でMFCA の国際標準化 (ISO 化）がISO/TC207 に対して 提案され. 2 0 1 1 年 9 月に1S014051 として発行された (ISO2 0 1 1 ) 。MFCA のISO 化に伴い．日 本規格協会において, MFCA のJ I S 化が進められ. 2 0 1 2 年 3 月 ， J I SQ 1 4 0 5 1 として発行された

（日本規格協会 2 0 1 2 ) 。さらに. 2 0 0 8 年度から 2 0 1 0 年度にかけて．経済産業省は．サプライチ ェーンにおける省資源化事業においてMFCA の活用が試みられ. 3 年間で5 8 件の企業チーム が参加し成果を上げることができた。 MFCA の導入が拡大した理由として，経済産業省は．

以下の 4 点をあげている（経済産業省 2 0 0 8 ,p . 2 ) 。つまり，①MFCA は企業に，廃棄物のリサ イクルでなく，廃棄物の発生量そのものの削減 ( R e d u c e ) につながる改善に導く。②廃棄物 発生量の削減は．材料の投入量の削減 ( R e d u c e ) , 材料費の削減に直結し，これはダイレクト なコストダウンになる。③それに加え．加工業務，廃棄物処理業務の効率化にもつながり．材 料費だけでなく．製造コスト全体のコストダウンにつながる。④もとより，廃棄物発生量の削 減ひいては材料の投入量（資源使用量）の削減は．製造業としての環境負荷低減の活動とし て．環境経営として非常に重要なテーマである。

日本における MFCA に関する代表的な研究著書として中鴬・國部 ( 2 0 0 2 ) ( 第 2 版は2 0 0 8 年 発行）があげられ， 日東電工，田辺製薬（現・田辺三菱製薬）． タキロン，キャノンにおける MFCA 導入事例が紹介された。その後 MFCA 導入事例については，雑誌『環境管理』（（社）

産業環境管理協会）において「実践マテリアルフローコスト会計」シリーズとして連載され，

その一部が國部編 ( 2 0 0 8 ) においてまとめられている。また2 0 1 1 年度より 3 年計画で，環境省

環境研究総合推進費プロジェクト「アジア地域を含む低炭素型サプライチェーンの構築と制度

化に関する研究」（研究課題代表者：神戸大学大学院経営学研究科教授 國部克彦）を実施し

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較（中鴬• 岡 ） 8 5  

ており，東京都市大学，電気通信大学，関西大学，神戸大学の各大学研究チームが理論的・実 践的課題に取り組んでいる（國部・伊坪・中鴬・山田 2 0 1 2 ) 。

また，今日， MFCA は低炭素型社会に資する企業経営を標榜する企業に対して，有用な経 営情報を提供するために発展しようとしている。低炭素型経営に資する MFCA 研究として，

古川 ( 2 0 0 9 ) では， MFCA の物量データをベースに単位コストではなく，マテリアルの CO2 排 出原単位を採用することで， MFCA が CO2 排出量削減につながるマネジメントツールになると 指摘している。また，國部・渕上・山田 ( 2 0 1 2 ) において， MFCA とカーボンフットプリン トとの統合モデルが開発されており，今後はさらに低炭素型経営に資する MFCA の利用可能 性に関する研究が進むと考えられる。

3  中国

本節では．中国の環境管理会計研究の動向について検討する。中国の環境会計に関する研究 は．これまでにも大島 ( 2 0 0 3 ) , 水 野 ( 2 0 0 5 ) などにおいて紹介されてきた。 1 9 9 0 年代．中国 の環境問題が深刻化し急速に社会的関心が高まるのと同時に．環境会計に関する理論的研究も 急速に増加した。許・察 ( 2 0 0 4 ) において．「中国環境会計の回顧と展望」として．最近 1 0 年 間2 1 6本の環境会計に関する論文を考察され，そのほとんどの論文が理論研究であり．環境会 計の現状調査・導入事例は数少なかったことが明らかとなっている。

本稿では, 2 0 0 7 年から 2 0 1 1 年の 5 年間．環境管理会計, MFCA について，中国語の研究論 文の動向について調査した。中国語では，環境管理会計は「杯境管理会汁」, MFCA は「物料 流量成本会汁」「物原流成本会汁」と表記され．それらをキーワードとして，中国最大の学術 情報データサービスである C N K I 8 i を利用し検索した 9) 。その結果．環境管理会計に関する文 献 は 1 3 8 件 ( 2 0 0 7 年： 2 2 件, 2 0 0 8 年： 2 6 件, 2 0 0 9 年： 2 9 件, 2 0 1 0 年： 3 2 件, 2 0 1 1 年： 2 9 件），

MFCA に関する文献は 2 6 件 ( 2 0 0 7 年： 0 件 ， 2 0 0 8 年： 1 件 ， 2 0 0 9 年： 6 件 ， 2 0 1 0 年： 9 件 ， 2 0 1 1 年： 1 0 件）であり．環境管理会計に関する研究．その手法である MFCA ともに増加傾向

にあることがわかった（図表 2 参照）。

さらに中国の主要大学が発行・使用している「管理会計」に関する一般的な教科書（余•江 編 2 0 0 9 ) (王・徐・悦・文 J 1 編 2 0 1 1 ) においても．環境会計に関して 1 章分が割り当てられて おり．環境会計．環境管理会計の意義・目的．環境コスト．環境法．環境監査．企業の社会的 責任 (CSR) などについて説明されている。また具体的な手法として, MFCA.  ライフサイ クルコスティング ( L C C ) , ライフサイクルアセスメント (LCA) が紹介されている。このよ うに，中国の会計研究・会計教育において．環境管理会計, MFCA が急速に浸透しているこ 8) CNKI は C h i n aN a t i o n a l  Knowledge I n f r a s t r u c t u r e の略であり．中国語では中国知沢基碑没施工程と表記

