西 南 学 院 大 学 商 学 論 集 第66巻 第1･2･3合併号 抜 刷 2019（令和１）年 11 月 発 行
１ はじめに：調査の目的と概要 本調査研究の目的は、特定の国ないし地域において、会計学教育がどの ように展開し制度として確立してきたのかを知ることで、わが国の会計教 育の特性を相対的に理解するための基礎を提供することである。ここで は、ドイツの大学における会計学教育の内容と方法についての調査結果を 明らかにする。 調査のために訪問した大学と個人ならびに時期は以下のとおりである。 調査大学 フリードリヒ･アレクサンダー大学 エアランゲン＝ニュル ンベルク （Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg） 聞取対象 ウォルフラン・シェフラー（Wolfram Scheffler）教授（会計 学関連講座長） 調査時期 2016年10月６～７日 ２ 学校制度 図表１は、ドイツの学校系統を図示したものである。
ドイツの高等教育における会計学教育についての調査報告
工 藤 栄一郎
図表１ ドイツの学校系統図1 ドイツにおける初等教育課程であるが、こどもたちは、年齢が６歳に達 すると、公立学校の場合、基礎学校(Grundschule)と呼ばれる学校に入学 し、10歳までの４年間そこで教育を受ける。通常10歳からはじまる初等教 1 図表 1 のドイツの学校系統図は、文部科学省が調査した「世界の学校体系」からのも のである。http://www.mext.go.jp/b_menu/shuppan/sonota/attach/1396848.htm
育の第２段階の課程から多様な選択肢が用意されている。ドイツでは、若 年の頃から職業訓練を重視する教育が行われる。ハウプトシューレ（基幹 学校）は、義務教育の延長として小学校高学年から中学校に相当する６年 制教育を受ける。ここは職業訓練校的な性格の教育課程を有する組織であ る。卒業者には日本での中学校卒業に相当する資格が与えられる。実科学 校は、ハウプトシューレと同様に、職業教育学校として位置づけられてい る教育課程で、修業期間は６年間である。ハウプトシューレと比べると、 実務訓練だけでなく高等教育へ進学するための教育内容も含まれている。 その結果、大学などへの進学を諦めていない者が進む場合が多い。 大学など高等教育への進学を希望するこどもたちが入学するのがギムナ ジウム（Gymnasium）である。ギムナジウムの生徒は、最終学年である第 12学年のときに、アビトゥーア（Abitur）と呼ばれる全国統一試験を受け ることで卒業資格を得ると同時に、大学入学資格を得ることとなる。 アビトゥーアをパスした生徒は、大学入学資格を取得することとなり、 基本的にあらゆる種類の大学・高等教育機関への進学を認められる。しか し現実には、大学や学部の定員や志願者数の問題から、アビトゥーアに合 格してもすべての者が希望するところへ進学できるわけではなく、成績優 秀者が優先される傾向があるという。また大学によっては、個別に試験を 行うところもある。 ドイツには、現在400ほどの大学が存在し、それらは大きく分けて、総合 大学（Hochschule）と、工科大学（Technische Universität）などの「専門 大学（Fachhochschule）」の２種類がある2。 ３ ヨーロッパにおける大学制度改革 （１）ボローニャ･プロセス3
2 他 に、 芸 術 大 学 （Kunsthochschule）、 神 学 大 学（Theologische Hochschule）、 教 育 大学（Pädagogische Hochschule）、それに上級公務員を養成するための行政大学校 （Verwaltungsfachhochschule）がある。
国家間における各種制度の差異をなくし、統一の努力を行ってきたヨー ロッパでは、高等教育においても同趣旨のもとでの改革が行われた。大学 など高等教育において認定される学位の質と水準を、国や法域が違っても 同等のものとして扱うことができるように整備することを目的として、 ヨーロッパ諸国の間で実施された一連の行政会合および合意のことを「ボ ローニャ･プロセス」という。なお、名称は、この改革の提案がなされたボ ローニャ大学に由来する。その形成過程を時系列的に見ると、まず、1999 年に29カ国の教育大臣によって「ボローニャ宣言」への調印が行われた。 この宣言は次の６つの目標を含んでいた。 ① 比較可能な学位制度の導入 ② 学部と大学院の２段階システムの採用
