目標 管理 の展 開

目標 管理 の展 開

中 善宏

OscarWildeに よ れ ば か つ て,Tunerが 絵 に描 い て そ れ を ロ ン ド ン の 住 民 に み せ る まで,テ ム ズ 河 に は蛙 は い なか っ た の で あ る 。同 様 に, そ の存 在 を明 らか に し,か つ そ れ を測 定 す る ク ロ マ トグ ラ フ ィー,そ の 他 の 分 析 技 術 が 現 れ る ま で,ユ00万 分 の 数 個 とい っ た微 量 な有 害 物 質 が わ れ わ れ を と りま く大 気 の なか に含 まれ て い る と は,見 な され な か っ た 。DDTは 鷹 の卵 や 魚 の体 内 に そ れ が 存 在 す る こ とが わ か る ま で,ま っ た く有 益 な殺 虫 剤 で あ っ た。 も し リ ンゴ を食 べ て 良 し悪 しの 本 質 が わ か る く らい な ら,近 代 的 な分 析 装 置 で わ れ わ れ は 時 ・空 に お け る微 小 量 の な か に も ま た遠 隔 の 地 で も,い か に して 良 し悪 し を見 出 す か を知 る で あ ろ う。

… … …ハ ー バ ー ト ・サ イ モ ン 『新 版 シ ス テ ム の科 学』,p.250.

経 営 管 理 の た め の 情 報 シス テ ム で あ る管 理 会 計 に お い て,そ の体 系 化 の試 み は管 理 者 職 能 の 分 類 に従 って な さ れ る こ とに な る。 今 日,一 般 に参 照 さ れ る 職 能 分 類 と してAnthony(1965,1988)の 「戦 略 的 計 画 」 と 「マ ネ ジ メ ン ト ・

コ ン トロー ル」の 区 別 が あ る1。こ こ で 戦 略 的 計 画 と は,「組 織 の 目的 を決 定 し,

1Anthony

,R.N,PlanningandControlSystem,1965.高 橋 吉 之 助 訳 『経 営 管 理 シ ス テ ム の 基 礎 』 ダ イ ヤ モ ン ド社,1968年 。Anthony,R.N.,TheManagementControl

Function.HarvardBusinessSchoo1,1988.Anthonyは 管 理 者 職 能 と し て,も う1つ タ ス ク ・コ ン トロ ー ル を 挙 げ て い る の で あ る が,こ れ は,管 理 会 計 の 観 点 か ら は,マ ネ ジ メ ン ト ・コ ン ト ロ ー ル と の 区 別 が 明 瞭 で な い た め に,両 者 を 一 体 と し て 解 釈 す る こ と が 多 い(溝 ロ ー 雄 著 『入 門 利 益 計 画 』 中 央 経 済 社,1980年)。

〔31〕

そ の 目的 を達 成 す る た め の 戦 略 を形 成 す る プ ロ セ ス 」 で あ り,後 者 の マ ネ ジ メ ン ト ・コ ン トロ ー ル は,「戦 略 的 計 画 に 続 い て,組 織 の 戦 略 を実 行 す る た め に, 管 理 者 が 他 の組 織 成 員 に影 響 力 を行 使 す る プ ロ セ ス 」 で あ る と定 義 され る。 両 者 の 間 に は,情 報 の 探 索 が行 わ れ る 分 野,依 拠 す る科 学 的分 析 の 理 論 と技 法, 意 思 決 定 者 の所 属 す る組 織 階 層 な どに お い て相 違 が あ る と され る。 た と え ば, 戦 略 的 決 定 に 際 して は,企 業 の 外 部 情 報 が 圧 倒 的 に重 要 で あ り,そ の 分 析 用 具 は お も に経 済 学 に 求 め られ,さ らに は 市 場 調 査 の ノ ウハ ウ,技 術 動 向 な どの 探 索 に依 存 し,個 人 的 願 望 を離 れ た客 観 的 で 現 実 妥 当 なモ デ ル に よ る予 測 が 求 め られ る 。 これ に対 して,マ ネ ジ メ ン ト ・コ ン トロ ー ル の領 域 で は,組 織 成 員 の 行 動 を組 織 目標 の 達 成 に 向 か っ て導 くた め に,そ の伝 達 と受 容,説 得 と鼓 吹 あ るい は動 機 づ け な どの きわ め て 人 間 的 で,個 人 の価 値 ・信 念 あ る い は 態 度 を配 慮 した対 人 的 な相 互 作 用 が 主 要 な部 分 を 占 め る こ と に な る 。 した が っ て,戦 略 計 画 とマ ネ ジ メ ン ト ・コ ン トロ ー ル は,同 じ管 理 職 能 に属 し なが ら も本 質 的 に 異 な る性 質 を もつ プ ロ セ ス で あ る か ら,そ れ ぞ れ に適 合 した 管 理 会 計 シス テ ム が 考 え られ た 。 前 者 の た め の 管 理 会 計 は 意 思 決 定 会 計 とさ れ,後 者 の た め の 会 計 は業 績 管 理 会 計 と名 づ け られ て い る 。

こ こ で の 関 心 は マ ネ ジ メ ン ト ・コ ン トロー ル と,そ の た め の 業 績 管 理 会 計 に あ る。 戦 略 的 計 画 の た め の会 計 の 重 要 性 が 叫 ば れ る よ う に な っ た の は比 較 的 最 近 の こ とで あ り,そ の 歴 史 的 発 展 過 程 をた ど れ ば,今 日み られ る管 理 会 計 の 理 論 と技 法 の 基 礎 的 な 部 分 は,マ ネ ジ メ ン ト ・コ ン トロー ル の 中 で 展 開 され て き た と い っ て よ い で あ ろ う。 業 績 管 理 会 計 と して は 原 価 管 理 お よ び予 算 管 理 で あ る。 こ れ らの 会 計 的 管 理 技 法 は,官 僚 制 組 織(階 層 的 組 織)の 管 理 手 段 と して 20世 紀 の初 頭 に,企 業 の 組 織 管 理 の 中 に 導 入 さ れ,そ の 後 ひ ろ く普 及 して い っ た2。 そ して,管 理 会 計 の揺 藍 とな っ た 予 算 管 理 あ る い は と く に標 準 原 価 計 算

2こ こで

,簡 単 に原価 管 理 と予算 管 理 の区別 に触 れ てお く方 が よい であ ろ う。原価 管理 は,そ の適用 の主 た る領域 を生 産現 場 と して,原 価情 報 を通 じて,そ こでの作 業 能率 の 向上 のた めの統 制手段 と して展 開 され て きた会 計 であ るの に対 して,予 算 管 理 は,一 定 期 間 におけ る企業 活動 の全 体 を相 互 に矛 盾 な く遂 行 す るた めの手段 と して の 企業 の全 般管 理 に関 わ る会 計 であ る。 それ ゆ え,管 理 過程 を計 画,調 整,統 制 に 区分

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近 代 管 理 論 の 基 礎 を築 い た 創 始 者 と して のTaylorの 偉 大 な業 績 は,左 右 の 立 場 の 相 違 を越 えて 誰 もが 認 め る とこ ろ で あ る 。Druckerは,Taylorを 評 価 して,そ の お よ ぼ す 影 響 は,「 西 欧 思 想 に 対 す る ア メ リ カ の(連 邦 主 義 者 の 綱 領 以 来 の)偉 大 か つ 腐 朽 な貢 献 で あ る」 と言 っ て い る3。 彼 は そ れ まで の 直 感 と慣 行 の,時 と して 素 朴 な 強 制 の場 で あ っ た生 産 現 場 に は じめ て 科 学 的 計 算 に 基 づ く経 済 合 理 性 が 浸 透 す る水 口 を切 り開 い た 人 で あ っ た 。

Taylorの 開 明 的 な専 制 主 義 は,… … 「イ デ オ ロ ギ ー の 終 焉 」 政 治 論 と し て知 られ る よ う に な っ た 初 期 の 官 僚 主 義 の形 態 で あ る 。 そ れ は 資本 主 義 の 自然 さ を前 提 と し,そ の 目的 を受 容 し,社 会 的 財 を生 産性 の 成 長 と能 率 に よっ て 定 義 し,会 社 の 支 配 を価 値 か ら開放 す る と仮 定 し,没 政 治 的 な エ リ ー トが 経 済 合 理 性 の 科 学 的 計 算 に基 づ い て意 思 決 定 を行 うべ きで あ る と主 張 す る 。 そ して さ ら に,従 業 員 は,特 定 な役 割 に従 い遂 行 す る義 務 を持 つ 臣