される。

9) 2 0 1 2 年 5 月2 9 日, CNKI を利用し検索を実施した。

8 6   関西大学商学論集 第 5 7 巻第 4 号 ( 2 0 1 3 年 3 月 ）

図表 2 中国における環境管理会計， MFCA に関する研究論文の動向 3 5

3 0 2 5 2 0 1 5 1 0 5 0  

嶽怜 ー←一環境管理会計

—曇ー MFCA

2 0 0 7 年 2 0 0 8 年 2 0 0 9 年 発表年

2 0 1 0 年 2 0 1 1 年

（出所： CNKI を用いて筆者作成）

とが理解できる。

しかしながら，具体的に中国における MFCA 研究の動向をみると，そのほとんどが依然と して， MFCA の理論的説明に終始していることが理解できる。特徴としては， MFCA が提唱 されたドイツ・ IMU に よ る 研 究 日 本 ・MFCA 研究者の理論研究（中鴬・國部 2 0 0 8 ) , 日本・

経済産業省における MFCA 導入事例， MFCA の ISO 化（瑕・ 肖 2 0 0 9 ) などが論じられている。

また近年， 日本でも研究が進められている MFCA と LCA の連携（國部・伊坪・中鴬 2 0 0 6 ) に 関して，中国においても研究論文が発表されている（施 2 0 1 2 ) 。今後，中国において，これら の理論研究を踏まえて，中国企業における MFCA 導入事例が進むと考えられる。

さらには，今日，中国においても環境会計研究の枠組みの中で．カーボン・アカウンティン グ（中国語では「低破会汁」「破会汁」と表記する）についても研究が進んでいる。中国会計 学会環境会計専門委員会（中国会汁学会杯境会汁寺並委員会）が 2 0 1 2 年 1 月『会汁研究』にお いて， 2 0 1 1 年年会の総括の一部に，炭素財務会計．炭素管理会計の研究が取り上げられており，

会計手法を用いた CO2 排出量削減に取り組んでいることが窺える（呉・唐 2 0 1 2 ) 。また．低炭 素型経済における MFCA の意義などに関する理論研究（拶・肖 2 0 1 1 a ) (要・肖 2 0 1 2 ) もあり．

ドイツ・日本と同様に．低炭素型社会に資する MFCA に関する研究も広がりつつある。

皿 低炭素型経営における MFCA の導入

1  低炭素型経営に資する MFCA の本源的な可能性

日本における MFCA の導入とその後の発展は， ドイツ IMU による MFCA を起点としている。

IMU による MFCA の開発の経緯は，中鴬・國部 ( 2 0 0 8 ,p p . 5 2 ‑ 6 0 ) に説明されているが，本節 では， MFCA における CO2 排出情報の位置づけとその展開の経緯について述べることとする。

IMU によれば， ドイツにおけるエコバランス（企業全体への物質収支）が MFCA の出発点

である。 IMU が エ コ バ ラ ン ス を ク ネ ル ト 社 に 導 入 し ， 環 境 報 告 書 ( K u n e r tAG, 

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較（中嵩• 岡 ） 8 7  

Environmental Report 1994/95) にエコバランス表を作成したことが. MFCA の手法的な基 点となっている。このクネルト社のエコバランス表では．たとえば．物質収支を捉えるインプ ット項目として．次の図表 3のように「大気 ( r r l )」があるが．インプット量はない。また，

図表 4 に示すようにアウトプットとしては「 NOx,S02, CO2,  蒸気」の項目があり，各年次の それぞれに物量 ( k g ) が表記されている（國部 2 0 0 0 , p p . 1 1 2 ‑ 1 1 3 ) 。

図表 3 インプット項目のひとつとしての大気

I  4 .   大気 ( r r l ) ‑ I   ‑ I   ‑ I   ‑ I  ^NIA] 

（出所：國部 2 0 0 0 ,p . 1 1 2 表の一部）

図表 4 アウトプット項目のひとつとして排気

0 5 .   大気中への放出 NIA  1 6 3 , 5 2 1   1 3 3 , 0 5 8   1 3 8 , 8 2 8   1 0 0 , 5 4 8   5 . 2 . 1 .  NOx ( k g )   NIA  2 0 0 , 6 3 2   1 6 7 , 7 0 2   2 0 7 , 8 7 2   1 7 0 , 1 3 2   5 . 2 . 2 .  S02  ( k g )   NIA  5 9 , 3 5 6 , 5 5 6   4 9 , 6 0 5 , 3 5 5   4 8 , 0 8 0 , 6 8 5   3 6 , 1 0 9 , 5 9 4   5 . 2 . 3 .  CO2  ( k g )   NIA  1 2 1 , 6 1 4 , 0 0 0   9 6 , 8 9 5 , 4 0 0   5 . 2 . 4 .   蒸気 ( k g )

（出所：國部 2 0 0 0 ,p . 1 1 3 表の一部）

このことから， MFCA の出発点としては，既に大気への排出も物量レベルでの測定対象と なっていたことがわかる。しかしながら，その後の MFCA への発展の過程で，排出物の発生 原因を改善するためにはエンドオプパイプ的な物量情報では十分に役立たないことと，企業の 経営課題に落とし込む上で物量情報では優先順位を付けることができず，経済情報（コスト情 報）へ転換する必要があることから，物量情報とコスト情報を融合させた手法である MFCA へと展開することとなった。

この結果，筆者（中鴬）が MFCA に関して， 2 0 0 0 年に IMU でヒアリングした時点では，現 在の MFCA の基本概念は完成しており，次の図表 5 に示すように，企業プロセスからの排出

図表 5 単純化されたマテリアルフローモデル

0 固形廃棄物 0 廃水 0 排気ガス 0 熱／騒音の排出

（出所：中鴬・國部 2 0 0 2 ,p . 2 0 3 )  

8 8   関 西 大 学 商 学 論 集 第 5 7 巻第 4 号 ( 2 0 1 3 年 3 月 ）

物に固形廃棄物・廃水・排気ガス・熱／騒音の排出が表記されている ( S t r o b e la n d  Redmann  2 0 0 1 ,  p . 3 ,   中蔦・國部 2 0 0 2 ,p . 2 0 3 ) 。

ただ，その一方で，次に示す図表 6 にあるように. MFCA 分析による製造プロセスに関す るデータ付きマテリアルフローモデルでは，マスバランスに基づいた投入マテリアルに対する 排出物・廃棄物である物質的なマテリアルロスの説明になっている ( S t r o b e land Redmann  2 0 0 1 ,  p . 2 2 ,   中鴬・國部 2 0 0 2 ,p . 2 2 9 ) 。