③ 単位制度（European Credit Transfer Systems: ECTS）の採用 ④ ヨーロッパ域内での学生･教員・研究者･行政官など人材の移動の促進 ⑤ 質の保証に関する域内協力の推進 ⑥ 高等教育におけるヨーロッパモデルの強化 その後、他の国も調印できるようになり、2010年現在、「ボローニャ･プ ロセス」には、47カ国が参加している。その結果、ヨーロッパにおいては 標準化された高等教育のシステム（「ヨーロッパ高等教育圏」）が作り出 されることとなったのである4。 （２）学位システムの基本的なフレームワーク 4 ボローニャ・プロセスの施行により、ヨーロッパ諸国の高等教育システムはつぎのよ うに再編されることとなる。すなわち、①ヨーロッパ高等教育圏のある国から他の国 に移動するのが容易になる、②ヨーロッパの高等教育がさらに魅力あるものになり、 非ヨーロッパ諸国からもヨーロッパの大学などに入学するようになりさらには就業す ることにもなる、③ヨーロッパには広範で質が高く進んだ知識基盤が整備されること でヨーロッパにおける研究が発展し、安定して平和的で寛容なコミュニティとして ヨーロッパのさらなる発展が確実になる、さらには、④ヨーロッパの高等教育がアメ リカのシステムの一部を取り入れたため、アメリカ合衆国とヨーロッパにおいて大規 模な収斂が見られるようになる。
高等教育に属する学位に関する基本的な枠組みとして、教育水準別に3つ の段階が識別されている。高等教育機関で授与される学位は、学生が、何 をどれくらい学び、理解し、そして何ができるようになったかを表象する ものであるから、それに到達するまでの課程が細かく規定されている。そ のためのシステムが「ヨーロッパ単位互換評価制度（ECTS）」である。ボ ローニャ･プロセスに参加する国の大学などは、すべて、この基本的枠組み に準拠して教育プログラムを編成している。 第１段階（「第１サイクル」と呼ばれる）は、日本でいうところの学士 課程（学部教育）に相当する。修業年限は特に規定されていないが、一般 には、３年～４年の在学で、180～240のECTSクレジット（単位に相当）を 取得することで、学士の学位（bachelorʼs degree）が授与される。 第２段階（「第２サイクル」）が修士課程に相当し、１年～２年間の 学修期間で、通常は90～120のECTSクレジットを取得することで、修士 の学位（masterʼs degree）が授与される。また、第３段階（「第３サイク ル」）は博士課程に相当するが、ここにはECTSの単位による規定はない。 一般には、３～５年ほどの期間が必要とされ、論文によって博士の学位 （Ph.Dあるいは他の博士学位）が授与されることが多い。 なお、学士課程と修士課程における１学年は、60ECTSクレジット、1500 ～1800時間の学習時間に相当するものである。 ヨーロッパのいくつかの国において、とくに高等教育の長い伝統を有す るヨーロッパ大陸の国々にとって、この変革は大きなものであったとい う。ドイツにおいて、ボローニャ･プロセスに対応したのは、2008－09年度 の時点においては、専門大学の学生の87%、総合大学の学生の56%であっ た（寺澤（2013））。 ４ フリードリヒ･アレクサンダー大学 エアランゲン＝ニュルンベルク （１）沿革と概要 筆者が調査に訪れた、フリードリヒ・アレクサンダー大学 エアランゲン
＝ニュルンベルク（以下、FAUニュルンベルク）は、バイエルン州では２ 番目の規模の大学であり、その名称が示すように、エアランゲンとニュル ンベルクにそれぞれキャンパスを持つ公立の総合大学である。
この大学の起源は、フリードリヒ３世（フォン・ブランデンブルク－バ イロイト辺境伯 Margrave Friedrich von Brandenburg-Bayreuth）によって、
1742年にバイロイトに設立された Friedrichs-Universität である。翌1743年 にエアランゲンに移された。設立当初の学生数は200人足らずと小規模なも のであったが、ヨーロッパの伝統的な大学と同様に、神学、法学、医学、 哲学など古典的な学科目が教えられた。1769年に、カール・アレクサン ダー（Karl Alexander）ブランデンブルク－アンスバッハ辺境伯が大学の運 営に加わり、著しい躍進をさせた。したがって、現在の大学の名称に彼ら ２人の名前が冠されているのである。 1961年に、1919年設立のニュルンベルクにある経済社会科学大学 （Hochschule für Wirtschafts- und Sozialwissenschaften Nürnberg）が併合 され、それ以降、エアランゲンとニュルンベルクの２つ都市に複数のキャ ンパスを持つようになったと同時に、大学の名称も現在のように改められ た。