す る と き に,予 算 は,こ れ ら3つ を 同 時 に そ の 機 能 と して 担 っ て い る た め に,予 算 管 理 の 支 援 す る 管 理 機 能 の 方 が 広 い こ と に な る 。 予 算 の 計 画 機 能 に つ い て は い くぶ ん の 議 論 が あ る け れ ど も,予 算 管 理 に お け る 調 整 は,と く に 米 国 の 管 理 会 計 文 献 で は,予 算 も原 価 標 準 も と も に 利 益 目標 か ら導 か れ る の で あ り,そ れ ゆ え,そ れ ら の 基 準 値 の 達 成 は,同 時 に調 整 の 機 能 を果 た し う る と考 え られ て い る 。 この よ う な 解 釈 で は,調 整 は,統 制 機 能 の う ち 含 ま れ る こ と に な る 。 そ う で あ れ ば 達 成 目標 の 名 称 が 予 算 で あ ろ う と,原 価 標 準 で あ ろ う と,両 者 は統 制 機 能 に お い て 共 通 して い る。 そ れ は制 御 の 一 般 理 論 で あ る フ ィ ー ドバ ッ ク ・コ ン トロ ー ル の 公 式 組 織 へ の 適 用 形 態 と して

,本 質 的 に 同 じ も の で あ る とい え る。 そ れ ゆ え,こ こ で は予 算 管 理 と原 価 管 理 の 用 語 を 区 別 せ ず に互 換 的 に用 い る こ と に した い 。 これ か ら 紹 介 す る管 理 会 計 に お け る行 動 研 究 の 分 野 で は,そ の よ う な 意 味 で の 予 算 管 理 の 文 脈 の 中 で 議 論 が 展 開 さ れ て き た 。

3Drucker

,PF.,TheComingRediscoveryofScientificManagement,Conference BoardRecord,1976,13,6,23‑27,citedbyE.A.Locke,TheIdeasofFredrickW。

Taylor:AnEvaluation,AcademyofManagementReview,1982,7,1,14‑24.

下 で あ る と仮 定 す る。 テ イ ラー 主 義 は,集 権 と専 門化 に対 す る関 心 の 増 大 を効 果 的 に表 現 した か ら,ア メ リ カ の 管 理 者 社 会 はそ れ を た だ ち に支 持 し た 。 彼 ら は,そ れ を近 代 企 業 にお け る 管 理 者 に勧 め て官 僚 制 の 管 理 科 学 的 研 究 を行 わせ よ う と した,新 た に設 立 され た ビ ジ ネス ス ク ー ル の 教 育 者 に よ る専 門 的 な ア ジ ェ ン ダ の作 成 に役 立 っ た か らで あ る4。

経 営 管 理 に対 す る 「科 学 的 」 ア プ ロ ー チ は,多 くの管 理 専 門職 を 生 み 出 した 。 そ れ らの な か で 管 理 会 計 は,と りわ け科 学 的 管 理 法 と密 接 な 関係 の 下 に展 開 さ れ た 分 野 で あ っ た。

「科 学 的管 理 法 」 は,直 接 に は標 準 原 価 計 算 を通 じて 管 理 会 計 に取 り入 れ ら れ た 。 と く に重 要 な の は,標 準 原 価 計 算 がH.EmersonやG,Charter且arri‑

sonな どの 能 率 技 師 に よっ て,会 計 機 構 と りわ け複 式 簿 記 の 記 帳 メ カニ ズ ム と 結 合 さ れ た こ と で あ る5。 この 統 合 に よ っ て 管 理 会 計 に お け る経 営 管 理 モ デ ル の 原 型 が 完 成 し た とい っ て よい 。 そ れ に よっ て,今 日 に至 る ま で の マ ネ ジ メ ン ト ・コ ン トロ ー ル た め の 会 計 で あ る業 績 管 理 会 計 の基 礎 が 築 か れ た と い え る で あ ろ う。 こ の こ と に 関 連 す る の は,当 時 の 組 織 的 怠 業 を打 破 す る た め の処 方 箋 と し て,Taylorが 提 案 す る と こ ろ の 「科 学 的 に」 設 定 さ れ る 「公 正 な1日 の 仕 事 」 で あ っ た 。 そ れ は 原 価 管 理 にお け る 原価 標 準 の 設 定 に引 き継 が れ た 。 動 作 研 究 ・時 間研 究 に よる 原 価 標 準 の 設 定 に よ って,原 価 情 報 は工 場 現 場 の 要 素 作 業 に結 び つ け られ,定 型 化 され て 個 人 の 課 業 とさ れ た か ら,原 価 差 異 が 生 じ

た場 合 に は,そ れ を個 別 の 作 業 者 の 責 任 に 帰 属 させ る こ とが で き,さ らに は 差 異 の 発 生 原 因 まで 遡 及 で き る よ う に な っ た 。

科 学 的 管 理 法 は,そ の エ ー トス にお い て ア メ リカ 産 業 界 と りわ け マ ネ ジ メ ン ト教 育 に大 きな 影 響 を お よ ぼ した の で あ る が,他 方 で,彼 の 実 践 的 処 方 箋 が 実

4Waring

,S.P.,TaylorismTransformed'ScientificManagementTheorツSince 1945.TheUniversityofNorthCarolinaPress,1991.

5中 善 宏

,「 管 理 会 計 情 報 に よ る 組 織 の 可 視 化 に つ い て:個 人 か ら 活 動 へ(1)」 『商 学 討 究 』,54巻1号(2003年)。

目標 管理 の展 開

³⁵

く もな い 。

そ れ ゆ え,管 理 会 計 は,科 学 的 管 理 法 の 持 つ 固 有 の 困 難 も引 き継 ぐ こ と に な っ た。 計 画 と執 行 の 分 離,標 準 化 に よ る定 型 的作 業 の 強 制 に よ る課 業 設 定 は,伝 統 的 な 大 量 生 産 体 制 を前 提 とす る もの で あ っ た か ら,生 産様 式 が 変 化 す れ ば, そ の 適用 は制 限 され る。 さ ら に は,労 働 者 を金 銭 的 刺 激 に 自動 的 に 反 応 す る機 械 と見 な す 単 純 化 さ れ た 人 間 行 動 の モ デ ル は,結 果 と して 人 的 資 源 の 浪 費 を招 き,労 働 者 の反 発 を買 わ ざ る を得 な い な ど の 問 題 を含 ん で い た 。 管 理 会 計 は, 官 僚 制 組 織 を前 提 と しな が ら,そ こで の 活 動 の 財 務 的 測 定 を通 じて,組 織 の経 済 合 理 性 を確 保 し よ う とす る 情 報 シ ス テ ム で あ る 。 こ の 目的 は状 況 が 変 化 した 今 日で も本 来 的 に 変 わ りな い 。 しか し,経 済 的 ・社 会 的 な 環 境 変 化 と競 争 の激 化 に よっ て,官 僚 制 組 織 の 成 立 基 盤 は,い ち じる し く変 化 して き て い る 。 と く に管 理 会 計 情 報 の 管 理 情 報 と して の信 頼 性 を殿 損 す る よ う に な っ た典 型 的 な変 化 は,生 産 現 場 が 大 量 生 産 か ら多 品種 少 量 生 産へ 移 行 した こ とか ら生 じた 。 市 場 の要 求 に即 時 に よ り頻 繁 に 反 応 し よ う とす る 生 産 体 制 の 下 で は,標 準 化 に よ る定 型 的 な作 業 の 反 復 は不 可 能 に な る 。 管 理 会 計 で は,提 供 す る情 報 の 有 用 性 は,な ん らか の 形 で 業 務 が 遂 行 さ れ る場 に お け る 実 体 管 理 との 連 携 に よ っ て保 証 さ れ るの で あ るが,業 務 の 定 型 化 ・標 準 化 で は も は や そ の よ う な 連携 は維 持 で きな くな る。 この 危 機 に 当 面 して,管 理 会 計 は,こ れ まで と異 な る 拡 大 さ れ た ア プ ロー チ が 求 め られ る よ う に な っ て き た。 そ の よ うな もの と して バ ラ ン ス ト ・ス コ ア カ ー ド(BSC)が あ る。 そ れ は,会 計 情 報(あ る い は財 務 情 報)の 持 つ 経 済 合 理 性 の確 保 とい う役 割 を維 持 しな が ら,実 体 管 理 の場 に踏 み 込 ん で,

6Haber

,S.,Efficiencツand乙JPIzft:ScientzficManage〃zentinthe1)rogressiveEra ヱ890一 ヱ920,TheUniversityofChicagoPress,1964.