図表 6 データ付きマテリアルフローモデル

企 業

． ． ．  ． ． ．  ． ．  ．  ． ． ．  ．  ． ．  ． ． ．  ．  ． ．  ．  ．  ．  ．  ． ． ．  ． 

9 / 5  

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fペ人

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•••••.•••••

0 S 1 :   期 首 の 在 庫 i ' . ,,  ,  . '   , ;

E l :   期末の在庫

（出所：中鴬・國部 2 0 0 2 ,p . 2 2 9 )  

IMU の MFCA に関する解説書において，マテリアルロスは「固形廃棄物・排水・ 排気ガス」

に細分化すべきであると説明はしている ( S t r o b e la n d  Redmann  2 0 0 1 ,  p . 2 3 ,   中鴬・國部 2 0 0 2 , p . 2 3 0 ) が，排気に関する概念的記述はあるものの，具体的な事例は物質的なマテリアルフロ

ーで示されているに止まっている。また，同様に，低炭素という意味では， MFCA における エネルギーの取り扱いであるが， IMU の定義によれば， MFCA においてマテリアルは物質的 なマテリアルとエネルギーを共に包括したものとしている ( S t r o b e la n d  Redmann  2 0 0 1 ,  p . 1   脚注 3 , 中蔦・國部 2 0 0 2 ,p . 2 0 0 脚注 3) 。したがって， MFCA においては，排気としての CO2 と CO2 排出を意味するエネルギー消費に関しても理論的には MFCA の測定対象であることが明ら かである。

そして， MFCA 分析の結果として，マテリアルロスに関するコストなど経営情報に集約され，

その金額の大きさによって，経営課題としての優先順位付けがされ，費用対効果の分析をもと に，マテリアルロス削減が実施されるというのが， MFCA の環境管理会計手法としての説明 であり，企業での実行可能な有用性である。

このように， MFCA の発展過程をみると，本源的には CO2 排出に関する情報は基本情報であ

り，企業の優先順位上は別としても， MFCA が提供する基本情報として発展してきた。それ

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較（中蔦• 岡 ） 8 9  

では，なぜ， MFCA が改めて CO2 排出情報を提供し，今日，提唱される低炭素型経営に資する 経営情報を提供するように発展する必要があるのかを次節において考察することとする。

2  日本における MFCA における展開と CO2 情報の展開

IMU で の ヒ ア リ ン グ 調 査 後 す ぐ に 2 0 0 0 年秋から 2 0 0 1 年春にかけて，日東電工において日 本初の MFCA の導入実験が実施された（中鴬・國部 2 0 0 8 ,p p . 1 2 6 ‑ 1 4 3 ) 。日東電工の事例では，

排気に関して，例えばエレクトロニクス用粘着テープの製造プロセス内の塗エ・加温工程で，

溶剤の揮発分をマテリアルロスとして定義し，そのマテリアルロスコストも算定した。また，

MFCA の基本に基づき，各物量センター（工程）におけるエネルギー消費も算定し，エネル ギーコストとして算定した。このように日本においては， IMU による MFCA を手本として，

製造工程からの排気も MFCA の対象とするアウトプットとして捉え，エネルギー消費に関し てはエネルギー費の按分という簡易手法を用いたが，物量センターごとにエネルギー消費を捉 えるということでフローコストマトリックスまでの MFCA の一連の分析を実施した。この事 例においても，環境という視点でのエネルギー消費の測定が重要であることは理解されていた。

しかしながら，エネルギー消費を物量センター個別に，さらに生産ロット別に測定するために は個別の測定メータの設置が必要であり，その購入・設置の費用に比して，エネルギー費自体 はかなり小さく，製造費用全体に占める割合も遥かに低いことから， MFCA による経営課題 の優先順位としては低くならざるを得なかった。

このように日本において環境負荷低減と経済性向上を同時に達成する環境管理会計手法と して， MFCA を導入・活用している。具体的には， MFCA の物量レベルでの分析を経て，コ スト評価によるロスコスト（マテリアルロスコスト）の高いものから，経営課題としての優先 順位付けされることが，企業経営に資する環境管理会計手法と評価される理由である。その結 果として， CO2 の排出やエネルギー消費に関して，その評価額が一般的な物質的なマテリアル のコスト額を上回ることなしに，企業の経営課題としての重要性を MFCA によって示すこと が難しかった。

このような日本での MFCA の展開において， CO ゆ排出に注視しようと試みた MFCA プロジ

ェクトがある。 2 0 0 2 年度に塩野義製薬において実施された IGES 関西研究センターによる

MFCA プロジェクトである ( I G E S 関西研究センター 2 0 0 3 ,p p . 2 3 ‑ 2 4 ,  p p . 8 1 ‑ 8 8 ) 。 MFCA の対象

は，医薬品の製造プロセスで，特定の製造工程での化学反応を MFCA において，どのように

評価するかということであった。そして，製造プロセスでの反応過程などに起因する CO2 の排

出が対象プロセス内で相対的に大きい場合があり，そのような CO2 の発生は MFCA のようなプ

ロセス分析の手法がないと明らかにならないことが改めて明らかになった。また，そのプロジ

ェクトにおいても， CO2 の金額評価をすることによって，排出物としての CO2 削減を促進する

ことができると考えられるが，たとえば， CO2 の重量単価が相対的に高くないことから， CO2

9 0   関西大学商学論集 第5 7 巻第 4 号 ( 2 0 1 3 年 3 月 ）

排出情報を区別して経営情報として提供すべきではないかなどの議論がされた。

また，同時期に IGES 関西研究センターでの MFCA プロジェクトとして， 8 本ペイントにお いて MFCA 分析を実施し，特にこのプロジェクトでは，製造工程の製造設備の電力消費につ いて分析した ( I G E S 関西研究センター 2 0 0 3 ,p p . 2 1 ‑ 2 3 ,  p p . 7 1 ‑ 8 0 ) 。機械設備の消費電力を電力 測定メータによってサンプリング測定し，次の図表 7 にあるように，機械設備の電力効率の指 標である力率など，投入されている電力が製品製造そのもの自体に消費されているのかを見え る化し，機械設備に起因するエネルギーロスを改善する MFCA 情報の提供を検討した。