その後、1966年には工学部（Technische Fakultät eingerichtet）が設 置され、さらに1972年にはニュルンベルク教育大学（Pädagogischen Hochschule Nürnberg.）が併合されて教育学部が設置された。 現在のFAUの教育機関は、以下のように編成されている。 【学部】 ◦ 神学部（Theologische Fakultät） ◦ 法学部（Juristische Fakultät） ◦ 医学部（Medizinische Fakultät） ◦ 哲学部Ⅰ（哲学・歴史学・社会科学）（Philosophische Fakultät I
(Philosophie, Geschichte und Sozialwissenschaften)）
◦ 哲学部Ⅱ（言語学・文学）（Philosophische Fakultät II (Sprach- und
◦ 自然科学部Ⅰ（数学・物理学）（Naturwissenschaftliche Fakultät I
(Mathematik und Physik)）
◦ 自然科学部Ⅱ（生物学・化学・薬学）（Naturwissenschaftliche
Fakultät II (Biologie, Chemie und Pharmazie)）
◦ 自然科学部Ⅲ（地理学・地質学）（Naturwissenschaftliche Fakultät
III (Geographie, Geologie, Mineralogie, Paläontologie)）
◦ 経済社会学部（Wirtschafts- und Sozialwissenschaftliche Fakultät） ◦ 工学部（Technische Fakultät） ◦ 教育学部（Erziehungswissenschaftliche Fakultät） これらの学部のうち、経済社会学部と教育学部以外はすべてエアランゲ ンにキャンパスを持ち、経済社会学部はニュルンベルクの旧市街に、教育 学部はニュルンベルクの別の場所にそれぞれキャンパスを有している。 2016年時点において、学生数は約４万人、職員数６千人超、うち教授 （正教授）は576名である。 （２）経済社会学部の構成と教育
FAU経済社会学部5は、法律学科（Fachbereich Rechtswissenschaft）と経
済学科（Fachbereich Wirtschaftswissenschaften）6の２学科からなる。会計
学教育に関連するのは、もちろん、経済学科である。経済学科の学生数は
６千人あまり、正教授のポストに就く者は35名7である。
経済学科は、さらに以下の８つの講座（Institut）に分類されている。 ◦ 労働市場と社会経済学講座（Institut für Arbeitsmarkt und
Sozialökonomik (IAS)）
5 ちなみに、ドイツ語表記を和訳すると経済社会学部となるが、同学部による英語表記 は Faculty of Business, Economics, and Law である。
6 経済学科の英語表記は、School of Business and Economics である。
7 法律学科と合わせてであるが、経済社会学部の総学生数は約１万人、正教授を含めた 教育スタッフ数は 450 人ほどである。
◦ ファイナンス・監査・管理・租税講座（Institut für Finance,
Auditing, Controlling, Taxation (FACT)）
◦ 国際ビジネスおよびグローバリゼーション講座（Institut für
Globalisierung und Internationale Unternehmensführung (IBUG)） ◦ 経営学講座（Institut für Management (IFM)）
◦ マーケティング講座（Institut für Marketing (IFMA)） ◦ 経済学講座（Institut für Wirtschaftsforschung (IWF)） ◦ 情報システム講座（Institut für Wirtschaftsinformatik (WIN)） ◦ ビジネス教育講座（Institut für Wirtschaftspädagogik (IWP)） 会計学を教えるのは「ファイナンス・監査・管理・租税講座 (FACT)」で あり、そのスタッフ構成は以下のとおりである。 正教授 金融論・銀行論 Hendrik Scholz 管理会計論 Thomas M. Fischer 監査論 Klaus Henselmann 租税論 Wolfram Scheffler 保険論･リスクマネジメント論 Nadine Gatzert 税法･公法 Roland Ismer 企業法 Jochen Hoffmann 兼任正教授 経営経済学 Martina Steul-Fischer 財政学 Thiess Büttner 准教授 データ解析論 Elisabeth Scherr 経 済 学 科 が 独 自 に 提 供 す る 学 士 の 学 位 プ ロ グ ラ ム8は 、 経 済 学 （Bachelorstudiengang Wirtschaftswissenschaften）、情報システム 8 この他に、法律学科と合同で提供するプログラムとして、企業法学、工学部との共同 プログラムとして、産業エンジニアリング ･ マネジメント学と国際生産マネジメント 学それに職業学校教育工学がある。