そ こで 多 様 な 非 財 務 的尺 度 に よ る 測 定 を行 い,そ れ ら を会 計 情 報 の 下 に包 括 的 に体 系 化 し よ う とす る もの で あ る 。 そ れ は,管 理 会 計 の 測 定 領 域 を拡 大 す る こ とに よ っ て,あ ら た め て 会 計 情 報 の 信 頼 性 を回 復 し,そ れ に よ る管 理 の 再 構 成 を 意 図 す る もの で あ る とい え る で あ ろ う。

管 理 会 計 の 普 遍 的 な管 理 モ デ ル は,目 標 管 理 で あ る 。 予 算 管 理 も原 価 管 理 も 目標 管 理 の枠 組 み の 中 で 議 論 す る こ とが で き る。 こ の 論 文 で は,目 標 管 理 を め ぐる い くつ か の 議 論 を検 討 す る と と も に,ま ず,管 理 会 計 にお け る 目標 管 理 の 基 本 的 思 考 を 明 ら か に す る 。 ま た,最 近 のBSCの 提 案 を検 討 し,そ れ が 伝 統 的 な管 理 会 計 に お け る 目標 管 理 の 思 考 と どの よ う に異 な るか を探 る こ と に した い 。 さ ら に は,予 算 管 理 の 逆 機 能 効 果 を強 調 す る実 体 管 理 学 派 の批 判 を紹 介 し て,管 理 会 計 の観 点 か らそ の 意 味 を 評 価 して み た い。 関 連 す る議 論 は,管 理 会 計 の役 割 に 関 す る本 質 的 な 問 題 を含 ん で い る 。

1管 理 会 計 と 目標 管 理

組 織 目標 と個 人 目標 の一 致 を 図 ろ う とす る と き に,個 人 に 対 して組 織 目標 か ら導 か れ る下 位 目標 を設 定 し,実 施 活 動 の後 に そ の 目標 と比 較 して業 績 評 価 を 行 う とい う プ ロ セ ス を とる の が 普 通 で あ る。 この プ ロ セ ス は,今 日,一 般 に 目 標 管 理(MBO,managementbyobjectives)と 呼 ば れ て い る 。 目標 管 理 と い う言 葉 を産 業 界 に普 及 させ た の は,「 マ ネ ジ メ ン ト」 の 発 明 者 と称 さ れ る こ と の あ るPeterDruckerで あ っ た 。 彼 の 目指 す 企 業 共 同 体 の 理 念 と 官 僚 制 組 織 と を融 合 させ る た め の 管 理 手段 と して,や が て は 「知 識 労 働 者 」 の 自律 性 を維 持 しな が ら組 織 へ の 貢 献 を促 す 手 段 と して 目標 管 理 を提 唱 した 。 そ の 目標 管 理 はGMの 事 業 部 制 組 織 にお け る分 権 的 管 理 と不 可 分 に結 び つ い て い た7。 そ れ

7Druckerは

,1943年 にGM社 か ら 同 社 の 経 営 方 針,経 営 組 織 を 社 外 顧 問 の 立 場 か

ら 報 告 書 を 書 く よ う に 依 頼 さ れ た 。 当 時 のGMは,1920年 以 来20年 余 に 渡 っ て社 長

を務 め たAlfredSloanの 引 退 を控 え,新 た な 管 理 者 世 代 へ 引 き継 ぎ を す る前 に,旧

目標管 理 の展 開

37

GMで は,1920年 代 以 降,目 標 管 理 と きわ め て よ く似 た もの を採 用 し て い た 。 Druckerは,「 『目標 に よ る管 理 』 とい う用 語 を つ く り出 した の は,私 で は な い 。 実 際 に は,1950年 代 に,ア ル フ レ ッ ド ・ス ロー ンが,こ の 用 語 を使 っ て い る 。

た だ,私 が そ れ を,中 核 的 地 位 に 据 え た の に対 して,ス ロー ンに と っ て は,そ れ が た ん な る副 次 的 な効 果 で しか な か っ た 」 と述 べ て い る8。Druckerは,所 有 経 営 者 か ら専 門 職 管 理 者 に よ る経 営 へ 脱 皮 し よ う と して い た 当 時 のGMを 観 察 して,彼 の 理 想 とす る西 欧 流 の 企 業 共 同 体 の理 想 を実 現 し う る手 段 と し て,

「目標 管 理 」 を提 案 した の で あ る 。

Sloanは,彼 の 目標 に つ い て 「原 則 と して は,『不 可 能 で は な い が 高 め の 目標 』 を設 け る こ とで あ る。 現 場 の 人 材 の独 創 性,智 恵,能 力 な ど を じ ゅ うぶ ん に 引 き出 す た め に は,こ れ が 最 良 の 方 法 だ ろ う」 と述 べ て い る9。 こ こで も う1つ 指 摘 して お か な け れ ば な ら な い の は,そ れ が 財 務 目標 で あ っ た こ と で あ る 。 GMの 目標 管 理 に理 論 的根 拠 を与 え た の が 当 時 の 財 務 管 理 の 責 任 者 で あ っ た

世 代 の 業 績 を見 直 して お こ う と した の で あ る。 報 告 書 は1946年 に 「会 社 の 概 念 」 と し て 刊 行 さ れ た 。Drucker,PeterF.,7「heConceptofCorψoration,NewYork,NY:

JohnDay,1946.

目標 管 理 に つ い て の 解 説 は,彼 の 著ThePracticeofManagement,NewYork:

Harper,1954,野 田 一 夫 監 修 『 現 代 の 経 営 』1956年 に 見 る こ とが で き る 。 こ の 著 書 で, 彼 は1つ の 章 「目標 と 自 己 統 制 」 を 設 け て,GMの 事 業 部 制 組 織 が 本 社 管 理 部 門 に

よ る 全 般 管 理 の 役 割 を 損 な う こ と な く,事 業 部 管 理 者 の 自律 性 を 最 大 限 に 許 容 す る 組 織 形 態 で あ る と し て紹 介 し て い る 。 あ る 種 の 「連 邦 制 」 と見 な さ れ る事 業 部 制 組 織 に お い て,各 事 業 部 の 目標 は 本 部 管 理 者 に よ っ て 設 定 され る の で あ る が,事 業 部 管 理 者 へ 一 定 の 業 務 権 限 を委 譲 す る こ と で,本 部 管 理 者 が 全 社 的 目標 の 達 成 と戦 略 形 成 に 集 中 で き る よ う に な る管 理 シ ス テ ム を築 く こ と が で き た 。GMの 分 権 的 管 理 は,そ の 後60年 間 に 渡 っ て,ア メ リ カ 産 業 に お け る 経 営 管 理 の 模 範 と な り,今 日 に い た る 大 規 模 官 僚 制 組 織 の 管 理 シ ス テ ム の 基 礎 を提 供 し た 。

8Tarrant ,J.Drucker'TheManWhoInventedtheCorl)orateSociety,Boston:Ca1‑

ner,1967.風 間 禎 三 郎 訳 。『ドラ ッ カ ー:企 業 社 会 を発 明 した 思 想 家 』ダ イ ヤ モ ン ド社, 1977年 。

9Sloan

,AlfredP.,MyYearswithGeneralM()tors,GardenCity,NY:Doubleday,

1964.有 賀 裕 子 訳 『GMと と も に』 ダ イ ヤ モ ン ド社,2003年,161頁 。

DonaldsonBrownで あ っ た10。 彼 は,企 業 業 績 の 総 合 的尺 度 で あ る 資 本 利 益 率 を分 解 し て,最 終 的 に は総 勘 定 元 帳 の 個 別 の勘 定 に ま で跡 づ け る こ との で き る方 法 を提 案 した 。 そ の分 解 過 程 を 表 す 図 が 後 に デ ュ ポ ン図 と呼 ば れ る よ う に な っ た もの で あ る11。

