スライド 1

１．財務諸表の表示

-総論

†

IFRS対応により主要財務諸表の名称・形式が変更される

（IAS 1号）

貸借対照表

(Balance Sheet)

損益計算書

(Profit or Loss

Statement)

財政状態計算書

(Statement of

financal position)

包括利益計算書

（

Consolidated Statements of Comprehensive Income

）

現行

IFRS

キャッシュフロー計算書

(Cash Flow

Statement)

キャッシュフロー計算書

(Statement

of Cash Flows)

株主資本変動計算書

(Statement of

changes in equity)

所有者持分変動計算書

(Statement of

changes in equity)

表示形式・ 区分が従来 と異なる 包括利益の概念 が追加され、表 示形式・区分が 従来と異なる 直接法のキャッ シュフローの作 成要否について 議論中

１．（１）財務諸表の表示

-包括利益についての概要①

†

包括利益とは

•「包括利益」とは、ある企業の特定期間の財務諸表において認識

された純資産の変動額のうち、当該企業の純資産に対する持分所

有者との直接的な取引によらない部分をいう

•「その他の包括利益」とは、包括利益のうち当期純利益及び少数

株主損益に含まれない部分をいう

企業会計基準公開草案第35 号 包括利益の表示に関する会計基準（案） より

現行の評価・換算差損益がその他包括利益に該当する

具体的には

•その他有価証券評価差額金 •繰延ヘッジ損益 •為替換算調整勘定等

†

その他包括利益に該当するもの

包括利益 ＝ 当期純利益 ＋ その他包括利益

１．（１）財務諸表の表示

-包括利益についての概要②

費用

収益

当期純利益

利益剰余金

損益計算書

B/S資本の部

当期純利益

株式資本

評価・換算差損益 当期純利益(フロー）は利益剰余金の内 訳としてストックされる

†

資本と当期利益の関係

（現行基準）

貸借対照表の資本の部の前期末残高と当期末残高の差額の内訳は株主資本変動計算書で表 現される。差額のうち、利益剰余金の増減は損益計算書の当期純利益と一致する 当期純利益 評価・換算差損 益増減 評価・換 算差損益 利益剰余 金 評価・換算 差損益 利益剰余 金

株主資本

株主資本

期首 期末 株主資本増減

株主資本変動計算書

株主資本変動計算書の期末残高と B/S資本の部の各項目は一致する 期中

現行

１．（１）財務諸表の表示

-包括利益についての概要②

費用

収益

当期純利益 利益剰余金

包括利益計算書

財政状態計算書

（所有者持分） 当期純利益

株式資本

その他包括利益

†

資本と包括利益の関係

（

IFRS基準）

株主資本変動計算書の基本的な内容は評価・換算差損益の表記がその他包括利益に変更され ることを除き変更なし。包括利益計算書にその他包括利益の増減が追加される 当期純利益 その他包括 利益増減 その他包 括利益 利益剰余 金 その他包 括利益 利益剰余 金

株主資本

株主資本

期首 期末 株主資本増減

株主資本変動計算書

株主資本変動計算書の期

末残高と資本の部の各項

目は一致する

その他包括利 益増減

株主資本変動計算書の

その他包括利益増減と包

括利益計算書のその他

包括利益増減と一致する

包括利益計算書に「その

他包括利益」が新たに開

示対象となる

IFRS

期中

１．（１）財務諸表の表示

-包括利益計算書の書式

†

包括利益計算書は

1計算書方式と2計算書方式があり、任意で選択可能

<<１計算書方式>>

<<２計算書方式>>

<損益計算書>

<包括利益計算書>

<包括利益計算書>

当期純利益計算

その他包括利益

当期純利益計算

その他包括利益

当期純利益 XXX 包括利益 XXX 当期純利益 XXX 当期純利益 XXX 包括利益 XXX

従来の損益計

算書に該当す

る部分につい

ては非継続事

業等の別の論

点で変更が発

生している

従来の損益計

算書に該当す

る部分につい

ては非継続事

業等の別の論

点で変更が発

生している

＜貸借対照表＞

資産 負債 資本 資本金 利益剰余金 評価・換算差額等 „ レポートの表示は当期純利益に該当する勘定科目とその他包括利益に該当する勘定科目を 区別した勘定体系で財務諸表バージョンを作成することで対応可能 財務諸表バージョン（IFRS）