図表 7 製造設備ごとの消費電カデータと改善分析

①  ②  ③  ④  ⑤  ⑥  ⑦  ⑧  ⑨ 

③／②  ③  + 0 . 8 5   ⑤―②  ① x ⑥  ⑦  X 8 . 5 円 ⑧  x z o 日 / 6 0 / 1 , 0 0 0   /kwh  X  1 2 ヶ月 製造 工 程 一日当 皮相電力 有効電力 力率 85%  ( 標 改善余地 一日あた 左記金額 年間削減

設備 たり稼 (W)  ( 投 (W)  準）力率 電力 り改善余 換算 可能金額 働時間 入電力） 換算皮相 (W)  地電力量 （ 円 ） （ 円 ）

（ 分 ） 電力 (KWh) 

A 設備 分散 3 0 0   4 , 0 0 0 , 0 0 0   3 , 1 0 0 , 0 0 0   0 . 7 8   3 , 6 4 7 , 0 5 9   3 5 2 , 9 4 1   1 , 7 6 5   1 5 , 0 0 0   3 , 6 0 0 , 0 0 0  

（出所： IGES 関西研究センター 2 0 0 3 ,p . 7 4 表の一部）

機械設備の更新などに．このような情報は有用であることは理解されたが．機械設備の費用 とエネルギーロスの改善効果額との見合いに左右されることから．原材料などのマテリアルロ ス削減と比べた場合に設備更新の投資額が大きいことが一般的であることから．エネルギー ロスの改善だけで，容易に設備更新を実施することは難しいと考えられた。

以上のように， 日本において MFCA が導入され．これまでも IMU の MFCA の基本に基づき．

MFCA 分析が実施されている。 MFCA の基本情報として．プロセス内でのマスバランス分析 を実施していることから．プロセス内での化学反応などのような直接的な CO2 の発生とエネル ギー消費に起因する CO2 排出（換算）情報など．低炭素型経営に資する MFCA の基本情報を整 備することは．これまでの研究ならびに事例から十分可能であることが判明した。このような 研究ならびに事例が．より明確なエネルギー消費の測定とエネルギーロス評価を実施するため に, 1 S 0 1 4 0 5 1 の付属書 B において. MFCA 実施におけるエネルギー消費とエネルギーロスに関 する解説を追加することができた ( I S O2 0 1 1 ,  p p . 2 0 ‑ 2 1 ,   日本規格協会 2 0 1 2 ,p p . 2 2 ‑ 2 3 ) 。

それでは，さらに進んだ低炭素社会に資する MFCA への発展とはどのようなものであろう か。次節では，現在，研究調査を進めているマテリアルロス削減による CO2 排出削減を実現す る方法を検討する。

3  低炭素型経営に資する MFCAへの展開

これまでの考察を通して明確になったように. MFCA においては．本源的に．排出される

マテリアルに注視し．当該プロセスからの直接的な CO2 発生の排出量を測定し．発生メカニズ

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較（中蔦• 岡 ） 9 1  

ムを改良することによって CO2 排出を削減することや．当該プロセスで絶対的に消費される電 気エネルギー量を CO2 換算し，エネルギー消費を削減することによる CO2 排出の削減を実現す ることができることを示している。しかしながら，カーボンフットプリントに代表されるよう にプロセスに投入されるマテリアルは．投入されるまでのプロセスで， CO2 を発生させながら．

投入マテリアルを生産している。このように投入マテリアルが CO2 排出を背負っているとす れば，マテリアルロスの削減はマテリアルロスが投入まで背負ってきた CO2 の排出をムダなく 製品に結び付けたと評価することができよう。

現在，環境省・環境研究総合推進費「 ( E ‑ 1 1 0 6 ) アジア地域を含む低炭素型サプライチェー ンの構築と制度化に関する研究」のサブテーマ 2 (関西大学チーム）において， MFCA をサ プライチェーンに導入・展開するとともに，低炭素型サプライチェーンを評価する手法として MFCA 発展させようとしている（國部・伊坪・中鴬・山田 2 0 1 2 ) 。

まだ開発段階であることから．簡単に説明するが，次の図表 8に示すように投入されるマ テリアルのそれぞれの CO2 原単位をマテリアルロス重量に乗じることによって，マテリアルロ スの CO2 排出量を算定する。このためには．各マテリアルの CO2 原単位データが必要となる。

この c o 源単位は，同環境省プロジェクトにおけるサプテーマ 1.  (東京都市大学・電気通信大 学チーム）が， LCA を活用して，データベースを国別に構築中であり，そのデータベースと MFCA の物量データを統合させる計画である。

図表 8 低炭素型サプライチェーンを評価する MFCA 情報のモデル

投入されるマテリアルの LCA による CO 遥讀 [ i t (材料 A の CO2 原単位 X 投入重醤）

投入されるエネルギー（電気・化石燃料など）の C O . f f 讀暉（エネルギー B の CO2 原単位 X 投入重凰）

マテリアルと マテリアルと マテリアルと マテリアルと マテリアルと エネルギーの投入エネルギーの投入エネルギーの投入エネルギーの投入エネルギーの投入

製品・サービスとして のマテリアルフロー

ス ー

口ギ ル

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999 ，~アネ

テ リエ 費 マ

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J  99,'

▼アネ リエ テ 費 マ

消 レ ^ロギ ス ー

︶ レ

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999 ︐ ▼ ア ネ

リエ テ 費 マ

消 レ ^ロギ ス ︳

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︶  

99,

＇ ▼ ア ネ テ リエ 費 マ 消

マテリアルロス CO 逗！の算定（材料 A のマテリアルロス重屋 X 材料 A の CO2 原単位）

消費エネルギーのCO磁頂壇（＝投入エネルギーのco~繹藷 D

このように， LCA データならびに MFCA データの双方が揃えば．具体的な経営情報に加工 することとなるが，これまでの MFCA によるマネジメントと今回の CO2 排出削減マネジメント が相反なくスムーズに機能するのか，スムーズに機能させるためにはどうすれば良いのかなど，