デ ュ ポ ン図 で は,企 業 の総 合 的 な業 績 指 標 と して の 資 本 利 益 率 が 売 上 高 利 益 率 と資 本 回 転 率 に 分解 さ れ,こ れ らは 損 益 計 算 書 項 目 と貸 借 対 照 表 項 目 に関 連 づ け られ る。 そ れ ゆ え,必 要 で あ れ ば 総 勘 定 元 帳 の 個 別 の勘 定 科 目の 記 録 ま で 跡 づ け る こ とが で き る こ とに な る。 資 本 利 益 率 を高 め る た め に は,売 上 高 利 益 率 か 資 本 回 転 率 を 高 め れ ば よい し,そ の た め に は,組 織 の 末 端 にお け る 業 務 活 動 の成 果 が どの よ う な もの で な け れ ば な らな い か が 分 か っ て くる。 あ る い は, そ の分 解 プ ロ セ ス を逆 に遡 れ ば,全 社 的 な業 績 に業 務 活 動 が どの よ うに 影 響 す るか も知 る こ とが で きる わ け で あ る12。 この よ う な 事 情 か ら,GMの 目標 管 理 は,財 務 的 管 理 の 一 環 と して 実 施 さ れ て い た こ とが 明 らか に な る。目標 管 理 は, 財 務 的統 制 の手 段 と して工 夫 さ れ た もの で あ り,そ れ ゆ え,そ の起 源 は ま た管 理 会 計 の 領 域 に あ っ た こ と に な る 。

10DecentralizedOperationsandResponsibilitiesWithCoordinatedContro1 ,in DonaldsonBrown,SomeReminiscencesofanIndustrialist,Easton:HivePublishing

Company,1977.

11Druckerは

,彼 の 自叙 伝 の 中 でBrownの 資 本 利 益 率 の 分 解 図 に つ い て,次 の よ う に 言 っ て い る 。 「『GMの 頭 脳 』 と 言 わ れ た ブ ラ ウ ン に つ い て 説 明 して お き た い 。 最 初 は 化 学 大 手 デ ュ ポ ン に 籍 を 置 き,そ こ で 有 名 な 「デ ュ ポ ン式 財 務 管 理 」 を,設 計 し, 投 資 収 益 率(ROI)の 概 念 を初 め て 経 営 に取 り込 ん だ 人 物 だ 。ROIは 当 時 は革 新 的 で, ウ ォ ー ル 街 で は 最 新 の 投 資 分 析 手 法 と し て セ ン セ ー シ ョ ン を 巻 き起 こ し た 。 私 が ROIな ど に つ い て 学 ん だ の は,1929年 に フ ラ ン ク フ ル トで 証 券 ア ナ リ ス ト を や っ て い た 時 だ 」。 ピ ー タ ー ・ ドラ ッ カ ー 「私 の履 歴 書 」,日 本 経 済 新 聞,2005年2月19日, 40頁 。

12「 在 庫 と運 転 資 本 が い か に 資 本 利 益 率 に 影 響 し て い る か

,販 売 費 が どの 程 度 利 益

を押 し下 げ て い る か を事 業 部 に示 し た 。 … … 私 は事 業 部 を訪 れ る 際 に,小 さ な 黒 革 の

ノ ー トを携 え て い た 。 そ こ に は,事 業 部 別 に 実 績 と予 測 が 体 系 的 に タ イ プ さ れ,自 動

車 関 連 事 業 部 に つ い て は 相 互 の 比 較 も記 され て い た 。 デ ー タ は事 実 と予 測 を示 し て い

る だ け で,問 題 解 決 に 直 結 す る わ け で は な い が,そ れ を 参 照 す れ ば期 待 通 りの 成 果 が

上 が っ て い る か ど うか を 判 断 で きた 。Sloan,『GMと と も に』 訳 書156‑57頁 。

目標 管理 の展 開

³⁹

Druckerの 目標 管 理 は,さ きに 見 て き た よ う に分 権 制 組 織 にお け る 管 理 手 段 と して 提 唱 され た もの で あ っ た 。 そ の 目標 管 理 を財 務 的 管 理 の一 環 と して捉 え る な ら ば,予 算 管 理 あ る い は,原 価 管 理 との 関連 が 問 題 とな る 。予 算 管 理 は, は じめ 集 権 的職 能 別 組 織 で 利 用 さ れ て き た。 予 算 管 理 も 目標 管 理 の1つ で あ る と解 す る な ら ば,Druckerの い う分 権 的 組 織 の 管 理 手 段,あ る い は,彼 の い う知 識 労 働 者 の 管 理 手 段 と し て の 目標 管 理 と予 算 に よ る 管 理 とは どの よ う に 関 係 して い る の か,あ る い は,ど の よ う な違 い が あ る の か とい う疑 問 が 生 じる で あ ろ う。 こ の疑 問 に答 え る た め に は,ま ず,予 算 管 理 に お け る管 理 ス タ イ ル を 説 明 し な け れ ば な らな い 。 そ れ は これ まで の 予 算 行 動 の研 究 に顕 著 な 形 で 表 れ

て い る 。

財 務 的 管 理 の 手 段 と して の 予 算 は,組 織 の管 理 責 任 単 位 に対 して期 間 の達 成 責 任 額 と して賦 課 さ れ る 。 そ れ ゆ え,予 算 は財 務 的 情 報 に よ る 目標 管 理 で あ る とい う こ とが で き る。 予 算 編 成 と差 異 分 析 の技 術 的 な計 算 プ ロ セ ス は,管 理 会 計 固有 の 領 域 と して,そ れ 自体 で完 結 して い る。 目標 管 理 の 議 論 が 管 理 会 計 で 賑 や か に な っ た の は,予 算 実 施 の プ ロセ ス に お い て,賦 課 され た予 算 が 組 織 成 員 の行 動 に お よぼ す 影 響 が 問 題 と され る よ う に な っ て か らで あ っ た 。 こ れ に 関 連 す る 議 論 は,1950年 代 の 半 ば 以 降 か ら始 ま っ た 。 そ の 嗜 矢 と な っ た の が Stedryの 実 験 室 実 験 で あ っ た 。 彼 の研 究 は,官 僚 制 組 織 に お け る 予 算 の コ ン トロ ー ル 機 能 に つ い て,行 動 科 学 的 観 点 か らす る最 初 期 の 研 究 の1つ で あ る13。

Stedryの 研 究 は,予 算 管 理 の 実 施 に際 し て,古 くか ら議 論 の 的 と な っ て き た予 算 厳 格 度 と予 算 業 績 との 関係 を探 ろ う とす る も の で あ っ た。 予 算 管 理 は, 組 織 階 層 の権 限 と責 任 の 委 譲 関係 の 中 で 実 施 され る。 実験 室 実 験 で は,実 験 者 の 教 示 と被 験 者 の 個 人 的 目標 が 区 別 され,実 験 者 に よ る教 示 と して の 予 算 と被 験 者 の 業 績 とは,被 験 者 に よ る予 算 の 受 容 を介 し て 関 連 づ け られ る 。 こ こ で 媒

13Stedry

,Andrew,C.,Bu(7getControlandCostBehavior,EnglewoodCliffs,NJ:

Prentice,1960.

介 変 数 と され る の は 欲 求 水 準(levelofaspiration)で あ る。 欲 求 水 準 とは 「自 分 が よ く知 っ て い る タス ク の 過 去 の業 績 水 準 を考 慮 した 上 で,個 人 が 明示 的 に 達 成 を企 て る,そ の タス ク の 将 来 の業 績 水 準 」 で あ る と定 義 され る14。

予 算 の受 容 と は,賦 課 さ れ た予 算 を 自分 の 個 人 目標 と して受 け 入 れ る こ と を い って い る 。 予 算 管 理 状 況 に お け る個 人 の 欲 求 水 準 は,彼 の過 去 の 業 績 と予 算 の2つ に基 づ い て 設 定 さ れ る で あ ろ う 。Stedryは,Simon(1957)あ る い は MarchニSimon(1958)に よ る不 満 足 ・探 索 行 動 モ デ ル に基 づ い て,実 験 仮 説 を設 定 して い る15。 予 算 に よ る 動 機 づ け と は,個 人 の欲 求 水 準 を 引 き上 げ る こ と に よ っ て,そ れ が 与 え られ な い と き よ りも よ り多 くの 達 成 努 力 を発 揮 させ る よ う に導 く こ と に あ る 。 高 い予 算 は,よ り高 い 欲 求 水 準 の 形 成 へ 導 き,高 い 欲 求水 準 は,よ り大 きな 達 成 努 力 を生 じさせ るで あ ろ う。 しか し,欲 求 水 準 の 上 昇 が 動 機 づ け に 関 して つ ね に プ ラス の 関係 を持 つ の で は な い。 欲 求 水 準 と予 想 され る将 来 の 業 績 水 準 との 乖 離 に は 限界 が あ る。 個 人 は耐 え うる 不 満 足 に 限 度 を持 っ て い る 。Stedryは,こ の乖 離 に 耐 え う る 限 度 を人 格 変 数 と し て の 「ス トレス 耐 性 」 と呼 ぶ 。 厳 格 な予 算 が 受 容 され て も,そ れ が 個 人 に 耐 え る こ との で き な い ほ どの ス トレス を生 じ させ る な らば,シ ス テ ム は崩 壊 す る で あ ろ う。