１．（１）財務諸表の表示

-包括利益へのSAPでの対応

財務諸表バージョン（日本基準） 評価・換算 差額等は B/S科目な のでその他 包括利益も B/S科目 扱いとなる ※包括利益以外の表示項目の違いについて は別項（非継続事業）参照

＜損益計算書＞

営業損益 経常損益 特別損益 当期純利益

＜財政状態計算書＞

事業 投資 財務 非継続事業 所有者持分 資本金 利益剰余金 その他包括利益累計額

＜包括利益計算書＞

事業損益 財務損益 非継続事業損益 当期純利益 その他包括利益 財政状態計 算書のその 他包括利益 累計額は貸 借対照表の 評価・換算差 額と同じ 包括利益計算 書にB/S科目 のその他包括 利益が追加さ れることに注 意

現行

IFRS

１．（２）非継続事業の定義

†

非継続事業とは

非継続事業を財務諸表上、他の事業（継続事業）と区別して表示しなければならない

※継続事業⇔非継続事業の変更が発生した場合、過年度遡及が必要

既に処分された企業

の構成単位

例) Lenovoに売却されたIBMのパソコン事業

いずれかの要件を満たしていること

1)独立の主要な事業分野又は営業地域の事業を現すこと

2)独立の主要な事業分野又は事業を処分する、統一された

計画の一部であること

3)転売のみのために取得した子会社であること

または

売却目的保有に分類される

企業の構成単位

かつ

構成単位とは当該企業

の他の部分から

営業上及び財務報告上

明確に区別できる事業お

よびキャッシュフロー

から成る

（IFRS第5号） ⇒少なくともBS/PLが個別に 出力できる区分であることが 必須要件

営業損益

„

現状P/L

１．（２）非継続事業の損益計算書

†

損益計算のイメージ

営業外損益

特別損益

„

包括利益計算書

営業損益

投資損益

非継続事業損益

財務損益 現行の営業外損益は投資活動と財務活動に分離して表示する 特別損益は継続事業に関わるものは営業損益に含まれる 非継続事業損益は各損益から非継続事業分を分離して別枠で表示する（純額表示）

その他包括利益

営業損益-継続事業 営業損益-非継続事業 特別損益-継続事業 投資-非継続事業 財務-継続事業 財務-非継続事業 特別損益-非継続 投資-継続事業 営業損益-継続事業 営業損益-非継続 特別損益-継続事業 投資-継続事業 財務-継続事業 投資-非継続 財務-非継続 特別損益-非継続事業

従来の

損

益計算書と

同

額

特別損益-非継続事業

現行

IFRS

継続事業

処分グループ負債 処分グループ資産

„

現状

B/S

１．（２）非継続事業の貸借対照表

†

貸借対照表のイメージ

現預金

„

財政状態計算書

・現行の流動・固定による分類ではなく、企業活動の区 分による分類で表示する ・非継続事業に関わる資産・負債は別枠で表示する

売上債権

有形固定資産

無形固定資産

流 動 資 産 固 定 資 産

短期負債

仕入債務

長期負債

資本

流 動 負 債 固定 負債

売上債権

仕入債務

投資等

負債のうち営業活動に 関わるもの 固定資産のうち営業活 動に関わるもの 営 業

投資等

投 資

現預金

負債のうち財務活_{動に関わるもの} 財 務 売却目的保有の非 流動資産

継続事業

資本

所有者 持分 事 業

非継続

事業

現行

IFRS

売却目的 保有の非 流動資産 廃止事業に関わ る資産・負債（＝ 処分グループ）

１．（２）非継続事業

-処分グループについて

②事業部、営業地域の場合（単体）：

該当する部門が処分グループとなる（部門別

B/S、P/Lが作成されている前提）

処分グループとは

一度の取引で一緒に売却や他の手段で処分される資産およびそれに関連

する負債のグループ である

(IFRS 5)