学（Bachelorstudiengang Wirtschaftsinformatik）、国際ビジネス学 （Bachelorstudiengang International Business Studies）、そして社会経済学 （Bachelorstudiengang Sozialökonomik）の４種類であり、中にはさらに細 かい専攻で分けられているものもある。 たとえば、経済学の学士は、経営経済学（BWL）を中心としたもの、経 済学（VWL）を中心としたもの、情報経済学（WI）を中心としたもの、ビ ジネス教育学を中心としたもの（WiPäd）などに分けられている。 （３）会計学教育の内容 ここでは、会計学教育にもっとも親和性のある経営経済学を中心とした 経済学士課程のカリキュラムを紹介しよう。 経営経済学（BWL）を中心とした経済学士課程のカリキュラム （2015/16年入学者用） ECTS 必修科目 85 概論：企業の世界 15 ビジネスゲーム (5) 企業、市場、国民経済 (5) 起業家と企業 (5) 経済学の方法論と基礎 30 簿記 (5) ITとeビジネス (5) 数学：解析と線形代数 (5) 数学：金融数学 (5) 統計学 (10) 経営経済学：企業とその経営 15 市場 (5) 財務会計 (5) 生産、物流、調達 (5) 経済学：企業とその環境 15 マクロ経済学 (5) ミクロ経済学 (5)
経済と国家 (5) 法律 10 公法および民法の基礎 (5) 企業法 (5) 重要な資格関連科目 15 語学 (5) 実践的経済シミュレーション演習（コンピュータによる演習） (5) その他主要な資格関連科目 (5) 経営経済学のコア科目 20 原価計算と管理会計 (5) 国際ビジネスマネジメント (5) 投資とファイナンス (5) 統合管理 (5) その他の科目 60 5ECTSクレジットの科目９つを選択 （うち５科目は経営経済学関連の科目であること） (45) 学位論文（ゼミナールを含む） (15) ここからわかるように、会計学領域の科目は３つしかない。「簿記 （Buchfrühng）」と「財務会計論（Jahresabschluss）」それに「管理会計 論（Kostenrechnung und Controlling）」である。「簿記」は、経営経済学 を中心とした講座だけでなく、すべての経済学科の学生にとって必修とし て位置づけられているが、「財務会計論」は経営経済学講座の学生だけの 必修であり、「管理会計論」はこの講座の学生に対しても選択科目として 位置づけられているだけである。 そもそも、会計学教育を中心に位置づけた経営経済学講座においても、 簿記、財務会計、管理会計といった基礎的な科目しか置かれておらず、日 本の多くの大学の会計学教育に用意されている豊富な内容と比較すると、 シンプルに見える。 以下、これら３つの会計科目について、そのシラバス（2016年度版）9を 9 シラバスは、FAU 経済社会学部 ･ 経済学科が発行する Wirtschaftswissenschaften,
Sozialökonomik, International Business Studies, Wirtschaftsinformatik Modulhandbuch
紹介することとする。 科目名 簿記 5 ECTS 担当者 複数担当 科目責任者 Scheffler教授 内容 様々な企業取引の分類（プロセス指向アプローチ） － 会計責任、財産目録、貸借対照表 － 損益中立的取引、持分勘定、私勘定 － 商品売買取引：消費税 － 製造業 － サービス業 － 人件費 － 投資：不動産と自家建設 － 財務：自己金融、借入、リース － 金融収益 － 管理 － 収益費用の見越しと繰延べ － 減価償却、債権の評価（貸倒の見積もり）、簿 記から会計へ － 利益処分 学習の目標と到達点 この科目では、複式簿記の基本原理を理解し、企業 取引の記録ができるようになり、簿記と財務諸表の 関連性を理解できるようになることを目標とする。 履修の前提条件 特になし 科目の特性 この科目は経済学科におけるすべての講座の学生の 必修科目である 試験 コンピュータ試験（90分） 成績評価 コンピュータ試験（100%） 学習時間 講義30時間 自習120時間（ｅラーニングを含む）
テキスト Scheffler, W./Köstler, M./Oßmann, S., Buchführung, 7.