す な わ ち,そ の 場 合 に は 人 は退 行 行 動 を取 る よう に な るか,組 織 を去 る で あ ろ う と仮 定 され る。 した が っ て,予 算 の厳 格 度 が どの程 度 で あ れ ば,そ れ が よ り 高 い 業 績 を もた らす か に 関 心 が 向 け られ る こ と に な る 。Stedryは,欲 求 水 準 を媒 介 とす る,こ の厳 格 度 と業 績 と の 関係 を検 討 す るた め に 実験 室 実 験 を 行 っ た 。

実 験 の被 験 者 は学 部 と大 学 院 の 学 生 で あ った 。 実験 室 で被 験 者 に課 せ られ る 課 題 は,Luchinの 水 瓶 問 題 と呼 ば れ る 一 種 の 数 学 パ ズ ル で あ る。 実 験 操 作 は

14Frank

,J.P.,IndustrialDifferencesinCertainAspectsoftheLevelofAspiration, American∫ournalofPsychology,47,119‑12&

15March

,J.C.andH.A.Simon,Organizations,NewYork:JohnWileyandSons, 1958.Simon,旺A.,ModelsOfMan,NewYork:JohnWileyandSons,1958.Stedryは,

実 験 仮 説 と し て 数 学 モ デ ル を 提 示 し て い る 。 そ の 詳 細 に つ い て は,小 林 哲 夫 著 『業 績 管 理 原 価 計 算 』 同 文 舘(1974年)を 参 照 の こ と 。

目標 管 理の 展 開

41

な た は 次 回 の 実 験 試 行 で何 問 正 解 した い と希 望(hope)し ます か 」 と尋 ね る の で あ る が,予 算 提 示 の タ イ ミ ン グ に 関す る実 験 操 作 は,こ の欲 求水 準 の 質 問 を し な い,予 算 を受 け取 る前 に被 験 者 に欲 求 水 準 を尋 ね る,お よび,予 算 を 与 え た 後 で欲 求水 準 を尋 ね る,の3つ の 水 準 か ら な っ て い た 。 した が っ て,こ の 実 験 で は,厳 格 度 と タイ ミ ン グ との 組 み 合 わ せ か ら,12の 被 験 者 集 団 が 形 成 さ れ る こ と に な る。 そ れ ぞ れ の 集 団 は6回 の 実験 試 行(1試 行 の制 限 時 間 は7分 間)が 課 せ られ た 。 図1は,こ の 実 験 計 画 の 下 で 得 られ た,そ れ ぞ れ の 集 団 別 に被 験 者1人 あ た り試 行1回 の平 均 解 答 数(業 績)を プ ロ ッ トして い る(た だ し,欲 求 水 準 の 質 問 を し ない 水 準 に 属 す る3つ の グ ル ー プ は,タ イ ミ ン グ の 実 験 操 作 の 有 効 性 を判 断 す るた め の対 照 群(contro1)で あ るか ら,こ れ らの グ ル ー

プ の 業 績 は 除 い て い る)。

業績

6.0

5.0

歴紅

5.5"

古!

,5.45

ラ蓄5

5.13

予算 提示 の タイ ミング

435 4.0904

.0

。 一

 B低(

o… ・ ・。 α集 団

予 算 は与 え る が、欲 求 水準 の質 問 はな い被 験者 集 団

☆一 ★ ツ集 団

欲 求 水準 を尋 ね て か ら予算 を与 え る被験 者 集 団

・一一一・ β集 団

予 算 を与 え てか ら欲 求 水準 を尋 ね る被験 者 集 団

CD

(中)(高)厳 格 度

図1:ス テ ッ ド リ ー の 実 験 結 果 Stedry(1960)の 表4.1(p.76)か ら作 成

実 験 操 作 の統 計 検 定 で は す べ て の 要 因 に に つ い て 有 意 な結 果 が 得 られ て い る。 まず,図1に 見 る よ うに厳 格 度 の操 作 につ い て は,中 程 度 の 厳 格 度 を 与 え られ た被 験 者 集 団 が 最 も高 い業 績 を上 げ て い る。 しか し,こ の水 準 は従 来 か ら 言 わ れ て きた 予 算 厳 格 度 の最 適水 準 で あ る 「努 力 す れ ば達 成 で き る水 準 」 に相 当 して い る と解 釈 さ れ て は な ら な い 。 各 グ ル ー プ の 予 算 達 成 率 につ い て,「 予 算 が 明 示 的 に指 定 され た グ ル ー プ に お い て,5回 の テ ス ト試 行 で,低 予 算 被 験 者 は,69%,中 予 算 は,59%,高 予 算 は,39%の 達 成 確 率 で あ った 」 と報 告 さ れ て い る16。この こ とか ら,Stedryは,低 い 厳 格 度 水 準 が 「達 成 可 能 で あ るが, ル ー ズ で は な い水 準 」 に相 当す る と主 張 す る。

第2に,予 算 目標 の 賦 課 の タ イ ミ ング の 解 答 成 績 に対 す る 主 効 果 につ い て い え ば,そ れ は予 算 を 賦 課 して か ら 自 己 の 欲 求 達 成 目標 を形 成 させ た グ ル ー プ の 方 が,欲 求 達 成 目標 を先 に 表 明 させ た グ ル ー プ お よ び予 算 を 与 え る の み の グ ル ー プ よ りも高 か っ た 。

第3に,図1に 明 らか な よ う に,予 算 の 厳 格 度 と予 算 賦 課 の タ イ ミ ング との 問 に有 意 な 交 互 作 用 が 観 察 され て い る。 低 い 予 算 を賦 課 した グ ル ー プ に お い て は,そ の 賦 課 の タ イ ミ ング の 違 い が ほ と ん ど業 績 に影 響 して い な い の に対 して, 高 い 厳 格 な 予 算 が 賦 課 され た場 合 に は,そ の タ イ ミ ン グが 成 績 に 大 き な相 違 を もた ら して い る。 す な わ ち,厳 格 度 の 高 い 予 算 が 与 え ら れ た グ ル ー プ の 中 で, 自 己 の 欲 求 水 準 の 表 明 に 先 だ っ て そ の よ う な 予 算 が 与 え ら れ た グ ル ー プDγ は,自 分 の 欲 求 水 準 を形 成 した 後 で 予 算 を与 え ら れ た グ ル ー プDβ よ り もは る か に高 い 成 績 を挙 げ て い る。 この 相 違 が 生 じた理 由 は次 の よ う に説 明 さ れ る。

Dγ グ ル ー プ は,高 い 管 理 予 算 を知 っ た上 で 自己 の欲 求 水 準 を形 成 した 。 そ れ ゆ え,そ の 予 算 を 自分 の も の と して 受 け入 れ る傾 向 に あ っ た。 これ に 対 して,Dβ グ ル ー プ は,予 算 を 受 け取 る前 に,過 去 の 経 験 に 照 ら して 自

16Stedry

,A.C.,AspirationLevels,Attitudes,andPerformanceinaGoal‑Oriented Situation,IndustrialManage〃zentG〜eview,Spring1962,60‑76.