理論的かつ実務手法的に研究を進める必要がある。また. MFCA という視点では， MFCA を

個別企業の集合であるサプライチェーンにどのようにすれば，容易に導入普及し, MFCA 情

9 2   関 西 大 学 商 学 論 集 第 5 7 巻第 4 号 ( 2 0 1 3 年 3 月 ）

報を共有できるかも課題である。

W  おわりに

本研究に示されたように，環境管理会計， MFCA の研究が世界規模で進んでいることは明 らかであり，また， MFCA のサプライチェーンヘの拡張や低炭素型経営を促進する新たな MFCA への発展も図られ，企業ネットワークや社会に資する環境管理会計手法へと展開しよ うとしている。本研究で示したように，低炭素型経営・低炭素型社会の実現とサプライチェー ンヘの MFCA の手法的拡張が，グローバル社会でのひとつの共通課題として位置づけられて いると考えられる。今日に至って，環境管理会計の研究は，低炭素型社会の構築という研究課 題によって，また，その具体的な解としての MFCA 研究を通して，これまでの個別企業での 利害調整としての会計機能を超え，社会での利害調整機能を持つ環境管理会計へと発展するこ

とが必要である。

参考文献

（英語文献）

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B u r r i t t ,  R .  L . ,   S c h a l t e g g e r ,  S .   a n d  D .  Z v e z d o v .  2 0 1 1 .  C a r b o n  Management A c c o u n t i n g :  E x p l a i n i n g  P r a c t i c e  i n   L e a d i n g  German C o m p a n i e s .  A u s t r a l i a n  A c c o u n t i n g  R e v i e w  2 1   ( 1 )   :  p p . 8 0 ‑ 9 8 .  

FEM and FEA. 2 0 0 3 .   G u i d e  t o   C o r p o r a t e  E n v i r o n m e n t a l  C o s t  M a n a g e m e n t .  FEM ( F e d e r a l  E n v i r o n m e n t a l   M i n i s t r y )  a n d  FEA ( F e d e r a l  E n v i r o n m e n t a l  A g e n c y ) .  

F e r r e i r a ,   A . ,   M o u l a n g ,  C .   a n d  B .  H e n d r o .  2 0 1 0 .  E n v i r o n m e n t a l  Management A c c o u n t i n g  and I n n o v a t i o n .   A c c o u n t i n g ,  A u d i t i n g  and A c c o u n t a b i l i t y  J o u r n a l  2 3  ( 7 )   :  p p . 9 2 0 ‑ 9 4 8 .  

Hopwood, A .  2 0 0 9 .  A c c o u n t i n g  and t h e  E n v i r o n m e n t .  A c c o u n t i n g ,   O r g a n i z a t i o n s  and S o c i e t y  3 4   ( 3 ‑ 4 )   :  p p . 4 3 3 ‑ 4 3 9 .  

I F A C .  2 0 0 5 .  E n v i r o n m e n t a l  Management A c c o u n t i n g .  IFAC ( I n t e r n a t i o n a l  F e d e r a t i o n  o f  A c c o u n t a n t s ) .   IMU und ZWW. 2 0 0 3 .  Flow Management f o r  M a n u f a c t u r i n g  C o m p a n i e s :  S u s t a i n a b l e  R e ‑ o r g a n i s a t i o n  o f  

M a t e r i a l  and I n f o r m a t i o n  F l o w s .  IMU und ZWW  ( Z e n t r u m  f i i r  W e i t e r b i l d u n g  und W i s s e n s t r a n s f e r ) .   I S O .  2 0 1 1 .  ISO 1 4 0 5 1  E n v i r o n m e n t a l  Management‑M a t e ガ a lFlow C o s t  A c c o u n t i n g  ‑G e n e r a l  F r a m e w o r k .  ISO 

( I n t e r n a t i o n a l  O r g a n i z a t i o n  f o r  S t a n d a r d i z a t i o n ) .  

J a s c h ,  C .   2 0 0 6 .  How t o  P e r f o r m  a n  E n v i r o n m e n t a l  Management C o s t  A s s e s s m e n t  i n   One D a y .  J o u r n a l  o f   C l e a n e r  P r o d u c t i o n  1 4  ( 1 4 )   :  p p . 1 1 9 4 ‑ 1 2 1 3 .  

J a s c h ,  C .  2 0 0 9 .  E n v i r o n m e n t a l  and M a t e r i a l  Flow C o s t  A c c o u n t i n g ‑ .  P n i J c i p l e s  and  P r o c e d u r e s .  S p r i n g e r .  

M o l l e r ,  A .  2 0 1 0 .  M a t e r i a l  a n d  Energy F l o w ‑ B a s e d  C o s t  A c c o u n t i n g .  C h e m i c a l  E n g i n e e r i n g  and T e c h n o l o g y  3 3  

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較（中鴬• 岡 ） 9 3  

( 4 )   :  p p . 5 6 7 ‑ 5 7 2 .  

P a r k e r ,  L .   D .  2 0 1 1 .  Twenty‑One Ye a r s  o f  S o c i a l  and E n v i r o n m e n t a l  A c c o u n t a b i l i t y  R e s e a r c h :  A Coming o f   Age.A  c c o u n t z n g  Forum 3 5  ( 1 )   :  p p . I ‑1 0 .  

R a t n a t u n g a ,   J .   2 0 0 7 .  Carbon C o s t  A c c o u n t i n g :  The Impact o f  G l o b a l  Warming on t h e  C o s t  Accounting  P r o f e s s i o n .  J o u r n a l  o f  A p p l i e d  Management A c c o u n t i n g  R e s e a r c h  5  ( 2 )   :  p p . 1 ‑ 8 .  

R a t n a t u n g a ,   J .   2 0 0 8 .  C a r b o n o m i c s :  S t r a t e g i c  Management A c c o u n t i n g  I s s u e s .  J o u r n a l  o f  A p p l i e d  Management  A c c o u n t i n g  R e s e a r c h  6  ( 1 )   :  p p . 1 ‑ 1 0 .  