Auflage, Nürnberg 2012
科目名 財務会計論 5 ECTS 担当者 Henselmann教授および複数担当者 科目責任者 Henselmann教授 内容 この授業では、会計について、まずその経済学的目 的からはじめとして、法律的基礎、具体的には、ド イツ国内商法典（HGB）とIFRSに準拠した観点か ら講義する。会計学を支える諸原理（具体的には、 会計基準、抽象的および具体的会計能力、資産およ び負債に関する評価論）とその適用（財産、機械設 備、土地、棚卸資産、工事契約、暖簾を含む無形資 産、負債、引当金、繰延税金、純利益に影響しない 持分の変動、キャッシュフロー計算書、注記事項、 経営報告書）などについて学習する。 学習の目標と到達点 この科目では、会計領域に関する幅広い知識とスキ ルを身に付けることができる。重要な理論と方法論 を理解することで、科学的基礎だけでなく批判的な 考え方を持った実務能力を育成する。このような知 識を持つことで、ビジネスの実践に対して包括的な 会計問題解決能力を発揮できるようになる。また、 HGBとIFRSを用いる場合の解決とその異同につい て理解できるようになる。ともに会計の法的規範で あるHGBとIFRSのそれぞれによって表示される会 計の情報価値と現実の表現能力を批判的に考察す る。 履修の前提条件 － 「簿記」を履修済みであること － 「簿記」と密接な関係がある 科目の特性 この科目は経営経済学講座および国際ビジネス研究 講座の学生すべてにとって必修である 試験 試験（90分） 成績評価 試験（100%） 学習時間 講義60時間 自習90時間
科目名 管理会計論 5 ECTS 担当者 Fischer教授と複数の担当者 科目責任者 Fischer教授 内容 － 管理可能性とコントロール － 原価の記録 － 原価配分 － 原価の変動 － 意思決定有用性における原価の評価 － 計画とコストコントロール － 原価の影響 学習の目標と到達点 この科目では、 － 原価計算システムの構造を理解でき － 経営意思決定における原価の影響を査定でき － コストマネジメントの技法が適用できるように なることを目的とする。 履修の前提条件 － 履修の前に受講の適正性について評価が行われ る － この科目は必修ではない 科目の特性 － この科目は経済学科とくに経営経済学講座の学 生にとってコア科目である 試験 試験（60分） 成績評価 試験（100%） 学習時間 講義30時間 自習45時間
テキスト Coenenberg, A. G. / Fischer, T. M. / Günther, T.
(2016): Kostenrechnung und Kostenanalyse, 9. Aufl.,
Stuttgart 2016
参考文献
舘 昭（2010）「ボローニャ･プロセスの意義に関する考察」『名古屋高等 教育研究』第10号、161-180頁。
田中正弘・森利枝（2014）「ボローニャ･プロセスへの対応による新たな 学位・単位制度の活用と課題――ドイツ・スイスにおける取組か ら――」『21世紀教育フォーラム』第９号、9-18頁。 寺澤幸恭（2013）「ドイツにおける『実務型』高等教育に関する考察 （５）」『岐阜聖徳学園大学短期大学部紀要』第45号、1-14頁。 付記 本研究はJSPS科研費15K03810の助成を受けて行われたものの一部で ある。