目標 管理 の展 開

43

に そ れ を拒 否 した17。

Stedryは,さ らにGE社 の あ る製 造 部 門 の 職 長 を調 査 対 象 とす る 現 場 研 究 を行 っ て,こ の 実 験 に よっ て 得 られ た 予 算 厳 格 度 と業 績 との 関 係 を検 証 して い る18。 得 られ た デ ー タ に よ れ ば,業 績 は,外 部 賦 課 目標 を挑 戦 的 と知 覚 す る と き に もっ と も高 くな っ た 。 また,目 標 困 難 度 の増 大 につ れ て,そ の達 成 可 能 性 に対 す る 知 覚 は,挑 戦 的 とす る知 覚 を 経 て,不 可 能 とす る 知 覚 に移 行 した 。 困 難 な 目標 を与 え られ た 職 長 らの 業 績 は,そ うで な い 目標 を 爽 ん で,そ の 上 下 の い ず れ か に集 中 す る傾 向 を示 し た。 この こ とは,目 標 の 困 難 度 の 業 績 に対 す る 影 響 は,あ る点 を 境 と して不 連 続 的 な 経 過 を と る こ とを 意 味 して い る 。 す な わ ち,困 難 な 目標 の 受 容 に は 限 界 が あ っ て,そ れ を越 え る と達 成 努 力 を断 念 す る よ う な 閾値 が あ る こ と を示 唆 し て い た 。

目標 理 論:Stedryに よ っ て 先 鞭 をつ け られ た 目標 と業 績 との 行 動 科 学 的 研 究 は,そ の 後,メ リ ー ラ ン ド大 学 のEdwinLockeを 中 心 とす る研 究 グ ル ー プ に引 き継 が れ,一 連 の 精 力 的 な研 究 が 続 行 さ れ た 。 彼 らは 自 らの研 究 を 目標 理 論(GoalTheory)あ る い は 目標 設 定 理 論(GoalSettingTheory)と 呼 ぶ の で あ る が,そ の 研 究 が 目標 管 理 の 理 論 構 築 と普 及 に 果 た し た 役 割 に つ い て, Odiorneは 「こ の 分 野 に お け る もっ と も重 要 な研 究 者 の1人 は,メ リー ラ ン ド 大 学 のEdwinE.Lockeで あ る。 彼 の 研 究 は,洗 練 さ れ た 人 的 資 源 担 当専 門 ス タ ッフ を持 っ た会 社 の 内部 で の 目標 管 理 の 広 範 な 受 容 に 決 定 的 な役 割 を果 た し た 。 … …彼 の研 究 が な け れ ば,他 の多 くの 研 究 者 に よ る,目 標 管 理 が 実 務 に お い て実 際 に成 功 裏 に存 続 す るた め の 条 件 を 明 らか に した研 究 が 行 わ れ る こ とは

なか っ た で あ ろ う」 と言 っ て い る19。

17Stedry

,BMdgetControlandCos'Behavior,PP!78/79.

18Stedry

,A.CandKey,E。TheEffectsofGoalDif且cultyonPerformance:AField Experiment.BehavioralSeie〃oθ,11,6,November1966,459‑7α

190diorne

,GeorgeS.,MBO:ABackwardGlance,B〃 鋤 θ∬Horizons,October

l978,14‑24

そ れ らの研 究 か ら得 られ た成 果 は,次 の よ う に 要 約 す る こ とが で き る。

1.目 標 困 難 度 に 関 して,た と え 目標 が 達 成 不 能 な 水 準 に 設 定 さ れ て い て も,そ れ が 受 容 され る な らば,そ の よ う な 困 難 な 目標 は,容 易 な 目標 よ り も高 い 業 績 を もた らす 。

2.特 定 の 詳 細 に 設 定 さ れ た 目標 は,「 最 善 をつ くせ(Doyourbest)」 とい う曖 昧 な 目標 あ る い は 目標 を与 え な い場 合 よ り もす ぐれ た 業 績 を も た ら す 。

3.業 績 の フ ィ ー ドバ ッ ク は,効 果 的 な 目標 設 定 の た め に必 要 で あ る。 目標 と フ ィ ー ドバ ック が と も に与 え られ た場 合 の 方 が,そ う で な い 場 合 よ り も 業 績 は 高 くな る。

4.目 標 設 定 に際 して の 被 験 者 の 参 加 は,業 績 に対 して 間接 的 な 効 果 しか持 た な い。 参 加 は,そ こで 選 択 され る 目標 が,賦 課 目標 が 与 え られ る と き よ

りも高 い水 準 とな る程 度 に お い て の み 高 い 業 績 を もた らす で あ ろ う。

厳 格 度 の 高 い 予 算 は,そ れ が個 人 に よ っ て 受 容 さ れ る 限 り,よ り高 い 業 績 を もた らす とい うStedryの 主 張 は,Locke等 の 研 究 に よ っ て 繰 り返 し確 認 さ れ て い る。 「結 果 は 明 瞭 で あ る。 目標 が 困 難 で あ れ ば あ る ほ ど,業 績 の レベ ル は 高 か った 。 非 常 に困 難 な 目標 を もっ た 被 験 者 は,ご く容 易 な 目標 しか 持 た な い 被 験 者 よ り,た と え そ れ を達 成 す る こ とが 希 で あ っ て も,首 尾 一 貫 して 高 い水 準 の業 績 を示 して い た。目標 困 難 と業 績 との 順 位 相 関 は,0.78(p<.01)で あ っ た」20。そ の10年 後 に も 目標 の 厳 格 度 とそ の 業 績 との 関係 につ い て,Lockeet al.(1981)は,同 様 の結 論 を 導 い て い る。 「目標 設 定 の タス ク 業 績 に お よ ぼ す 有 利 な 効 果 は,心 理 学 文 献 の 中 で も っ と も頑 健 で 反 復 可 能 な発 見 の 一 つ で あ る。

90パ ー セ ン トの研 究 が プ ラス あ る い は部 分 的 に プ ラ ス の 効 果 を示 して い る。 さ らに,そ れ らの 効 果 は,実 験 室 に お け る と まっ た く同様 に 現 場 研 究 に お い て も

20Locke

,EA.TowardaTheoryofTaskMotivationandIncentives.Organdeation‑

orlBehazフiorandHu〃zanPerfor〃zα 〃oθ,3,1968,157‑189.

目標管 理 の展 開

⁴⁵

さ ら に,関 連 す る 多 数 の 文 献 を メ タ分 析 して,Tubbs(1986)は,と くに 目標 の 困 難 度 と特 定 度 の業 績 にお よ ぼ す 効 果 に 関 して,こ れ 以 上 研 究 を 続 け る 必 要 は ほ と ん どな い と結 論 して い る。 そ の よ うな研 究 が す で に多 数 な され て お り,結 果 は細 目に お い て変 化 して も,一 般 に 目標 の 困 難 度 の 効 果 は さ ま ざ ま な 研 究 を通 じて プ ラス で あ っ た22。

目標 受容:予 算 管 理 の観 点 か ら見 て,厳 格 度 の 効 果 に加 え て さ らに重 要 な の は,目 標 理 論 に お い て 賦 課 目標 の 受 容 に つ い て の 組 織 的 な研 究 が な さ れ て い る こ とで あ る。 賦 課 目標 が モ テ ィベ ー シ ョ ン効 果 を発 揮 で きる の は,そ れ が 受 容 さ れ る と きで あ る。 こ こ で 目標 受 容(goalacceptance)と は,外 部 か ら賦 課 され た 目標 を 自分 の 目標 と して 受 け入 れ る こ とで あ る。 類 似 の 概 念 に 目標 関 与 (goalcommitment)が あ る 。 こ れ は,い っ た ん決 定 した 目標 に固 執 し,目 標 の 達 成 途 中 で 困難 に 当 面 して も,安 易 に 目標 水 準 を変 更 した り,達 成 努 力 を放 棄 しな い程 度 を い っ て い る。 目標 関 与 と 目標 受 容 は,概 念 的 に は 区別 で き る け れ ど も,両 者 の 厳 密 な区 分 は 実 際 的 な有 用 性 を持 た ない よ うで あ る。そ れ ゆ え, 両 者 は,互 換 的 に 用 い ら れ る こ とが 多 い23。

目標 受 容 に 関 して,Erez=Zidonに よ る研 究 が 興 味 深 い24。 彼 ら は,タ ス ク の 達 成 可 能 性 の確 率 を0.90か ら0.00ま で 幅 広 く変 化 させ,さ ら に 目標 拒 否 へ 向 か わせ る社 会 的要 求 を実 験 状 況 の 中 で作 り出す こ とで,被 験 者 に よ る 目標 受 容 の 変 域 を,リ カー ト尺 度 上 で 「全 く同 意 す る(+4)」 か ら 「全 く同 意 しな い(‑4)」

21Locke

,EA.,KN.Shaw,LM.SaariandGP.Lathar氏GoalSettingandTaskPer‑

formance:1969‑1980.PsッchologicalBulletin,90,1981,125‑152.