R a t n a t u n g a ,   J .   T .  D .  and K .  R .   B a l a c h a n d r a n .  2 0 0 9 .  Carbon B u s i n e s s  A c c o u n t i n g :  The Impact o f  G l o b a l   Warming on t h e  C o s t  and Management A c c o u n t i n g  P r o f e s s i o n .  J o u r n a l  o f  Accoun ガ n g ,A u d i t i n g  and  F i n a n c e  2 4  ( 2 )   :  p p . 3 3 3 ‑ 3 5 5 .  

S c h a l t e g g e r ,  S .   and  R .  L .   B u r r i t t .  2 0 1 0 .  S u s t a i n a b i l i t y  A c c o u n t i n g  f o r  C o m p a n i e s :  C a t c h p h r a s e  o r  D e c i s i o n   S u p p o r t  f o r  B u s i n e s s  L e a d e r s ? .  J o u r n a l  o f  World B u s i n e s s  4 5  ( 4 )   :  p p . 3 7 5 ‑ 3 8 4 .  

S c h a l t e g g e r ,  S . ,  B u r r i t t ,  R .  L .  and  H .  P e t e r s e n .  2 0 0 3 .  An  I n t r o d u c t i o n  t o   Co ゆ o r a t eE n v i r o n m e n t a l  Management: 

S t r i v i n g  f o r  S u s t a i n a b i l i t y .  G r e e n l e a f  P u b l i s h i n g .  

S c h a l t e g g e r ,  S . ,   G i b a s s i e r ,  D .  and D .  Z v e z d o v .  2 0 1 1 .  E n v i r o n m e n t a l  Management A c c o u n t i n g :  A B i b l i o m e t r i c   L i t e r a t u r e  R e v i e w ,  C e n t r e  f o r  S u s t a i n a b i l i t y  Management Leuphana U n i v e r s i t y  o f  L u e n e b u r g ,  Working  P a p e r .  

S c h a l t e g g e r ,  S .  and T .  S y n n e s t v e d t  2 0 0 2 .  The L i n k  Between'Green'and Economic S u c c e s s :  E n v i r o n m e n t a l   Management a s  t h e  C r u c i a l  T r i g g e r  Between E n v i r o n m e n t a l  and Economic P e r f o r m a n c e .  J o u r n a l  o f   E n v i r o n m e n t a l  Management 6 5  :  p p . 3 3 9 ‑ 3 4 6 .  

S c h a l t e g g e r ,  S . ,   V i e r e ,  T .  and D .  Z v e z d o v .  2 0 1 2 .  Tapping Environmental Accounting P o t e n t i a l s  o f  Beer  Brewing I n f o r m a t i o n  Needs f o r  S u c c e s s f u l  C l e a n e r  P r o d u c t i o n .  J o u r n a l  o f  C l e a n e r  P r o d u c t i o n  2 9 ‑ 3 0  :  p p . 1 ‑ 1 0 .  

S c h m i d t ,  M. 2 0 0 8 a .  The Sankey Diagram i n  Energy and M a t e r i a l  Flow Management P a r t  I  :  H i s t o r y .  J o u r n a l   o f  I n d u s t r i a l  E c o l o g y  1 2  ( 1 )   :  p p . 8 2 ‑ 9 4 .  

S c h m i d t ,  M. 2 0 0 8 b .  The Sankey Diagram i n  Energy and M a t e r i a l  Flow Management P a r t  I I :   M e t h o d o l o g y   and C u r r e n t  A p p l i c a t i o n s . J o u r n a l  o f  I n d u s t r i a l  E c o l o g y  1 2  ( 2 )   :  p p . 1 7 3 ‑ 1 8 5 .  

S c h m i d t ,  M. and  R .  S c h w e g l e r .  2 0 0 8 .  A R e c u r s i v e  E c o l o g i c a l  I n d i c a t o r  System f o r  t h e  Supply C h a i n  o f  a  Company. J o u r n a l  o f  C l e a n e r  P r o d u c t i o n  1 6   ( 1 5 )   :  p p . 1 6 5 8 ‑ 1 6 6 4 .  

S t r o b e l ,  M. and C .  Redmann 2 0 0 1 .  Flow C o s t  A c c o u n t i n g ,  C u t t i n g  c o s t s  and r e l i e v i n g  s t r e s s  on t h e  e n v i r o n m e n t   b y  means o f  an a c c o u n t i n g  a p p r o a c h  b a s e d  on t h e  a c t u a l  f l o w  o f  m a t e r i a l s .  !MU. 

S t r o b e l ,  M. and C .  Redmann. 2 0 0 2 .  Flow C o s t  A c c o u n t i n g ,  an A c c o u n t i n g  Approach Based on t h e  A c t u a l   Flows o f  M a t e r i a l s .  i n  B e n n e t t .  M. e t  a l .   ( e d s . ) .  E n v i r o n m e n t a l  Management A c c o u n t i n g :  I n f o r m a t i o n a l   and I n s t i t u t i o n a l  D e v e l o p m e n t .  p p . 6 7 ‑ 8 2 .  Kluwer Academic P u b l i s h e r s .  

V i e r e ,  T    S . . c h a l t e g g e r ,  S .   and  J .   von E n d e n .  2 0 0 7 .  S u p p l y  C h a i n  I n f o r m a t i o n  i n   E n v i r o n m e n t a l  Management  A c c o u n t i n g  ‑t h e  c a s e  o f  a  V i e t n a m e s e  C o f f e e  E x p o r t e r .  I s s u e s  i n  S o c i a l  and E n v i r o n m e n t a l  A c c o u n t i n g   1  ( 2 )   :  p p . 2 9 6 ‑ 3 1 0 .  

Wagner, B .   and S .   Enzler  ( e d s . ) .   2 0 0 6 .  M a t e r i a l  Flow Management: Improving C o s t  E f f i c i e n c y  and  E n v i r o n m e n t a l  P e r f o r m a n c e .  P h y s i c a ‑ V e r l a g .  

WBCSD. 2 0 0 9 .   Towards a  Low‑carbon Economy: A B u s i n e s s  C o n t r i b u t i o n  t o   t h e  I n t e r n a t i o n a l  Energy & 

C l i m a t e  D e b a t e .  WBCSD ( W o r l d  B u s i n e s s  C o u n c i l  f o r  S u s t a i n a b l e  D e v e l o p m e n t ) .  