連結財政状態計算書

資産

負債

資本

子会社B/S 連結 消去 仕訳

具体的には・・・

①子会社の場合（連結）：

会社自体が処分グループとなる

資産

負債

子会社B/S （連結消去後） 連結

継続事業

資産

継続事業

負債

非継続 事業 資産 非継続 事業 負債 資本 連結消去後の会 社単位の資産・負 債が把握できるこ とが必須要件

１．（２）非継続事業のシステム対応

†

部門単位の非継続事業対応

対応方針（案）

システム対応（

SAPの場合）

過年度遡及対応

備考

継続事業

/非継

続事業を勘定科

目で区別する

・ 勘定コードの追加 ・ 財務諸表バージョンの変更 継続⇔非継続の変更 があった場合は勘定 振替仕訳を行う 事業の分類が大まかで非 継続事業への変更の頻度 が少ない場合に有効

継続事業

/非継

続事業を部門の

種別で区別する

・ 組織マスタの区分に事業の概 念を追加（セグメント、機能領域等の 項目を使用）し、継続/非継続の判 定を行う ・ 財務諸表はレポートペインタを 用いて継続/非継続を区別して出 力する 継続/非継続事業の 区分を変更する。（た だし、事業の分割や変更 がある場合の過年度の 修正は困難） 事業の分類が詳細で非継 続事業への変更の頻度が 多い場合に有効

残高データ

取引データ

財務諸表

①継続/非継続事業を 区別して表示できること が要件 ②そのためには継続/ 非継続事業を残高デー タで区別できること ③変更があった 場合の過年度遡 及対応が取引 データで可能で あること

上記を実現する方法は下記の2案が考えられる

１．（３）財務諸表の表示

-キャッシュフロー計算書

†

直接法キャッシュフローの作成について

†

キャッシュフローから包括利益への調整表

間接法

キャッシュフロー計算書

営業

CF

投資

CF

財務

CF

直接法

キャッシュフロー計算書

営業

CF

投資

CF

財務

CF

入出金

データ

営業債権 営業債務 減価償却費 等 間接法では営業CF は売掛金・買掛金・ 減価償却費等から 計算して導き出す 直接法では営業CF も入出金の流れを 元に作成する 投資CF、財務CFについ ては現状で入出金ベース で作成している 営業活動の 入出金の都 度にキャッ シュフロー計 算上の属性 を持たせるた めにはシステ ム変更や業 務運用上の 負担が非常 に大きいため、 直接法CFの 作成要否は 検討中

現行

IFRS？

B/S

直接法

_CF

P/L

直接法CFと貸借対照表・ 損益計算書の整合性を示 すために新たに作成が検 討されている

調整表

１．（３）財務諸表の表示

-損益項目の性質別開示

†

機能別分類

→損益計算書でどの項目に属するかによって分類する。

例）減価償却費のうち、製造設備に関わるものは売上原価、管理部門で発生するもの

は販売費および一般管理費

†

性質別分類

→損益計算書の項目によらない費目によって分類する。

製造原価-労務費 販管費 -労務費 製造原価-減価償却費 販管費 -減価償却費 労務費 減価償却費 300 700 100 400 200 300

„

機能別分類

_„

_{性質別分類}

システム対応する場合は • 費目×属性 で両方の表示が可能な仕訳データの持ち方が必要 • 非継続事業の費用については遡って分離表示できるようにする仕組が必要