22Tubbs

,M.E,GoalSetting:AMeta‑AnalyticExaminationoftheEmpiricalEvi‑

dence.∫oz〃rnal6ゾ ノlpPliedPsγchology,71,1986,474‑483.

23Hollenbeck

,J.R,Klein,H.J.,0'Leary,AM.,andWrig比P.M。,Investigationof theConstructValidityofaSelf‑ReportMeasureofGoalCommitment.ノoasrnalOf

/1躍)liedPs:ソcholo」9ソ,74,6,1989,951‑56.

24Erez

,M.and工Zidon,EffectofGoalAcceptanceontheRelationshipofGoalDif‑

ficultytoPerformance,lournalofAppliedPsychology,69,1,1984,69‑78.

Locke,E.A.andLatham,G.P..4TheoryofGoalSettingandTaskPerformance, EnglewoodCliffs,NJ:Prentice‑Ha11,1990.

140

120

業100 績

80

60

40

3 2

目 1標

受 0容 一1

‑2

‑3

.9.6.3.1.02.005.000

客 観 的 目 標 困 難 度

図2:目 標 困 難 度 と 業 績 お よ び 目 標 受 容

〔Locke=Latham(1990)p.129pよ り引用 〕

に 渡 る広 い 範 囲 で 変 化 させ た 。 図2に 見 る よ う に,目 標 困難 度 が 高 ま る に つ れ て,目 標 受 容 得 点 は低 下 す る が,そ れ が プ ラス の値 を と る範 囲 内 で は,業 績 は 有 意 な線 形 増 加 の傾 向 を見 せ る 。 しか し,困 難 度 が さ ら に増 加 して,受 容 得 点 が 負 の 値 を と る範 囲 内 に移 る と,業 績 は,マ イ ナ ス の 線 形 関係 に変 化 した 。「目 標 の 受 容 か ら拒 否 へ の 移 行 は,困 難 度 と業 績 との 間 の プ ラ ス の 関 係 か らマ イ ナ ス の 関係 へ の シ フ トに反 映 され る。 プ ラス の 範 囲 で は,受 容 の 単 調 減 少 は,業 績 に影 響 し な い。 業 績 は,困 難 度 が 増 加 す る につ れ て,上 昇 し続 け る 。 しか し な が ら,受 容 ・拒 否 閾 値 を越 え る と,業 績 は,困 難 度 に つ れ て 低 下 す る 」25。

つ ま り受 容 に閾 値 が 存 在 し,困 難 度 が 閾 値 を越 え る と,目 標 達 成 の 努 力 は 放 棄 され,業 績 は急 速 に低 下 す る 。

目標 設 定 に よ る 管 理 に は,実 務 に お い て よ く指 摘 され る よ う に,目 標 を下 限 で は な くて 上 限 と見 なす 傾 向,目 標 が 設 定 さ れ て い な い 分 野 の 無 視,短 期 的 な

25ErezandZidon

,EffectofGoalAcceptallce,p.77.

目標 管理 の展 開

47

目標 受 容 と業 績 との 関係 か ら推 測 で き る の は,そ れ に は つ ね に過 大 な リス ク負 担,ス トレス の 高 進,失 敗 に よ る 自信 喪 失 の現 象 を もつ き ま と う こ とで あ る26。

1.2管 理 ス タ イル

経 営 管 理 の た め に は,企 業 組 織 の 現 実 妥 当 な全 体 像 を提 供 す る操 作 可 能 な な ん らか の モ デ ル を必 要 とす る。 さ きに 言 及 した デ ュ ポ ン図 は,そ の よ う なモ デ ル の1つ で あ っ た 。 そ れ は企 業 業 績 に つ い て の統 一 的 な 評価 を可 能 に す る。 し か し,そ れ に伴 う貨 幣 的価 値 に よ る組 織 事 象 の 一 元 的評 価 は,他 方 で,他 の 観 点 か らす る管 理 に 必 要 な 多 くの 属 性 を 捨 象 して し ま う。 デ ュ ポ ン図 は,Du PontやGMの よ う な 分 権 的 な事 業 部 制 組 織 の ト ップ マ ネ ジ メ ン トに よ る 全 社 的 管 理 の 手 段 と して 考 案 され た の で あ る か ら,そ れ が もっ ぱ ら貨 幣 的 次 元 の評 価 に拠 っ て い る と して もほ と ん ど問 題 は生 じな い 。 貨 幣 的 評 価 が 現 実 の 細 目 を 見 逃 す こ とか ら生 じる 困難 は,事 業 部 内 部 あ る い は職 能 別 組 織 の 業 務 管 理 に際 して顕 著 に な っ て くる。 そ こで は業 務 遂 行 の現 実 の 場 に お け る実 体 管 理 の 重 要 性 が 高 ま るた め に,非 財 務 的 情 報 さ ら に は質 的情 報 が 強 く求 め られ る よ う に な る か らで あ る27。 企 業 業 績 の 究 極 的 な 指 標 は,資 本 利 益 率 や そ の 他 の財 務 的 尺 度 に よっ て 表 現 され る と して も,そ の よ う な業 績 を も た らす 経 済 的 ・社 会 的 環 境 や 気 ま ぐれ な市 場 へ の適 応 は,非 財 務 的 な情 報 に よ る 日常 の 実 体 管 理 に大 き

く依 存 す る よ う に な る。管 理 会 計 情 報 が 実 体 管 理 に 関 わ る よ う に な る につ れ て, そ の非 財 務 的 情 報 さ ら に は 質 的 情 報 との 連 携 の必 要 が 高 ま っ て くる。 この 管 理 会 計 に お け る 実 体 管 理 との 連 携 に 関連 す る最 初 の試 み は,Taylorの 科 学 的 管

26Locke

,E.A.andLatham,G.P.,GoalSetting∴AMotivationalTechniquethat Works!EnglewoodCliffs,NJ:Prentice‑Hall,1984.

27デ ュ ポ ン 図 の 考 案 者 で あ るBrownも こ の こ と を じ ゅ う ぶ ん に 意 識 し て い た

。 彼 は,「 デ ザ イ ン に お い て 卓 越 し て お り,優 秀 な 技 術 的 品 質 を 持 ち,そ し て,フ ァ ッ シ ョ ン に 対 し て 独 自 に 訴 え る 力 を 持 っ て い る 」 商 品 が 高 い 収 益 率 を 実 現 す る 機 会 を 与 え る と つ け 加 え て い る 。 リ ス ク は 「先 進 的 な 技 術 改 善 を 可 能 に す る ス キ ル 」 と 「顧 客 大 衆 の 趣 味 の 変 化 を 予 測 す る 能 力 」 を 通 じ て 最 小 化 さ れ る と も 述 べ て い る 。Brown, Donaldson,SomeReminiscencesofanlndastrialist,Easton:HivePublishing,1977.

理 法 と複 式 簿 記 機 構 と を結 び つ け よ う と した 能 率 技 師 達 の 努 力 に見 る こ とが で きる 。

科 学 的 管 理 法 の 特 徴 は,計 画 と執 行 の 分 離 と作 業 条 件 と方 法 の 標 準 化 に よ る 課 業 の 設 定 で あ っ た。 「た と え ば,ベ ル トの 手 入 れ,締 め 方,削 り工 具 の 正 確 な形 状 お よ び 品 質,完 全 な 工 具 室 の 設 立 な どは け っ して工 員任 せ にす べ き こ と で は な い 。 さ ら に大 切 な こ と は,単 位 時 間 の正 確 な計 測 で あ る。 こ れ ら は科 学 的管 理 法 の 基 礎 と な る もの で あ る か ら,計 画 部 にい る ひ と りまた は二 人 以 上 の もの が この 研 究 にあ た らな け れ ば な ら な い。 各 工 作 機 械 も標 準 化 しな け れ ば な らな い 」28。作 業 が 標 準 化 され,遂 行 され る 仕 事 の 種 類 ご と に 「唯 一 最 善 の」

作 業 方 法 と時 間 が 決 定 さ れ る な らば,原 価 の発 生 は,そ の発 生 の 原 因 に遡 っ て 特 定 で き る よ う に な る で あ ろ う。