（ドイツ語文献）

E i t e l w e i n ,   0 .   und L .   G o r e t z k i .  2 0 1 0 .  Carbon C o n t r o l l i n g  und A c c o u n t i n g  e r f o l g r e i c h  i m p l e m e n t i e r e n  ‑S t a t u s  

Quo und A u s b l i c k .  C o n t r o l l i n g  & Management 5 4  ( 1 )   :  p p . 2 3 ‑ 3 1 .  

9 4   関西大学商学論集第 5 7 巻第 4 号 ( 2 0 1 3 年 3 月 ）

J a s c h ,   C .   2 0 1 0 .  Environmental, Material Flow a 叫 S u s t a i n a b i l i t yManagement Accoun 血 g : V e r b r e i t u n g s o f f e n s i v e  i n  d e r  Erwachsen 紐 b i l d u n g .B u n d e s m i n i s t e r i u m  f i i r   Verkehr I n n o v a t i o n  und  T e c h n o l o g i e .  

N e r t i n g e r ,  S .   und B .  Wagner. 2 0 1 1 .  Carbon F o o t p r i n t  und Carbon Management am B e i s p i e l  e i n e s  B i o m a s s e ‑ H e i z k r a f t w e r k e s .  U m w e l t W i r s c h a f t s F o r u m  1 9  ( 1 ‑ 2 )  :  p p . 3 7 ‑ 4 7 .  

S c h a l t e g g e r ,  S .  und D .  Z v e z d o v .  2 0 1 1 .  Management k l i m a r e l e v a n t e r  R e p o t i n g i n f o r m a t i o n e n  ‑E i n e  e x p l o r a t i v e   U n t e r s u c h u n g  i n  d e u t s c h e n  U n t e r n e h m e n .  C o n t r o l !   切 g& Management 5 5  ( 2 )   :  p p . 9 2 ‑ 9 6 .  

S c h m i d t ,  M. 2 0 1 0 .  Carbon A c c o u n t i n g  z w i s c h e n  M o d e e r s c h e i n u n g  und o k o l o g i s c h e m  V e r b e s s e r u n g s p r o z e s s .   C o n t r o l l i n g  & Management 5 4  ( 1 )   :  p p . 3 2 ‑ 3 7 .  

S t r o b e l .  M. und U .  M i l l i e r .  2 0 1 2 .  F l u s s k o s t e n r e c h n u n g  ‑E i n  ERP ‑b a s i e r t e s  I n s t r u m e n t  z u r  s y s t e m a t i s c h e n   Reduzierung des M a t e r i a l e i n s a t z e s .  i n   Tschandl, M. and A .  Posch  ( H r s g . ) .  I n t e g r i e r t e s   U m w e l t c o n t r o l l 切 g : V i 暉 d e rS t o f f s t r o m a n a l y s e  zum B e w e r t u n g s ‑u 叫 J n f o r m a t i o n s s y s t e m .p p . 1 4 5 ‑ 1 6 1 .   G a b l e r .  

V i e r e ,  T . ,  M o l l e r ,  A .  und M. P r o x .  2 0 0 9 .  M a t e r i a l f l u s s k o s t e n r e c h n u n g  ‑e i n  A n s a t z  f i i r  d i e  I d e n t i f i z i e r u n g  und  Bewertung von V e r b e s s e r u n g e n  i n   d e r  O k o b i l a n z i e r u n g .  i n   F e i f e l .  S . ,   W a l k ,  W . ,  W u r s t h o r n ,  S .   und  L .   Schebek ( H r s g . ) .  O k o b i l a n z i e r u n g  2 0 0 9  ‑A n s i i t z e  und W e i t e r e n t w i c k l u n g e n  z u r  O p e r a t i o n a l i s i e r u n g  v o n   N a c h h a l t i g k e i t .  p p . 4 5 ‑ 5 4 .  KIT S c i e n t i f i c  P u b l i s h i n g .  

V i e r e ,  T . ,   M o l l e r ,  A .  und M. S c h m i d t .  2 0 1 0 .  M e t h o d i s c h e  Behandlung i n t e r n e r  M a t e r i a l k r e i s l a u f e  i n   d e r   M a t e r i a l f l u s s k o s t e n r e c h n u n g .  U m w e l t W i r s c h a f t s F o r u m  1 8  ( 3 ‑ 4 )  :  p p . 2 0 3 ‑ 2 0 8 .  

Wagner, B . ,  N a k a j i m a ,  M. und M. P r o x .  2 0 1 0 .  M a t e r i a l f l u s s k o s t e n r e c h n u n g  ‑d i e  i n t e r n a t i o n a l e  K a r r i e r e  e i n e r   Methode z u  I d e n t i f i k a t i o n  von I n e f f i z i e n z e n  i n  P r o d u k t i o n s s y s t e m e n .  U m w e l t W i r s c h a j t s F o r u m  1 8   ( 3 ‑ 4 )   :  p p . 1 9 7 ‑ 2 0 2 .  

（日本語文献）

IGES 関西研究センター. 2 0 0 3 .   『企業経営と環境保全に貢献する環境会計の最前線：日本型環境会計とマテリアル フローコスト会計の可能性』（「環境会計」国際シンポジウム 2 0 0 3 )IGES 関西研究センター．

大島正克 2 0 0 3 . 「中国における環境会計研究の生成と現状」『アジア研究所紀要（亜細亜大学）』 2 9:  p p . 1 3 7 ‑ 2 3 9 。

経済産業省. 2 0 0 2 .   「環境管理会計手法ワークプック』経済産業省．

経済産業省. 2 0 0 8 .   「マテリアルフローコスト会計手法導入ガイド』経済産業省．

経済産業省. 2 0 0 9 .   「環境を「力』にするビジネス新戦略一環境を軸とする新たな企業価値の創出一」経済産業 省

國部克彦. 2 0 0 0 .   『環境会計（改訂増補版）』新世社．

國部克彦編著. 2 0 0 4 .   『環境管理会計入門：理論と実践』産業環境管理協会．

國部克彦・伊坪徳宏・中蔦道靖. 2 0 0 6 .   「マテリアルフローコスト会計と LIME の統合可能性」「国民経済雑誌』

1 9 4   ( 3 )   :  p p . 1 ‑ 1 1 .  