製 造 部 門 で遂 行 さ れ る作 業 の 標 準 原 価 は,部 門 予 算 と して 集 計 さ れ,総 合 予 算 に統 合 さ れ る 。 生 産 活 動 は,そ の ほ と ん どが 観 察 可 能 で あ り,と りわ け大 量 生 産 が 行 わ れ て い る場 合 に は 類 似 の作 業 が 反 復 され る こ とに な る。 大 量 生 産 形 態 は,生 産 工 程 の み で な く,そ の技 術 的 特 性 に よ っ て組 織 の 多 様 性 を減 少 させ る か ら,管 理 活 動 を含 め た す べ て の 活 動 に渡 っ て,比 較 的 安 定 したパ ター ンが 維 持 され る こ と に な る。 原 価 の 発 生 はそ の よ うな 組 織 に お い て は,業 務 活 動 の 実 際 に 比 較 的跡 づ けや す くな る に違 い な い。 い ず れ に して も,科 学 的 管 理 法 の 思 考 と方 法 を引 き継 い だ 能 率 技 師 に よ る複 式 簿 記 と 結 合 し た標 準 原 価 計 算 に よ っ て,会 計 情 報 は,工 場 現 場 の管 理 にお い て も 中心 的 な役 割 を演 じ る よ う に な っ た 。

数値 の 客 観 性 に よ る表 面 的 な信 頼 性 と と もに,こ こ で見 られ る全 社 的 目標 か ら体 系 的 に演 繹 され る 部 門 目標 の 設 定 は,首 尾 一 貫 して 因 果 関 係 に従 っ て展 開 さ れ る こ とに な る。 会 計 担 当 者 は,そ の 守 備 範 囲 で あ る 会 計 数 値 の領 域 で 無 矛 盾 な 計 算 体 系 を確 立 す る と と もに,標 準 原 価 と総 勘 定 元 帳 との 結 合 に よ っ て, 会 計 的 写 像 の 世 界 を越 え る現 実 の 業 務 の領 域 を もそ の視 界 の 中 に取 り込 ん で,

28F .W.テ ー ラー 著,上 野 陽 一 訳 編 『 科 学 的 管 理 法 』 産 業 能 率 短 期 大 学 出 版 部,1969

年,92‑3頁 。

目標 管理 の展 開

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さ ら に は,会 計 数 値 の業 務 と の 関係 が 因果 関係 に よ っ て 結 びつ け られ て い る と い う こ と は,そ れ に よ っ て会 計 数 値 の信 頼 性 と客 観 性 が 保 証 され る だ け で な く, 組 織 の 管 理 ス タイ ル の選 択 に も影 響 す る よ う に な る。

タ ス ク不 確 実 性:複 式 簿 記 の記 帳 シス テ ム に標 準 原 価 計 算 を組 み 込 み,会 計 情 報 が そ の ま ま実 体 管 理 の 指 針 とな り得 た,こ の 管 理 会 計 担 当 者 に と っ て の幸 福 な 時 代 に,管 理 会 計 情 報 は,実 際 の 管 理 の場 にお い て どの よ うに 利 用 さ れ た の で あ ろ うか 。 そ の ヒ ン トは,Thompson=Tuden(1959)に よ る タ ス ク不 確 実 性 と意 思 決 定 ア プ ロー チ との 相 互 作 用 の分 類 か ら得 る こ とが で き る29。 彼 ら

は,表1に 示 す よ う に,タ ス ク不 確 実 性 を 「目標 の不 確 実 性 」 と 「手段 的 行 動 の不 確 実 性 」の2次 元 上 で そ れ ぞ れ 高 い 場 合 と低 い 場 合 に 分 け て,強 制,判 断, 妥 協 お よ び直 感 の4つ の 意 思 決 定 ア プ ロ ー チ に分 類 して い る。

あ る 行 動 代 替 案 を採 用 した と きの 結 果 を予 測 し よ う とす る と きに,代 替 案 の 選 択 と結 果 との 問 に 因果 関 係 が 明 瞭 で あ れ ば,結 果 は正 確 に予 測 で き る。 組 織 目標 に 関 して,成 員 問 に一 致 した合 意 が あ れ ば,い くつ か の 行 動 代 替 案 の 結 果

目標 の不確 実性

低 い 高い

因果 関係 の 不 確 実性

強 制 に よる 妥協 に よる 低 い

意 思決 定 意思 決定

̲判 断 に よる 直感 に よる

局い 意 思決 定 意思 決定

表1タ ス ク不 確 実性 と意 思決 定

29Thompson

,JD.andA.Tuden,Strategies,StructuresandProcessesofOrgani‑

zationalDecision,inエD.Thompsonetal.(ed{s.),ComparativeStudiesi〃 ノld〃zinistra‑

tio〃,UniversityofPittsburghPress,1959.

に つ い て,ど れ が 優 先 され るべ きか は明 らか で あ る。 そ の よ う な場 合 に は,管 理 者 は,彼 の 意 思 決 定 を 強 制(compulsion)に よ っ て 実 施 で き る で あ ろ う。

因果 の 不 確 実 性 が 高 くな れ ば,代 替 案 選 択 に お け る計 算 可 能 性 は小 さ くな る。

そ の 時 に は 判 断(judgement)の 要 素 が 介 入 して くる。 組 織 成 員 は,相 対 的 に 確 実 な 目標 に 照 ら して,自 分 の行 動 が もた らす で あ ろ う可 能 な結 果 を主 観 的 に 評 価 し な け れ ば な らな くな る。 因 果 関 係 が 既 知 で あ っ て も,得 られ る行 動 結 果 の評 価 が 不 確 実性 な場 合 が あ る。 そ の 場 合 に は 計 算 合 理 性 よ り も政 治 的 な選 好 へ の傾 向 が 強 くな る。 行 動 に よ る利 害 の 程 度 が 明 らか に され,結 果 と して,管 理 的 決 定 は,交 渉 と妥 協(compromise)に よ っ て特 徴 づ け られ る。 因 果 関 係 さ え も不 確 実 で あ れ ば,管 理 的 決 定 は,直 感(inspiration)に 頼 ら ざ る を得 な くな る で あ ろ う。 行 動 の根 拠 を あ らか じめ知 る こ とが で きな け れ ば,洞 察 に た よ っ て,管 理 プ ロ セ ス の進 行 に従 っ て 生 じて く る問 題 に対 処 す る こ とに な る。

会 計 計 算 の無 矛 盾 な体 系 の 中 に,因 果 的 に業 務 活 動 を 写 像 で き た管 理 会 計 担 当 者 の 世 界 は,上 の 分 類 に あ て は め れ ば,「 強 制 」 の機 能 し う る世 界 で あ っ た 。 原 価 管 理 にお い て は,原 価 標 準 を達 成 す る た め の 条 件 と作 業 方 法 は,あ らか じ め 定 め られ て い る の で あ る か ら,残 る 課 題 は,そ の 唯 一 最 善 の 作 業 方 法 に従 っ て 実 際 に行 動 させ る こ とに あ る。 人 間 を経 済 的刺 激 に 自動 的 に反 応 す る機 械 で あ る とす る行 動 モ デ ル が 適 用 で き れ ば,そ れ は 業 績 評 価 に よ る差 別 的 出 来 高 給 の 支 給 に よ っ て 達 成 さ れ る で あ ろ う。

わ れ わ れ は,さ きにStedryの 実 験 室 実 験,あ る い はLocke等 の 目標 理 論 を 取 り上 げ た 。 彼 らの研 究 は,階 層 組 織 にお け る賦 課 目標 の厳 格 度,目 標 の 受 容 と業 績 との 関係 に 焦 点 を あ て て 行 わ れ た も の で あ る。 そ れ は 予 算 管 理 の 文 脈 の 中 で 行 わ れ た研 究 で あ っ た とい っ て よい 。 彼 らの 結 論 は,目 標 の 厳 格 度 は,そ れ が 個 人 に よ っ て 受 容 さ れ る 限 り,高 け れ ば高 い ほ ど,達 成 され る業 績 は 高 く な る とい う も の で あ っ た。 この 結 論 は,頑 健 で あ り,厳 格 度 と業 績 との 関 係 に つ い て,も は や 追 加 的 な研 究 を繰 り返 す 必 要 は な い と主 張 さ えす る 。 しか しな が ら,そ れ が 含 意 し て い る 強 制 的 な 管 理 ス タ イ ル は,タ ス ク不 確 実 性 の 分 類 シ ェ ー マ に照 らせ ば,き わ め て 特 殊 な タス ク状 況 にお い て の み 妥 当す る 結 論 に