國部克彦・大西靖・東田明・堀口真司. 2 0 0 8 .   「環境管理会計研究の回顧と展望」『国民経済雑誌』 1 9 8 ( 1 )   :  p p . 9 5 ‑ 1 1 2 .  

國部克彦編著. 2 0 0 8 .   「実践マテリアルフローコスト会計』産業環境管理協会．

國部克彦. 2 0 1 1 a .   「地球環境問題と管理会計研究・教育の変革一社会システム論と公共性の視点ー」『會計』

1 7 9   ( 2 )   :  p p . 3 0 ‑ 4 4 .  

國部克彦. 2 0 1 1 b .   「環境管理会計」．浅田孝幸・伊藤嘉博責任編集『体系現代会計学第 1 1 巻戦略管理会計』中央 経済社： p p . 2 0 9 ‑ 2 3 4 .  

國部克彦編著. 2 0 1 1 c .   『環境経営意思決定を支援する会計システム』中央経済社．

國部克彦・伊坪徳宏・中鴬道靖・山田哲男. 2 0 1 2 .   「アジア地域を含む低炭素型サプライチェーンの構築と会計

低炭素型社会に資する環境管理会計研究の国際比較（中鴬• 岡 ） 9 5  

の役割」「會計』 1 8 2 ( 1 )   :  p p . 8 2 ‑ 9 7 .  

國部克彦・渕上智子・山田明寿. 2 0 1 2 .   「 MFCA と CFP の統合モデルの開発」『環境管理』 4 8 ( 2 )   :  p p . 6 6 ‑ 7 6 .   孫穎・渡邊雅士・森晶寿•藤田壮•宮寺哲彦. 2 0 1 1 .   「環境配慮型経営の展開と促進要因一日中企業の国際比較

ー」『環境科学会誌』 2 4 ( 4 )   :  p p . 2 7 5 ‑ 2 8 9 .  

中鴬道靖・國部克彦. 2 0 0 2 .   『マテリアルフローコスト会計』日本経済新聞社．

中鴬道靖・ 國部克彦. 2 0 0 8 .   「マテリアルフローコスト会計（第 2 版）』日本経済新聞出版社．

日本規格協会. 2 0 1 2 .   「 ) I SQ 1 4 0 5 1環境マネジメントーマテリアルフローコスト会計ー一般的枠組み』日本規 格協会．

古川芳邦 2 0 0 9 . 「マテリアルフローコスト会計」．藤井良広編著「カーボン債務の理論と実務一算定・評価・

開示・マネジメント』中央経済社： p p . 1 2 1 ‑ 1 4 7 .  

水野一郎. 2 0 0 5 .   「中国の環境会計ー経済発展と環境保護ー」．山上達人・向山敦夫・國部克彦編著『環境会計 の新しい展開』白桃書房： p p . 1 0 6 ‑ 1 2 1 .  

山上達人・向山敦夫・國部克彦編著. 2 0 0 5 .   『環境会計の新しい展開』白桃書房．

（中国語文献）

李克国編. 2 0 1 1 .   『低破経済概袷』中国杯境科学出版社．

夢喜英・肖序. 2 0 0 9 .   「 IS014051 物流成本会汁国転栃准友展及意又」『栃准科学』 7:  p p . 2 7 ‑ 3 2 .  

穿喜英・肖序. 2 0 1 1 a .   「基子低破友展的企並資源振失定量分析及其庖用」『中国人口資源子杯境』 2 1 ( 2 )   :  p p . 3 6 ‑ 4 0 .  

拶喜英・肖序. 2 0 1 1 b .   「物原流成本会汁理袷及其底用研究」『年糸経済管理』 2 5 ( 7 )   :  p p . 1 1 3 ‑ 1 1 7 .  

窓喜英・肖序. 2 0 1 2 .   「基子MFCA 的企並低破姫済友展路径迭拝」『中南大学学振（社会科学版）』 1 8 ( 1 )   :  p p . 1 0 8 ‑ 1 1 4 .  

施恵卿. 2 0 1 2 .  「物料流量会汁的深化ー利用MFCA 与LCA 的整合評佑外部損害成本」「経済与管理』 2 6 ( 1 )   :  p p . 5 4 ‑ 5 6 .  

王立彦・徐浩郭．悦齊・文 J 1 庖文編著. 2 0 1 1 .   「成本会汁一以管理控制力核心』夏旦大学出版社．

王伶．郭姉燈編. 2 0 1 1 .   『低破吋代的中国能源友展政策研究』中国経済出版社．

呉徳宰・唐国平. 2 0 1 2 .   「杯境会汁与企並社会黄任研究ー中国会汁学会杯境会汁寺並委員会2 0 1 1 年年会綜述」『会 汁研究』 2 0 1 2 ( 1 )   :  p p . 9 3 ‑ 9 6 .  

邪継俊・黄椋．赳別著. 2 0 1 0 .   『低破経済扱告』屯子工並出版社．

熊焔著. 2 0 1 0 .   『低破之路一重新定又世界和我 1 f J 的生活』中国経済出版社．

許家林・察侍里. 2 0 0 4 .   「中国杯境会汁研究回願与展望」『会汁研究」 2 0 0 4 ( 4 )   :  p p . 8 7 ‑ 9 2 .   酵逃宰．赳忠秀編. 2 0 1 1 .   『中国低破鋭済友展扱告 ( 2 0 1 2 ) 』社会科学文献出版社 余緒櫻・圧一凡編 2 0 0 9 .『管理会汁』迂守人民出版社．

中国科学院可持裟友展哉略研究組. 2 0 1 1 .   『 2 0 1 1 中国可趾許友展哉略振告一実現緑色的径済桔型』科学出版社．

なお，本研究は，環境省・環境研究総合推進費「 ( E ‑ 1 1 0 6 ) アジア地域を含む低炭素型サプ

ライチェーンの構築と制度化に関する研究」および科学研究費補助金（基礎研究 ( C ) 課題番号

2 2 5 3 0 5 0 3 ) により実施された研究成果の一部である。